RefMag.ru - работы по оценке: аттестационная, вкр, диплом, курсовая, тест, контрольная, практикум

Помощь в решении тестов, практикумов, курсовых, аттестационных

Заказ курсовых, контрольных, дипломных работ

Сроки выполнения работ

Цены и оплата

Новости сайта

Полезные статьи

Популярные разделы:

Готовые работы:

- Антикризисное управление

- Аудит

- Бизнес планирование

- Бухгалтерский учет

- Деньги, кредит, банки

- Инвестиции

- Логистика

- Макроэкономика

- Маркетинг и реклама

- Математика

- Менеджмент

- Микроэкономика

- Налоги и налогообложение

- Рынок ценных бумаг

- Статистика

- Страхование

- Управление рисками

- Финансовый анализ

- Внутрифирменное планирование

- Финансы и кредит

- Экономика предприятия

- Экономическая теория

- Финансовый менеджмент

- Лизинг

- Краткосрочная финансовая политика

- Долгосрочная финансовая политика

- Финансовое планирование

- Бюджетирование

- Экономический анализ

- Экономическое прогнозирование

- Банковское дело

- Финансовая среда и предпринимательские риски

- Финансы предприятий (организаций)

- Ценообразование

- Управление качеством

- Калькулирование себестоимости

- Эконометрика

- Стратегический менеджмент

- Бухгалтерская отчетность

- Экономическая оценка инвестиций

- Инвестиционная стратегия

- Теория организации

- Библиотека








Поиск на сайте:

Заказать аналогичную работу автору? Краткое резюме: Сергей, 36 лет, Образование Высшее, профессиональный опыт выполнения студенческих работ на заказ - 10 лет, за это время было выполнено: 355 дипломных работ, 582 курсовые, 276 рефератов, 1030 контрольных. Помощь в решении тестов on-line на www.e-education.ru. тел. +7(495)795-74-78, admin@refmag.ru, .
группа Вконтакте: http://vk.com/refmag_ru

Здесь можно заказать подготовку теста, практикума, контрольной, реферата, курсовой, дипломной аттестационной работы:

Готовая работа.

Аудит операций учета средств на расчетном счете

2005 г.

Похожие работы на тему "Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке":

Другие работы:

Год написания: 2005 г.

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНЖЕНЕРНО-ФИЗИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

(ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ)


Курсовая работа по дисциплине «Аудит»

на тему


Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

Москва – 2005


Содержание


Введение 3

1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке 4

1.1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия 4

1.2. Объект аудита и источники информации 9

1.3. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля 10

1.4. Уровень существенности и аудиторский риск 11

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке 18

2.1. Программа аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке 18

2.2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 19

2.3. Аудит первичной бухгалтерской документации 20

2.4. Другие аудиторские процедуры по проверке операций по расчетному и прочим счетам в банке 24

3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке 26

3.1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке 26

3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений 27

Заключение 29

Перечень использованных источников 31


Введение

Тема курсовой работы «Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке» актуальна по следующим причинам. Во-первых, все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах. Во-вторых, правильная организация этих расчетов обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, и улучшение ее финансового состояния. В-третьих, денежные средства – это самые высоко ликвидные активы, и от их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. И наконец, многие работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов, а это, в свою очередь, может привести к финансовым потерями.

Целью курсовой работы является аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке на примере ООО «ххх».

В соответствие с поставленной целью в курсовой работе решаются следующие задачи:

- провести организацию подготовки аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке;

- осуществить аудиторскую проверку операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке;

- обобщить результаты аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке.

При подготовке курсовой работы использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации, научно-учебные пособия и монографии, публикации специальной периодической печати. Практическая часть курсовой работы выполнена на материалах ООО «ххх».


1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

1.1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете ООО «ххх» проверить: правильность оформления расчетных документов в банке, целесообразность совершенных операций, соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора, соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия, правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Общество с ограниченной ответственностью «ххх» создано 23 апреля 1998г. в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Учредительными документами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Уставный капитал Общества при его учреждении составляет 12 000 рублей.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с учетной политикой и с применением плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, с частичной автоматизацией отдельных участков учетной работы (расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами, а также ведение кассовых и банковских операций).

Основными поставщиками продукции являются негосударственные коммерческие организации. Покупатели и заказчики – коммерческие предприятия, предприниматели и физические лица.

