RefMag.ru - работы по оценке: аттестационная, вкр, диплом, курсовая, тест, контрольная, практикум

Помощь в решении тестов, практикумов, курсовых, аттестационных

Заказ курсовых, контрольных, дипломных работ

Сроки выполнения работ

Цены и оплата

Новости сайта

Полезные статьи

Популярные разделы:

Готовые работы:

- Антикризисное управление

- Аудит

- Бизнес планирование

- Бухгалтерский учет

- Деньги, кредит, банки

- Инвестиции

- Логистика

- Макроэкономика

- Маркетинг и реклама

- Математика

- Менеджмент

- Микроэкономика

- Налоги и налогообложение

- Рынок ценных бумаг

- Статистика

- Страхование

- Управление рисками

- Финансовый анализ

- Внутрифирменное планирование

- Финансы и кредит

- Экономика предприятия

- Экономическая теория

- Финансовый менеджмент

- Лизинг

- Краткосрочная финансовая политика

- Долгосрочная финансовая политика

- Финансовое планирование

- Бюджетирование

- Экономический анализ

- Экономическое прогнозирование

- Банковское дело

- Финансовая среда и предпринимательские риски

- Финансы предприятий (организаций)

- Ценообразование

- Управление качеством

- Калькулирование себестоимости

- Эконометрика

- Стратегический менеджмент

- Бухгалтерская отчетность

- Экономическая оценка инвестиций

- Инвестиционная стратегия

- Теория организации

- Библиотека








Поиск на сайте:

Заказать аналогичную работу автору? Краткое резюме: Сергей, 36 лет, Образование Высшее, профессиональный опыт выполнения студенческих работ на заказ - 10 лет, за это время было выполнено: 355 дипломных работ, 582 курсовые, 276 рефератов, 1030 контрольных. Помощь в решении тестов on-line на www.e-education.ru. тел. +7(495)795-74-78, admin@refmag.ru, .
группа Вконтакте: http://vk.com/refmag_ru

Здесь можно заказать подготовку теста, практикума, контрольной, реферата, курсовой, дипломной аттестационной работы:

Готовая работа.

Аудит кассы и кассовых операций (РАП)

2011 г.

Похожие работы на тему "Аудит кассы и кассовых операций (РАП)":

Другие работы:

Год написания: 2011 г.

Аудит кассы и кассовых операций


Оглавление

Введение

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора независимую проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторскими организациями.
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации организаций и предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности.

Основные задачи контроля денежных средств состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

При проверке состояния учета движения и сохранности денежных средств предприятия аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественной стороне ведения предприятием учета денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета, знать правильность их оформления и ведения в соответствии с действующим законодательством.

Ведение кассовых операций всегда связано с риском недооприходования, так как это наличные денежные средства и их проще всего украсть. Поэтому методы которые помогают не допустить подобной ситуации всегда будут актуальной темой для исследования.

Целью курсовой работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки операций по кассе. Поставленной цели соответствуют следующие задачи: изучение ведения учета и сохранности денежных средств, основные особенности при их аудите, состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств.

Объектом исследования является торговое предприятие ООО ТД «Альянс».

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили Налоговый кодекс, Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Правила (стандарты) аудиторской деятельности, а также экономическая литература отечественных и зарубежных авторов по данной теме.


1. Процесс планирования аудиторской проверки и процедуры для сбора информации

1.1. Основы разработки этапов планирования аудиторской проверки

Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения в условиях рынка независимых производителей или информации о таком положении и функционировании, осуществляемых компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Целесообразно различать собственно аудит как контроль и удостоверение достоверности финансовых отчетов предприятий, банков, страховых компаний и др. и деятельность аудиторских фирм, которая обычно не сводится только к проверкам, но включает оказание всевозможных услуг в области финансов, бухгалтерского учета, анализа и прогнозирования финансовых результатов хозяйственной деятельности и др.

Аудит может быть внутренним и внешним. Внутренний аудит, или финансовый контроллинг, осуществляется самим предприятием. В его задачи входят внутрихозяйственный контроль за формированием затрат по местам их возникновения, выявление отклонений от плановых смет и нормативов, анализ их причин и установление виновных лиц, поиск резервов финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение необходимой информацией руководителей предприятия и акционеров. Внешний аудит проводится по договору аудиторской фирмой с целью проверки бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей и достоверного исчисления платежей бюджету.

В зависимости от поставленных целей аудиторские проверки различаются по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу и объему привлекаемой для анализа информации. Обычно выделяют три вида аудиторских проверок: аудит финансовых отчетов; аудит на соответствие установленным требованиям; аудит хозяйственной деятельности.

Под экономический субъектами понимаются независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятия, их объединен (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и другие кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность, а также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Основными задачами проведения аудиторских проверок являются качественная и объективная оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее прогноз, расширение сферы оказываемых услуг исходя из особенностей текущей деятельности предприятия и тенденций ее совершенствования и увеличение объема выполняемых работ.

