RefMag.ru - работы по оценке: аттестационная, вкр, диплом, курсовая, тест, контрольная, практикум

Помощь в решении тестов, практикумов, курсовых, аттестационных

Заказ курсовых, контрольных, дипломных работ

Сроки выполнения работ

Цены и оплата

Новости сайта

Полезные статьи

Популярные разделы:

Готовые работы:

- Антикризисное управление

- Аудит

- Бизнес планирование

- Бухгалтерский учет

- Деньги, кредит, банки

- Инвестиции

- Логистика

- Макроэкономика

- Маркетинг и реклама

- Математика

- Менеджмент

- Микроэкономика

- Налоги и налогообложение

- Рынок ценных бумаг

- Статистика

- Страхование

- Управление рисками

- Финансовый анализ

- Внутрифирменное планирование

- Финансы и кредит

- Экономика предприятия

- Экономическая теория

- Финансовый менеджмент

- Лизинг

- Краткосрочная финансовая политика

- Долгосрочная финансовая политика

- Финансовое планирование

- Бюджетирование

- Экономический анализ

- Экономическое прогнозирование

- Банковское дело

- Финансовая среда и предпринимательские риски

- Финансы предприятий (организаций)

- Ценообразование

- Управление качеством

- Калькулирование себестоимости

- Эконометрика

- Стратегический менеджмент

- Бухгалтерская отчетность

- Экономическая оценка инвестиций

- Инвестиционная стратегия

- Теория организации

- Библиотека








Поиск на сайте:

Заказать аналогичную работу автору? Краткое резюме: Сергей, 36 лет, Образование Высшее, профессиональный опыт выполнения студенческих работ на заказ - 10 лет, за это время было выполнено: 355 дипломных работ, 582 курсовые, 276 рефератов, 1030 контрольных. Помощь в решении тестов on-line на www.e-education.ru. тел. +7(495)795-74-78, admin@refmag.ru, .
группа Вконтакте: http://vk.com/refmag_ru

Здесь можно заказать подготовку теста, практикума, контрольной, реферата, курсовой, дипломной аттестационной работы:

Готовая работа.

Аудит удержаний по заработной плате

2003 г.

Похожие работы на тему "Аудит удержаний по заработной плате":

Другие работы:

Год написания: 2003 г.

СОДЕРЖАНИЕ


Введение 3

1. Законодательное регулирование трудовых отношений 6

2. Организация учета удержаний из заработной платы работников 17

3. Краткая характеристика предприятия ООО «Валдай» 26

4. Порядок проведения аудиторской проверки на предприятии 32

ООО «Валдай» 32

5. Сводка выявленных ошибок по результатам проверки удержаний из заработной платы работников 38

Заключение 42

Список литературы 44


Приложения

Введение

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.
В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:
в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы, начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);
собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.
Для того чтобы выполнять все эти задачи, бухгалтер должен знать положения трудового законодательства, касающиеся приема на работу, оформления трудовых либо гражданско-правовых договоров с работниками, порядок составления и использования документов по учету личного состава.
Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с правильной организацией удержаний с заработной платой являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Аудиторская проверка учета удержаний из заработной платы работников носить комплексный характер и включать контроль соблюдения нормативно – правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:
  • соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
  • учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим сдельщикам;
  • расчеты из удержаний из заработной платы физических лиц;
  • аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
  • сводные расчеты по заработной плате.
Объектом исследования является предприятие оптовой торговли ООО «Валдай».
При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета удержаний из заработной платы работников.

1. Законодательное регулирование трудовых отношений

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы. Принудительный труд запрещен.
Трудовой кодекс Российской Федерации [2] является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.
Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
На работников организаций, расположенных на территории Российской Федерации, учредителями или собственниками (полностью или частично) которых являются иностранные юридические или физические лица, распространяются законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации о труде, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации. Сторонами трудового договора являются работник и работодатель.

С 1 февраля 2002 г. на всей территории Российской Федерации введен в действие Трудовой кодекс Российской Федерации [2]. Действовавший более 30 лет Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ) по многим регулируемым им отношениям не соответствовал сложившейся в стране ситуации, поскольку был ориентирован на экономическую модель, когда практически единственным работодателем являлось государство.

Кодекс положил начало модернизации российского трудового законодательства с учетом политических, экономических и социальных изменений, произошедших в стране. Введение его в действие потребует в ближайшее время разработки и принятия более 50 нормативных правовых актов.

