RefMag.ru - работы по оценке: аттестационная, вкр, диплом, курсовая, тест, контрольная, практикум

Помощь в решении тестов, практикумов, курсовых, аттестационных

Заказ курсовых, контрольных, дипломных работ

Сроки выполнения работ

Цены и оплата

Новости сайта

Полезные статьи

Популярные разделы:

Готовые работы:

- Антикризисное управление

- Аудит

- Бизнес планирование

- Бухгалтерский учет

- Деньги, кредит, банки

- Инвестиции

- Логистика

- Макроэкономика

- Маркетинг и реклама

- Математика

- Менеджмент

- Микроэкономика

- Налоги и налогообложение

- Рынок ценных бумаг

- Статистика

- Страхование

- Управление рисками

- Финансовый анализ

- Внутрифирменное планирование

- Финансы и кредит

- Экономика предприятия

- Экономическая теория

- Финансовый менеджмент

- Лизинг

- Краткосрочная финансовая политика

- Долгосрочная финансовая политика

- Финансовое планирование

- Бюджетирование

- Экономический анализ

- Экономическое прогнозирование

- Банковское дело

- Финансовая среда и предпринимательские риски

- Финансы предприятий (организаций)

- Ценообразование

- Управление качеством

- Калькулирование себестоимости

- Эконометрика

- Стратегический менеджмент

- Бухгалтерская отчетность

- Экономическая оценка инвестиций

- Инвестиционная стратегия

- Теория организации

- Библиотека








Поиск на сайте:

Заказать аналогичную работу автору? Краткое резюме: Сергей, 36 лет, Образование Высшее, профессиональный опыт выполнения студенческих работ на заказ - 10 лет, за это время было выполнено: 355 дипломных работ, 582 курсовые, 276 рефератов, 1030 контрольных. Помощь в решении тестов on-line на www.e-education.ru. тел. +7(495)795-74-78, admin@refmag.ru, .
группа Вконтакте: http://vk.com/refmag_ru

Здесь можно заказать подготовку теста, практикума, контрольной, реферата, курсовой, дипломной аттестационной работы:

Готовый диплом.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

2004 г.

Похожие работы на тему "Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками":

Другие работы:

Год написания: 2004 г.

Содержание


Введение
1. Характеристика деятельности ООО ПКФ «ГОРОД»
1.1 Организационная структура ООО ПКФ «Город»

1.2 Учетная политика предприятия

1.3 Экономическая характеристика ООО ПКФ «Город»
2. Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.1 Значения и задачи аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.2 Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Организация аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками

3. Аудиторская проверка состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО ПКФ «Город»
3.1 Оценка состояния внутреннего контроля по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ООО ПКФ «Город»
3.2 Выводы по состоянию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.3 Предложения и рекомендации по совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Заключение

Список использованной литературы
4

7
11
15

21

26

34

50

54

60

65
71


Введение


Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Учет расчетных операций - один из важнейших участков бухгалтерского учета.

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. При этом предприятия по общему согласию могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму.

Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без осуществления повышения роли учета и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Учёт расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведётся на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998 г. №123-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным при­казом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н, в редакции изменений и до­полнений, внесенных приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 Н и от 24.03.2000 г. № 31 Н.. Учёт расчетов основывается на первичных документах, оформленных в установленном порядке по операциям, связанным с расходованием фонда труда, денежных средств и материальных ценностей.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

Современное состояние бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности достигло высочайшего своего развития. В результате перехода страны к рыночной экономике российский бухгалтерский учет принял государственную программу реформирования бухгалтерского учета с целью перехода на международную практику учета. Таким образом, реформирование бухгалтерского учета на основе международных стандартов оказывает существенное влияние на современное состояние бухгалтерского учета и в дальнейшем будет развиваться в соответствии с их требованиями.

Оптимизация расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет не маловажное значение в бухгалтерском учете. Решение этой задачи в частности способствует хорошо налаженный учёт расчетов и их контроль. Все вышесказанное подтверждает актуальность изучения организации аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками [21].

Целью данной работы является изучение существующей практики аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Исходя из вышесказанного в курсовой работе поставлены следующие задачи:

  • определить цели и задачи аудиторской проверки;

  • дать экономическую характеристику исследуемому предприятию;

  • изучить действующую систему учета расчетов поставщиками и подрядчиками;

  • изучить методику проведения проверки расчетов поставщиками и подрядчиками;

  • изучить организацию внутреннего контроля на предприятии;

  • сделать выводы по состоянию учета расчетов с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии.

Методологической основой для написания данной работы послужили законодательные и нормативные акты по учету и аудиту, труды отечественных и зарубежных ученых по данной теме, материалы учета и отчетности ООО ПКФ «Город».

  1. Характеристика деятельности

ООО ПКФ «ГОРОД»

1.1 Организационная структура ООО ПКФ «Город»


Общество с ограниченной ответственностью ПКФ «Город», свою деятельность организует на основании Устава предприятия, в соответствии с Гражданским Кодексом, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и с нормативными актами.

ООО ПКФ «Город», обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Участники «Общества» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью «Общества», в пределах стоимости своих вкладов.

«Общество» имеет расчетный счет в уполномоченном банковском учреждении, круглую печать со своим наименованием, товарный знак, эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты. «Общество» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым «Обществом» самостоятельно.

Основной целью деятельности ООО ПКФ «Город» является наиболее полное удовлетворение потребностей предприятий, общественных организаций и частных лиц в недостающих товарах и услугах, расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Видами деятельности Общества являются:

продажа и изготовление медицинской техники, предметов медицинского назначения и лекарственных препаратов;

осуществление различной, в том числе и международной торгово-закупочной, торгово-посреднической деятельности, оптовой и розничной торговой деятельности товарами народного потребления, продукцией производственно-технического назначения, сельскохозяйственной, продовольственной и пищевой продукцией;

Имущество ООО ПКФ «Город» составляют основные фонды и оборотные средства. «Обществу» принадлежит на праве собственности: имущество, переданное ему Учредителями; продукция, произведенная «Обществом» в результате хозяйственной деятельности; полученные доходы, а также другое имущество, приобретенное «Обществом» по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Высшим органом управления ООО ПКФ «Город» является Общее собрание его учредителей, к исключительной компетенции которого относятся:

  • определение основных направлений деятельности «Общества», образование его исполнительных органов, утверждение годовых отчетов и годовых балансов;

  • утверждение решения о распределении чистой прибыли «Общества»;

  • назначение аудиторских проверок;

  • принятие решения о ликвидации и реорганизации «Общества» и другое.

Единоличным исполнительным органом «Общества» является Генеральный директор, назначаемый Учредителями на 3 года, в полномочия которого входит:

  • действие без доверенности от имени «Общества», представление его интересов, совершение сделок;

  • выдача доверенностей на право представительства от имени «Общества», в том числе доверенности на право передоверия;

  • издание приказов о назначении на должность работников «Общества», об их переводе и увольнении, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий;

  • осуществление иных полномочий, не отнесенных действующим законодательством и Уставом «Общества» к компетенции Общего собрания учредителей предприятия.

Процесс управления «Обществом» представляет собой последовательность управленческих действий, проявляющихся в принятии и реализации тех или иных управленческих решений, которые называются управленческими функциями.

Выделяют следующие функции управления: организация, планирование, координация и контроль [32]

  • функция организации заключается в разделении работ и функций по выполняемым целям и по степени их значимости.

  • функция планирования – способ, с помощью которого руководство обеспечивает единое направление усилий всех членов коллектива к достижению миссии. В «Обществе» осуществляется оперативное планирование, которое заключается в еженедельных совещаниях у генерального директора, где присутствуют заместитель директора, главный бухгалтер. Здесь обсуждаются текущие вопросы, и дается необходимая информация, которая помогает выработать определенный план действий.