Это обусловливает необходимость постоянного повышения квалификации аудитов и периодической их переаттестации; привлечения к проверкам высококвалифицированных практических специалистов из числа работающих на государственных и коммерческих предприятиях, хорошо знающих методику бухгалтерского учета и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности; специализации аудиторов в конкретных сферах деятельности предприятий; оснащения аудиторских служб в целом и каждого аудитора в отдельности соответствующей вычислительной и организационной техникой, необходимой для их нормальной деятельности; наличия систематически пополняемого каталога действующих нормативных актов (указов, законов, постановлений и др.), инструктивных материалов и специальной литературы, относящихся к деятельности аудиторских служб, налоговой политике и к вопросам учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий; постоянных контактов с обслуживаемыми в соответствии с заключенными договорами предприятиями по конкретным хозяйственным и финансовым вопросам их деятельности.

Основные стадии (этапы) аудита обозначены в разделе 4 "Объем и стадии аудиторской проверки" Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99. Однако этот стандарт не дает полного перечня стадий (этапов) аудита. В данном разделе перечисляются основные мероприятия, проводимые в ходе аудита.

Аудиторская проверка состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность;

2. Планирование аудита;

3. Проверка бухгалтерской отчетности;

4. Завершение и оформление результатов аудита.

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность – это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, т.е. с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени. Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа. Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

- правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

- в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Формирование перечня предложений аудитора при подтверждении заказа на проведение аудита. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол N 6.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как "Аудиторские доказательства", "Документирование аудита", "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", "Понимание деятельности экономического субъекта", "Общение с руководством экономического субъекта".

Этап 2. Планирование аудита. Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

- заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

- обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

- задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:

- степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности;

- уровня существенности;

- степени точности ожидаемых результатов;

- оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Планирование аудита" вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Этап 3. Проверка бухгалтерской отчетности. Во время проверки бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

- сбор и оценка аудиторских доказательств ("Аудиторские доказательства");

- оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность ("Аудиторская выборка");

- исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности ("Аналитические процедуры");

- проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности ("Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности");

- получение и рассмотрение заключения эксперта ("Использование работы эксперта");

- отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов ("Документирование аудита");

- оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур ("Существенность и аудиторский риск");

- установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству ("Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита");

- получение доказательств ("Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта");

- проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента ("Применимость допущения непрерывности деятельности");

- проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами ("Учет операций со связанными сторонами");

- проведение аудита в среде компьютерной обработки данных ("Аудит в условиях компьютерной обработки данных");

- оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур ("Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности");

- контроль качества работы в ходе проведения аудита ("Внутрифирменный контроль качества аудита").

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Этап 4. Завершение и оформление результатов аудита. Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет "Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита". В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского отчета (п.4.4 и 4.5 Правила (стандарта) "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита").


1.2. Проведение исследований в ходе аудита

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (таблица 5).

Таблица 5

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

Риск системы внутреннего контроля - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не способны своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и/или препятствовать возникновению таких нарушений.


Таблица 2.3

Оценка риска контроля

п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Бальная оценка (0- Вероятность ошибок высока, 1 - Контроль удовлетворительный, 2 -Вероятность ошибок незначительна)

Весовой коэффициент

1

2

5

6

1

Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром?

1

0,05

2

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?

2

0,05

3

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?

2

0,1

4

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?

0

0,1

5

Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?

0

0,1

6

Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?

1

0,1

7

Соблюдается ли установленный лимит кассы?

2

0,1

8

Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?

0

0,1

9

Как регулярно проверяет гл.бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?

1

0,1

10

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?

1

0,1

11

Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств (ф.№4)?

2

0,1

12

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов?

1

0,1

Таким образом, взвешенная бальная оценка составила 1,05, что составляет 1,05/2*100 = 52,5% от максимальной оценки, таким образом величина риска контроля составляет 47,5% и соответствует среднему уровню.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Таким образом, аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:
- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
- наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
- отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц

При ведении операций по кассе возможны следующие нарушения:

1) Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности). Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.

Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

Для оценки уровня существенности годовой отчетности используются следующие показатели:

Таблица 2.4

Показатели оценки уровня существенности

Наименование базовых показателей

Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р.

Границы существенности, %%

Сумма, т.р.

2

3

4

5

Нераспределенная прибыль

597

10,0

59,7

Валовый объем реализации

6684

1,0

66,84

Денежные средства

336

10,0

33,6

Валюта баланса

12192

1,5

182,88

Собственный капитал

2966

5,0

148,3

Среднее отклонение составит (59,7+66,84+33,6+182,88+148,3)/5=98,26 т.р.

Размах вариации (182,88-33,6)/ 98,26=1,5 >0,5 – плохой показатель.