Отличительные признаки Кодекса:
  • сочетает многие положения ранее действовавшего КЗоТ РФ, а также принципиально новые положения;

  • обеспечивает соответствие ряду ключевых международных трудовых норм, прежде всего - в области прав человека и общих условий труда;

  • сочетает производственно - экономическую и защитную функции трудового законодательства;

  • предусматривает более широкое по сравнению с КЗоТ РФ использование договорного регулирования трудовых отношений; по сути, признаются договорный характер труда, равенство сторон трудовых отношений;

  • сделан значительный шаг по систематизации трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;

  • определяет объективно необходимый, юридически и экономически оправданный уровень гарантий для всех работников, а также специальных - для отдельных категорий работников;

  • поднимает на уровень федерального законодательства некоторые институты, регулирование которых ранее осуществлялось подзаконными актами (социальное партнерство, ненормированное рабочее время, совместительство, вахтовый метод, ученический договор и др.);

  • вводит новый принцип установления минимальной заработной платы;

  • отличается достаточной гибкостью норм, регулирующих отдельные стороны трудовых отношений.

Одной из основных целей трудового законодательства Кодекс провозглашает защиту прав и интересов, как работников, так и работодателей, фактически ставя их в равные условия.

Кодекс [2] состоит из 14 разделов, посвященных основным институтам трудового законодательства, которые в свою очередь разбиты на 62 главы и 424 статьи, устанавливающие механизмы регулирования трудовых отношений и реализации прав сторон этих отношений.

Раздел I «Общие положения» посвящен наиболее важным вопросам трудового законодательства. В данном разделе дается подробный перечень видов законодательных актов о труде и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, посредством которых регулируются трудовые отношения и непосредственно связанные с ними иные отношения. При этом провозглашен приоритет Кодекса как базового документа отраслевого законодательства над другими законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Отдельная статья посвящена локальным нормативным актам, содержащим нормы трудового права, принимаемым работодателем. К локальным нормативным актам Кодекс [2] относит коллективные договоры и соглашения, правила внутреннего трудового распорядка и др.

Законодательно разграничена компетенция федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления в сфере трудовых отношений.

Дается подробное определение трудовых отношений и указаны основания их возникновения.

Закреплен запрет дискриминации в сфере труда в зависимости от места жительства. Отсутствие регистрации по месту жительства не может быть основанием для отказа в заключении трудового договора.

Сохранен базовый принцип трудового законодательства, состоящий в том, что условия коллективных и трудовых договоров не могут снижать уровень прав и гарантий работников, установленный трудовым законодательством. Кодекс [2] обязателен для всех работодателей (в том числе работодателей - физических лиц) независимо от их организационно - правовых форм и форм собственности. Нормы Кодекса [2] распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, а также организаций, созданных или учрежденных ими.

В Кодексе [2] появилось новое понятие – «трудовая функция», которое относится к существенным условиям трудового договора. Согласно статье 15 Кодекса [2] трудовая функция определена как работа по определенной специальности, квалификации или должности.

Раздел II «Социальное партнерство в сфере труда» устанавливает цивилизованные принципы, методы и формы социального партнерства. Работодателям и работникам предоставлено право регулировать условия труда посредством системы коллективных договоров и соглашений. Новым в Кодексе [2] является то, что теперь в организации может быть заключен только один коллективный договор, а не несколько, что было возможно ранее. Коллективный договор может заключаться в организации как в целом, так и в ее филиалах, представительствах и иных обособленных структурных подразделениях. Важно, что при подготовке и заключении коллективного договора работодатель будет иметь дело только с одним представительным органом, представляющим интересы работников. Представительство же интересов самих работодателей и защита их прав во взаимоотношениях с профсоюзами, органами государственной власти и органами местного самоуправления будут осуществлять некоммерческие организации - объединения работодателей.

Согласно Кодексу [2] каждая из сторон социального партнерства, приглашающая для участия в переговорах по заключению коллективного договора разного рода специалистов и экспертов, должна нести соответствующие расходы.

Кодекс [2] жестко не регламентирует порядок разработки проекта коллективного договора, заключения и внесения в него изменений, что предъявляет к работникам и их представителям повышенные требования и заставляет быть более внимательными при подготовке и заключении коллективного договора. При этом стороны свободны в выборе круга вопросов для включения в проект договора.

Новым является и положение, определяющее, что действие соглашения распространяется также на работников и работодателей, присоединившихся к нему после его заключения. В то же время прекращение членства в объединении работодателей не освобождает работодателя от выполнения соглашения, заключенного в период его членства.

Главой 9 Кодекса [2] впервые установлена ответственность сторон социального партнерства. За уклонение от участия в коллективных переговорах, непредоставление информации, необходимой для ведения переговоров, а также за нарушение или невыполнение коллективного договора, соглашения виновные лица могут быть подвергнуты штрафу в размере и порядке, которые должны устанавливаться федеральным законом.