  • функция координации – с помощью информации о состоянии и изменениях, как во внешней, так и во внутренней среде предприятия, генеральный директор имеет возможность координировать текущую и планировать будущую деятельность подчиненного коллектива предприятия.

  • функция контроля - процесс, при помощи которого генеральный директор получает информацию о действительном состоянии дел по выполнению плана и принимает решения для реализации поставленных задач. Ведущую роль в осуществлении контроля в «Обществе» играют бухгалтерский учет и экономический анализ. Заключительный контроль осуществляется непосредственно генеральным директором «Общества», по итогам которого предпринимаются меры поощрительного или взыскательного характера по отношению к работникам предприятия.

Организационная структура фирмы направлена прежде всего на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями фирмы, распределение между ними прав и ответственности. В ней реализуются различные требования к совершенствованию системы управления, находящие выражение в тех или иных принципах управления.

Организационная структура фирмы определяет ее состав и систему подчинения в общей иерархии управления фирмой.

Существующая структура управления ООО ПКФ «Город» отражена на рис.1.

Врезка8Врезка6Врезка7Врезка5Врезка2Врезка1Врезка4Врезка3

Врезка9

Рис.1. Организационная структура управления ООО ПКФ «Город».

Имущество Общества состоит из Уставного капитала, резервного и других специальных финансовых фондов, а также зданий, сооружений, оборудования транспортных средств и другого имущества, приобретаемого Обществом в Установленном Законом порядке. Уставный капитал Общества составляет 230 000 (двести тридцать тысяч) рублей. Уставный капитал Общества разделен на 2 300 (две тысячи триста) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая, принадлежащих акционерам Общества.

Общество вправе разместить дополнительно 4 000 (четыре тысячи) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (сто) рублей каждая. Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку, которая определяется Общим Собранием акционеров.


1.2 Учетная политика предприятия

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения [21] стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемого имущества, организации документооборота, инвентаризации, способы вменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

  • формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

  • методы оценки активов и обязательств;

  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;

  • порядок контроля хозяйственных операций;

  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Бухгалтерский учет в ООО ПКФ «Город» ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного МФ РФ от 31.10.2000г.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы «1С: Предприятие».

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н. выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки.

Доходы Общества учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н с учетом последующих изменений и дополнений. Расходы Общества учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. №33н с учетом последующих изменений и дополнений.

Для целей налогообложения в учетной политике ООО ПКФ «Город» установлено:

Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере поступления денежных средств (датой реализации товаров (работ, услуг) считается день оплаты товаров (работ, услуг)). Уплата НДС и предоставление налоговой декларации но НДС производится ежемесячно.

Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начислений. При определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности:

оказание услуг;
реализация покупных товаров;
реализация прочего имущества;

Для целей налогообложения прибыли установлено, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Для целей налогообложения установлено, что доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются ежеквартально.

Для целей налогообложения прибыли установлен линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения прибыли установлено распределение объектов

амортизируемого имущества по амортизационным группам, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями рекомендациями организаций-изготовителей на основании классификации основных средств и нематериальных активов, определяемой Правительством РФ.

Для целей налогообложения прибыли в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации определяете исходя из общего срока полезного использования объекта в общеустановленном порядке.

Для целей налогообложения прибыли прямые расходы но оптовой, мелкооптовой и розничной торговле формируются в следующем составе:

материальные расходы;

амортизационные отчисления по основным средствам;

расходы на оплату труда;

единый социальный налог на зарплату персонала;

расходы на командировки;

транспортные расходы;

суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 ПК;

расходы на рекламу реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

гарантийный ремонт и обслуживание;

предоставление работников сторонними организациями;

другие расходы, принимаемые для целей налогообложения;

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах.

Для целей налогообложения прибыли расходы на оказание услуг но гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию учитываются в фактических расходах без формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Для целей налогообложения прибыли расходы на все виды реклам признаются в фактических размерах, но не более 1 % выручки от реализации для целей налогообложения прибыли, рассчитанной согласно ст.249 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли не формируются резервы но сомнительным долгам.

Для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров для уменьшения доходов от реализации определяется по методу средней стоимости.


1.3 Экономическая характеристика ООО ПКФ «Город»

По состоянию на 01.01.2003 года на балансе ООО ПКФ «Город» числятся основные средства на сумму 686252 рубля. Предприятие имеет объект незавершенного строительства на сумму 7017 рублей. Анализ оборотных активов ООО ПКФ «Город» приведен в таблице 1.

Таблица 1

Структура оборотных активов

ООО ПКФ «Город» за 2002-2003 гг.

Показатели

2002

2003

Отклонение

(+,-)

Темп роста

(%)

Запасы

2185,37

1091,58

-1093,79

49,95

НДС

459,02

130,93

-328,09

28,52

Дебиторская задолженность

5214,67

7121,35

1906,68

136,56

Денежные средства

3,94

4,68

0,74

118,78

Прочие оборотные активы

25,09

25,09

0

100,00

Итого

7888,09

8373,63

485,54

106,16

Общая сумма оборотных активов ООО ПКФ «Город» за 2003 год по сравнению с предыдущем годом выросла на 485,54 тысяч рублей это составляет 6,16 %. В основном это произошло из-за увеличение дебиторской задолженности на 1906,68 тысяч рублей или на 36,56 %.

Кредиторская задолженность за 2003 год сократилась на 946,08 тысяч рублей или на 12,19 %, но следует отметить, что предприятие взяло банковский кредит в размере 1400000 рублей.

Таблица 1

Основные показатели деятельности
ООО ПКФ «Город» за 2002 –2003 гг.

Показатели

2002

2003

Отклонение (+,-)

Темп роста (%)

Выручка от продажи товаров, продукции (за минусом НДС и акцизов), руб.

5913269

7533159

1619890

127,39

Себестоимость проданных товаров, продукции, руб.

6063234

7382192

1318958

121,75

Прибыль от продаж, руб.

-149965

150967

300932

199,34

Прочие операционные доходы, руб.

112862

105278

-7584

93,28

Прочие операционные расходы, руб.

190526

103333

-87193

54,24

Прочие внереализационные расходы, руб.

-

5610

5610

-

Прибыль до налогообложения, руб.

-227629

147302

374931

245,53

Налог на прибыль и аналогичные обязательные платежи, руб.

149453

147302

-2151

98,56

Чистая прибыль, руб.

-377082

-

377082

0,00

Поданным таблицы 1 можно сделать следующие выводы, выручка от реализации в 2003 году по сравнению с 2002 годом выросла на 27,39 %, себестоимость в свою очередь выросла на 21,75%. Это привело к увеличению прибыли от реализации продукции на 99,34%. Положительным также является, более значительное сокращение операционных расходов чем доходов, но следует отметить, что в 2003 году появились прочие внереализационные расходы в размере 5610рублей. Все вышесказанное привело к положительному финансовому результату до налогообложения в размере 147302 рубля, который 2,45 раза превышает аналогичный показатель прошлого года составлявший 227629 рублей убытка.

Таблица 3

Анализ затрат по ООО ПКФ «Город»
элементам за 2002 - 2003 г.г.

руб.

Наименование затрат

2002

уд.

вес, %

2003

уд.

вес, %

Отклонение (+,-)

в руб.

уд.вес, %

Затраты

6063234

100

7382192

100

1318958

0

I. Материальные затраты

2096666

34,58

2329820

31,56

233153

-3,02

II. Затраты на оплату труда

2218537

36,59

2395521

32,45

176984

-4,14

III. Отчисления на социальные нужды

789799

13,03

852806

11,55

63006

-1,47

IV Амортизация

536596

8,85

646680

8,76

110084

-0,09

V. Прочие затраты в том числе:

421635

6,95

1157365

15,68

735730

8,72

Общая сумма затрат на производство в 2003 году выросла на 1 318 958 рублей по сравнению с прошлым годом. Следует отметить, что в 2003 году рост произошел только по статье прочие расходы. Основную долю, как в 2002 , так и 2001 году занимают затраты на оплату труда, в 2003 году их доля немного снизилась и составляет 32,45 %.

