RefMag.ru - работы по оценке: аттестационная, вкр, диплом, курсовая, тест, контрольная, практикум

Помощь в решении тестов, практикумов, курсовых, аттестационных

Заказ курсовых, контрольных, дипломных работ

Сроки выполнения работ

Цены и оплата

Новости сайта

Полезные статьи

Популярные разделы:

Готовые работы:

- Антикризисное управление

- Аудит

- Бизнес планирование

- Бухгалтерский учет

- Деньги, кредит, банки

- Инвестиции

- Логистика

- Макроэкономика

- Маркетинг и реклама

- Математика

- Менеджмент

- Микроэкономика

- Налоги и налогообложение

- Рынок ценных бумаг

- Статистика

- Страхование

- Управление рисками

- Финансовый анализ

- Внутрифирменное планирование

- Финансы и кредит

- Экономика предприятия

- Экономическая теория

- Финансовый менеджмент

- Лизинг

- Краткосрочная финансовая политика

- Долгосрочная финансовая политика

- Финансовое планирование

- Бюджетирование

- Экономический анализ

- Экономическое прогнозирование

- Банковское дело

- Финансовая среда и предпринимательские риски

- Финансы предприятий (организаций)

- Ценообразование

- Управление качеством

- Калькулирование себестоимости

- Эконометрика

- Стратегический менеджмент

- Бухгалтерская отчетность

- Экономическая оценка инвестиций

- Инвестиционная стратегия

- Теория организации

- Библиотека








Поиск на сайте:

Заказать аналогичную работу автору? Краткое резюме: Сергей, 36 лет, Образование Высшее, профессиональный опыт выполнения студенческих работ на заказ - 10 лет, за это время было выполнено: 355 дипломных работ, 582 курсовые, 276 рефератов, 1030 контрольных. Помощь в решении тестов on-line на www.e-education.ru. тел. +7(495)795-74-78, admin@refmag.ru, .
группа Вконтакте: http://vk.com/refmag_ru

Здесь можно заказать подготовку теста, практикума, контрольной, реферата, курсовой, дипломной аттестационной работы:

Готовая работа.

Аудит расчетов с кредиторами

2003 г.

Похожие работы на тему "Аудит расчетов с кредиторами":

Другие работы:

Год написания: 2003 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Характеристика ЗАО «Машиностроитель»

1.1. Организационная структура ЗАО «Машиностроитель»

1.2. Структура бухгалтерского аппарата ЗАО «Машиностроитель»

1.3. Учетная политика ЗАО «Машиностроитель»

Глава 2. Система внутреннего контроля расчетов с кредиторами ЗАО «Машиностроитель»

2.1. Условия расчетов с кредиторами в ЗАО «Машиностроитель»

2.2. Объекты внутреннего контроля расчетов с кредиторами

2.3. Процедуры внутреннего контроля расчетов с кредиторами

Глава 3. Организационная модель аудиторской оценки эффективности процедур внутреннего контроля расчетов с кредиторами

3.1. Направления внутреннего аудита расчетов с кредиторами

3.2. Оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором

3.3. Предложения и рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с кредиторами в ЗАО «Машиностроитель»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Переход России к рыночной экономике обусловил создание нового хозяйственного механизма, ориентированного на потребителя. Расширилась и укрепилась сфера действия товарно-денежных отношений, усиливая роль торговли. Процессы формирования многоукладного хозяйства на основе различных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования торговых предприятий, которые получили самостоятельность в управлении и ведения хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда.

В настоящее время благополучие и коммерческий успех производственного предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность, и она должна быть ориентирована только на прибыльное, рентабельное хозяйствование, так как предприятие несет всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Все операции по организации торгово-оперативных процессов и управлению ими с целью достижения высокой экономической эффективности работы торгового предприятия связаны, прежде всего, с рациональной организацией хозяйственных связей с поставщиками товаров, которые способствуют планомерному развитию экономики, сбалансированности спроса и предложения, своевременной поставке продукции и товаров народного потребления покупателям. Поэтому на каждом торговом предприятии должна проводиться работа по изучению и поддержанию хозяйственных связей с поставщиками.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

В данной работе с учетом современных требований освещены актуальные вопросы организации хозяйственных связей предприятия с поставщиками и покупателями.

Цель данной курсовой работы: изучение порядка проведения аудиторской проверки расчетов с кредиторами.

Исходя из цели поставлены задачи исследования:

  • провести анализ экономических показателей деятельности предприятия;

  • оценить состояние внутреннего контроля расчетов с кредиторами;

  • провести аудит расчетов с кредиторами;

  • выявить пути совершенствования внутреннего контроля расчетов с кредиторами.

Базой исследования является ЗАО «Машиностроитель». Основными источниками информации при аудите расчетов с кредиторами является данные бухгалтерского учета и статистические данные по данному предприятию и потребительскому рынку города Москвы за 2001 и 2002 годы.

Теоретической и методологической основой для написания данной работы послужили законодательные и нормативные акты по учету и аудиту, труды отечественных и зарубежных ученых по данной теме, материалы учета и отчетности ЗАО «Машиностроитель».


Глава 1. Характеристика ЗАО «Машиностроитель»

1.1. Организационная структура ЗАО «Машиностроитель»


Закрытое акционерное общество «Машиностроитель» зарегистрировано постановлением Главы администрации Ленинского района № 148 от 06.02.2000г. Уставный капитал ЗАО «Машиностроитель» образован в июле 2000г. за счет проданных акций сорок одному учредителю. Номинальная стоимость акций 12 000 руб.
Местонахождение предприятия: Россия, г. Москва, Марпосадское шоссе, 102.
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом. Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием, бланки.

Основным видом деятельности рассматриваемого нами предприятия ЗАО «Машиностроитель» является производство различных деталей по заказу ОАО «Текстильмаш».