Отбросим максимальные значение, т.е. показатель по валюте баланса, объему реализации и собственному капиталу. Тогда, среднее отклонение составит (59,7+33,6)/2=46,7. Размах вариации (59,7-33,6)/ 46,7≈0,5 – хороший показатель.

Определяем удельный вес статьи «Денежные средства» в валюте баланса: 336/12192=0,027559. Максимальное отклонение по статье «Денежные средства»: 46,7*0,027559=0,027 тыс. руб., т.е. 27 руб.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность

- либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

- либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Различают внутрихозяйственный аудиторский риск, риск системы внутреннего контроля и риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Внутрихозяйственный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует.

Внутрихозяйственный риск - характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.

При оценке внутрихозяйственного риска было учтено, что руководство предприятия не имеет заинтересованности в занижении или завышении прибыли, результаты предыдущего аудита не показали существенных ошибок, хозяйственная деятельность отражается посредством простых и легко проверяемых операций. Для оценки внутрихозяйственного риска использовался следующий тест.

Таблица 2-3

Оценка внутрихозяйственного риска

Вопросы теста

Да-1

Нет-0

1. Падения реального производства нет

1

2. Внешнее давление на руководство отсутствует

1

3. Предприятие сохраняет платежеспособность

1

4. Изменение круга основных покупателей не имело места.

0

5. Изменений в законодательстве и отражении в бухгалтерском учете операций данного сегмента нет.

0

6. Наличие типичных для данного бизнеса хозяйственных операций, порядок оформления которых в бухгалтерском учете неоднозначно трактуется действующим законодательством, не имело места.

1

7. Сложность характерных хозяйственных операций не требует высокой квалификации исполнителей

1

8. Не применяются сложные, необычные схемы финансирования

1

9. Продукция предприятия не обладает высоким спросом и ликвидностью

0

Суммарная бальная оценка составила 6 баллов из 9 возможных. Следовательно, можно сделать вывод, что внутрихозяйственный риск оценивается как средний и его величина составила 100-6/9*100=33,3%.


Риск необнаружения - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Таблица 2.5.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска


Аудиторская организация оценивает риск
средств контроля как:


Высокий

Средний

Низкий


При этом уровень риска необнаружения,
который можно допустить, будет:

Аудитор оце-
нивает внутри-
хозяйственный
риск как:

Высокий

Наинизший

Ниже

Средний


Средний

Ниже

Средний

Выше


Низкий

Средний

Выше

Наивысший

Таким образом, уровень риска необнаружения, который можно допустить является средним и принят за 50%.

Аудиторский риск определяется тремя компонентами, то есть разлагается на произведение трех множителей - специальных рисков:

АР = ВР х КР х РН,

где АР - приемлемый аудиторский риск (Desired audit risk)

ВР - внутрихозяйственный риск (Inherent risk),

КР - контрольный риск (Control risk),

РН - риск необнаружения (Detection risk).

Таким образом, величина аудиторского риска составила

АР = 0,333*0,475*0,5=0,079088 или 8%


1.3. Выбор процедур аудита

Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться как к сводной бухгалтерской отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Надежность результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Результатами выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В случае если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности (проведенных аналитических процедур.

Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Анализируя величину необычных отклонений, аудитор использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.


2. Методика аудиторской проверки операций по кассе

2.1 Выбор объекта аудита, периода проверки

В качестве объекта аудита было выбрано торговое предприятие ООО ТД «Альянс», а период проверки –2009г.
Познакомимся с хозяйственной деятельность предприятия. Общество с ограниченной ответственность ТД «Альянс» является коммерческой организацией.
Общество создано и действует на основании части первой Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и настоящего Устава. Общество является юридическим лицом, имеет имущество на праве собственности, самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, может от своего имени приобретать и осуществлять права, вести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Основным видом деятельности ООО ТД «Альянс»: является оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией и запасными частями к сельскохозяйственной технике, а также осуществляет любую иную хозяйственную деятельность, не запрещенную действующим законодательством РФ. Все виды деятельности осуществляются с соблюдением норм действующего законодательства.

Учетная политика предприятия на 2009 год утверждена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60 Н. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 21.11.1996 г, № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998 г. №123-ФЗ, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н, в редакции изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 Н и от 24.03.2000 г. № 31 Н.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете организация оформляет хозяйственные операции только с помощью первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке. Право первой подписи и право распоряжения кредитом, финансовыми средствами предприятия имеет директор предприятия.

Инвентаризация товаров проводится один раз в год. Инвентаризация основных средств - один раз в три года. Инвентаризация кассы - один раз в квартал.

Выплата зарплаты производится по результатам работы, пропорционально отработанного времени и согласно окладам, установленным штатным расписанием. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств.

