RefMag.ru - работы по оценке: аттестационная, вкр, диплом, курсовая, тест, контрольная, практикум

Помощь в решении тестов, практикумов, курсовых, аттестационных

Заказ курсовых, контрольных, дипломных работ

Сроки выполнения работ

Цены и оплата

Новости сайта

Полезные статьи

Популярные разделы:

Готовые работы:

- Антикризисное управление

- Аудит

- Бизнес планирование

- Бухгалтерский учет

- Деньги, кредит, банки

- Инвестиции

- Логистика

- Макроэкономика

- Маркетинг и реклама

- Математика

- Менеджмент

- Микроэкономика

- Налоги и налогообложение

- Рынок ценных бумаг

- Статистика

- Страхование

- Управление рисками

- Финансовый анализ

- Внутрифирменное планирование

- Финансы и кредит

- Экономика предприятия

- Экономическая теория

- Финансовый менеджмент

- Лизинг

- Краткосрочная финансовая политика

- Долгосрочная финансовая политика

- Финансовое планирование

- Бюджетирование

- Экономический анализ

- Экономическое прогнозирование

- Банковское дело

- Финансовая среда и предпринимательские риски

- Финансы предприятий (организаций)

- Ценообразование

- Управление качеством

- Калькулирование себестоимости

- Эконометрика

- Стратегический менеджмент

- Бухгалтерская отчетность

- Экономическая оценка инвестиций

- Инвестиционная стратегия

- Теория организации

- Библиотека








Поиск на сайте:

Заказать аналогичную работу автору? Краткое резюме: Сергей, 36 лет, Образование Высшее, профессиональный опыт выполнения студенческих работ на заказ - 10 лет, за это время было выполнено: 355 дипломных работ, 582 курсовые, 276 рефератов, 1030 контрольных. Помощь в решении тестов on-line на www.e-education.ru. тел. +7(495)795-74-78, admin@refmag.ru, .
группа Вконтакте: http://vk.com/refmag_ru

Здесь можно заказать подготовку теста, практикума, контрольной, реферата, курсовой, дипломной аттестационной работы:

Готовый диплом.

Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях

2008 г.

Похожие работы на тему "Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях":

Другие работы:

Год написания: 2008 г.

Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИХ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА 6

1.1. Особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса 6

1.2. Применяемые системы налогообложения субъектами малого бизнеса 16

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АУДИТ И КОНСАЛТИНГ» 35

2.1. Экономическая характеристика организации 35

2.2. Организация бухгалтерского учета 44

2.3. Организация налогового учета 57

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «АУДИТ И КОНСАЛТИНГ» 65

3.1. Обоснование рекомендаций по выбору системы налогообложения 65

3.2. Рекомендации по формированию учетной политики при переходе на упрощенную систему налогообложения 73

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 82

ПРИЛОЖЕНИЕ 86


ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что предприятия малого бизнеса играют важную роль в экономике всех стран мира. Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики. Число малых предприятий в РФ неуклонно увеличивается. В Москве 42% общей численности работающего населения занято в малом бизнесе, в среднем по РФ — 9%. В Германии это 46%, Великобритании — 49%, Франции и США —54%. В экономически развитых странах число малых и средних предприятий достигает 80—93% от общего числа предприятий, в этом секторе сосредоточено 50—70% экономически активного населения, производится более половины валового внутреннего продукта. Малые и средние фирмы США производят 40% валового национального продукта и половину валового продукта частного сектора. Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбирать систему налогообложения, учета и отчетности.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей – проблема каждой конкретной организации или физического лица. В настоящее время налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению налоговых выплат. Предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как «потери» для бизнеса. Несомненно, сама сложность налоговой системы заставляет предприятия, прежде всего, найти механизмы построения своей учетной и финансовой политики так, чтобы платить налоги оптимально, меньше, потому, что одним из факторов является то, что мы не знаем, куда идут налоги и как они тратятся. Но даже, если бы государство управляло налогами и правильно их в дальнейшем тратило, для того, чтобы правильно развиваться предприятию, ему обязательно надо платить налоги оптимально. Оптимально - не значит не платить или уходить в серый бизнес. В сером бизнесе, особенно, как это делают российские предприятия, нет никакого учета и поэтому там еще большие потери, чем налоговые потери, потери от бесхозяйственности управления этой серой частью, наличной частью на предприятии.