Предприятие вправе осуществлять любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерации не противоречащую принятому Уставу, в соответствии с целью своей деятельности, в том числе:
- внедрение в производственные или другие сферы жизнедеятельности предприятия передовых научно-технических решений и технологий, открытий и изобретений;
- осуществление производственно-коммерческой деятельности, направленной на обеспечение собственных производств, а также насыщение производственной сферы материальными, финансовыми и иными видами ресурсов;
- производство строительных материалов;
- транспортно-экспедиторские услуги по перевозке грузов и населения.
ЗАО «Машиностроитель» с точки зрения организации производства представляет собой коллектив трудящихся располагающий средствами производства, объединенный общностью интересов и производственными отношениями в целях изготовления потребной машиностроению и другими отраслями народного хозяйства продукции.
Состав основных и вспомогательных цехов и обслуживающих хозяйств производственного назначения, а также сферы их производственных связей определяют производственную структуру предприятия (рис. 1). Она определяет распределение труда между цехами, т.е. внутризаводскую специализацию и кооперирование производства.
Р
ис. 1 Производственная структура ЗАО «Машиностроитель»

Общезаводские обслуживающие хозяйства производственного назначения (складские, транспортные и т.д.) территориально обоснованы от цехов и административного им подчинены.

Характерной особенностью организационной структуры является строгое разграничение функций аппарата управления. Самое основное требование структуры состоит в том, чтобы каждый руководитель не только имел права управления, но и нес в их пределах всю полноту ответственности, занимался своим делом.

Организационная структура управления ЗАО «Машиностроитель» представляет собой строгое строение взаимосвязанных объектов, органов управления (рис.2). Элементами этой структуры являются органы управления, их подразделения и отдельные работники.



Рис. 2. Схема организационной структуры ЗАО «Машиностроитель»


Проведем краткий анализ хозяйственной деятельности ЗАО «Машиностроитель» на основании бухгалтерской отчетности: формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 2 и 4) и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 3 и 5), а так же данных оперативного и бухгалтерского учета. Результаты анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели ЗАО «Машиностроитель»

за 9 месяцев 2002-2003 гг.

Показатели

Ед. изм.

9 месяцев

Откло-нение (+,-)

Темп изменения, %

2002г.

2003г.

Выручка от продаж продукции (работ, услуг)

тыс. руб.

93944

126829

+32885

135,00

Себестоимость проданной продукции (работ, услуг)

тыс. руб.

89679

118315

+28636

131,93

Валовая прибыль

тыс. руб.

13253

20151

6898

152,05

Прибыль (убыток) до налогообложения

тыс. руб.

2606

7486

+4880

287,26

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

тыс. руб.

1371

5659

4288

в 4,12 раз

Товарная продукция

тыс. руб.

100578

135610

+35032

134,83

Выпуск продукции в натуральном выражении

тыс.тонн

8

12

4

150,00

Производственная мощность

тыс.тонн

15

15

-

100,00

Затраты на рубль проданной продукции (работ, услуг)

руб.

0,95

0,93

-0,02

97,89

Численность промышленно-производственного персонала (работающих)

чел.

56

62

+6

110,71

Реализованная продукция (объем продаж) на рубль стоимости основных фондов

Руб.

3,66

4,98

+1,32

136,07

Реализованная продукция (объем продаж) на одного работающего

тыс. руб.

1677,57

2045,63

+368,06

121,94

Среднемесячная оплата труда

руб.

1834

2358

+524

128,57

Рентабельность от продаж продукции (работ, услуг)

%

14,11

15,89

+1,78

112,62

Стоимость основных производственных фондов

тыс. руб.

25676

25472

-204

99,21

Коэффициент использования производственной мощности

0,53

0,80

+0,27

150,94

По данным таблицы 1 за 9 месяцев 2002г. было выпущено 8 тыс. тонн продукции, что составляет 53 % от производственной мощности предприятия. В 2003г. выпуск продукции превысил предыдущий год на 50 % и составил 12 тыс. тонн (80 % от производственной мощности). Данное увеличение возможно стало за счет дополнительного введения производственных мощностей.
Товарная продукция на 01.07.03г. составила 135610 тыс. руб., что на 34,83% больше по сравнению с предыдущим периодом. Из товарной продукции было реализовано в 2003г. 126829 тыс. руб. При этом реализованная продукция составила 93,52 % от товарной. На 1 рубль стоимости основных фондов реализованная продукция составила в 2002г. – 3,66 руб., 2003г. – 4,98 руб. Данный показатель увеличился на 36,07 % из-за увеличения объема продаж на 35 % и уменьшения стоимости основных фондов на 0,79 %.
Реализованная продукция на одного работающего в 2003г. составила 2045,63 тыс. руб., что на 21,94 % больше по сравнению с 2002г. Прибыль от продаж продукции увеличилась на 99,62 %. Затраты на 1 рубль реализованной продукции уменьшилась на 2,11 %. Данный показатель снизился в основном за счет увеличения полной себестоимости товарной продукции на 31,93 %. Основной путь увеличения рентабельности продукции – увеличение объема продаж и уменьшения себестоимости продукции.

Показатели финансового состояния приведены в таблице 2.


Таблица 2

Оценка показателей деятельности ЗАО «Машиностроитель»

за 9 месяцев 2003г.

Показатели

Норма

На 01.01.03г.

На 01.10.03г.

Отклонение

(+,-)

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,10,7

0,28

0,23

-0,05

Общий коэффициент ликвидности

1,52

1,28

1,24

-0,04

Доля оборотных средств в активах

-

0,31

0,37

0,06

Коэффициент маневренности

0,51,0

0,41

0,54

0,13

Коэффициент общей оборачиваемости

-

2,43

2,17

-0,26

Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала

-

8,64

6,31

-2,33

Коэффициент независимости

0,40,5

0,75

0,69

-0,06

Практически все рассчитанные в таблице 2 показатели достигают рекомендованных значений. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2002 году снизился на 5%, но остается достаточно высоким и говорит о том, что на конец года могут быть погашены 23 % краткосрочных обязательств, рекомендуемое значение от 0,2 до 0,3.