Проанализируем наиболее значительную статью затрат более подробно в таблице 4 .

Таблица 4

Анализ производительности труда

ООО ПКФ «Город» за 2002 – 2003 г.г.

Показатели

Обозна-чение

2002

2003

Отк-ние

(+, -)

Темп роста, %

Объем продукции, руб.

ТО

5913269

7533159

1619890

127,39

Расходы по оплате труда, руб.

РТО

2218537

2395521

176984

107,98

Среднегодовая численность работников, чел.

Ч

94

88

-6

93,62

Среднегодовая выработка продукции на одного работающего, руб. (производительность труда)

ПТ

62907,12

85604,08

22696,96

136,08

Среднегодовая заработная плата на одного работника

ЗП

23601,46

27221,83

3620,37

115,34

По данным таблицы можно сделать следующие выводы:

  • производительность труда увеличивалась,

  • средняя заработная плата увеличивается,

  • темп роста производительности труда превышает темп роста средней заработной платы.

Рассчитаем влияние факторов на фонд оплаты труда с помощью метода цепных подстановок.

РТО1 = Ч1 * ЗП0 = 88 * 23601,46 = 2076928,48

РТО (Ч) = РТО1 – РТО0 = 2076928,48 - 2218537 = - 141608,52

РТО (ЗП) = РТО1 - РТО1 = 2395521- 2076928,48 = 318592,52

1052277 – 755616 = 296661

Основным фактором повлиявшим на увеличения фонда оплаты труда на 176984 рубль является увеличение средней заработной платы на 3620,37 рублей, сокращение среднесписочной численности, уменьшило фонд оплаты труда на 141608,52 рублей.

Важное значение имеет анализ фонда оплаты труда за счет изменения товарооборота.

ТО1 7533159

РТО1 = -----------* ЗП0 = -------------- * 23601,46 = 2 826 286,61

ПТ0 62907,12

ТО1 7533159

РТО11 = -----------* ЗП0 = -------------- * 23601,46 = 2 314 528,47

ПТ1 85604,08


РТО (ТО) = РТО1 – РТО0 = 2 826 286,61 – 2 218 537 = 607749,61

РОТ (ПР) = РТО11 - РТО1 = 2 314 528,47 – 2 826 286,61 = - 511758,14

РОТ (ЗП) = РТО1 - РТО11 = 2 395 521 – 2 314 528,47 = 80992,53


Основное влияние на изменение фонда оплаты труда имеет товарооборот, его увеличение на 1619890 рублей привело к увеличению фонда оплаты труда на 607749,61 рублей.

Из приведенных данных можно сделать вывод, что ООО ПКФ «Город» за анализируемый период обеспечило повышение эффективности использования труда работников, а также повышение роста средней заработной платы, данный факт является обязательным для нормального функционирования и развития любого предприятия.

В целях повышения эффективности деятельности персонала на предприятии должны быть осуществлены следующие мероприятия:

-определить целесообразность существующего разделения управленческого труда, возможности устранения дублирования, высвобождения исполнителей от работ, не соответствующих их квалификации;

-создавать необходимые условия труда и отдыха служащих с учетом особенностей функций персонала различных категорий;

-сформировать специализированные подразделения для централизованного выполнения различных функций управления и видов управленческих работ;

-разработать рациональную организацию рабочих мест служащих, предусматривающую оснащение служебных помещений специальной мебелью, средствами и организационной и вычислительной техники.

Успешная деятельность персонала ООО ПКФ «Город» может быть достигнута за счет получения работниками заработной платы в зависимости от личного трудового вклада и качества труда; обеспечения полной занятости и возможности профессионального роста работников Общества; содействования повышению квалификации рабочих, поощрения профессионального совершенствования и творческой инициативы работников учреждения; внесения предложений по рациональному использованию прогрессивных форм и методов работы, укрепляющих трудовую дисциплину и повышающих качество труда.

Таким образом, в ООО ПКФ «Город» предлагается разработать эффективную систему мероприятий, обеспечивающую гармоничное и всестороннее развитие каждого члена коллектива, направленных на более полное удовлетворение материальных и духовных потребностей работников предприятия, улучшение условий их труда и быта, всестороннее развитие личности. Необходимо предусмотреть совершенствование производства, повышение производительности труда и эффективности производства.

2. Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Значения и задачи аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками


Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента [23].

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов:

- подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

- контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

  1. наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;

  2. согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

  3. при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности;

  4. все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;

  5. правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

  6. своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

  7. законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

  8. законность осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

  9. расчеты по векселям;

  10. правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

  11. расчеты в иностранной валюте.

В соответствии с указом Президента РФ от 20 декабря 1994 года N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлено, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, являются ничтожными.

При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильно ли они оформлены;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

- обоснованность получения авансов;

- уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров (работ, услуг);

- правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок по счету 60;

- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, не числятся ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

- осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть ее результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

- полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

- правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, несоответствия качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

- наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых, суммовых разниц и как эти разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.


2.2 Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме.

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов (см. табл.5 и 6). Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы.