Раздел III «Трудовой договор» посвящен этому основному институту трудового права. В нем регламентированы вопросы заключения, изменения условий и прекращения трудового договора. В отдельную главу выделены вопросы защиты персональных данных работника.

По сравнению с прежним законодательством в статье 57 Кодекса [2] значительно расширен перечень существенных условий трудового договора. Сделан шаг в наведении порядка в вопросах соответствия наименования должностей, специальностей, профессий и квалификационных требований, которые указываются в трудовых договорах, наименованию этих должностей, специальностей, профессий и квалификационных требований, указанных в квалификационных справочниках. Отметим, что это соответствие установлено для случаев, если с выполнением работ по определенным должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений.

Кодексом выделяются два вида трудового договора: на неопределенный срок и на определенный срок (срочный трудовой договор). Основополагающим принципом при заключении срочного трудового договора является то, что он заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения. Исключения могут быть предусмотрены Кодексом [2] или иными федеральными законами. В статье 59 приведен достаточно широкий перечень случаев, в которых по инициативе работодателя или работника может быть заключен срочный трудовой договор.

Кодекс [2] не содержит такого понятия, как «перезаключение трудового договора». Это означает, что при желании работодатель не вправе перезаключать трудовой договор с работником, в отношении которого Кодекс [2] предусматривает заключение срочного трудового договора и который трудится на условиях «бессрочного» трудового договора.

Не предусматривается никаких ограничений для работника, который изъявил желание расторгнуть срочный трудовой договор до окончания срока его действия. Кодексом [2] установлены новые основания для расторжения трудового договора, в частности: однократное грубое нарушение работником трудовых обязанностей (перечень нарушений, данный в п.6 ст.81 Кодекса, является исчерпывающим), смена собственника имущества организации (только в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст.83), принятие необоснованного решения руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации и др.

Сняты определенные ограничения на увольнение женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, одиноких матерей, воспитывающих ребенка в возрасте до 14 лет, других лиц, воспитывающих указанных детей без матери.

Совместители могут быть уволены в случае приема работника, для которого эта работа будет основной.

Кодекс [2] предусматривает «досрочное» расторжение трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников. Так, согласно ст.180 работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.

Раздел IV регулирует вопросы рабочего времени. В разделе дано определение рабочего времени, закрепляется 40-часовая рабочая неделя. Сверхурочные работы не могут превышать 120 часов в год или 4 часов в день. Существенно ограничены правомочия профсоюзного органа в вопросах регулирования рабочего времени. Впервые законодательство допускает наемный труд за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по соглашению сторон.

Раздел V посвящен регулированию вопросов времени отдыха. Перерыв для отдыха и питания установлен продолжительностью от 30 минут до 2 часов. При этом не установлено, по истечении какого времени после начала работы работник получает право на отдых. Этот вопрос регулируется в правилах внутреннего трудового распорядка. Право работника на отдых предусмотрено в нерабочие праздничные дни. Кодекс добавил один такой день, установив, что 23 февраля является нерабочим праздничным днем. Право переносить выходные дни на другие дни предоставлено только Правительству Российской Федерации.

Кодексом предусмотрен минимальный отпуск продолжительностью 28 календарных дней, для несовершеннолетних продолжительность отпуска установлена в 31 календарный день. Таким образом, общая продолжительность основного отпуска по сравнению с КЗоТ РФ практически не изменилась. Работник приобретает право на отпуск через шесть месяцев после трудоустройства, а не через одиннадцать. Наряду с основным ежегодным оплачиваемым отпуском Кодексом предусмотрены и дополнительные оплачиваемые отпуска. Предусмотрена возможность замены денежной компенсацией части неиспользованного отпуска, превышающей 28 календарных дней.

Раздел VI «Оплата и нормирование труда» (ст.133) определяет, что минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Однако данная норма не может быть введена с 1 февраля 2002 г., поскольку порядок и сроки введения размера минимальной заработной платы должны быть определены федеральным законом.

В Кодекс [2] введена новая норма, согласно которой работники должны быть извещены о введении новых норм труда не позднее чем за два месяца.

Раздел VII «Гарантии и компенсации» определяет виды гарантий и компенсаций, а также порядок реализации прав работников на предоставление этих гарантий и компенсаций. В Кодексе по возможности сведены все случаи их предоставления, ранее содержавшиеся в различных актах.

В Кодекс [2] не вошли положения прежнего КЗоТ РФ, в соответствии с которыми работнику гарантировалось сохранение среднего заработка на период исполнения им государственных и общественных обязанностей. Теперь в указанные периоды работодатель обязан лишь освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности). Выплаты же работнику производят органы и организации, в интересах которых работник исполняет государственные или общественные обязанности.