Общий коэффициент ликвидности не достигает рекомендованного значения, от 2 до 3, и говорит о том, что текущие активы всего на 24 % превышают краткосрочные обязательства, по состоянию на конец 2002 года. Доля оборотных средств в активах ЗАО «Машиностроитель» в 2002 году увеличилась на 6 %.

Коэффициент маневренности предназначен для определения того, какая часть средств из собственных источников вложена в наиболее мобильные активы, в нашем случае этот показатель увеличился на 13 %, и в 2002 году составил 0,54.

Оборачиваемость оборотного капитала также достаточно мала, и наблюдается ее снижение в 2002 году, за год оборотные активы сделали всего 6 полных оборотов.

Коэффициенты независимости и финансовой устойчивости в ЗАО «Машиностроитель» имеют одинаковые значения, так как предприятие не имеет долгосрочных кредитов, и хотя этот показатель снизился в 2002 году по сравнению с 2001 годом он превышает рекомендуемое значение, более 60 %, и говорит о том, что в 2002 году 69 % всего имущества было оплачено из собственных источников.

ЗАО «Машиностроитель» в целом можно охарактеризовать как прибыльное, ликвидное, платежеспособное и финансово независимое предприятие прочно занявшее свое место на рынке России.

1.2. Структура бухгалтерского аппарата ЗАО «Машиностроитель»

Бухгалтерская служба предприятия ЗАО «Машиностроитель» насчитывает 9 человек, в том числе главный бухгалтер. Структура бухгалтерского аппарата представлена на рис.3.

Врезка1


Врезка5Врезка4Врезка3Врезка2


Врезка9Врезка8Врезка7Врезка6

Рис. 3. Структура бухгалтерского аппарата ЗАО «Машиностроитель»

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется согласно принятой приказом директора Учетной политики (Приложение 1) и осуществляется по журнально-ордерной форме учета с использованием средств автоматизации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель. В его должностные обязанности входит создание необходимых условий для правильной постановки учета. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н (в редакции от 24.03.2000 г.), руководитель предприятия может:

1) сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру - специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только на основании приказа руководителя предприятия и ему непосредственно подчиняется.

Главный бухгалтер несет ответственность за методологию бухгалтерского учета; обеспечивает контроль и своевременное отражение хозяйственных операций в форме бухгалтерских проводок; анализирует и обобщает информацию; составляет баланс и отчетность и предоставляет их в заданные сроки в контролирующие организации.

Руководитель предприятия и главный бухгалтер (или уполномоченные ими на то лица) подписывают хозяйственные договоры, а также все документы по приемке и выдаче товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств. Все эти документы без подписи главного бухгалтера (или уполномоченного на то лица) считаются недействительными.

Документы, противоречащие законам, главный бухгалтер вправе не подписывать и не принимать к исполнению. Об этом он обязан письменно уведомить руководителя. Если тот письменно потребует исполнения, то главный бухгалтер обязан подчиниться. В этом случае за последствия отвечает руководитель.

С главным бухгалтером согласовываются все назначения материально-ответственных лиц.

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, главный бухгалтер может выполнять эти функции по совместительству. Об этом должен быть выпущен специальный приказ руководителя. Копии приказа должны быть переданы в обслуживающие банки.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений в полном объеме и заданные сроки обязательны для всех работников предприятия.

1.3. Учетная политика ЗАО «Машиностроитель»

Учетная политика в ЗАО «Машиностроитель» (Приложение 1) принята в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), Планом счетов ведения бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94.
Учетной политикой в ЗАО «Машиностроитель» утвержден рабочий план счетов (Приложение 5) и график документооборота (Приложение 6).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет ответственность бухгалтер (главный бухгалтер). Требования бухгалтера (главного бухгалтера) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Выдача средств подотчет производится работникам предприятия на срок не более 30 дней и в сумме не превышающей 5000 рублей. По окончании этого срока, работник должен отчитаться о произведенных расходах. Срок отчетности по командировочным расходам установлен в три дня после прибытия из командировки.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета является первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции.
Инвентаризация имущества производится на основании ст. 12 Федерального Закона №129-ФЗ в порядке и сроки, устанавливаемые внутренними распорядительными документами.
Товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости. Материальные ценности приходуются на балансовом счете 41 «Товары».
Учет материально-производственных запасов производится, по средней фактической себестоимости их приобретения (пн.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка по себестоимости каждой единицы. Синтетический учет производственных запасов осуществляется на балансовом счете 10 « Материалы» по средней фактической себестоимости, без применения балансовых счетов 15 и 16.
Под основными средствами принимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. (Согласно Постановления Правительства РФ от 01 января 2002г № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). Начисление амортизации производится линейным способом, при котором сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу (п.18 ПБУ 6/01), а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются в расходы на продажу по мере отпуска в эксплуатацию.
Расходы предприятия подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы на производство, учитываемые на счете 20 «Основное производство». К косвенным расходам относятся общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25, общехозяйственные расходы (по счету 26) и коммерческие расходы (по счету 44 «Расходы на продажу»). Расходы, собираемые на счетах 25 и 25, относятся к управленческим и в конце отчетного периода списываются на счет 90 «Продажи».

Учет расходов на продажу, связанные с основной деятельностью, ведется с использованием счета 44 «Расходы на продажу». Накопленные на дебете счета 44 суммы произведенных расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи товаров, работ, услуг определяется «по мере оплаты». Выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается на счете 90 «Продажи».