К основным средствам предприятия относятся здания, сооружения, машины, оборудование и другое имущество предприятия сроком службы более одного года. При исчислении амортизации основных средств применяют линейный метод. Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой. Учет на предприятии осуществляется с помощью автоматизированных рабочих мест, с использованием программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7.

Основные технико-экономические показатели деятельности производственного предприятия ООО «ТД «Альянс»» приведены в таблице 1.

Товарная продукция в 2009г. составила 13610 тыс. руб., что на 28,66 % больше по сравнению с 2008г. Из товарной продукции было реализовано в 2009г. 6684 тыс. руб. При этом реализованная продукция составила 49,1 % от товарной. На 1 рубль стоимости основных фондов реализованная продукция составила в 2009г. – 2,37 руб., 2008г. – 0,74 руб. Данный показатель уменьшился на 68,78 % из-за увеличения стоимости основных фондов в 8,7 раз.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели ООО «ТД «Альянс»» за 2008 - 2009 гг.

Показатели

2008г.

2009г.

2009г. в % к 2008г.

Товарная продукция, тыс. руб.

10578

13610

128,66

Реализованная продукция (объем продаж продукции), тыс. руб.

2493

6684

В 2,7 раз

Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

1050

9089

В 8,7 раз

Реализованная продукция (объем продаж) на рубль стоимости основных фондов, руб.

2,37

0,74

31,22

Численность персонала (работающих), чел.

56

62

110,71

Реализованная продукция (объем продаж) на одного работающего, тыс. руб.

44,52

107,81

В 2,4 раза

Среднемесячная оплата труда, руб.

1834

2358

128,57

Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.

2328

6028

В 2,6 раз

Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб.

165

656

В 10,3 раза

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

171

616

В 3,6 раз

Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции, руб.

0,93

0,90

96,77

Рентабельность продукции в целом, %

4,54

6,71

-

Реализованная продукция на одного работающего в 2009г. составила 107,81 тыс. руб., что 2,4 раза больше по сравнению с 2001г. Прибыль от продаж продукции увеличилась в 10,3 раза. Затраты на 1 рубль реализованной продукции уменьшилась на 3,23 %. Данный показатель снизился в основном за счет увеличения полной себестоимости товарной продукции в 2,6 раз. Основной путь увеличения рентабельности продукции – увеличение объема продаж и уменьшения себестоимости продукции.
В общем ООО ТД «Альянс» можно охарактеризовать, как прибыльное, платежеспособное, финансово не зависимое предприятие, не смотря на уменьшение в 2009 года ряда показателей. Тем не менее, предприятие завоевало свою долю рынка в г. Москва.


2.2 Цель и задачи аудита

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является анализ состояния учета по данным операциям, порядок и правильность оформления первичных документов, соответствие данных бухгалтерского учета и наличия денежных средств по кассовым операциям, правильность ведения бухгалтерских регистров по счету 50.

2.3 Источники информации

Источниками информации для проведения аудита операций по кассе являются:

1) Приходный кассовый ордер

2) Расходный кассовый ордер

3) Кассовая книга и отчеты кассиров, Z-отчеты, X-отчеты

4) Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета)

5) Журнал-ордер №1 - учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета "Касса"

6) Главная книга

7) Авансовые отчеты

8) Платежные ведомости по заработной плате

9) Договор с банком о расчетно-кассовом обслуживании

10) Установленный лимит остатка кассы

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 100000 рублей по одной сделке. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 100000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18. "Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве".

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для ведения кассовых операций на предприятии предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. Ко-1 или КО-1а). Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег.

На ООО ТД «Альянс» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

Данные кассового отчета попадают в журнал-ордер №1, кредитовые и дебетовые обороты которого попадают в Главную книгу.

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что источниками информации для проведения аудита операций по кассе являются: первичные кассовые документы, кассовая книга, книга кассира-операциониста, кассовые отчеты, журналы – ордера (№1, 2 и др.), Главная книга, бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о движении денежных средств), Учетная политика предприятия.


2.4 Подготовка и составление программы аудиторской проверки операций по кассе

Таблица 1

Программа аудита кассы и кассовых операций


N

Перечень проверяемых вопросов

Ссылка на аудиторские процедуры

Рабочие документы аудитора

1

2

3

4

1.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Проверка бухгалтерской отчетности, Кассовой книги, журналов-ордеров №1, Главной книги

Лист контроля N

2

Аудит оформления первичных учетных документов

Приходные и расходные кассовые ордера, корешки чековой книжки на получение наличных денег, авансовые отчеты, ведомости по зарплате и др.

РД- N…

3

Проверить полноту оприходования денежных средств. Сопоставить чеки банка с приходными кассовыми ордерами, и их соответствие записям в отчете кассира.

Журнал-ордер № 1 (по кредиту) и ведомость № 1 (по дебету) счета 50 "Касса", Выписка банка, чеки, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты

РД- N…

4

Проверить правильность корреспонденции счетов и соответствие первичных документов записям в кассовой книге и журнал-ордере №1 выпискам банка.