Значительно сокращено количество льгот и гарантий, предоставляемых работникам, избранным в руководящие органы профсоюза и их первичные организации.

Раздел VIII регулирует вопросы трудового распорядка и дисциплины труда. Трудовой распорядок организации определяется правилами внутреннего трудового распорядка, которые утверждаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников организации. Представительный орган работников вправе потребовать привлечь к дисциплинарной ответственности руководителя организации и его заместителей.

Раздел IX «Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников» содержит новую главу – «Ученический договор». Это - договор, регулирующий вопросы, связанные с обучением работника новой профессии, специальности, квалификации, а также обязанностью работника проработать по трудовому договору с работодателем в течение установленного в нем срока. Ученический договор может заключаться как с лицом, ищущим работу, так и с работником организации. В зависимости от этого он регулируется гражданским или трудовым законодательством.

Раздел X «Охрана труда» посвящен организации охраны труда, обеспечению прав работников на охрану труда, обязанности работников и работодателей в этой области, порядку расследования несчастных случаев на производстве и др.

Раздел XI «Материальная ответственность сторон трудового договора» разъясняет эти вопросы сторон трудового договора. Для работника по общему правилу пределы возмещения материального ущерба установлены размером среднего месячного заработка. Случаи полной материальной ответственности устанавливаются Кодексом и иными федеральными законами. По отношению к работодателю Кодексом предусмотрено возмещение как материального, так и морального ущерба.

При задержке выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. При этом при задержке выплаты заработка свыше 15 дней работник вправе приостановить работу, письменно известив об этом работодателя.

Принципиально новым и важным является положение, согласно которому работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение за счет средств работодателя в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении работника за счет средств работодателя.

Раздел XII закрепляет особенности регулирования труда отдельных категорий работников: женщин, несовершеннолетних, лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, совместителей, надомников, творческих работников и ряда других категорий.

Раздел XIII «Защита трудовых прав работников, разрешение трудовых споров, ответственность за нарушение трудового законодательства» является новым в трудовом законодательстве. Он посвящен защите трудовых прав работников. Здесь подробно регламентируется порядок разрешения индивидуальных и коллективных трудовых споров. Представляет интерес новая норма о самозащите работниками своих трудовых прав. Отдельная глава рассматривает вопросы защиты трудовых прав работников со стороны профессиональных союзов. Весьма подробно представлены вопросы государственного надзора и контроля за соблюдением законов и иных нормативных правовых актов о труде.

Раздел XIV «Заключительные положения» содержит порядок и сроки введения в действие Кодекса [2], перечень отдельных законодательных актов, утративших силу в связи с введением в действие Кодекса, а также порядок применения Кодекса [2] к правоотношениям, возникшим до введения его в действие. Законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации к моменту введения в действие Кодекса [2], применяются постольку, поскольку они не противоречат ему.

Нормативные правовые акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, а также применяемые в настоящее время постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с Кодексом могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.

Кодекс [2] применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие. При длящихся правоотношениях Кодекс применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения его в действие.

Наряду с достоинствами нельзя не отметить и недостатки Кодекса, к которым можно отнести следующие:

  • отсутствие норм, предусматривающих поощрение работодателей в зависимости от их действий в сфере трудовых отношений;

  • недостаток санкций за невыполнение обязанностей сторон трудовых отношений.

Несмотря на указанные недостатки, очевидно, что новый Кодекс модернизировал существенную часть российского трудового законодательства, приблизив его к международным трудовым нормам.


2. Организация учета удержаний из заработной платы работников

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. В статье 137 Трудового кодекса РФ приводится список случаев, когда могут производиться удержания из заработной платы.

Согласно ст.138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний.

Удержания могут осуществляться в пользу: бюджета; организации, в которой работает работник; третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

В пользу организации могут удерживаться невозврашенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д.

В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

Удержания бывают: обязательные; по инициативе организации; по исполнительным надписям нотариальных контор; по заявлению работника.

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

судебные приказы;

нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

постановления судебного пристава-исполнителя.

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника.

Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Перечень таких случаев приведен в статье 66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Для учета обязательных удержаний предназначен субсчет счета 76 "Расчеты по исполнительным документам". При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам делается в учете запись:

Дт 70 Крт 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам"

- удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.

При выплате удержанных средств взыскателю из кассы делается проводка:

Дт 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" Кредит 50-1

- удержанная сумма выдана получателю из кассы.

При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя сделается запись:

Дт 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" Кт 51

-удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.