В связи с введением с 01.01 2002 г. части 2 Налогового Кодекса на предприятии организуется налоговый учет. Рассмотрим положения учетной политики, принятые для целей налогообложения. Система налогового учета организуется, исходя, из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Для целей налогообложения НДС дату возникновения обязанности по уплате налога определяется по мере поступления денежных средств (статья 167 НК РФ). Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги использованные при осуществлении деятельности или операций как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ТМЦ» (п. 4 статьи 170 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли признавать доходы по кассовому методу (статья 273 НК РФ). Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному из перечисленных в пункте 3.4 виду деятельности (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов (перечень расходов - п. 1 статьи 272 НК РФ.).
При списании покупных товаров применять метод оценки по себестоимости единицы товара (пп. 3 п. 1 статьи 268). Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода (ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли) (п.3 статья 286).
Определить совокупную сумму переносимого убытка, понесенного в предыдущем налоговом периоде, в размере 30 процентов налоговой базы (статья 283 НК РФ).

Глава 2. Система внутреннего контроля расчетов с кредиторами

ЗАО «Машиностроитель»

2.1. Условия расчетов с кредиторами в ЗАО «Машиностроитель»


Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998 г. №123-ФЗ, предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.
Кредиторской называют задолженность данной организации дру­гим организациям, работникам и лицам, которые называются креди­торами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды со­циального назначения и другие подобные начисления называют обяза­тельными по распределению. Кредиторы, задолженность которым воз­никла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолжен­ности отражаются по их видам.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давнос­ти списывается на финансовые результаты. В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внере­ализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредитор­ская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давно­сти установлен в три года. Для отдельных видов требова­ний законом могут быть установлены специальные сроки исковой дав­ности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет полу­чателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные или ком­мерческие).
Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ.

Основными задачами учета расчетов с кредиторами являются:

  • Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

  • Своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами.
  • Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками.

  • Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредитора­ми для исключения просроченной задолженности.

  • Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Кредитор, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Отношение с поставщиками у предприятий строятся на основании заключения договоров на поставку товаров.

Договор поставки является одним из видов договоров куп­ли-продажи.

Ему присущи те же признаки, что и дого­вору купли-продажи.

Во-первых, для того чтобы договор вступил в силу, не обя­зательно, чтобы товар был передан покупателю. Достаточно того, что в момент заключения договора покупатель получает право требования от поставщика поставки (передачи) товара, а поставщик принимает на себя обязательство передать поку­пателю этот товар. Следовательно, у сторон появляются вза­имные права и обязанности, в силу чего договор и считается заключенным.

Во-вторых, договор порождает двусторонние обязательст­ва. Правам и обязанностям одной стороны противостоят со­ответствующие права и обязанности другой стороны, поэто­му одна сторона (контрагент) в данном конкретном отношении получает право требовать исполнения соответствующей обязанности от другой стороны. Эти обязательства носят вза­имный характер и возникают по поводу одного и того же пред­мета договора. Одна сторона передает товар, а другая обязует­ся заплатить за этот товар. Причем оплата и передача товара происходят не одновременно и зачастую разделены довольно большим промежутком времени.

В-третьих, договор поставки возмездный. Эта возмездность носит денежный характер, а значит, этот договор по­рождает денежные обязательства.

Поставщиком может быть только предприниматель - лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью. По общему правилу и по определению соответствующих ор­ганизационно-правовых форм юридических лиц, это прежде всего коммерческие организации и индивидуальные предпри­ниматели. Поставщики обязаны профессионально занимать­ся производством или закупкой товаров, если речь идет, на­пример, об оптово-торговых организациях. В договоре по­ставки поставщик далеко не всегда является собственником вещи. Кроме того, зачастую договор поставки заключают на вещь, которую изготовитель еще только должен изготовить.

В тех случаях, когда заключается международный договор, который устанавливает иные правила сертификации, отличные от предусмотрен­ных Законом Российской Федерации, то применяются правила между­народного договора.

За время существования договора в нем могут произойти те или иные изменения не только с точки зрения содержания, но также его участников.

Возможны три основных способа перемены лиц в обязатель­стве: перевод долга; уступка требования; уступка договора.

Перевод своего долга одним лицом (должником) на другое ли­цо допускается только с согласия кредитора (того лица, перед которым должник и должен). Если такого согласия нет, то перевод долга невозможен.

Основанием для такого перевода служит соглашение между первоначальным должником по договору и лицом, заступающим на его место в обязательстве (но не в договоре).

Согласие на перевод долга должно быть выражено кредито­ром в той же форме, в какой заключен договор, — в письменной. Если стороны, заключая договор, предвидят возможность перевода долга (или заранее знают, что их обязательства по договору будут исполнены другой стороной), то, в договоре можно преду­смотреть условие, в соответствии с которым стороны сразу и предварительно дадут свое условие на перемену должника. В этом случае согласия на перевод долга у кредитора каждый раз истребовать нет необходимости.

Уступка требования означает, что прежний кредитор, которому должник должен исполнить свое обязательство, выбывает, а на его место заступает новое лицо.

Согласия должника на уступку требования по законодатель­ству не требуется, он лишь должен быть проинформирован о факте уступки и о том, что свои обязательства он должен испол­нить перед новым лицом. Однако необходимо отметить, что со­глашением сторон (в частности, в договоре) стороны могут уста­новить, что и передача прав по договору может осуществляться только с согласия противоположной стороны.

Уступка договора (цессия). Особенностью цессии является то, что одна сторона выбывает из договора, а на ее место приходит другая сторона. С переменой лица в договоре уступаются не только права, но и обязанности. Отсюда следует, что в этом случае можно применять правила, которые относятся и к переводу долга, и к уступке требования. Таким образом, партнер, участвующий в двухстороннем договоре, может, если на это есть согласие его контрагента, уступить договор третьему лицу. С момента "получения согласия (а если согласие было получено ранее, то с момента сообщения об уступ­ке) третье лицо становится носителем всех прав и обязанностей уступившей стороны.

Уступка договора оформляется отдельным соглашением.

К поставщикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, вода, газа и др.)

Расчеты с поставщиками и покупателями осуществляется после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Покупатель имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товар или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными не заказанных товаров или отгрузки их в большом количестве, чем указано в счете, или более низкой сортировки, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.
При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения отгружая его в указанный адрес.