Журнал-ордер № 1, Кассовая книга, выписки банка, приходно-расходные ордера и др.

РД- N…

5

Проверить соблюдение установленного лимита остатка кассы

Проверка ежедневных остатков по Кассовой книге

РД- N…

6

Проверить время нахождения в кассе наличных денег для выдачи заработной платы

Проверка Кассовой книги

РД- N…

7

Проверить превышение предельной суммы расчетов наличными деньгами с юридическими лицами

Проверить расходные кассовые ордера, договоры купли-продажи с юридическими лицами (если таковые имеются)

РД- N…

2.5 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки операций по кассе

Аудиторская проверка операций по кассе начинается с того, что аудитор знакомится порядком работы кассиров предприятия, наличием кассовых аппаратов, знакомится с кассовой книгой предприятия (она должна быть прошита, страницы должны быть пронумерованы, скреплена печатью, записи по каждому дню должны начинаться с новой страницы, пропуски страниц не допускаются). Затем аудитор изучает установленный банком лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки в банк, а также на что разрешено расходовать поступающую выручку (хозяйственный нужды, ГСМ, выплату заработной платы и т.п.). На рассматриваемом предприятии лимит остатка кассы установлен в размере 100 тыс. руб. Разрешено расходование выручки на выплату заработной платы, хозяйственные расходы, покупку горюче-смазочных материалов.

Затем проводится проверка правильности отражения в балансе денежных средств путем сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Также необходимо провести выборочную проверку правильности ведения операций по кассе с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналыордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналамордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

Особое внимание необходимо обратить на аккуратность оформления первичных документов, отсутствие исправлений, наличие подписей ответственных лиц.

Необходимо провести сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета.

После этого следует провести сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета и счетам аналитического учета. Проверка производится выборочно. Размер выборки отражается в программе аудита. Для сопоставления используются: журнал-ордер №1 и карточки аналитического учета (аналитический учет кассовых операций ведется кассиром в "Кассовой книге" или в " Отчете кассира").

Ниже представлены рабочие документы аудитора. Которые были составлены в процессе проверки ООО ТД «Альянс».

Рабочий документ аудитора форма № РД - 1 (ОТ)



Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги



Проверяемый период: 2009 год Единица измерения: тыс. руб.

Показатели

Код строки баланса

Номер бухгалтерского счета

Остатки по счетам

на начало проверяемого периода (указывается конкретная дата)

на конец проверяемого периода (указывается конкретная дата)

по балансу

По главной книге

Расхождение

(+,-, нет)

По балансу

по главной книге

Расхождение (+,-, нет)

1

2

3

4

5

б

7

8

9

Касса

261


50


0


0,345


-


0


0,150


-


Рабочий документ аудитора форма № РД - 2(ОТ)

Результаты проверки тождественности показателей, содержащихся в отчетности формы № 1 и в главной книге, учетном регистре


Период проверки 2009г. Единица измерения тыс. руб.


Показатели


По данным отчета

По данным главной книги, учетного регистра

Расхождения (тыс. р.)

Код

строки


Номер

графы


Сумма (тыс.р.)


Номер счета, субсчета


Источник

информации(Главная книга, учетный регистр)

Сумма по счету, субсчету (тыс. р.)

Занижено в отчете (-), завышено в отчете (+),

Остаток на начало

Обороты за период

Остаток на конец

периода

периода

дебет


кредит

Дебет


кредит


дебет


кредит


расхождений нет (прочерк)

1

2

3 4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

Касса


261


3


0


х


Журнал-ордер №1


0,345


12,568


12,763


0,150


-


Отчетный документ аудитора форма № ОД-1 (ОТ)


Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги

Проверяемый период 2009г. Единица измерения тыс. руб.


Статьи баланса

Код строки

На начало проверяемого периода

На конец проверяемого периода

Занижение в балансе

Завышение в балансе

Занижение в балансе

Завышение в балансе

1

2

3

4

5

6

Касса 261 - - - -

Отчетный документ аудитора форма № ОД-2(ОТ)


Сводка данных о расхождениях,

выявленных в результате проверки тождественности показателей,

содержащихся в журнале-ордере форма № 1

и в главной книге, учетном регистре

Проверяемый период 2009г. Единица измерения тыс. руб.

Показатели

Код строки отчета

Номер графы отчета

Сумма занижения

Сумма завышения

Примечание

1

2

3

4

5

6

Касса

261

261

3

4

-

-

-

-


СПР-1 (ОТ)

Справка к форме РД –

В результате проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги ООО ТД «Альянс» по состоянию на 1 января 2009г. и на 1 января 2010г. расхождений не выявлено.

СПР-2 (ОТ)

Справка к форме РД –

В результате проверки тождественности показателей, содержащихся в форме № 1 и в главной книге /журнал-ордер № 1 (указывается соответствующий источник информации) на 01.01.10 расхождений не выявлено.