Проведем небольшой экономический анализ деятельности ООО «ххх». Стоимость основных средств на 01.01.2005 составила 83 тыс. руб., наибольшую долю составляют здания и оборудование 99,89 %. Общая стоимость оборотных активов в 2004 году увеличилась на 40 тыс. руб. Более подробно основные показатели деятельности приведены в таблице 1. Данные из бухгалтерской отчетности за 2003 и 2004 гг.


Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «ххх» за 2003-2004 гг.

Наименование показателей

Отклоне-ние (+,-)

Темп изменения, %

2003 г.

2004 г.

Выручка от реализации, тыс. руб.

1151,7

499,9

-651,8

43,41

Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

1046,2

381,2

-665

36,44

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

-4,2

13,8

-

-

Нераспределенная прибыль

-

10,5

-

-

Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.

44

55

+11

125,00

Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб.

326

366

+40

112,27

Фондоотдача, руб.

3,53

9,09

+5,56

в 2,6 раза

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.

3,53

1,37

-2,16

38,81

Рентабельность продаж, %

-0,36

2,76

-

-

Среднесписочная численность работников, чел.

18

23

+5

127,78

Производительность труда,

тыс. руб./чел.

63,98

21,73

-42,25

33,96

Из таблицы 1 видно, что предприятие ООО «ххх» уменьшило объем продаж товаров. За 2004 г. выручка уменьшилась на 56,59 % по сравнению с предыдущим периодом. В отличие от 2003 г., когда был получен убыток от продаж в размере 4,2 тыс. руб., в 2004 г. ООО «ххх» получило прибыль (13,8 тыс. руб.).

Уменьшение объем продаж сказалось на уменьшении производительности труда работников предприятия. В 2004 г. на каждого работника приходилось 21,73 руб. выручки, что на 66,04% меньше по сравнению с 2003г.

Возросла средняя стоимость оборотных активов – на 12,27 %, стоимость основных средств – на 25 %. Увеличении объема продаж и средней стоимости основных средств сказалось на увеличение фондоотдачи – в 2,6 раза. За 2003 г. на 1 рубль прибыли от продаж приходилось 9,09 руб. стоимости основных средств.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Следует отметить, что в настоящее время организации имеют возможность открывать неограниченное количество рублевых (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации №1006 с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально сведения о своих расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Для открытия расчетного счета организация должна предоставить в учреждения выбранного ею банка следующие документы:

- заявление об открытии счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководитель, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В бесспорном порядке со счета организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, социальные фонды. за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопрододно-канализационных организаций.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления денежных средств на расчетный счет, таблица 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов для отражения поступления денежных средств на расчетный счет

Дебет счета 51

Кредит

Поступила выручка за реализацию продукции (работ, услуг)

90

Поступила выручка от продажи основных средств

91

Поступила на расчетный счет выручка от реализации прочих активов

91

Наличные деньги внесены из кассы на расчетный счет

50

Возвращены неиспользованные суммы аккредитивов, чековых книжек и банковских карт

55

Зачислены суммы , числящиеся в пути

57

Зачислены на расчетный счет суммы, поступившие от поставщиков после установления фактов переплаты им

60

Возврат поставщиками и подрядчиками ранее

Полученных авансов

60

Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию

62

Возврат поступления по претензиям

76

Авансы от покупателей и заказчиков

62

Возвращены из внебюджетных фондов излишне перечисленные суммы

68

Зачислены на расчетный счет суммы переплат в бюджет по налогам и сборам

68

Получены от сотрудников суммы в счет погашения задолженностей по недостачам

73

Зачислены на расчетный счет вклады учредителей в уставной капитал организации

75

Погашена дебиторская задолженность

76

Зачислены на расчетный счет различные доходы

91

Выделены доходы, поступившие в счет будущих периодов

98

Выделены суммы полученных краткосрочных кредитов банка

66

Выделены суммы полученных долгосрочных кредитов банка

67

Зачислены средства целевого финансирования

86

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов. Основаниями для записей по расчетному счету служит выписка банка с оправательными документами.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств с расчетного счета, таблица 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств с расчетного счета

Кредит счета 51 ( операции )

Дебет

Приобретены акции других предприятий

58

Оплачены расходы по приобретению ценных бумаг

08

Выделены суммы НДС по приобретенным мате­риальным ценностям, работам, услугам, опла­ченным с расчетного счета

19

Зафиксированы платежи, осуществленное с рас­четного счета непосредственно для нужд основ­ного производства