Иногда случается, что, заключив договор купли-продажи, партнеры нарушают свои обязательства. По различным причинам - по недосмотру, халатности, из-за недисциплинированности своих подрядчиков, а иногда и преднимеренно-продавец может задержать отгрузку товаров покупателю либо поставить материалы с браком, а покупатель не перечислить в установленный срок деньги.

В таком случае организация (покупатель), которая несла убытки из-за нарушения договора своим недобросовестным партнером, вправе предъявлять ему претензию в письменной форме.

В претензии нужно четко указать, какое обязательство нарушил партнер, и изложить в связи с этим требования к нему. Как правило, штрафные санкции за нарушение договора предусматриваются самим договором.

Кроме того, в претензии надо указать, в какой срок партнер должен рассмотреть претензию и ответить на нее. Обычно этот срок стороны определяют в договоре. А если этого не сделано, то, согласно статье 314 Гражданского кодекса РФ, ответ на претензию должен быть дан в течение семи дней после ее получения.

Обязательно надо приложить к претензии подтверждающие документы-копии договора, счета-фактуры, платежные документы, акты, сертификаты и т.д.

Покупатели предъявляют претензии продавцу чаще всего из-за несоблюдения следующих условий договора:

  • сроков поставки;

  • ассортимента поставленного товара;

  • количества товаров (недопоставка или поставка лишнего товара);

  • качества товара.

С сумм штрафов и пеней, полученных покупателем по претензиям, организация должна исчислить налог на добавленную стоимость, так как эти суммы связаны с оплатой реализованных товаров.

Одновременно с товаром продавец обязан передать всю необходимую сопроводительную документацию (п.2 ст.456 Гражданского кодекса РФ). Иначе покупатель вправе предъявить претензию и потребовать в ней передачи документов в разумный срок (ст. 464 Гражданского кодекса РФ). Однако в учете операция по предъявлению такой претензии не отражаются. В случае отклонения претензии покупатель имеет право отказаться от товара, потребовав уплаты неустойки.


2.2. Объекты внутреннего контроля расчетов с кредиторами


Основными задачами внутреннего контроля явля­ются качественная и объективная оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее прогноз, расшире­ние сферы оказываемых услуг исходя из особенностей текущей деятельности предприятия и тенденций ее совершенствования и увеличение объема выполняемых работ.

Основная цель контроля расчетов с кредиторами – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц и как эти курсовые списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется журнал-ордер № 6 (Приложение 7), а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.

Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику.

Основные источники для проверки:

  • договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

  • договоры на оказании услуг;

  • журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

  • журнал регистрации доверенностей на получение материально-производственных запасов;

  • накладные и счета-фактуры поставщиков материально-производственных запасов;

  • акты инвентаризации расчетов

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает прежде всего изучение договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть I. главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).
Аудиторы должны установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции, с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов, с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти потупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.
Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 20 "Основное производство", 41 "Товары" и др. Дебетовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и и подрядчиками" сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (или по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяют выявить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют виды работ, которые совсем не подверглись бухгалтерией.

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций.

По окончании опроса аудитор проводит анализ результатов и принимает соответствующие решения. Если по результатам опроса аудитор выявил расхождения в ответах опрашиваемых, это может свидетельствовать о плохой постановке контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Кроме этого, признаками плохой организации внутреннего контроля и учета могут стать:

  • отсутствие договоров на поставку материально-производственных запасов, договоров подряда и договоров на оказание услуг;

  • отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение материально-производственных запасов;

  • несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

  • несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

  • невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

  • отсутствие разработанных корреспонденций счетов по типовым операциям.

Результаты анализа аудитор использует для составления программы проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

2.3. Процедуры внутреннего контроля расчетов с кредиторами

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур независимо от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций.
Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат к налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.
Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи и договор поставки; договор мены; договор дарения; договор подряда. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.
Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.
Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам, и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.
Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.
Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на аудируемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм: акцептной; аккредитивной; расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; последующей, чеками; в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Приступая к проверке, аудитору немаловажно знать, какая система расчетов применяется на предприятии клиента.
Аудитор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.
Результаты предварительной оценки действующих договоров системы расчетов с поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих можно использовать в определении набора аудиторских процедур по проверке. Для этого аудитор может обобщить эти данные в таблице 3.

Таблица 3

Аудиторские процедуры проверки

п/п

Содержание

Источники информации для проведения процедуры

Рекомендуемые приемы проверки

1

2

3

4

1

Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг

Договоры, письма, счета-фактуры, приходные документы

Прослеживание, подтверждение

2

Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров, работ, услуг

Акты о расхождении в количес-тве и качестве полученных ТМЦ

Прослеживание, подтверждение

3

Проверка правильности опреде-ления поставщиками суммы НДС

Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость

Пересчет

4

Установление соответствия занесения данных из счетов поставщиков в учетные регистры

Ргистры бухгалтерского учета, счета-фактуры

Прослеживание

5

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам

Сканирование, подтверждение

6

Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов

Аналитические данные к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сканирование

Продолжение таблицы 3

1

2

3

4

7

Проверка полноты оприходо-вания материальных ценностей материально-ответственными лицами

Счета, приходные акты, наклад-ные, данные складского учета

Выборочная проверка, сопоставление

8

Проверка правильности состав-ления корреспонденции счетов

Регистры бухгалтерского учета, счета, платежные поручения

Сканирование, прослеживание

9

Проверка учета курсовых и суммовых разниц по расчетам в иностранной валюте

Регистры бухгалтерского учета, котировка курсов валют ЦБ РФ, аналитические данные по сч. 99 «Прибыли и убытки» и сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Прослеживание, пересчет