Рабочий документ аудитора форма № РД-3 (ОТ)


Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистрам синтетического учета



Проверяемый период 2009г.

Счет (субсчет) Касса

Единица измерения руб.


Год: 2009г.

Наименование регистра

Остаток на начало месяца

Обороты за месяц

Остаток на конец месяца

Месяц

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

Главная книга

345


12568


12763


150


Регистр синтетического учета (приводится название и номер формы}

345


12568


12763


150


Занижено в Главной книге (-), завышено в Главной книге (+), расхождений нет

-


-


-


-


-


-


Отчетный документ аудитора форма № ОД-3 (ОТ)


Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета



Проверяемый период 2009г. Единица измерения руб.


Номер счета,

субсчета


Наименование счета,

субсчета


Месяц


Учетный регистр

(например: журнал-

ордер №; ведомость №

и т.п.)

Показатель, по которому выявлено расхождение (например: сальдо на начало месяца; обороты по

дебету и т.д.)

Сумма выявленного расхождения по

отношению к главной книге

занижение

завышение

1

2

3

4

5

Б

7

50


Касса


-


-


-


-


-


СПР-З(ОТ)

Справка к форме РД –


В результате проверки тождественности показателей главной книги и регистров синтетического учета по ООО «Регион-Сервис» по счету № 50 «Касса» на 01.01.03г. расхождений не выявлено.


Рабочий документ аудитора форма № РД - 4(ОТ)

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета



Проверяемый период 2009г.

Счет (субсчет)_____________"______________________________________"

(номер счета, субсчета) (название счета, субсчета)

Единица измерения руб.


Год: 2009

Синтетический учет

Аналитический учет

Сумма расхождений

(+,-,нет)

Месяц

Наименование регистра

Показатели

Сумма

Наименование регистра

Показатели

Сумма


по дебету

по кредиту



по дебету

по кредиту


1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1


Остаток на начало месяца обороты за месяц остаток на конец месяца

345


-


-


-


-


-


-


Отчетный документ аудитора Форма №ОД-4 (ОТ)

Сводка данных о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического учета


Проверяемый период 2009г. Единица измерения руб.


Номер счета

Наименование счета

Месяц

Показатель, по которому выявлено расхождение (например: сальдо на начало месяца; обороты по дебету и т.д.)

Учетный регистр (например: журнал-ордер №; ведомость № и т.п.)

Сумма выявленного расхождения по отношению к синтетическому счету






занижение

завышение

1

2

3

4

5

6

7

50


Касса


-


-


-


-


СПР-4(ОТ)

Справка к форме РД -4(ОТ)


В результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического учета по ООО ТД «Альянс» по счету № 50 «Касса» на 01.01.10г. расхождений не выявлено.

3. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

3.1 Степень существенности по видам выявленных нарушений учета операций по кассе

В правиле (стандарте) N 4 "Существенность в аудите", за основу которого взят МСА 320, определение уровня существенности (уровень существенности согласно старому правилу должна была определять организация в соответствии с внутренними инструкциями или стандартами) возложено на аудитора: "Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений".

Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

- определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

- оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Анализ состояния учета кассовых операций в ООО ТД «Альянс» с точки зрения аудиторской проверки, показал, что предприятие применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета. На предприятии открыт аналитический счет 50 «Касса», остатка и обороты по которому отслеживает главный бухгалтер; ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, соответствующий всем необходимым требованиям; кассовая книга пронумерована и прошнурована, записи в ней делаются правильно и своевременно; ежедневный кассовый отчет отдается на проверку бухгалтерии.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО ТД «Альянс» осуществляют директор и главный бухгалтер, он ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации. Подбором сотрудника на должность кассира занимается главный бухгалтер.

Отрицательным моментом в ведении кассовых документов является то, что часть расходных кассовых ордеров не до конца оформлена, на некоторых отсутствует дата получения денежных средств или полученная сумма прописью.
Так же следует отметить, что на ООО ТД «Альянс» достаточно долгое время не был заключен договор о полной материальной ответственности с кассиром предприятия.

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.

При инвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было. Сверка выписок банка и кассовых отчетов на предмет схождения сумм по инкассации и оприходованных сумм полученных из банка для выдачи заработной платы, так же расхождений не выявил.

Общее состояние учета денежных операций в ООО ТД «Альянс» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению кассовых операций не было, что подтверждает сделанный вывод.

Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.


3.2 Оценка риска появления выявленных искажений при дальнейшей проверке риска необнаружения искажений учета операций по кассе

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

- конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

- наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.