Если удержанная сумма переводится по почте, делается в учете следующая проводка:

Дт 57 Кт 50-1 - удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю.

После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем в учете делается запись:

Дт 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" Кт 57

- списана удержанная сумма, полученная взыскателем.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841.

К таким доходам, в частности, относятся: заработная плата; все виды доплат и надбавок (за работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы и т.п.); премии (вознаграждения), выплачиваемые регулярно, а также по итогам работы за год; доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.

Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок:

выдана получателю из кассы организации;

переведена на банковский счет получателя;

выслана получателю по почте.

Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает.

Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании:

исполнительного листа;

нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме.

В соглашении или исполнительном листе может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживаться:

суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца;

суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам;

суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда;

штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства.

Сумма удержаний указывается в исполнительном листе. Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка работника. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц.

В исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника. Удержания в размере 70% заработка работника возможны:

при возмещении вреда, причиненного здоровью;

при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

при возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляются за счет работника. Однако в любом случае общий размер удержаний не может превышать 50% или 70% его заработка.

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации.

Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.

Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником.

С работником может быть заключен:

гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения);

трудовой договор.

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством.

Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб (расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества), так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества (упущенной выгоды).

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством.

Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст.238). Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Прямой действительный ущерб - реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает:

ограниченную материальную ответственность;

полную материальную ответственность.

Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы.

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.

Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

допустил брак в работе;

испортил имущество по небрежности или неосторожности;

потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи).

Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.

С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине.

О том, как рассчитать заработную плату при выпуске продукции, оказавшейся браком, смотрите ситуацию "Оплата труда при выпуске бракованной продукции" (раздел "Основная зарплата").

Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым.

Исправимый брак - это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т.д.).

Неисправимый (окончательный) брак - это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей.

Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника.

Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет.

Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

Дт 28 Крт 10 - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дт 28 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака;

Дт 28 Кт 69-1 (69-2, 69-3, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН") - начислены единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

Дт 73-2 Кт 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью:

Дт 20 Кт 28 - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, делается проводка:

Дт 70 Кт 73-2 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника.

Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, делается запись:

Дт 50-1 Кт 73-2 - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.


3. Краткая характеристика предприятия ООО «Валдай»

Предприятие ООО «Валдай» зарегистрировано и существует с 1998 года. Данное предприятие занимается оптовой торговлей непродовольственными товарами импортного и отечественного производства.

Основными покупателями являются крупные московские магазины, такие как «Рамстор», «Крокус-Сити», а также большое количество менее крупных магазинов и ПБОЮЛ, работающих на рынках. Участвуz в выставках и размещая рекламу в СМИ, предприятие стремится привлечь, как можно больше региональных клиентов.

Главой фирмы является генеральный директор, он же и является одним из учредителей. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель. Руководитель организует бухгалтерский учет путем делегирования полномочий и организации взаимодействия соответствующих структурных подразделений и служб предприятия.
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Валдай» осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением и возглавляемой главным бухгалтером.
Бухгалтерия ООО «Валдай» возглавляется главным бухгалтером и заместителем главного бухгалтера. Также в бухгалтерии работают старшие бухгалтера, возглавляющие следующие участки:
  • участок учета поступления товаров;
  • участок учета реализации;
  • участок учета товарно – материальных ценностей и основных средств;
  • участок учета заработной платы;
  • участок расчетов с дебиторами и кредиторами;
  • участок начисления налогов.
Главный бухгалтер подчиняется, непосредственно руководителю, несет ответственность за формирование учетной политики, достоверный учет и своевременное предоставление отчетности, назначается на должность и снимается с должности по приказу генерального директора.

Главный бухгалтер руководствуется:

  • законом о бухгалтерском учёте;

  • положением о бухгалтерском учёте и отчетности;

  • нормативными документами, утвержденными в установленном порядке;

  • типовым планом счетов бухгалтерского учёта и инструкцией по его применению;

  • налоговым кодексом Российской Федерации;

  • несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методических принципов бухгалтерского учёта.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за:
  • отражением на счетах бухгалтерского учёта всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставлением оперативной информации;
  • составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учёта и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.
Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает генеральному директору. При получении от генерального директора письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет генеральный директор.
С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и других).

При освобождении главного бухгалтера производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру ( а при отсутствии последнего работнику, назначенному приказом генерального директора), в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта. утвержденного генеральным директором.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Валдай» автоматизирован и ведется с помощью компьютерной программы «1С – бухгалтерия»

На компьютере главного бухгалтера установлены справочные системы «Гарант» и «Консультант плюс», которые обновляются два раза в месяц. На компьютерах других работников бухгалтерии справочных систем не установлено.