Ниже приведены рекомендации по выполнению аудиторских процедур.
Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг».
В качестве источников информации используются: договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры подряда; договоры на оказание услуг; письма-запросы на поставку товарно-материальных ценностей; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы (приходные накладные, приемные акты, приходные ордера).
Используемые методы сбора аудиторских доказательств:'
проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
получение письменного подтверждения от третьих лиц;
устный опрос.
Техника исполнения состоит в следующем. Аудитор или ассистент выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, ассистент должен выявить наличие договоров на поставку с соответствующим поставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур, целесообразно использовать его.
Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если ассистент выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, ассистент должен просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов ассистент по согласованию с аудитором может сам провести, сверку с таким поставщиком.
Процедура 2. «Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг». При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию. На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств.
Источники информации:
сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;
квитанции станции (пристани, порта) назначения о проверке веса груза, если она проводилась;
акт о выявленной недостаче продукции;
другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).
Методы сбора аудиторских доказательств:
метод получения письменных подтверждений;
проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
наблюдение за выполнением хозяйственных операций.
Техника исполнения заключается в следующем. Аудитор или ассистент последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор может принять решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дать указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий.
Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщиком НДС».
Источники информации:
счета-фактуры поставщиков;
инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет на лога на добавленную стоимость.
Методы сбора аудиторских доказательств:
проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
проверка арифметических расчетов.
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость.
Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».
Источники информации:
счета-фактуры поставщиков;
регистры бухгалтерского учета.
Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций пои расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры учета:
1. При использовании журнально-ордерной формы счетоводства:
журнал-ордер № 6 — по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (с вкладным листом на каждые 50—60 счетов-фактур);
ведомость № 5 — ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом для отдельных месяцев);
ведомость 5-с ведомость учета расчетов с подрядчиками за выполненные работы (с вкладным листом на каждые 50—60 счетов-фактур);
ведомость 6-с ведомость учета неотфактурованных поставок (с вкладным листом на каждые 50—60 счетов-фактур);
ведомость 6-а-с ведомость учета материалов в пути (с вкладным листом на каждые 50—60 счетов-фактур).
2. При применении мемориально-ордерной формы счетоводства:
полный мемориальный ордер;
краткий мемориальный ордер.
3. При использовании автоматизированной системы учета:
подробная оборотная ведомость по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
аналитическая карточка по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
4. При упрощенной форме ведения бухгалтерского учета (для малых предприятий) в качестве учетного регистра используется типовая форма «Ведомость учета расчетов с поставщиками».
Техника исполнения заключается в следующем. Ассистент отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6, машинограмме и проч.).
Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности». Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке сельскохозяйственных продуктов, сырья. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, например предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Источники информации:
регистры бухгалтерского учета;
ответы на запросы;
акты сверок.
Методы сбора аудиторских доказательств:
проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
получение письменных подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в следующем. Ассистент; просматривая регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы.
Процедура 6. Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов».
Источники информации включают аналитические данные к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Метод сбора аудиторских доказательств состоит в проверке документов, подготовленных клиентом.
Техника исполнения заключается в просмотре записей в учетных регистрах, касающихся списания дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам или за счет прибыли (если создание резерва не предусмотрено учетной политикой клиента). Аудитор должен соотнести эти записи с договорами, в которых указаны сроки погашения дебиторской задолженности, и с заключениями инвентаризационной комиссии.
Процедура 7. «Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами».
Источники информации:
счета поставщиков;
приходные документы (приходные накладные, приходные акты и др.);
приемные акты;
карточки складского учета.
Методы сбора аудиторских доказательств:
проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.
Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков, приходных документов и сравнение их с записями в карточках складского учета.
Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденций счетов».
Источники информации: ,
регистры бухгалтерского учета;
счета поставщиков;
банковские и кассовые документы.
Методы сбора аудиторских доказательств:
проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.
Процедура 9. «Проверка учета курсовых и суммовых разниц по расчетам в иностранной валюте». В ходе экспертизы хозяйственных договоров аудитор выясняет, есть ли среди контрагентов клиента поставщики-нерезиденты и, если есть, осуществлялись ли в течение проверяемого периода операции по указанным договорам либо оставались ли на счетах клиента на начало проверяемого периода неоплаченные суммы по договорам, расчеты по которым ведутся в иностранной валюте.
Источники информации:
регистры бухгалтерского учета;
счета поставщиков;
банковские документы;
котировки курсов валют ЦБ РФ;
аналитические данные по сч. 99 «Прибыли и убытки» и 98 «Доходы будущих периодов».
Методы сбора аудиторских доказательств включают проверку: документов, полученных клиентом от третьих лиц; документов, подготовленных на предприятии клиента; арифметических расчетов.
Техника исполнения состоит в просмотре аналитических данных, выявлении суммы задолженностей по поставщикам-нерезидентам. Используя таблицы с котировками валют, выборочно (если таких операций много) аудитор пересчитывает суммовые разницы, возникшие в результате изменения курса валют на первое и последнее число проверяемого отчетного периода (как правило, месяца). Результаты пересчета сравниваются с записями, произведенными в регистрах бухгалтерского учета по сч. 60 в корреспонденции со сч. 99 или 98 (в зависимости от выбранной учетной политики).
После окончания аудиторской проверки целесообразно сделать выводы о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Выводы содержат:

1) выявленные нарушения и ошибки, а также рекомендации» по их устранению;

2) рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
3) рекомендации по использованию персональных компьютеров для ведения расчетов по сч. 60.


Глава 3. Организационная модель аудиторской оценки эффективности процедур внутреннего контроля расчетов с кредиторами

3.1. Направления внутреннего аудита расчетов с кредиторами

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в Стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее трех градаций - высокая, средняя и низкая.

Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки теста-опросника. Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

Если данное отношение составляет 40-60%, предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.

Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля, тем более что низкая оценка надежности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других отдельных средств контроля. Тем не менее итоги первого этапа следует учесть в ходе дальнейшей проверки.