20

Произведены с расчетного счета непосредствен­ные административно хозяйственные расходы

26

Оплачены расходы по приобретению товаров

41

С расчетного счета оплачены издержки обраще­ния торговых и других подобных организаций, в том числе транспортные расходы и проценты за кредиты банков

44

Оприходованы в кассу, поступившие из банка наличные денежные средства

50

Переведены денежные средства с расчетного счета на специальные банковские счета, связан­ные с аккредитивами и чековыми книжками

55

Приобретены денежные документы по безна­личному расчету

50

Предоставлены краткосрочные денежные займы другим предприятиям

58

Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками, в том числе обеспеченная вы­данными векселями

60

Учтены суммы авансов, выданных под выпол­нение работ и поставки материальных ценностей

60

Возвращены ошибочно зачисленные суммы

76

Ликвидирована задолженности по ранее полу­ченным авансам

62

Осуществлены платежи во внебюджетные фонды по налогам, сборами, пени и штрафам

68

Погашена задолженность по расчетам с бюджетом по налогам, сборами, пени и штрафам

68

Перечислены взносы в социальные фонды, в том числе пени, штрафы, недоимки

69

Перечислена с расчетного счета заработная пла­та и дивиденды учредителям — сотрудникам предприятия

70

Выданы подотчетные суммы с банковских сче­тов

71

Отнесены на виновных лиц суммы уплаченных штрафов

73

Погашена задолженность перед разными креди­торами

76

Списаны расходы депозитария

91

Оплачены расходы с расчетного счета за счет ранее созданного резерва предстоящих расходов и платежей

96

Отражено погашение краткосрочных кредитов банков

Осуществлен возврат долгосрочных кредитов банков

66

Уплачены штрафы, пени, неустойки по

97

Ежедневно банк выдает предприятию выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются наличные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия предприятия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки, немедленно извещает об этом банк.


1.2. Объект аудита и источники информации

К нормативным актам, регламентирующим порядок учета денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке являются:

  1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

  2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004) "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

  3. "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004, с изм. от 01.07.2005), "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 22.07.2005)

  4. "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 21.07.2005), "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 18.07.2005), "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ)" от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 02.12.2004)

  5. "ПОЛОЖЕНИЕ О БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 11.06.2004)

  6. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98 (ПРИКАЗ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98")

  7. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 4/99 (ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99)")

  8. ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

  9. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

1.3. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает источники информации:

1) Платежное поручение (кому перечислено).

2) Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования)

3) Сводное платежное поручение и требование-поручение.

4) Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета).

5) Журнал-ордер №2 - учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета "Расчетный счет" при учете операций по расчетному счету (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете).

6) Журнал-ордер №3 - учетный регистр для аналитического и синтетического учета расчетов по аккредитивам и особым счетам, который ведется на основании выписок банка.

7) Главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам).

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

1. проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и документов к ним.

2. проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

1.4. Уровень существенности и аудиторский риск

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (таблица 4).

Таблица 4

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

1

Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром?

Имеется приказ и договор

Приказ и договор отвечают установленным требованиям

2

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?

Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе

Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены

3

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?

Нет

Риск контроля низкий

4

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?

Журналы регистрации не ведутся

Риск контроля высокий

5

Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?

Нет

Слабый контроль. Необходимо провести внезапную проверку кассы

6

Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?

Выборочно, нерегулярно

Следует проверить полноту оприходования денежных средств

7

Соблюдается ли установленный лимит кассы?

Имеются случаи нарушения лимита

Слабый контроль

8

Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?

Не проверяется

Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку

9

Как регулярно проверяет гл.бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?

Еженедельно

Контроль удовлетворительный

10

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?

Ежеквартально

Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев

11

Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств (ф.№4)?

Соответствует

Если не соответствует, установить причину

12

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов?

Ежемесячно

Система учета удовлетворительная

Для оценки уровня существенности годовой отчетности используются следующие показатели:

Таблица 5

Показатели оценки уровня существенности

N варианта

Наименование базовых показателей

Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р.

Границы существенности, %%

Сумма

1

2

3

4

5

4 и 15

Нераспределенная прибыль

3,3

10,0

0,33

Валовый объем реализации

499,9

1,0

4,999

Валюта баланса

657

1,5

9,855

Собственный капитал

15

5,0

0,75

Среднее отклонение составит (0,33+4,999+9,855+0,75)/4=3,9835 т.р.