ООО «Валдай» выписывает для нужд бухгалтерии журналы «Бухгалтерский учет» и «Главбух», газету «Экономика и жизнь» с бухгалтерским приложением, «Финансовую газету».

Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера регулярно посещают семинары по бухгалтерскому учету и налогообложению. Повышение квалификации остальных сотрудников бухгалтерии не проводится.

Предприятие ООО «Валдай» самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования. На предприятии установлена повременная система оплаты труда, по окладам. Нормальная продолжительность рабочего времени – 40 часов в неделю.

Заработная плата на данном предприятии начисляется один раз в месяц, согласно окладам. Со всеми работниками на предприятии заключены трудовые соглашения, а с экспедиторами, кладовщиками и кассиром договора о материальной ответственности.

Основанием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени и оклады. К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время – отпуск. Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы. Нормальная продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднее число календарных дней). Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (24 рабочих дня).

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности (больничные листы).

Из оплаты труда работников могут удерживаться различные суммы, как в обязательном порядке, так и инициативе предприятия ООО «Валдай».

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

  • для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

  • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

  • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

  • при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Налог на доходы физических лиц исчисляется ООО «Валдай» с 2001 года согласно требованиям Налогового кодекса РФ [1]. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ [1] является доход, полученный налогоплательщиком в календарном году от источников в Российской Федерации.

Налог исчисляется и удерживается предприятием ООО «Валдай» по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 300 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 20 000 рублей.

Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года.

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, по ставке 13%.

Предприятие ООО «Валдай» по истечении каждого месяца, не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда перечисляет в бюджет сумму начисленного и удержанного за прошедший месяц налога.

4. Порядок проведения аудиторской проверки на предприятии

ООО «Валдай»

В настоящее время аудиторская деятельность в РФ регулируется Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 года № 119-ФЗ [4]. Этот Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл..2).

Таблица 1

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия ООО «Валдай»

Проверяемая организация

ООО «Валдай»

Период аудита

С 01.01.02 по 31.12.02

Количество человеко-часов

88

Руководитель аудиторской группы

Иванова Н.П.

Планируемый аудиторский риск

7%

Планируемый уровень существенности

  1. качественно – соответствие действующему законодательству

  2. количественно – 1,5%

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

1. Аудит оформления первичных документов

05.01.01

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

2. Аудит системы начислений заработной платы

05.01.01

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы

07.01.02

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

08.01.02

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные

08.01.02

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Руководитель аудиторской фирмы Демидов А.В. ________________


Таблица 2

Программа аудита

Проверяемая организация

ООО «Валдай»

Период аудита

С 01.01.02 по 31.12.02

Количество человеко-часов

88

Руководитель аудиторской группы

Иванова Н.П.

Состав аудиторской группы

Иванова Н.П. Козлов С.С.

Планируемый аудиторский риск

5%

Планируемый уровень существенности

1) качественно – соответствие действующему законодательству

2) количественно – 1,5%

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Проверяемые документы

1. Аудит оформления первичных документов

1.1 Определение степени унификации первичных документов по учету персо-нала и рабочего времени

05.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор

1.2 Проверка правильности учета рабочего времени

05.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Табели учета использования рабочего времени, график-календарь

1.3 Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов

05.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Расчетно-платежные ведомос-ти, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера

1.4 Проверка правильности учета депонированной заработной платы

05.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера

2. Аудит системы начислений заработной платы

2.1 Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:

а) сверхурочные работы и работу в ночное время;

б) работу в выходные и праздничные дни;

в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;

г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями

07.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б)

Табели учета рабочего времени, Перечень работ (постановление Минтруда России от 27.05.94г. № 41)

Расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в)

Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)

2.2 Проверка правильности документирования и оплаты простоев

07.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников

2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

10.01.2003

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Приказы руководителя, заявле-ния работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.4 Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ

10.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Заявления работников на вып-лату пособий, листки нетрудос-пособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций оказыва-ющих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки

2.5 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц

12.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведе-ния о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию

2.6 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на оплату отпусков работников; на выплату еже-годного вознаграждения за выслугу лет; на выплату воз-награждений по итогам года

12.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, 12,

Ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18

3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы

3.1 Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога

12.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах подаваемые в налоговую инспекцию

3.2 Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству

12.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчет-ные ведомости, сведения о полученных доходах работ-ников, подаваемые в налоговую инспекцию

3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам

12.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости

4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

14.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Журналы-ордера №10, 10/1, 10а,

Ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга

4.2 Проверка правомерности отнесения начисленных выплат персоналу предприятия на расходы на продажу

14.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на расходы на продажу

14.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а,

Главная книга

4.4 Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на расходы на продажу

14.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Журналы-ордера №10, 10/1, 10а,

Ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)

5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

5.1 Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению

15.01.03

Иванова Н.П.