3.3 Рекомендации по исправлению выявленных ошибок по учету операций по кассе за проверенный учетный период

В качестве рекомендаций по исправлению выявленных ошибок по учету операций по кассе за проверенный учетный период можно предложить следующее:
Во избежание нарушения п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассовые ордера необходимо подписывать параллельно с главным бухгалтером лицам, полномочия которых подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия.
Во избежание нарушения п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалтерии предприятия необходимо вести Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Во избежание нарушения п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии необходимо установить приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Во избежание нарушения п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии при смене кассира должна быть проведена ревизия кассы.
Во избежание нарушения п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказом руководителя предприятия должна быть назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы.
Во избежание нарушения п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности должен быть заключен с кассиром предприятия.
Во избежание нарушения ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с делением» № 5215—1 от 18.06.93 предприятие должен производить расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее с использованием контрольно-кассовых машин, которые должны быть зарегистрированы в налоговой службе.
Во избежание нарушения Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ ВГ-3-14/36 от 22.06.95 предприятие должен иметь договор с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.
Во избежание нарушения пп. 22, 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии должна вестись кассовая книга, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью предприятия.
Во избежание нарушения п. 6 Инструкции МФ СССР № 17 от 114.01.67 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» на предприятии должен вестись журнал выданных доверенностей.
С целю повышения внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социально-трудовых льгот на предприятии необходимо вести журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты.
Во избежание нарушения п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег на хозяйственные нужды необходимо устанавливать срок, на который они выданы.
Во избежание нарушения п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей должен составлять реестр депонированных сумм и вести журнала учета депонентов.

В бухгалтерском учете недостача денежных средств относится на виновных лиц. При этом делаются проводки:

1) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

    К-т 50

2) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

    К-т 94   «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. При этом делается проводка:

Д-т 91    « Прочие доходы и расходы »

К-т 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей».



Заключение

Бухгалтерский учет в ООО ТД «Альянс» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ». Краткий финансовый анализ показал, что предприятие является ликвидным и финансово устойчивым, в 2009 году наблюдалась тенденция к улучшению, хотя выручка от продаж немного снизилась.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк. Предприятие применяет журнально-ордерную форму учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. При инвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО ТД «Альянс» выявлены следующие недостатки: дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера, наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению, достаточно долгое время не был заключен договор о полной материальной ответственности с кассиром предприятия.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Список литературы

  1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

  2. Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  3. Правило (стандарт) N 2. "Документирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  4. Правило (стандарт) N 3. "Планирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  5. Правило (стандарт) N 4. "Существенность в аудите" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  6. Правило (стандарт) N 5. "Аудиторские доказательства" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  7. Правило (стандарт) N 6. "Аудиторское заключение по финансовойбухгалтерской) отчетности" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  8. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-Н.

  9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

  10. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №97.

  11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

  12. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.

  13. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и сервис, 2007.

  14. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007.

  15. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: ФИЛИНЪ, 2006.

  16. Бровкина Н.Д., «Практический аудит». – М.: Инфра-М, 2006.

  17. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие. – Мн.: ООО «Мисанта», 2008.

  18. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. – М.: Элиста: АПП «Джангар», 2008.

  19. Ковалева О.В. Аудит: учебное пособие. – М.: ПРИОР, 2007.

  20. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие. М., - Издательство МФЮА, 2007.

  21. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2006.

  22. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебное пособие. – М.: Форум – Инфра – М, 2008.

  23. Пипко В.А., «Денежные средства: учет, анализ, аудит– М.: «Финансы и статистика», 2007.

  24. Подольский В.И. Аудит. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.

  25. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2007.

  26. Соколов Я.В. Основы аудита М.: Бух. учет, 2008.

  27. Харченко О.Н. Аудит: Практикум: Учебное пособие – М.: Кнорус, 2006.

  28. Шеремет А.Д. Аудит. – М.: Инфра-М, 2007.

Приложения

Счет №

50








Месяц

Обороты по Дт

Оборот по Кт

Сальдо

с Кт счета

с Кт счета

с Кт счета

 

Итого по Дт


Дт

Кт

51

71

62

 


1

2

3

4

 

9

10

11

12

Август (Остаток на 01.09.09 г.)

 

 

 

 

 

 

345

 

Сентябрь

2500

10000

68

 

12568

12763

4332

 

ВЕДОМОСТЬ No. 1










по дебету счета No. 50 "Касса" с кредита счетов





 

 

Сальдо на начало месяца

345

руб.

 

 

Строка No.

Дата кассового отчета (или за какие числа)

46

51

52

71

73

29

62

и т.д.

Итого

 1

05.сен

 

4805

 

850

 

 

 

 

5655

 2

13.сен

 

1500

 

 

 

 

 

 

1500

 3

17.сен

 

 

 

762

 

 

 

 

762

 4

19.сен

 

4000

 

 

 

 

 

 

4000

 5

26.сен

 

651

 

 

 

 

 

 

651

Итого

 

0

10956

0

1612

0

0

0

0

12568

 

 

Сальдо на конец месяца

4332

руб.