Таблица 5

Оценка состояния системы первичного учета

———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Наименование| Конечные задачи | Возможные методы проведения |
| процедуры | процедуры контроля | процедуры контроля в организации |
| контроля | | |
|————————————|——————————————————————|———————————————————————————————————|
| 1 | 2 | 3 |
|————————————|——————————————————————|———————————————————————————————————|
|1. Контроль |1) Все хозяйственные|Систематическая проверка первичной|
|законности |операции совершаются и|документации на наличие необходимых|
|совершения |соответственно фикси-|подписей службой ВК |
|операции и |руются в СОПУ с пись-|———————————————————————————————————|
|создания |менного разрешения ру-|Отказ в принятии документа в обра-|
|первичного |ководства или уполно-|ботку работниками бухгалтерии без|
|документа |моченных на то лиц |соответствующих подписей |
| | |———————————————————————————————————|
| | |Отказ конкретных исполнителей в ис-|
| | |полнении хозяйственной операции без|
| | |соответствующих письменных распоря-|
| | |жений |
| |——————————————————————|———————————————————————————————————|
| |2) Все хозяйственные|Проверка службой ВК соответствия|
| |операции совершаются в|произведенных и зафиксированных на|
| |строгом соответствии с|носителе операций хозяйственным до-|
| |заключенными договора-|говорам и действующему законода-|
| |ми и действующим зако-|тельству |
| |нодательством |———————————————————————————————————|
| | |Визирование договоров и прочих|
| | |юридических актов главным бухгалте-|
| | |ром или другим уполномоченным ра-|
| | |ботником бухгалтерии |
|————————————|——————————————————————|———————————————————————————————————|
|2.Формальная|3) Весь массив первич-|Систематическая проверка службой ВК|
|проверка до-|ных документов в части|наличия всех обязательных реквизи-|
|кументации |наличия необходимых|тов в документах |
|на наличие|реквизитов отвечает|———————————————————————————————————|
|всех обяза- |требованиям законода-|Контроль со стороны работников|
|тельных |тельства о бухгалтерс-|бухгалтерии, обрабатывающих конк-|
|реквизитов |ком учете |ретные документы, за правильностью|
| | |оформления документов |
|————————————|——————————————————————|———————————————————————————————————|
|3. Соответс-|4) Достижение уверен-|Проведение систематических инвента-|
|твие первич-|ности в том, что на|ризаций на соответствие фактических|
|ной докумен-|каждую операцию сос-|остатков активов и пассивов органи-|
|тации регис-|тавлен документ, вер-|зации их учетным значениям службой|
|трируемым |но зафиксировавший со-|ВК |
|оперативным |вершенный оперативный|———————————————————————————————————|
|фактам |факт |Арифметический и логический конт-|
| | |роль со стороны работников бухгал-|
| | |терии, обрабатывающих документацию,|
| | |за соответствием совершенной опера-|
| | |ции оформленному оправдательному|
| | |документу |
|————————————|——————————————————————|———————————————————————————————————|
|4. Контроль |5) Достижение уверен-|Проверка службой ВК полноты регист-|
|полноты ре-|ности, что все первич-|рации документов в учетных регист-|
|гистрации |ные документы в орга-|рах |
|первичных |низации будут введены |———————————————————————————————————|
|документов |и обработаны |Контроль со стороны бухгалтерии за|
| | |отклонениями в нумерации докумен-|
| | |тов, ведение журналов регистрации|
| | |первичных учетных документов, еди-|
| | |ная нумерация первичной документа-|
| | |ции |
|————————————|——————————————————————|———————————————————————————————————|
|5. Контроль |6) Точный количествен-|Автоматический ввод бухгалтерской|
|точности |ный и качественный|проводки с документа с помощью|
|регистрации |перенос данных из до-|соответствующих программных продук-|
|и обработки |кумента в систему уче-|тов |
|первичных |та |———————————————————————————————————|
|документов | |Проверка службой ВК соответствия|
| | |занесения данных из первичного до-|
| | |кумента в систему бухгалтерского|
| | |учета |
| | |———————————————————————————————————|
| | |Обязательная контировка первичных|
| | |документов бухгалтером, производя-|
| | |щим их обработку |
|————————————|——————————————————————|———————————————————————————————————|
|6. Контроль |7) Достижение уверен-|Проверка службой ВК соответствия|
|своевремен- |ности в том, что прин-|даты документа дате его регистрации|
|ности регис-|цип временной опреде-|в учетном регистре |
|трации и об-|ленности в организации|———————————————————————————————————|
|работки пер-|соблюден |Проведение инвентаризации активов|
|вичных доку-| |и сверок расчетов с целью установ-|
|ментов | |ления реальности числящихся в учете|
| | |сумм на определенную дату |
| | |———————————————————————————————————|
| | |Система поощрений и наказаний за|
| | |выполнение бухгалтером-исполнителем|
| | |своих обязанностей, в том числе за|
| | |своевременность регистрации доку-|
| | |ментов |
|————————————|——————————————————————|———————————————————————————————————|
|7. Контроль |8) Достижение уверен-|Проверка службой ВК исполнения фун-|
|документопо-|ности в том, что в ор-|кций персонала, задействованного в|
|токов |ганизации исполняются|системе документооборота в соответ|
| |действующие графики|ствии с действующими графиками |
| |документооборота |———————————————————————————————————|
| | |Контроль со стороны бухгалтерии за|
| | |сроками оборота документов |
|————————————|——————————————————————|———————————————————————————————————|
|8. Контроль |9) Достижение уверен-|Проверка службой ВК организации|
|организации |ности в том, что в|хранения документов в процессе те-|
|обработки и |процессе регистрации и|кущей деятельности |
|регистрации |обработки информации|———————————————————————————————————|
|документов |вся первичная докумен-|Определение круга лиц, имеющих пра-|
|(с точки |тация будет защищена|во доступа к той или иной докумен-|
|зрения за- |от несанкционированно-|тации, контроль со стороны работни-|
|щиты инфор- |го доступа |ков бухгалтерии за документами,|
|мации) | |находящимися у них на обработке |
| | |———————————————————————————————————|
|————————————| |Практика введения паролей на АРМах,|
|9. Контроль | |установление системным оператором|
|системы за- | |определенного порядка доступа к ин-|
|щиты инфор- | |формации с другого АРМа |
|мации в ус- | | |
|ловиях КОД | | |
|————————————|——————————————————————|———————————————————————————————————|
|10. Контроль|10) Достижение уверен-|Проверка службой ВК соблюдения|
|организации |ности в том, что в|требований нормативных актов в|
|архивной |системе хранения доку-|части организации архивной службы |
|службы |ментов не будет допу-|———————————————————————————————————|
| |щено утери или исправ-|Контроль со стороны бухгалтерии|
| |ления первичной доку-|за соблюдением сроков сдачи доку-|
| |ментации на протяжении|ментации в архив и сроков хранения|
| |всего срока ее хране-|первичной документации |
| |ния |———————————————————————————————————|
| | |Инвентаризация дел в архивах |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Законодательство по бухгалтерскому учету содержит требование оформлять все хозяйственные операции первичными документами, составленными по унифицированным формам. Эти формы утверждает Госкомстат России и публикует в виде альбомов унифицированных форм. В настоящее время унифицированные формы разработаны не для всех хозяйственных операций. Например, нет унифицированных форм для учета наличия и движения бланков строгой отчетности. Организация может разработать формы самостоятельно или использовать ведомственные. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

1) форма должна быть утверждена приказом руководителя организации в составе учетной политики;

2) форма должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- код формы документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц;

- расшифровки подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции.

Следует также отметить, что унифицированные формы бланков, содержащиеся в альбомах, носят рекомендательный характер. Организация может ввести в эти формы дополнительные реквизиты и показатели. Также допускается изменение внешнего вида формы (расширение и сужение строк, граф, включение дополнительных строк и вкладных листов и т.п.). Вносимые изменения должны быть оформлены приказом или распоряжением руководителя организации. Обратите внимание: удаление отдельных реквизитов и показателей из унифицированных форм не допускается.

Каждая организация должна определить круг лиц, которые могут подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Таблица 6