Размах вариации (9,855-0,33)/ 3,9835=2,39 >0,5 – плохой показатель.

Анализ сумм отклонений показывает, что сильно отклоняется в меньшую сторону показатель по нераспределенной прибыли и собственному капиталу. Его отбрасываем и определяем среднюю величину по оставшимся показателям: (4,999+9,855)/2=7,4 тыс. руб., а показатель вариации в этом случае будет минимальным и составит (9,855-4,999)/7,4=0,65

Далее необходимо определить уровень существенности по рублевым расчетным счетам. Исходя из данных о том, что на расчетном счете остаток на 01.01.05 составляет 24 тыс. руб. максимальная величина отклонений будет равна 24*0,015=0,36 тыс. руб.


Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность

- либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

- либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Различают внутрихозяйственный аудиторский риск, риск системы внутреннего контроля и риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Внутрихозяйственный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует.

Внутрихозяйственный риск - характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.

При оценке внутрихозяйственного риска было учтено, что руководство предприятия не имеет заинтересованности в занижении или завышении прибыли, результаты предыдущего аудита не показали существенных ошибок, хозяйственная деятельность отражается посредством простых и легко проверяемых операций.

Согласно заданию, уровень риска средств контроля и внутрихозяйственного риска представлен в табл. 6.

Таблица 6

Уровень риска

N варианта

Уровень внутрихозяйственного риска

Уровень риска средств контроля

1

2

3

4,13

Средний

Низкий

Для оценки внутрихозяйственного риска может использоватся следующий тест.

Таблица 6-1

Оценка внутрихозяйственного риска

Вопросы теста

Да-1

Нет-0

1. Падения реального производства нет

1

2. Внешнее давление на руководство отсутствует

1

 

3. Предприятие сохраняет платежеспособность

1

 

4. Изменение круга основных покупателей не имело места.

 

0

5. Изменений в законодательстве и отражении в бухгалтерском учете операций данного сегмента нет.

0

6. Наличие типичных для данного бизнеса хозяйственных операций, порядок оформления которых в бухгалтерском учете неоднозначно трактуется действующим законодательством, не имело места.

1


7. Сложность характерных хозяйственных операций не требует высокой квалификации исполнителей

1

8. Не применяются сложные, необычные схемы финансирования

1

9. Продукция предприятия не обладает высоким спросом и ликвидностью

0

Суммарная бальная оценка составила 6 баллов из 9 возможных. Следовательно, можно сделать вывод, что внутрихозяйственный риск оценивается как средний и его величина составила 100-6/9*100=33,3%.

Риск системы внутреннего контроля - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не способны своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и/или препятствовать возникновению таких нарушений. Пример оценки риска контроля представлен в табл. 6-2.

Таблица 6-2

Оценка риска контроля

п/п

Содержание вопроса или объект исследования

Бальная оценка (0- Вероятность ошибок высока, 1 - Контроль удовлетворительный, 2 -Вероятность ошибок незначительна)

Весовой коэффициент

1

2

5

6

1

Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром?

1

0,05

2

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?

2

0,05

3

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?

2

0,1

4

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?

0

0,1

5

Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?

0

0,1

6

Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?

1

0,1

7

Соблюдается ли установленный лимит кассы?

2

0,1

8

Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?

0

0,1

9

Как регулярно проверяет гл.бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?

1

0,1

10

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?

1

0,1

11

Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств (ф.№4)?

2

0,1

12

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов?

1

0,1

Таким образом, взвешенная бальная оценка составила 1,05, что составляет 1,05/2*100 = 52,5% от максимальной оценки, таким образом величина риска контроля составляет 47,5% и соответствует среднему уровню.


Риск необнаружения - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Таблица 6-3

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска


Аудиторская организация оценивает риск
средств контроля как:


Высокий

Средний

Низкий


При этом уровень риска необнаружения,
который можно допустить, будет:

Аудитор оце-
нивает внутри-
хозяйственный
риск как:

Высокий

Наинизший

Ниже

Средний


Средний

Ниже

Средний

Выше


Низкий

Средний

Выше

Наивысший

Таким образом, уровень риска необнаружения, который можно допустить является средним и принят за 50%.

Аудиторский риск определяется тремя компонентами, то есть разлагается на произведение трех множителей - специальных рисков:

АР = ВР х КР х РН,

где АР - приемлемый аудиторский риск (Desired audit risk)

ВР - внутрихозяйственный риск (Inherent risk),

КР - контрольный риск (Control risk),

РН - риск необнаружения (Detection risk).