Козлов С.С.

Разработочная таблица «Сводка начисленной заработной платы по сотаву и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера №10, 10/1, 10а,

ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

Руководитель аудиторской фирмы Демидов А.В.


На исследуемом участке учета расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц была проведена аудиторская проверка. К основным видам удержаний относятся: подоходный налог, взносы в пенсионный фонд, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит и др.). Были проверены справочные данные (льготы по подоходному налогу, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установлено соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверили сами выполненные расчеты.

При проверке исчисления налога с доходов физических лиц руководствовались 23 главой НК РФ. Уточнили величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверили правильность расчета налога с доходов физических лиц.

Доходы, полученные физическими лицами в СКВ, для целей налогообложения подоходным налогом учитываются по курсу Центрального банка России, действующему на дату получения дохода.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, сумма удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.

Проверили введение аналитического учета по работающим работникам. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и др. выплатам и удержанием (налогам, платежам и др.).

Для этих целей необходимые данные накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Проверили, ведется ли такой учет, и обратили внимание на сохранность этой информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.


5. Сводка выявленных ошибок по результатам проверки удержаний из заработной платы работников

Замечание 1.
ООО «Валдай» необоснованно применяет стандартные налоговые вычеты при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пп.4 п.3 статьи 218 НК РФ налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей.

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Предприятие ООО «Валдай» осуществляет данные вычеты на основании заявления сотрудников – родителей, тогда как в соответствии с пунктом 3 данной статьи подобные вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Подобными документами могут служить справки, выданные детям в учебных заведениях.

Рекомендации аудитора.

Предприятию необходимо обязать сотрудников предоставлять данные справки, в противном случае, необоснованное применение вычетов влечет за собой занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.


Замечание № 2.
Стоимость подарков, преподносимых ООО «Валдай» сотрудникам, превышающая 2 000 руб. не облагается налогом на доходы физических лиц.

Например.

В соответствии с Приказом директора предприятия к юбилею товароведу Астаховой Н.Д. был подарен телевизор балансовой стоимостью 10 000 руб.

В бухгалтерском учете эта операция отражена следующим образом:

Дт 91 Кт 41 – на сумму 10 000 руб. – списана балансовая стоимость подарка

Дт 73 Кт 91 – на сумму 15 000 руб. – по рыночной стоимости

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС с рыночной стоимости подарка в сумме 3 000 руб.

Дт 91 Кт 73 – на сумму рыночной стоимости подарка 15 000 руб.

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 2000 руб., в виде стоимости подарков, полученных за налоговый период (календарный год) физическим лицом от организации.

Рекомендации аудитора.

Таким образом, предприятие должно было начислить налог на доходы физических лиц с суммы 13 000 руб. (15 000 – 2 000). Аудитор рекомендует предприятию ООО «Валдай» внести исправления в регистры бухгалтерского учета и расчет по налогу на доходы физических лиц.

Замечание № 3.
ООО «Валдай» реализует работникам товары по балансовой стоимости, которая значительно ниже рыночных цен на данные товары, и при этом не начисляет налог на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды.

Например:

15.03.02 года ООО «Валдай» реализовало Косыгину В.В. монитор балансовой стоимостью 3 000 руб. за 3 600 руб. Рыночная стоимость данного монитора составляет 10 000 руб.

Данная операция отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 73 Кт 90 – на сумму 3 600 руб. – отражена задолженность за монитор

Дт 90 Кт 41 – на сумму 3 000 руб. – списан монитор по балансовой стоимости

Дт 90 Кт 76/НДС - на сумму 600 руб. – начислен НДС с продажной стоимости монитора

Дт 70 Кт 73 – на сумму 3 600 руб. – удержана из заработной платы Косыгина В.В. задолженность за приобретенный монитор

Дт 76/НДС Кт 68/НДС на сумму 600 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет

Таким образом, ООО «Валдай» не удерживает НДФЛ с суммы материальной выгоды.

Рекомендации аудитора.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 212 НК РФ доходами налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды и подлежащими обложению налогом на доходы физических лиц является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Налоговая база в данном случае определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Предприятию необходимо выявить все подобные операции и доначислить налог на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды, внести исправления в регистры бухгалтерского учета и расчеты по налогу на доходы физических лиц.

Замечание № 4.

В таблице 3 (Приложение 1) представлено извлечение расчетно-платежной ведомости за декабрь 2002г., в которой представлен расчет заработной платы.