Оценка состояния внутреннего контроля

в системе первичного учета


———————————————————————————————————————————————————————————

| Разделы | Оценка | Последствия |

| | 1-по разделу, | |

| | 2-по тесту | |

|—————————————————|————————————————|————————————————————————|

| Организационная | 1 - высокая, | Наличие четкого доку-|

| структура | средняя 2 - да| ментооборота при нали-|

| объекта | | чии организационной|

| | | структуры субъекта при-|

| | | водит к своевременному|

| | | отражению финансово-хо-|

| | | зяйственных операций в|

| | | бухгалтерском учете |

|—————————————————|————————————————|————————————————————————|

| | 1 - низкая | Отсутствие четкой|

| | 2 - нет | организационной |

| | | структуры приводит к|

| | | несвоевременному |

| | | отражению в|

| | | бухгалтерском учете|

| | | хозяйственных операций,|

| | | что влечет за собой|

| | | искажение формирования|

| | | себестоимости продукции|

| | | (работ, услуг) в|

| | | отдельных отчетных|

| | | периодах и|

| | | налогообложения |

|—————————————————|————————————————|————————————————————————|

| Разделение | 1 - высокая, | Четкое распределение|

| обязанностей, | средняя 2 - да| обязанностей, ответст-|

| ответственности | | венности (с определени-|

| | | ем границ ответствен-|

| | | ности) является основой|

| | | действенности СВК, поз-|

| | | воляет определять ре-|

| | | зультативность работы|

| | | каждого сотрудника и|

| | | контролировать выполне-|

| | | ние возложенных на него|

| | | обязанностей, ограничи-|

| | | вает возможность злоу-|

| | | потреблений. Данные|

| | | мероприятия создают ос-|

| | | нову для действенного|

| | | внутрипроизводственного|

| | | контроля, способствуют|

| | | тому, чтобы СВК функци-|

| | | онировала эффективно и|

| | | регулярно. Наличие про-|

| | | цедур и механизмов СВК,|

| | | исключающих выход ра-|

| | | ботников за пределы ус-|

| | | тановленных полномочий |

|—————————————————|————————————————|————————————————————————|

| | 1 - низкая | Отсутствие разделения|

| | 2 - нет | ответственности и|

| | | полномочий сотрудников|

| | | способствует отсутствию|

| | | контроля за|

| | | эффективностью и|

| | | точностью учета по|

| | | каждому исполнителю,|

| | | совершению случайных|

| | | или умышленных ошибок и|

| | | нарушений, затрудняет|

| | | их обнаружение |

|—————————————————|————————————————|————————————————————————|

| Внутренний | 1 - высокая, | Данные мероприятия|

| контроль | средняя 2 - да| обеспечивают |

| активов, | | действенность и|

| обеспечение их | | эффективность СВК,|

| сохранности | | являются дополнительным|

| | | подтверждением |

| | | достоверности |

| | | бухгалтерских и|

| | | финансовых документов |

|—————————————————|————————————————|————————————————————————|

| | 1 - низкая | Отсутствие |

| | 2 - нет | инвентаризационных |

| | | мероприятий, когда не|

| | | контролируется |

| | | сохранность ТМЦ и|

| | | денежных средств, не|

| | | проверяется соблюдение|

| | | правил и условий их|

| | | хранения, не|

| | | определяется реальная|

| | | стоимость учтенных на|

| | | балансе основных и|

| | | оборотных фондов и|

| | | т.д., приводит к|

| | | недостоверности |

| | | бухгалтерского учета,|

| | | ставит под сомнение|

| | | результаты деятельности|

| | | предприятия в целом |

|—————————————————|————————————————|————————————————————————|

| Кадровая поли- | 1 - высокая, | Уровень квалификации,|

| тика | средняя 2 - да| компетенции |

| | | заслуживающего доверия|

| | | персонала с четко|

| | | определенными |

| | | обязанностями |

| | | соответствует |

| | | требованиям занимаемых|

| | | должностей |

|—————————————————|————————————————|————————————————————————|

| | 1 - низкая | Неквалифицированное |

| | 2 - нет | исполнение сотрудниками|

| | | своих обязанностей|

| | | приводит к снижению|

| | | эффективности |

| | | функционирования СВК,|

| | | свидетельствует о ее|

| | | низком уровне, в том|

| | | числе об отсутствии|

| | | внутреннего контроля за|

| | | функционированием |

| | | системы компьютерной|

| | | обработки данных (КОД) |

———————————————————————————————————————————————————————————


2.3 Организация аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками


Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

Результаты инвентаризации отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами (кредиторами) (форма N ИНВ-17) и специальной справке (приложение к форме N ИНВ-17).

Специального бланка для акта сверки расчетов нет, поэтому его составляют в произвольной форме. Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах:

первый экземпляр остается в бухгалтерии;

второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

Акт хранят в архиве организации 5 лет.

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолжности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолжность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолжности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

Таблица 7

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками

Перечень аудиторских процедур

Источники информации

Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.

Хозяйственные договора

Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книги

Журналы-ордера, машинограммы, главная книга

Проверка расчетов по претензиям с покупателями

Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы

Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости.

Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы.

Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями

Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга

Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.

Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

В проведении аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками можно выделить два основных момента:

1. Организация первичного учета:

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: по операциям по поступлению ТМЦ путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по приобретению работ, услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном "наборе" услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

Проверка законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание [21].

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

все документы зарегистрированы своевременно;

все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Если в организации нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, то присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией (приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов и т.п.). Организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет согласно п. 98 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры. Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота, содержащие сроки сдачи документов в архив, оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. В ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии в организации системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляются создание и обработка документов данного раздела учета [18].

2. Организация бухгалтерского и налогового учета:

Проверка реальности задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации [18].

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. С помощью этой процедуры проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам. Если в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации [44].

Если ТМЦ поступили на условиях коммерческого кредита либо кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату поставщику определенного процента, то большое значение имеет учет процентов по этим обязательствам. В настоящее время проценты по долговым обязательствам признаются расходом организации в целях налогообложения при соблюдении следующих условий, указанных в п.п.2 п.1 ст.265 и п.1 ст.269 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Проверка расчетов по претензиям. Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. Кроме того, важно, чтобы претензия была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. И наконец, пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Проверка учета курсовых и суммовых разниц. Если у проверяемой организации есть поставщики-нерезиденты или расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, то в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. В соответствии с п.7 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н, пересчет должен производиться по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ - на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг - на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. В случае образования суммовых разниц (при расчетах между контрагентами-резидентами) эти разницы относятся на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности согласно п.6.6 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. Соответственно в учете должны присутствовать дополнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов производственных запасов и затрат и кредиту счета 60.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам. В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует иметь в виду следующее. В соответствии с п.4 ст.266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п.3 ст.266 НК РФ). Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п.5 ст.266 НК РФ).

Для аудитора не маловажным является хорошее знания организации бухгалтерского учета [18].

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками то­варно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отра­жают расчеты по выданным авансам и по задолженности постав­щикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу - активно-пассивный; сальдо дебетовое - свидетельствует о суммах авансов или предоплат, пе­речисленных поставщикам; сальдо кредитовое - о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неопла­ченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебе­ту - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; обо­рот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за от­четный месяц [23].

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи;

6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;

7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Данный перечень не является исчерпывающим.

Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных суб­счетах.

Наиболее наглядно построение учета расчетов с поставщика­ми можно проанализировать на базе журнально-ордерной фор­мы учета, заполнив журнал-ордер № 6. Журнал-ордер № 6 - комбинированный регистр, аналитичес­кий учет в котором организуется в разрезе каждого товаро-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщика­ми по каждому документу. Кроме справочных данных (номер сче­та, регистрационный номер, наименование поставщика) в журна­ле-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организа­ции и стоимость по платежному документу поставщика с выделе­нием в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам за­писываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топли­во и т. п.). Сумма претензий записывается на основе актов. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете [23].

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

  • поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

При вексельной оплате поступающих ресур­сов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель — это письменное долговое денежное обязатель­ство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержате­лю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в це­лом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и мес­то платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трас­сантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявите­лю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функ­цию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает век­сель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных цен­ностей отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах задолжен­ность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитичес­ком учете отдельно [33].

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение опреде­ленного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увели­чение операционных расходов. При этом если начисленные процен­ты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Схема бухгалтерский записей по счету

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [19]

Содержание операций

Корр-ция счетов

дебет

кредит

Произведена оплата из кассы поставщикам и подрядчикам

60


50

Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиками и подрядчиками

60

51

Осуществлен взаимозачет требований сторон по договорам купли-продажи, а также пере­воду долга покупателя на поставщика

60


62


Приняты на учет затраты на подписку служеб­ной литературы


97


60


Поступили товары, приобретенные по догово­рам купли-продажи

41


60


Торговыми организациями отражена задолжен­ность поставщикам и подрядчикам за работы и услуги, связанные с приобретением товаров


44


60


Приняты на учет суммы НДС по приобретенным материальным ресурсам, оборудованию, нема­териальным активам, работам и услугам


19


60


Произведен взаимозачет между участниками товарообменной сделки

76

60

Погашены расходы поставщиков по доставке возвратной тары


91


60


Выявлена при поступлении различных матери­альных ценностей их недостача в пределах норм естественной убыли

94

60

3. Аудиторская проверка состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО ПКФ «Город»

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ООО ПКФ «Город»


Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО ПКФ «Город» соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организаций.

Главный бухгалтер ООО ПКФ «Город» назначен на должность и может быть освобожден от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер ООО ПКФ «Город» обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Учетная политика разработана главным бухгалтером. Принятая организацией учетная политика утверждена приказом директора.