Таким образом, величина аудиторского риска составила

АР = 0,5*0,5*0,5=0,015 или 12,5%


2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

2.1. Программа аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

Программа внутреннего аудита операций на счетах в банке должна включать в себя установление количества расчетных и других счетов в банках и наличия банковских выписок по всем счетам, проверку непрерывности информации (начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей), проверку наличия первичных документов, подтверждающих банковские операции, ведения книги регистрации платежных поручений, проверку законности совершаемых операций исходя из уставных документов, договоров и т.п.

Проверке подлежат оформление получения наличных денег в банке, полнота их оприходования в кассу, хранение чековой книжки, правильность бухгалтерских проводок по банковским операциям, соответствие остатков на счетах в банках по банковским выпискам и журналам-ордерам.

Таблица 7

Программа аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

Проверяемая организация_______ООО «ххх» _______________

Период аудита_________2004 год _________________________

Трудоемкость проверки__________________________________

Руководитель проверки и состав аудиторской группы_________

_______________________________________________________

Планируемый аудиторский риск___________________________

Планируемый уровень существенности_____________________


N

Перечень проверяемых вопросов

Ссылка на аудиторские процедуры

Рабочие документы аудитора

1

2

3

4

1.

Аудит тождественности показа-телей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Проверка бухгалтерской отчетности, журналов-ордеров №2, Главной книги

Лист контроля N

2

Аудит оформления первичных учетных документов

Платежное поручение, Платежное требование, Корешки чековой книжки на получение наличных денег и др

РД- N…

3

Проверить полноту оприходования денежных средств. Сопоставить чеки банка с приходными кассовыми ордерами, и их соответствие записям в отчете кассира.

Журнал-ордер № 1 (по кредиту) и ведомость № 1 (по дебету) счета 50 "Касса", Выписка банка, чеки, приходные и расходные кассовые ордера

РД- N…

4

Проверить правильность корреспонденции счетов и соответствие первичных документов выпискам банка. Убедиться, что получение или перечисление авансов соответствует договорным условиям. Удостовериться, что все штрафы, пени, неустойки правильно отнесены на прибыль.

Журнал-ордер № 2 (по кредиту) и ведомость № 2 (по дебету) счета 51 "Расчетный счет", Выписки банка, платежные требования, и платежные поручения.

РД- N…

5

Проверить зачисление средств в аккредитивы, их списание и восстановление на соответствующие счета. Изучить правильность депонирования средств на чековые книжки и их списание, соответствие сальдо выпискам банка.

Журнал-ордер № 3 ( по кредиту), ведомость № 3 ( по дебету) счетов 55 "Специальные счета в банках", субсчетов 55-1 "Аккредитивы" и 55-2 "Чековые книжки"; 56 "Денежные документы"; 57 "Переводы в пути". Выписки банка, реестры чеков, платежные поручения.

РД- N…

2.2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом устанавливается: количество счетов, открытых в банках; наименование банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному счету с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов.

Таблица 8

Пример заполнения рабочего документа аудитора

Показатели

Код строки баланса

N счета

Остатки по счетам

На начало периода

На конец периода

По балансу

По Главной книге

Расхождение

По балансу

По Главной книге

расхождение

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Расчетный счет

51

Х

2

Х

Х

24

Х

Специальные счета в банках

55

Х

0

Х

Х

0

Х

Расчетный счет

262

2

Х

-

24

Х

-

прочие денежные средства

264

0

Х

-

0

Х

-

2.3. Аудит первичной бухгалтерской документации

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Необходимо провести сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Результаты проверки отражаются в таблице 9.

Таблица 9

Результаты проверки

Год:2004

Наименование регистра

Остаток на начало месяца

Оборот за месяц

Остаток на конец месяца

месяц

дебет

Кредит

Дебет

кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

январь

Главная книга

2052

 

41865

40698

3219

 

Журнал-ордер N 2

2052

 

41865

40698

3219

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

-

 

-

-

-

 

февраль

Главная книга

3219

 

38956

38658

3517

 

Журнал-ордер N 2

3219

 

38956

38658

3517

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

-

 

-

-

-

 

март

Главная книга

3517

 

41025

42389

2153

 

Журнал-ордер N 2

3517

 

41025

42389

2153

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

-

 

-

-

-

 

апрель

Главная книга

2153

 

39089

38975

2267

 

Журнал-ордер N 2

2153

 