На основании заполненной таблицы выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом, и далее проверка планируется с учетом полученных результатов. Не следует полагаться на действующую СВК по участкам, на которые влияют разделы, имеющие оценку "низкая", и тестам, по которым получен ответ "нет". Также следует обратить внимание на участки, на которые оказывают влияние тесты, имеющие отрицательный ответ, хотя в целом по данному разделу выставлена оценка "средняя" или "высокая".

Результаты выведения оценок по разделам приведены в табл. 4 (Приложение 8).

На основании первоначального итога, полученного по оценке, выведенной по всему этапу, аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

В случае если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля как низкую или когда аудитор на основании проведенного анализа пришел к выводу, что ему более ее удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему, проверка планируется так, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе.

По итогам процедуры первичной оценки надежности СВК аудиторская организация может оценить надежность системы внутреннего контроля как среднюю или высокую. В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения.

Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы (II этап).

Процедуры подтверждения достоверности СВК следует осуществить также в случае низкой оценки, так как не исключена возможность более точной оценки надежности отдельных средств контроля или всей системы на отдельно взятых участках.

Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах.

Названная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта (табл. 5 Приложение 9).

Ззатем выставляется оценка организации системы бухгалтерского учета и СВК по разделам и по этапу в целом.

Замечания должны быть подробно описаны в отчете с указанием того результата, к которому могут привести данные нарушения. Таким образом, выявляются те участки систем организации бухгалтерского учета и СВК, которые требуют наиболее пристального внимания администрации предприятия для устранения серьезных недостатков в СВК, отмеченных в ходе аудиторской проверки, а также особого внимания аудиторов в целях минимизации аудиторских рисков.

Полученная в результате обработки табл. 5 оценка будет характеризовать состояние внутреннего контроля по каждому участку отдельно, что позволит выявить сильные и слабые стороны организации бухгалтерского учета и СВК.

Последствия выведенных оценок приведены в табл. 6 (Приложение 10).

Отсутствие системы КОД в современных условиях почти равноценно отсутствию внутреннего контроля в целом.

Среднеарифметический результат, выведенный из суммы оценок по каждому участку, будет характеризовать состояние СВК по организации в целом.

Низкая оценка свидетельствует о существенных недостатках структуры и функционирования СВК и о том, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и СВК не будут своевременно обнаруживать и исправлять ошибки, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких искажений.

Приведем примеры наиболее распространенных недостатков:

отсутствие должного разделения обязанностей либо их неоднократное дублирование;

отсутствие должного контроля и санкционирования хозяйственных операций;

отсутствие должного контроля при подготовке и заключении хозяйственных договоров;

неэффективность процедур контроля;

намеренное (ненамеренное) нарушение процедур контроля должностными лицами;

нарушения системы учета работниками, ответственными за подготовку первичной документации и т.д.

3.2. Оценка состояния внутреннего контроля внутренним аудитором

На исследуемом предприятии аудиторами была проведена проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, цель которой заключалась в достижении уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций.
Согласно выписке банка за 24 июня 2002г. предприятию ЗАО «Машиностроитель» оплачен счет за товары (системные блоки) на сумму 10 тыс. руб. накладная к счету не приложена. На указанную сумму в учетном регистре по расчетному счету сделана запись: Дт сч. 60 Кт сч. 51. В регистрах по учету материальных ценностей и товарных отчетах склада сведений об оприходовании данных товаров по данному счету нет, а в регистре по счету 60 на указанную сумму имеется запись: Дт сч. 44 Кт сч 60. Документы, подтверждающие эту запись, к регистру не приложены.
В данной ситуации произведено списание материальных ценностей без оприходования. При запросе аудитора на предоставление документов, подтверждающих факт списания системных блоков для внутреннего потребления документов неоказалось. Значит списание на затраты (Дт сч. 44) является необоснованным.
Из полученного объяснения следовало, что оплаченные системные блоки предназначены для подшефной школы, в которую и были доставлены.
Таким образом, списание данных товаров на счет 44 «Расходы на продажу» является необоснованным. Себестоимость завышена на 10 тыс. руб., соответственно занижена прибыль и недоначислен налог на прибыль.

За проверяемый период на исследуемом предприятии не было выявлено случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности были своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

При проверке расчетов по неотфактурованным поставкам нарушения не выявлены. Было проверено отражение на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. При проверке было принято во внимание то, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обеспечивает получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности по неотфактурованным поставкам были учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитор убедился в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится на исследуемом предприятии в разумные сроки. При неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствовали достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитор убедился в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению.

При проверки расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам нарушений аудитором невыявленно. Аудитору обратил внимание на то, что аналитический учет по счету 60 обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности проверена своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.

При поступлении товарно-материальных ценностей на условиях коммерческого кредита исследуемое предприятие уплачивает поставщику определенные проценты. Данные проценты признаются расходом организации в целях налогообложения при соблюдении условий, указанных в п.п.2 п.1 ст.265 и п.1 ст.269 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

При проверки расчетов по претензиям, аудитором было выявлено:

В аналитическом учете исследуемого предприятия по счету 76/2 «Расчеты по претензиям» числится задолженность:

  1. за ЗАО «Феликс» в сумме 45 тыс. руб. – за не поступивший товар, оплаченный 10 сентября по счету № 815 , железнодорожная накладная № 359318.