В ней утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету в ООО ПКФ «Город», если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержден директором ООО ПКФ «Город» по согласованию с главным бухгалтером.

На исследуемом предприятии ООО ПКФ «Город» значительное внимание уделяют правильному оформлению первичных документов.

Первичный учетный документ составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Бухгалтерия в обязательном порядке следит за тем, чтобы на каждую проводимую операцию был составлен первичный документ, верно зафиксировавший оперативный факт. Со стороны работников бухгалтерии ООО ПКФ «Город» обрабатывающих документацию проводится арифметический и логический контроль за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу. Все первичные документы поступающие в бухгалтерию обрабатываются в полном объеме.

Все хозяйственные операции совершаются и соответственно фиксируются с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц.

Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством.

На исследуемом предприятии ООО ПКФ «Город» значительное внимание уделяют правильному оформлению первичных документов.

Первичный учетный документ составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Бухгалтерия в обязательном порядке следит за тем, чтобы на каждую проводимую операцию был составлен первичный документ, верно зафиксировавший оперативный факт. Со стороны работников бухгалтерии ООО ПКФ «Город» обрабатывающих документацию проводится арифметический и логический контроль за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу. Все первичные документы поступающие в бухгалтерию обрабатываются в полном объеме.

Все хозяйственные операции совершаются и соответственно фиксируются с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц. Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством.

На предприятии хорошо организован внутренний контроль за расчетами с поставщиками и подрядчиками.

3.2 Выводы по состоянию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками


Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям в ООО ПКФ «Город» используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

К счету 60 можно открыть субсчета: "Расчеты по авансам выданным", "Расчеты по векселям выданным". Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.

При получении от поставщика материальные ценности на ООО ПКФ «Город» по кредиту счета 60 делается запись:

Дебет 10, 41, Кредит 60

- отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эта проводка делается в момент перехода права собственности на материальные ценности.

При оприходовании выполненных работ (оказанных услуг), в ООО ПКФ «Город» задолженность перед подрядчиком отражается так:

Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60

- отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на добавленную стоимость, то, на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, отражается сумм этого налога:

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).

Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены денежные средства, в ООО ПКФ «Город» делается запись по дебету счета 60:

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52, ...)

- перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60, - это кредиторская задолженность предприятия. Если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, такая задолженность списывается. Списание задолженности в ООО ПКФ «Город» отражается по дебету счета 60:

Дебет 60 Кредит 91-1 "Прочие доходы"

- списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.

В некоторых случаях поставщики ООО ПКФ «Город» является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг). В этом случае производится взаимозачет задолженностей. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ. В ней сказано, что взаимозачетная операция - это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

В бухгалтерском учете взаимозачет отражается проводкой:

Дебет 60 Кредит 62.

- произведен взаимозачет задолженностей.

В январе 2003 года ООО ПКФ «Город» продало ООО "Космос" партию товаров на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) по договору N 24. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб. Исследуемое предприятие ООО ПКФ «Город» определяет выручку от продажи товаров для целей налогообложения по отгрузке.

В бухгалтерском учете ООО ПКФ «Город» были сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 54 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО "Космос" за проданные товары;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер ООО ПКФ «Город» сделал проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 15 000 руб. (54 000 - 30 000 - 9000) - отражена прибыль отчетного месяца.

В феврале 2003 года ООО ПКФ «Город» получило от ООО "Космос" по договору N 28 партию материалов. Стоимость партии материалов - 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). В бухгалтерском учете ООО ПКФ «Город» при оприходовании материалов были сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 45 000 руб. (54 000 - 9000) - оприходованы поступившие от "Космоса" материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС.

К этому моменту оплата от ООО "Космос" по договору N 24 не поступила, а ООО ПКФ «Город» материалы, полученные по договору N 28, не оплатило.

Таким образом, задолженность "Космоса" перед ООО ПКФ «Город» по договору N 24 составила 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Задолженность ООО ПКФ «Город» перед "Космосом" по договору N 28 также составила 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

ООО ПКФ «Город» предложило ООО "Космос" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО ПКФ «Город» направила в адрес "Космоса" заявление о проведении взаимозачета:

Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей постав и материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО ПКФ «Город» перечисляет аванс поставщику или подрядчику.

Для учета авансов к счету 60 открыт отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Выданный аванс отражается так:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52, ...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, в бухгалтерском учете сделайте проводку:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.

Одновременно сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) отражается записью:

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика).

Затем сделайте проводку по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтен аванс.

Организацию бухгалтерского учета на исследуемом предприятии ООО ПКФ «Город» можно охарактеризовать как очень хорошую, она полностью соответствует всем требованиям и действующему законодательству.

Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ПКФ «Город» показала:

  • на предприятии в обязательном порядке со всеми поставщиками продукции заключаются договора на поставку,

  • все договора оформлены полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста;

  • предприятие не имеет задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- предприятие не имеет полученных или выданных авансов;

  • аналитического учета по счету 60 ведется по каждому поставщику с соблюдением всех требований;

  • проведенная на предприятии аудиторская проверка по итогам 2003 года показала, что бухгалтерские проводки по счету 60 составляются правильно;

  • записи аналитического учета по счету 60 соответствуют записям в главной книге и балансе;

  • по итогам каждого года в обязательном порядке проводятся взаиморасчеты со всеми клиентами, при выявлении неправильно оприходывания товара, суммы по ним дооприходываются либо старнируются в том периоде в котором были выявлены с выявлением виновных лиц;

  • материально-ответственные лица еженедельно предоставляют в бухгалтерию отчеты о движении материалов с приложением к ним всех первичных документов подтверждающих поступление и выбытие товаров;

  • инвентаризация материальных ценностей проводится по итогам каждого квартала, отклонения фактической стоимости и данных бухгалтерского учета списываются на материально-ответственных лиц либо на финансовый результат, что подтверждает полноту оприходования материальных ценностей;

  • цены на оприходованную продукции соответствуют ценам оговоренным в договорах поставки;

  • покупатели в отношениях с которыми были допущены нарушения договорных обязательств штрафные санкции некогда не выставляли, в связи с тем, что с большинством клиентов предприятие работает давно и имеет прочные финансовые и личные отношения;

  • за 2003 год расчетов при помощи векселей на предприятии не было.

Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО ПКФ «Город» осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми требованиями с учетом действующего законодательства. Выводом аудиторского заключения является – безусловно положительная организация данного участка бухгалтерского учета.

3.3 Предложения и рекомендации по совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками


Основной рекомендацией по ведению бухгалтерского учета, является переход предприятия любой от­расли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это эконо­мит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров. На крупных предприятиях учет считается достаточно трудоемкой процедурой и требует привлечения нес­кольких работников.

Применение автоматизированных программ при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, дает возможность, и это является самым главным достоинством, в любой момент времени узнать текущую задолженность перед поставщикми.

Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского уче­та на сегодняшний день снабжены функцией учета денежных средств, оформления всех кассовых операций, расчетов с поставщиками, в том числе с баками по кредитам и займам . Они выражается не только в том, что прог­рамма способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации.

Технической базой автоматизированного рабочего места бухгалтера являются персональные компь­ютеры. Выбор техники осложняется тем, что ежегодно фирмы-производи­тели поставляют на рынок новое изделие или серию изделий.

Малые предприятия характеризуются небольшим документооборотом и численностью сотрудников, ограниченным числом проводок, наличием одного - или двух бухгалтером. Для автоматизированного внедрения бухгалтерского учета здесь достаточно одной персональной электронно-вычислительной машины типа IBM. Прог­раммные продукты для малых предприятий (типа "1С:бухгалтерия", "Фи­нансы без проблем", "Инфобухгалтер", "Турбо-Бухгалтер" и др.) ори­ентированы на выполнение сводного учета и частично аналитических расчетов.