39089

38975

2267

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

-

 

-

-

-

 

май

Главная книга

2267

 

36879

35698

3448

 

Журнал-ордер N 2

2267

 

36879

35698

3448

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

 

 

 

 

 

 

июнь

Главная книга

3448

 

48569

49875

2142

 

Журнал-ордер N 2

3448

 

48569

49875

2142

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

-

 

-

-

-

 

июль

Главная книга

2142

 

23056

22536

2662

 

Журнал-ордер N 2

2142

 

23056

22536

2662

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

 

 

 

 

 

 

август

Главная книга

2662

 

29693

25680

6675

 

Журнал-ордер N 2

2662

 

29693

25680

6675

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

-

 

-

-

-

 

сентябрь

Главная книга

6675

 

45698

49857

2516

 

Журнал-ордер N 2

6675

 

45698

49857

2516

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

-

 

-

-

-

 

октябрь

Главная книга

2516

 

50698

51025

2189

 

Журнал-ордер N 2

2516

 

50698

51025

2189

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

-

 

-

-

-

 

ноябрь

Главная книга

2189

 

48936

48956

2169

 

Журнал-ордер N 2

2189

 

48936

48956

2169

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

-

 

-

-

-

 

декабрь

Главная книга

2169

 

55443

33359

24253

 

Журнал-ордер N 2

2169

 

55443

33359

24253

 

Занижено в главной книге (-)

Завышено в Главной книге (+),

Расхождений нет (прочерк)

-

 

-

-

-

 

После этого следует провести сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета и счетам аналитического учета. Проверка производится выборочно. Размер выборки отражается в программе аудита. Для сопоставления используются: журнал-ордер №2 и карточки аналитического учета (выписка банка).

Таблица 10

Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета

Год:2004

Синтетический учет

Аналитический учет

Рас

Месяц

Наименование регистра

Показатели

Сумма

Наименование регистра

Показатели

Сумма

Хож

дебет

кредит

дебет

кредит

дения

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Январь

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

2052

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

2052

 

0

Оборот за месяц

41865

40698

Оборот за месяц

41865

40698

0

Остаток на конец месяца

3219

 

Остаток на конец месяца

3219

 

0

февраль

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

3219

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

3219

 

0

Оборот за месяц

38956

38658

Оборот за месяц

38956

38658

0

Остаток на конец месяца

3517

 

Остаток на конец месяца

3517

 

0

март

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

3517

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

3517

 

0

Оборот за месяц

41025

42389

Оборот за месяц

41025

42389

0

Остаток на конец месяца

2153

 

Остаток на конец месяца

2153

 

0

апрель

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

2153

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

2153

 

0

Оборот за месяц

39089

38975

Оборот за месяц

39089

38975

0

Остаток на конец месяца

2267

 

Остаток на конец месяца

2267

 

0

май

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

2267

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

2267

 

0

Оборот за месяц

36879

35698

Оборот за месяц

36879

35698

0

Остаток на конец месяца

3448

 

Остаток на конец месяца

3448

 

0

июнь

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

3448

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

3448

 

0

Оборот за месяц

48569

49875

Оборот за месяц

48569

49875

0

Остаток на конец месяца

2142

 

Остаток на конец месяца

2142

 

0

июль

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

2142

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

2142

 

0

Оборот за месяц

23056

22536

Оборот за месяц

23056

22536

0

Остаток на конец месяца

2662

 

Остаток на конец месяца

2662

 

0

август

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

2662

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

2662

 

0

Оборот за месяц

29693

25680

Оборот за месяц

29693

25680

0

Остаток на конец месяца

6675

 

Остаток на конец месяца

6675

 

0

сентябрь

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

6675

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

6675

 

0

Оборот за месяц

45698

49857

Оборот за месяц

45698

49857

0

Остаток на конец месяца

2516

 

Остаток на конец месяца

2516

 

0

октябрь

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

2516

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

2516

 

0

Оборот за месяц

50698

51025

Оборот за месяц

50698

51025

0

Остаток на конец месяца

2189

 

Остаток на конец месяца

2189

 

0

ноябрь

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

2189

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

2189

 

0

Оборот за месяц

48936

48956

Оборот за месяц

48936

48956

0

Остаток на конец месяца

2169

 

Остаток на конец месяца

2169

 

0

декабрь

журнал-ордер №2

Остаток на начало месяца

2169

 

Выписка банка

Остаток на начало месяца

2169

 

0

Оборот за месяц

55443

33359

Оборот за месяц

55443

33359

0

Остаток на конец месяца

24253

 

Остаток на конец месяца

24253

 

0

По результатам аудита операций по расчетному счету расхождений не выявлено.