Рекомендации аудитора.
а) Занижена сумма НДФЛ менеджера Орлова С.Ю. Налоговый вычет, согласно гл. 23 НК РФ, применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый по ставке 13% не превысит 20000 руб. Поэтому бухгалтерия ООО «Валдай» неправомерно начислила Орлову С.Ю. налоговые льготы в сумме 1000 руб. Значит, предприятие снизило налогооблагаемую базу по налогу на доходы с физических лиц на сумму 130 руб. В графе облагаемый доход работника должна быть сумма 6000 руб., соответственно в графе удержание НДФЛ – сумма 780 руб.

б) Неправильно начислена сумма удержания алиментов. Согласно Инструкции о порядке удержания алиментов, алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. В данном случае начисление удержания по исполнительным листам необходимо было начислить с 3000 руб. В графе удержано по исполнительным листам должна быть сумма в размере 750 руб.

Таким образом, в результате аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Валдай» нами были выявлены существенные нарушения требований действующего законодательства по учету удержаний заработной платы работников предприятия.


Заключение

В заключение отметим, что заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Основным сборником законодательных актов, который регулирует трудовые отношения всех работников, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Кодекс состоит из 14 разделов, посвященных основным институтам трудового законодательства, которые в свою очередь разбиты на 62 главы и 424 статьи, устанавливающие механизмы регулирования трудовых отношений и реализации прав сторон этих отношений.

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Согласно Трудовому кодексу РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний.

Удержания могут осуществляться в пользу: бюджета; организации, в которой работает работник; третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

В пользу организации могут удерживаться невозврашенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д.

В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

Удержания бывают: обязательные; по инициативе организации; по исполнительным надписям нотариальных контор; по заявлению работника.

Предприятие ООО «Валдай» зарегистрировано и существует с 1998 года. Данное предприятие занимается оптовой торговлей непродовольственными товарами импортного и отечественного производства.

На данном предприятии была проведена аудиторская проверка учета удержаний из заработной платы работников и были выявлены нарушения, повлиявшие на налогообложение по налогу на доходы физических лиц. Бухгалтерия необоснованно применяет стандартные налоговые вычеты при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Стоимость подарков, преподносимых руководством данного предприятия сотрудникам, превышающая 2 000 руб. не облагается налогом на доходы физических лиц. ООО «Валдай» реализует работникам товары по балансовой стоимости, которая значительно ниже рыночных цен на данные товары, и при этом не начисляет налог на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды. Неправомерно начисляет налоговые льготы и неправильно начисляет сумму удержания алиментов.

Список литературы

  1. Налоговый Кодекс РФ. Ч. 1-я и 2-я

  2. Трудовой Кодекс РФ. Ч. 1-я и 2-я

  3. Гражданский Кодекс РФ. Ч 1-я и 2-я

  4. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 07 августа 2001 г. №119-ФЗ (принят ГД ФС РФ 13 июля 2001 г.)

  5. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

  6. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696

  7. Постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29.03.2002 г. № 190

  8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. № 60н

  9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 № 43н

  10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 32н

  11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н

  12. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н

  13. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26 н

  14. Адамс Р. Основы аудита – М.: Аудит – ЮНИТИ, 1995

  15. Аудит Монтгомери/ Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О Рейли В.М., Хирш М.Б.: Пер. с англ. – М.: Аудит ЮНИТИ, 1997

  16. Безруких П.С, Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2002

  17. Подольский В.И. Аудит. – М.: ЮНИТИ, 2000

  18. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. – М – СПб.: «Издательский дом Герда», 2002

  19. Скобара В.В Аудит: Методология и организация. – М.: Дело и сервис, 1998

  20. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 1999

  21. Карзаева Н.Н. Новое в расчетах отпускных и среднего заработка. «Бухгалтерский учет», № 13, 2002

  22. Кузнецов А. Премии при исчислении среднего заработка. «АКДИ «Экономика и жизнь», № 9, 2002

  23. Полунина Е. Новый порядок расчета отпускных. «Финансовая газета», № 48, 2002

  24. Ракитина М.Ю. Выплата заработной платы // "Российский налоговый курьер", N 17, 2002 г.

  25. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц: доходы, не подлежащие налогообложению. «Налоговый вестник», № 10, 2002

  26. Шаронова Е. Расчет пособий по временной нетрудоспособности. “АКДИ “Экономика и жизнь”, № 6, 2002

  27. Шкловец И.И. Новое трудовое законодательство “Аудиторские ведомости”, № 6, 2002



В сравнительном подходе объект корректируется





© 2002 - 2017 RefMag.ru