В основу классификации программ бухучета может быть взят сос­тав выполняемых ими функций, зависящий в основном от размера предп­риятия или организации. Накопленный опыт составления и применения программ компьютеризации бухгалтерского учета позволяет классифици­ровать их на четыре группы:

- мини-бухгалтерии;

- интегрированная система бухгалтерского учета;

- комплексная система бухгалтерского учета;

- сетевая версия бухгалтерского учета.

Пакеты "Мини-бухгалтерии" предназначены для бухгалтерий с ма­лой численностью, без ярко выраженной специализации сотрудников по конкретным участкам учета. Это программы, ориентированные на малый бизнес, включают большое количество популярных сегодня программ, достаточно универсальных и логически законченных, под общим назва­нием "Проводка-Главная книга-Баланс", выполняющих в основном функ­ции ведения синтетического и несложного аналитического учета.

Основой всех пакетов является правильное отражение финансово­ -хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок и составление на их основе необходимой бухгалтерской отчетности (Главной книги, оборотно- сальдовой ведомости, Баланса, различных форм финансовой от­четности).

Как правило, пакеты этого класса ориентированы на пользовате­ля непрофессионала, и довольно просто осваиваются бухгалтером. Он освобождается от ручной работы по ведению учетных регистров, журна­лов-ордеров, ведомостей затрат по статьям калькуляции, составлению отчетности. На экране дисплея оперативно отражаются по счетам обо­роты, входящие и исходящие сальдо, обороты Главной книги. Все вы­ходные формы выводятся на экран, жесткий диск, дискету и печать.

Как правило, пакет расположен на одной-двух дискетах и предус­матривает ведение бухгалтерского учета на одной ПЭВМ. Для програм­мирования используются в основном различные системы управления ба­зами данных: Clipper, FOXBASE, FOXPRO и другие.

К типовым программным продуктам этого класса, имеющим наиболь­шую популярность и распространение, можно отнести следующие пакеты: "1С: бухгалтерия", " Инфософт " (АРМ БУП), "Финансы без проблем", "Финансист2", "Турбо - Бухгалтер ".

Наиболее распространенной программой является "1С: бухгалтерия", рассмотрим организацию ее технологии.

Пакет программ "1С: бухгалтерия" ориентирован на ведение бух­галтерского учета на малых предприятиях и состоит из двух независи­мых программ:

- первая - Учет бухгалтерских операций типа "Проводка-Главная книга-Баланс";

- вторая - "Платежные поручения", обеспечивающая оформление та­ких документов, как платежные поручения, платежные требования - по­ручения, реестр чеков, счета.

Программа "1С: бухгалтерия" имеет много достоинств, что и привлекает фирмы при ее покупке. Она ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера (журнально-ордерную систему), при этом значительно упрощая ее (рассчитана на пользователя-непрофессиона­ла). Меню программы составлено в очень удобной форме; ведутся авто­матические расчеты, представляется возможность автоматического пе­рерасчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Су­ществует режим расчета внутри квартала за один месяц и за любой ин­тервал, также имеется возможность автоматизации первичного учета (приходные, расходные кассовые ордера, авансовые расчеты и так да­лее). Накопление на счетах ведется автоматически, при этом значи­тельно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует формирования карточек по всем счетам, автомати­ческое получение шахматки, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм отчетности, то есть с помощью этой программы можно вести автоматически синтетичес­кий и аналитический учет.

На основании произведенных в течение месяца (квартала, года) операций в журналах хозяйственных операций по счету 60 программа также способна выводить исходные итоговые отчеты по счетам, субсче6там, группам счетов, датам и другим требуемым признакам, достаточен уровень вывода аналитической информации.

В программе существует возможность печати всех необходимых до­кументов, введена возможность настройки печатающего устройства. Программа предлагает набор форм отчетности для анализа финансового состояния предприятия на основе показателей, принятых в международ­ной практике.

Компания 1С: Бухгалтерия в 2001 году выпустила новую версию программы 1С: Деньги. Она предназначена для крупных корпораций и ведет централизованный локальный учет движения денежных средств в касса, счетах банков и ценных бумаг сразу в нескольких отделениях компаний. В отличие от своих старых версий программа оснащена системой экономического (финансового) анализа, дающего пользователю информацию о динамики денежных средств, и в достаточности о степени оборачиваемости, окупаемости и многих других показателях. Выводы можно получать на любую дата, виды поступления и выбытия средств.

С некоторым отрывом по обозначенным выше функциям и оперативности в мире автоматизации аналитических процедур существуют по значимости программы ИнфоБухгалтер и Комтех+, которые на 2000 год делали упор на планирование денежных потоков организации, расчеты финансовых показателей управляемости активами организаций, расчеты процентов за кредит и степени их окупаемости. Программы способны быстро получить информацию о фактических остатках денежных средств, ценных бумаг и предполагаемые их поступления и расход, ранее зарезервированного бухгалтером – аналитиком.

Таким образом, автоматизированные системы учета высоколиквидных активов в последнее время получили направления на обеспечение пользователя возможностям применения методов финансового анализа в целях развития в организациях оперативного управления финансами.

На анализируемом предприятии ООО ПКФ «Город» учет ведется с применением автоматизированной программы " 1С: Бухгалтерия 7.7" , что говорит о высоком уровне качества обработки первичной информации.

Заключение

По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы:

Объектом исследования является производственное предприятие ООО «ПКФ ГОРОД», которое создано в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Договором о создании Общества. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учиты­ваемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общая сумма оборотных активов ООО ПКФ «Город» за 2003 год по сравнению с предыдущем годом выросла на 485,54 тысяч рублей это составляет 6,16 %. В основном это произошло из-за увеличение дебиторской задолженности на 1906,68 тысяч рублей или на 36,56 %.

Кредиторская задолженность за 2003 год сократилась на 946,08 тысяч рублей или на 12,19 %, но следует отметить, что предприятие взяло банковский кредит в размере 1400000 тысяч рублей.

Выручка от реализации в 2003 году по сравнению с 2002 годом выросла на 27,39 %, себестоимость в свою очередь выросла на 21,75%. Это привело к увеличению прибыли от реализации продукции на 99,34%. Положительным также является, более значительное сокращение операционных расходов чем доходов, но следует отметить, что в 2003 году появились прочие внереализационные расходы в размере 5610рублей. Все вышесказанное привело к положительному финансовому результату до налогообложения в размере 147302 рубля, который 2,45 раза превышает аналогичный показатель прошлого года составлявший 227629 рублей убытка.

Общая сумма затрат на производство в 2003 году выросла на 1 318 958 рублей по сравнению с прошлым годом. Следует отметить, что в 2003 году рост произошел только по статье прочие расходы. Основную долю, как в 2002 , так и 2001 году занимают затраты на оплату труда, в 2003 году их доля немного снизилась и составляет 32,45 %.

Основное влияние на изменение фонда оплаты труда имеет товарооборот, его увеличение на 1619890 рублей привело к увеличению фонда оплаты труда на 607749,61 рублей.

Из приведенных данных можно сделать вывод, что ООО ПКФ «Город» за анализируемый период обеспечило повышение эффективности использования труда работников, а также повышение роста средней заработной платы, данный факт является обязательным для нормального функционирования и развития любого предприятия.

В целях повышения эффективности деятельности персонала на предприятии должны быть осуществлены следующие мероприятия:

-определить целесообразность существующего разделения управленческого труда, возможности устранения дублирования, высвобождения исполнителей от работ, не соответствующих их квалификации;

-создавать необходимые условия труда и отдыха служащих с учетом особенностей функций персонала различных категорий;

-сформировать специализированные подразделения для централизованного выполнения различных функций управления и видов управленческих работ;

-разработать рациональную организацию рабочих мест служащих, предусматривающую оснащение служебных помещений специальной мебелью, средствами и организационной и вычислительной техники.