2.4. Другие аудиторские процедуры по проверке операций по расчетному и прочим счетам в банке

При проверке банковских операций по расчетному счету в учреждениях банка устанавливают: в каких учреждениях банка открыты счета; соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; не отражались ли в бухгалтерском учете операции на других балансовых счетах вместо по счету "Касса".

Следует проверить банковские документы по существу и установить: не допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции, как, например, оплата в порядке услуги счетов других организаций, не имеющих отношения к проверяемому предприятию, и пр.; насколько правильно и своевременно используются банковские ссуды и достоверны ли документы на получение ссуд; верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка лимитированные и нелимитированные чековые книжки; правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами и не скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность предприятия (фирмы), насколько рациональны применяемые на проверяемом предприятии формы расчетов и способствуют ли они сокращению кредиторской задолженности поставщика.

При проверке операций с аккредитивами на основании выписок банка по лицевым счетам аккредитивов, записей в бухгалтерском учете по счету 55 "Специальные счета в банках" изучают обоснованность выставления аккредитива; своевременность получения и обработки банковских выписок по использованным аккредитивам и правильность отражения в учете расхода этих средств; своевременность возврата остатков средств по аккредитивам; наличие нереальных сумм, числящихся в составе неиспользованных аккредитивов; обоснованно ли списаны на издержки производства платежи с расчетном или спецссудного счета за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные) и не скрывается ли за такими операциями неоприходование материальных ценностей.

Объектом контроля аудитора должны являться: операции по переводу денежных сумм с расчетном счета на счета в сберегательных банках (иногда они связаны с передачей денег подставным лицам, хищением денежных средств); полнота отражения выручки, поступившей на расчетный счет; использование денежных средств в личных целях, например для оплаты с расчетного счета предприятия штрафов, носящих персональный характер, а также оплаты работ и услуг неслужебного характера (транспортных, ремонтных, электроэнергии и т.п.); точность подсчета итогов записей в учетных регистрах и обоснованность проставления корреспонденции счетов; целевое использование наличных денег, полученных из банка.

Пристального внимания аудитора заслуживают перечисления денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения. Особо тщательно изучают переводы сумм текущей и депонированной заработной платы, удержания по исполнительным листам или подотчетные суммы. Обоснованность и правильность переводимых сумм устанавливаются путем сверки с первичными учетными документами и перечнем адресов получателей переводов.

При проверке операций с чеками из лимитированных книжек устанавливается правильность постановки учета этих операций и обеспеченность контроля за использованием чеков; своевременность представления отчетов по лимитированным чековым книжкам материально ответственными лицами; реальность остатков чеков из лимитированных книжек в учете. При этом аудитору необходимо учитывать, что возможны злоупотребления, связанные с оплатой лимитированными чеками расходов других предприятий или частных лиц (с последующим присвоением сумм); оплатой лимитированными чеками расходов, которые включены в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами.

В связи с этим аудитор проверяет равенство остатков лимита по лимитированным чековым книжкам с остатком на проверяемую дату по счету 55 "Специальные счета в банках" и с данными выписок банка. Также сопоставляются остатки по корешкам лимитированных чековых книжек с данными отчетов подотчетных лиц об использовании средств и проверяется организация учета их движения по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".


3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

3.1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

Цель рассмотрения доказательств - подтверждение предпосылок подготовки финансовой отчетности. Это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности.

Таблица 8

Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности
(на примере операций на расчетном и других счетах в банке)

Предпосылки подготовки финансовой отчетности

Типовые ошибки

Аудиторские процедуры

1

2

3

А) существование (реальность)

Показанные в бухгалтерском учете денежные средства действительности не существуют

Проведение инвентаризации средств на банковских счетах (сверка остатков сумм на счетах в банке с данными выписок банка)

B) права и обязанности

Оплата в порядке услуги счетов других организаций, не имеющих отношения к проверяемому предприятию

Инспектирование. Аудитор изучает договоры поставки материалов, товарно-сопроводительную и расчетную документацию.