 

 


ЖУРНАЛ - ОРДЕР No. 1







по кредиту счета No. 50 "Касса" в дебет счетов













Строка No.

Дата кассового отчета (или за какие числа)

51

70

71

76

60

и т.д.

Итого

 1

05.сен

3388

 

850

 

 

 

4238

 2

13.сен

1500

 

 

 

 

 

1500

 3

15.сен

 

 

762

 

 

 

762

 4

17.сен

1000

 

 

 

 

 

1000

 5

19.сен

651

 

 

 

 

 

651

 6

23.сен

 

3000

1000

 

 

 

4000

 7

26.сен

 

 

 

612

 

 

612

Итого

 

6539

3000

2612

612

 

 

12763


Унифицированная форма № КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88



Код


Форма по ОКУД

0310002

ООО ТД «Альянс»

по ОКПО

(организация)


(структурное подразделение)



Номер документа

Дата составления

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

83

05.09.20ХХ


Дебет

Кредит

Сумма,
руб. коп.

Код целевого назначения

код структурного
подразделения

корреспондирующий
счет, субсчет

код аналитического
учета

71

50

850=00

Выдать Сергееву Сергею Александровичу

(фамилия, имя, отчество)

Основание: приказ № 117 от 05.09.09 г.


Сумма восемьсот пятьдесят-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(прописью)

---------------------------------------------------------------------------------------------------------

руб.

00

коп.

Приложение

Руководитель организации

Ген. директор



Волков А.А.

(должность)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Главный бухгалтер


Студент

(подпись)

(расшифровка подписи)

Получил восемьсот пятьдесят ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(сумма прописью)

---------------------------------------------------------------------------------------------------------

руб.

00

коп.


05

сентября


20ХХ

г.

Подпись

По паспорт 45 05 678679, 04.09.2000 г. ОВД Таганский, г. Москвы

(наименование, номер, дата и место выдачи документа,


удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир


Крутова А.П.

(подпись)

(расшифровка подписи)

Унифицированная форма № КО-1


Линия отреза




Утверждена постановлением Госкомстата




России от 18.08.98 № 88



ОАО «Гарант»




(организация)


Код




Форма по ОКУД

0310001



КВИТАНЦИЯ

ООО ТД «Альянс»

по ОКПО




(организация)







к приходному кассовому ордеру №

98

(структурное подразделение)




от “

13

сентября


2009

г.


Номер документа

Дата составления







Принято от

Сергеева С.А.

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

98

13.09.2009






Основание:

Авансовый отчет

Дебет

Кредит

Сумма, руб. коп.

Код
целевого
назначения



118 от 15.09.09 г.

код структурного
подразделения

корреспондирующий счет,
субсчет

код аналитического учета





















50

71

762=00





Сумма

762

руб.

00

коп.





(цифрами)


Принято от

Сергеева С.А.



Семьсот шестьдесят два----------------------




(прописью)

Основание:

Авансовый отчет № 118 от 15.09.09г.



----------------------------------------------------



---------------

руб.

00

коп.

Сумма

Семьсот шестьдесят два --------------------------------------------------



В том числе


(прописью)




------------------------------------------------------------

руб.

00

коп.



13

сентября


2009

г.

В том числе







М.П. (штампа)

Приложение







Главный бухгалтер


Крутова А.П.




Главный бухгалтер


Крутова А.П.

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Получил кассир


Крутова А.П.






Кассир


Крутова А.П.


(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)






Касса за « 05 »_сентября____ 20_09__ г.                                                                      Лист____

Номер документа

От кого получено или кому выдано

Номер коррес- понди- рующего счета, субсчета

Приход, руб. коп.

Расход , руб. коп.


Номер документа

От кого получено или кому выдано

Номер коррес- понди- рующего счета, субсчета

Приход, руб. коп.

Расход , руб. коп.

1

2

3

4

5

1

2

3

4

5


Остаток на начало дня

345

Х

1

Иванову А. И. перерасход по авансовому отчету №115 от 30.08.ХХ г.

71

700

2

По чеку № 121835 на командировочные и хозяйственные расходы

51

4805

3

От Сидорова А. П. остаток подотчетной суммы по авансовому отчету № 116 от 30.08.ХХ г.

71

800

4

Петровой Н. И. под отчет на хозяйственные расходы (приказ № 118от04.09.ХХг.)

71

150

Итого за день

5655

850

5

От Петровой Н. И. остаток подотчетной суммы по авансовому отчету № 117 от 05.09.ХХ г.

71

50

Остаток на конец дня

5150

Х


в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии

Х

Кассир



Крутова А. П.



подпись

расшифровка подписи


Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве



приходных и

прописью


расходных получил.

прописью



Перенос

5655

850

Бухгалтер



Крутова А. П.




подпись

расшифровка подписи



Принцип оценки стоимости машин и оборудования





© 2002 - 2017 RefMag.ru