Успешная деятельность персонала ООО ПКФ «Город» может быть достигнута за счет получения работниками заработной платы в зависимости от личного трудового вклада и качества труда; обеспечения полной занятости и возможности профессионального роста работников Общества; содействования повышению квалификации рабочих, поощрения профессионального совершенствования и творческой инициативы работников учреждения; внесения предложений по рациональному использованию прогрессивных форм и методов работы, укрепляющих трудовую дисциплину и повышающих качество труда.

Таким образом, в ООО ПКФ «Город» предлагается разработать эффективную систему мероприятий, обеспечивающую гармоничное и всестороннее развитие каждого члена коллектива, направленных на более полное удовлетворение материальных и духовных потребностей работников предприятия, улучшение условий их труда и быта, всестороннее развитие личности. Необходимо предусмотреть совершенствование производства, повышение производительности труда и эффективности производства.

Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками ведётся на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998 г. №123-ФЗ и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным при­казом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н, в редакции изменений и до­полнений, внесенных приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 Н и от 24.03.2000 г. № 31 Н.. Учёт расчетов основывается на первичных документах, оформленных в установленном порядке по операциям, связанным с расходованием фонда труда, денежных средств и материальных ценностей.

На исследуемом предприятии учёт ведётся по журнально-ордерной форме. Для учета различных расчетных отношений с другими предприя­тиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пас­сивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные первичных документов (накладных, счетов-фактур) заносятся в журнал-ордер №6. После сверки дебетовых и кредитовых оборотов по счету 60 с различными журналами-ордерами и ведомостями данные заносятся в Главную книгу. На основании оборотно-сальдовой ведомости заполняется баланс.

Аналитический учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками даёт детальную характеристику по счету, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по оптимизации расчетов, усилению режима экономии и повышению рентабельности.

В качестве основных мероприятий для совершенствования учета расчетов в ООО ПКФ «Город» можно выделить:

- оперативное выведение итогов о дебиторских и кредиторских задолженностях (чаще, чем за квартал);

- активное внедрение прогрессивных форм и методов учета: таб­лично-автоматизированной формы, оперативно - бухгалтерского метода учета расчетов.

Переход предприятия любой отрасли к автоматизированному спосо­бу ведения бухгалтерии экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО ПКФ «Город» соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организаций.

Для учета расчетов по таким операциям в ООО ПКФ «Город» используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ПКФ «Город» показала:

  • на предприятии в обязательном порядке со всеми поставщиками продукции заключаются договора на поставку,

  • все договора оформлены полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста;

  • предприятие не имеет задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- предприятие не имеет полученных или выданных авансов;

  • аналитического учета по счету 60 ведется по каждому поставщику с соблюдением всех требований;

  • проведенная на предприятии аудиторская проверка по итогам 2003 года показала, что бухгалтерские проводки по счету 60 составляются правильно;

  • записи аналитического учета по счету 60 соответствуют записям в главной книге и балансе;

  • по итогам каждого года в обязательном порядке проводятся взаиморасчеты со всеми клиентами, при выявлении неправильно оприходывания товара, суммы по ним дооприходываются либо старнируются в том периоде в котором были выявлены с выявлением виновных лиц;

  • материально-ответственные лица еженедельно предоставляют в бухгалтерию отчеты о движении материалов с приложением к ним всех первичных документов подтверждающих поступление и выбытие товаров;

  • инвентаризация материальных ценностей проводится по итогам каждого квартала, отклонения фактической стоимости и данных бухгалтерского учета списываются на материально-ответственных лиц либо на финансовый результат, что подтверждает полноту оприходования материальных ценностей;

  • цены на оприходованную продукции соответствуют ценам оговоренным в договорах поставки;

  • покупатели в отношениях с которыми были допущены нарушения договорных обязательств штрафные санкции некогда не выставляли, в связи с тем, что с большинством клиентов предприятие работает давно и имеет прочные финансовые и личные отношения;

  • за 2003 год расчетов при помощи векселей на предприятии не было.

Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО ПКФ «Город» осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми требованиями с учетом действующего законодательства. Выводом аудиторского заключения является – безусловно положительная организация данного участка бухгалтерского учета.


Список использованной литературы


  1. Гражданский кодекс РФ. М.: Гном-Пресс, 1997.

  2. Налоговый кодекс часть I (ФЗ от 31.07.1998 № 146-ФЗ) часть II (ФЗ от 05.08.2000 № 117-ФЗ)

  3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Финансовая газета. 1996. № 49.

  4. Федеральный Закон от 07.08.2001г. № 119 - ФЗ “об аудиторской деятельности”.

  5. Приказ Минфинан РФ от 31.10.2000 № 94н., План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
  6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетнос­ти в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н) / / Финансовая газета. 1998. № 36.

  7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи­зации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ 6 июля 1999 г. 43н

  8. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 №32н

  9. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н

  10. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) Утверждено приказом Минфина РФ 30 марта 2001 года № 26 н.

  11. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01) Утверждено приказом Минфина РФ 9 июня 2001 года № 44 н.

  12. Письмо Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. N ЮУ-4-14/29н "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин"

  13. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского . – 2-ое изд. – М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2000 –655с.

  14. Аудиторские ведомости //5`2000 Бровкина Н.Д. Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур.

  15. Аудиторские ведомости//2`2001 Крикунов А.В. Организация российского аудита: итоги и перспективы.

  16. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000.

  17. Безруких П.С. Практические рекомендации по переходу на новый План счетов. "Главбух", N 23, декабрь 2001 г.

  18. Бухгалтерский учет //3`2001 Иванова Н.Г. Аудиторская проверка .

  19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.—СПб.: «Издательский дом Герда», 2000.

  20. Главбух//11`1999 Гончаров Д.В. Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

  21. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

  22. Донцова Л.В., Никифирова Н.А., Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 1998

  23. Жила В.Г. ревизия и аудит: учебное пособие – К.: МАУП, 1998.

  24. Камышанов П.И., Камышаеов А.П., Камышанова Л.И./ Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Элиста: АПП «Джпнгр», 2001 – 560с.,

  25. Киселев М. Переход на новый План счетов "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, 40, 41, сентябрь, октябрь, 2001 г.

  26. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 1999.

  27. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Издание 3-е, до­полненное и переработанное. М.: «Экзамен», 2001.

  28. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях . – М.: - Финансы и статистика , 2002.

  29. Колбасин В.И., Закон об аудите принят: что нового?// Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2001 г.

  30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет . М.: Инфра – М, 2002, - 640с.

  31. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 471 с.

  32. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. — М.: Финан­сы и статистика, 1999.

  33. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита. – М.: ДЕЛО, 2000.

  34. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: учебное пособие. – М.: Дело, 1996.

  35. Общий аудит: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления : Учеб . пособие/ Ефронов В.В., Зайнетдинов Ф.В., Иванов Ю.И. и др.-2-е изд., доп. и перераб. -М.:ДИС, 1997 --539с.-(Государственная служба и региональное управление)

  36. Орлова Е.В. Как правильно провести инвентаризацию. - "Налоговый вестник", 2000 г.

  37. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

  38. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: ИНФРА-М, 1996.

  39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности пред­приятия: Учеб. для средних специальных учебных заведений. . М.: ИНФРА-М, 2001.

  40. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Инфра-М, 1998.

  41. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2000.

  42. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статисти­ка, 2000.

  43. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2001 г.

  44. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2000.

  45. Шишкин А.К., Микрбков В.А. Учет затрат и аудит на предприятии. – М.: «Юнити», 1996.

  46. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: «Бух­галтерский учет», 2001.



Коэффициент капитализации, ипотечная постоянная. Использовать ли заемный капитал





© 2002 - 2017 RefMag.ru