C) возникновение

В бухгалтерском учете отражены операции поступления денежных средств, которых в действительности не было

Подтверждение. Аудитор получает подтверждение от покупателя о величине и дате перечисления денежных средств

d) полнота

Не полностью оприходованы денежные средства полученные в кассу с расчетного счета

Наблюдение аудитора за инвентаризацией кассы

e) стоимостная оценка



f) точное измерение

Расхождение данных по выписке банка и журналов- ордеров

Пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях).

Инспектирование (проверка записей, документов)

i) представление и раскрытие



3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений

Поскольку в ходе аудиторской проверки учета денежных средств на расчетном и прочих счетах в банке не выявлено, то целесообразно дать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета на аудируемом предприятии.

К сожалению, на предприятии, выбранном мною для написания работы, ведется обычная журнально-ордерная форма учета. Это уже говорит о низком уровне качества обработки первичной информации, что не всегда может спасти предприятия от просчетов и убытков.

Специалистам в области бухгалтерского учета можно рекомендовать переход к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров. Хотя учет денежных средств считается не трудоемкой, но требующей большого внимания.

Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского учета на сегодняшний день снабжены функцией ведения учета финансовых результатов предприятия. Она выражается не только в том, что программа способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации. Кроме того, все операции, зарегистрированные ранее, остаются в памяти машины.

Малые предприятия характеризуются небольшим документооборотом и численностью сотрудников, ограниченным числом проводок, наличием одного или двух бухгалтеров. Для автоматизированного внедрения бухгалтерского учета здесь достаточно одной ПЭВМ типа IBM. Программные продукты для малых предприятий (типа «1С:бухгалтерия», «Фи­нансы без проблем», «Инфобухгалтер», «Турбо-Бухгалтер» и др.) ориентированы на выполнение сводного учета и частично аналитических расчетов.


Заключение

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

На стадии предварительной проверки аудита денежных средств следует обозначить наиболее важные вопросы, ответив на которые, можно будет определить объем, а соответственно, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки, и каким методом следует проверять данный раздел.

Затем составляется программа проведения аудиторской проверки, которая включает в себя следующие этапы:

В первую очередь оцениваем организацию внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и можем провести инвентаризацию.

Далее проверяем наличие и качество составления внутренних распорядительных документов, как, например, учетную политику в части документооборота и на право подписи первичных документов, наличие договоров материальной ответственности, перечень подотчетных лиц.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов.

В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка подлинности документов, приложенных к выпискам;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

При аудите специальных счетов, предназначенных для учета денежных средств, подлежащих обособленному хранению, аудитор дополнительно должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.


Перечень использованных источников

  1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

  2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004) "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

  3. "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004, с изм. от 01.07.2005), "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 22.07.2005)

  4. "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 21.07.2005), "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 18.07.2005), "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ)" от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 02.12.2004)

  5. "ПОЛОЖЕНИЕ О БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 11.06.2004)

  6. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98 (ПРИКАЗ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98")

  7. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 4/99 (ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99)")

  8. ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

  9. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

  10. Правило (стандарт) N 1 Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  11. Правило (стандарт) N 2 "Документирование аудита", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  12. Правило (стандарт) N 3 "Планирование аудита", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  13. Правило (стандарт) N 5 "Аудиторские доказательства", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  14. Правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  15. Агеев Ю. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: ДИС, 2003

  16. Аудит. Под ред. В.И. Подольского , М.; ЮНИТИ, 2003

  17. Аудит. Практикум. Уч. Пособие для вузов. Подольский В. М,:ЮНИТИ, 2003

  18. Баканова М.И. Аудит в торговле,- М.: ФиС, 2005

  19. Богатая И.Н., Лабынцева Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит,- М.: Феникс, 2005

  20. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.:Питер, 2003

  21. Бычкова С.М. Риски в аудиторской деятельности. М.: ФиС, 2003

  22. Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки, - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005

  23. Ковалева О. Аудит. М.: Приор, 2002

  24. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика,- СПБ.:Питер, 2005

  25. Краев А. Аудит. Внутрифирменные стандарты. М,:Книга сервис, 2002

  26. Мельник М.В. Аудит,- М.: Экономист, 2005

  27. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: все 38 стандартов/ составитель и автор комментария Н.А. Ремизов.- 2-е изд. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001

  28. Пупко Г. Аудит и ревизия. Мисанта, 2003

  29. Стандарты аудиторской деятельности. М.; Инфра-М, 2003

  30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.; ИНФРА-М, 2003



Группы факторов воздействуют на рынок недвижимости





© 2002 - 2017 RefMag.ru