Как выяснилось из переписки с поставщиком, квитанция к накладной была выслана своевременно, но затерялась среди почтовых переводов у бухгалтера Федоровой Г.И. Из-за отсутствия квитанции, претензия железной дороге не предъявлялась. В январе следующего года бухгалтер Федорова Г.И. разыскала квитанцию железнодорожной накладной, но в юридическую службу для предъявлении претензии не передала;

  1. за фирмой ЗАО «Портал» в сумме 14500 руб. – по претензии № 114 за возвращенные клавиатуры. Согласно решению Арбитражного суда счет оптовой базы подлежит бесспорной оплате.
В данной ситуации на счете 76/2 «Расчеты по претензиям» числится нереальная для взыскания задолженность ЗАО «Феликс» по счету № 815 в сумме 45 тыс. руб., т.к. претензия поставщику своевременно не была предъявлена. Необходимо получить подтверждение поставщика о согласии возместить претензию. При получении письменного отказа, списать дебиторскую задолженность как нереальную к возмещению (Дт сч. 91/2 Кт сч. 76/2 – 45000), но не учитывать при налогообложении.
При проверке регистров аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в оборотных ведомостях по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредитовое сальдо составляет 80625 тыс. руб., а дебетовое 71286 тыс. руб. По данным баланса, кредиторская задолженность поставщикам равна 56 тыс. руб.
В данной ситуации нарушено правило отражения в учете сальдо по счетам расчетов. В соответствии с требованиями приказа МФ РФ от 28.06.2000г. №60 «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» балансе сальдо по счетам расчетов (в частности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») должно показываться развернуто, отдельно дебетовые и кредитовые сальдо. В связи с взаимопогашением дебетового сальдо искажена валюта баланса.

3.3. Предложения и рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с кредиторами в ЗАО «Машиностроитель»

Оценка эффективности внутреннего контроля в ЗАО «Машиностроитель» показала, что на предприятии учет расчетов с поставщиками ведет бухгалтер второй категории. Данные по поставкам товарно-материальных ценностей на основании первичных документов заносятся в журнал-ордер №6, который ведется автоматизированным способом с использованием программы, разработанной специально для ЗАО «Машиностроитель». Журнал-ордер ежемесячно закрывается и сведения по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» попадают в Главную книгу. Сверку с корреспондирующими счетами проводит заместитель главного бухгалтера из отдела сводной отчетности.

С целью совершенствования внутреннего контроля рекомендую кроме проведения сверки ежемесячно осуществлять контроль следующих моментов:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

- обоснованность получения авансов;

- уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

- правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, проверяют, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

- полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

- правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

- наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

Заключение


Оптимизация расчетов с кредиторами, а именно, с поставщиками и подрядчиками является одним из важных вопросов в экономике. Решение этой задачи в частности способствует хорошо налаженный учёт расчетов, их контроль и анализ.
Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками ведётся на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998 г. №123-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным при­казом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н, в редакции изменений и до­полнений, внесенных приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 Н и от 24.03.2000 г. № 31 Н.. Учёт расчетов основывается на первичных документах, оформленных в установленном порядке по операциям, связанным с расходованием фонда труда, денежных средств и материальных ценностей.
Объектом исследования является производственное предприятие ЗАО «Машиностроитель», которое создано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Договором о создании Общества. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учиты­ваемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
На исследуемом предприятии учёт ведётся по журнально-ордерной форме. Для учета различных расчетных отношений с другими предприя­тиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пас­сивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные первичных документов (накладных, счетов-фактур) заносятся в журнал-ордер №6. После сверки дебетовых и кредитовых оборотов по счету 60 с различными журналами-ордерами и ведомостями данные заносятся в Главную книгу. На основании оборотно-сальдовой ведомости заполняется баланс.

Аналитический учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками даёт детальную характеристику по счету, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по оптимизации расчетов, усилению режима экономии и повышению рентабельности.

Основная цель аудиторской проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

В качестве основных мероприятий для совершенствования учета расчетов в ЗАО «Машиностроитель» можно выделить:

- оперативное выведение итогов о дебиторских и кредиторских задолженностях (чаще, чем за квартал);

- активное внедрение прогрессивных форм и методов учета: таб­лично-автоматизированной формы, оперативно - бухгалтерского метода учета расчетов.

Переход предприятия любой отрасли к автоматизированному спосо­бу ведения бухгалтерии экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров.

Список использованной литературы


  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изменениями и дополнениями).

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изменениями и дополнениями).

  3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

  4. Федеральный Закон от 07.08.2001г. № 119 - ФЗ “Об аудиторской деятельности”.

  5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

  6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-Н.

  7. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 №32н

  8. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н

  9. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) Утверждено приказом Минфина РФ 30 марта 2001 года № 26 н.

  10. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01) Утверждено приказом Минфина РФ 9 июня 2001 года № 44 н.

  11. Правило (стандарт) N 1 Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  12. Правило (стандарт) N 2 "Документирование аудита", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  13. Правило (стандарт) N 3 "Планирование аудита", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  14. Правило (стандарт) N 5 "Аудиторские доказательства", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  15. Правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

  16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проведение аудита с помощью компьютеров" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)

  17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)

  18. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.:ПРИОР, 2000. – 672 с.

  19. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского . – 2-ое изд. – М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2002.

  20. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. – М.:Финансы и статистика, 2000. – 528 с.

  21. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. – М.:Финансы и статистика, 2000. – 800 с.

  22. Камышанов П.И., Камышаеов А.П., Камышанова Л.И./ Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Элиста: АПП «Джпнгр», 2001 – 560с.,

  23. Киселев М. Переход на новый План счетов "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, 40, 41, сентябрь, октябрь, 2001 г.

  24. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях . – М.: - Финансы и статистика , 2002. –800с.

  25. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. — М.: Финан­сы и статистика, 1999.

  26. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита. – М.: ДЕЛО, 2002. – 257 с.

  27. Раицкий К.А. Экономика предприятия. – М.: ИВЦ Маркетинг, 1999. – 693 с.

  28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое знание, 2002. – 686 с.

  29. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статисти­ка, 2000.

  30. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2001 г. – 468 с.

  31. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие. ЧКИ МУПК.- Чебоксары.: Салика, 2000.

  32. Финансы предприятий/Под ред. Романовского М.В. – Спб.: Бизнес-Пресса, 2000. – 528 с.

  33. Финансы предприятий/Под ред. Романовского М.В. – Спб.: Бизнес-Пресса, 2000. – 528 с.



Основополагающий подход при определении стоимости объекта недвижимости, не завершенного строительством





© 2002 - 2017 RefMag.ru