Объектом исследования данной работы является ООО «Аудит и Консалтинг», а предметом – бухгалтерский учет и налогообложение данного предприятия.

Целью настоящей работы является разработка и экономическое обоснование предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и налогообложения предприятия ООО «Аудит и Консалтинг». В соответствие с поставленной целью в дипломной работе решаются следующие задачи:

- исследовать применяемые системы налогообложения субъектами малого бизнеса;

- проанализировать особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса;

- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Аудит и Консалтинг»;

- исследовать особенности организации бухгалтерского учета на предприятии ООО «Аудит и Консалтинг»;

- проанализировать особенности налогообложения ООО «Аудит и Консалтинг»;

- предложить рекомендации по выбору системы налогообложения;

- предложить рекомендации по формированию учетной политики ООО «Аудит и Консалтинг».

Методы написания выпускной квалификационной работы:

- совокупность диалектических методов (частное – особенное, количество – качество, дедукция, индукция, система часть системы, положительное – отрицательное и др.);

- методы обобщения практического опыта (сопоставление, количественная оценка, анализ временных рядов, финансового анализа, экономико-математические методы и др.);

- методы обработки информации (редактирование, выделение главного и др.).

При подготовке выпускной квалификационной работы использовались: нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебно-научные статьи и монографии, публикации специальной периодической печати, аналитические материалы и отчетность ООО «Аудит и Консалтинг».

Структурно работа состоит из; введения; трех глав, в которых раскрываются вышеперечисленные задачи; заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИХ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1. Особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса

Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ субъектами малого предпринимательства являются (ст. 4)1: потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), индивидуальные предприниматели, которые удовлетворяют следующим условиям:

- в уставном капитале таких организаций доля государства, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, так же как и доля одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек.

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации2.

По мнению Т.В. Морозовой3, оптимально, когда субъекты малого предпринимательства прежде всего определяются с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета. Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерского учета (учета доходов и расходов), а от системы налогообложения.

Бухгалтерский учет на малых предприятиях (как и в других организациях) должен основываться, на единых методологических принципах, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н4.

Под традиционной системой следует понимать план счетов и формы бухгалтерского учета, которые имеют право вести все предприятия, в том числе и малые предприятия, за исключением кредитных организаций и других организационно-правовых форм, обязанных вести учет в особом порядке. К традиционным формам относятся: журнально-ордерная форма; мемориально-ордерная; компьютеризированная, основанная на традиционных формах бухгалтерского учета. Учет по традиционной системе разрешается вести как на бумажном носителе "вручную", так и в электронном виде в специальных бухгалтерских программах с последующим выводом на бумажные носители. Затраты на ведение учета в электронном виде значительно меньше, по крайней мере по времени.

Законодательно установлено, что малые предприятия могут представлять статистическую и бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, утвержденном Правительством Российской Федерации.

В этом случае учет организуется в соответствии с «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 года №64н5. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета. Так, предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Предприятия сферы обращения могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета. Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:

- простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

- форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей своей деятельности и управления, их сложности и численности работников. Так, предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме учета Предприятия сферы обращения могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета.

Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи, взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета, сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов; накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации6, может использовать в качестве рекомендации следующий рабочий план счетов:

Таблица 1.1

Рекомендуемый рабочий план счетов7

Раздел

Наименование счета

Номер счета

Внеоборотные активы

Основные средства

01


Амортизация основных средств

02


Вложения во внеоборотные активы

08

Производственные запасы

Материалы

10


Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19

Затраты на производство

Основное производство

20

Готовая продукция и товары

Товары

41

Денежные средства

Касса

50


Расчетные счет

51


Валютные счета

52


Специальные счета в банках

55

Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60


Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66


Расчеты по налогам и сборам

68


Расчеты с персоналом по оплате т руда

70


Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69

Капитал

Уставной капитал

80


Добавочный капитал

82


Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84

Финансовые результаты

Продажи

90


Недостачи и потери от порчи ценностей

94


Прибыли и убытки

99

В качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета хозяйственных операций (ф. № K-1) и ведомость учета заработной платы по форме В-8. Эти регистры очень просты в заполнении и "не перегружены" дополнительной информацией. Простая форма не требует оборотной ведомости. Минуя оборотную ведомость, бухгалтерская отчетность составляется на основании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности. Использовать простую форму разрешается не всем малым предприятиям, а только тем, которые выполняют небольшое количество операций в месяц (как правило, не более 30) и не осуществляют производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов. Типовая форма K-1 представлена в табл. 2.1:

Таблица 1.2

Книга учета хозяйственных операций8

пп

Дата, № документа

Содержание операции

сумма

01 Основные средства

10 Материалы

50 Касса

И т.д.

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К













Книга учета хозяйственных операций является комбинированным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом ее содержание должно обеспечить данными, необходимыми для составления бухгалтерского баланса и отчетности.

Книга учета хозяйственных операций может открываться на месяц или на отчетный год. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя организации и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета (главного бухгалтера), а также оттиском печати малого предприятия.

Книга учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода или начало деятельности организации по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе «Содержание операций» в хронологической последовательности позиционным способом на основании первичных документов отражаются хозяйственные операции этого отчетного периода. Суммы по каждой операции отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих корреспондирующих счетов.

По окончании отчетного периода в Книге учета хозяйственных операций подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету, и кредиту всех счетов учета имущества и его источников, которые должны быть равны итогу по графе «сумма», а затем выводится сальдо по каждому счету.



Рис. 1.1. Схема простой формы бухгалтерского учета9


Малые предприятия, осуществляющие производство продукции, оказание услуг и проведение работ, а также имеющие на балансе собственные основные средства, материально-производственные запасы и ведущие расчеты с поставщиками и покупателями, могут использовать для учета хозяйственной деятельности следующие регистры бухгалтерского учета (ведомости) или их электронные аналоги:

- учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);

- учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);

- учета затрат на производство (ф. № В-3);

- учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);

- учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

- учета реализации: (ф. № В-б) оплата и (ф. № В-6) отгрузка;

- учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

- учета заработной платы (ф. № В-8);

- шахматная (ф. № В-9).

Ведение Книги учета хозяйственных операций, ведомости учета заработной платы является обязательным для всех малых предприятий, работающих по упрощенной форме бухгалтерского учета, а остальные ведомости учета ведутся по мере необходимости. Книга учета хозяйственных операций заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей.

Каждая ведомость, как правило, используется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов и одна шахматная ведомость (ф. № В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № В-1 - В-8 переносят в ведомость ф. № В-9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости. Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в который подсчитывают сальдо.

Ведомость (шахматная) - ф. № В-9 является основанием для составления оборотной ведомости и в последующем бухгалтерского баланса малого предприятия.

Схема формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия представлена на рис. 1.2.



Рис. 1.2. Схема формы учета Журнал-Главная10


Если в организации совершается значительное количество хозяйственных операций, то предварительно их следует накапливать в соответствующих ведомостях, а итоги переносить в Книгу учета хозяйственных операций. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производящими записи.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Основными документами в этом случае будут: Федеральный закон N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"11, ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций"12, Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"13. В общем случае в составе годовой бухгалтерской отчетности предоставляются: "Бухгалтерский баланс" - форма N 1; "Отчет о прибылях и убытках" - форма N 2; "Отчет об изменениях капитала" (форма N 3); "Отчет о движении денежных средств" (форма N 4); "Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма N 5). "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках"; "Пояснительная записка". Если малое предприятие получает ассигнования из федерального бюджета, то в состав форм бухгалтерской отчетности дополнительно следует включить: "Отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций"; "Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета".

Малым предприятиям, работающим по простой форме ведения бухгалтерского учета и регистрам, при составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует также учесть требования Типовых рекомендаций, которые в целом не противоречат текущему законодательству. Но при этом необходимо помнить, что изменения в Типовые рекомендации не вносились с 1998 г. и часть требований не соответствует федеральному законодательству.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения вне зависимости от применяемой системы бухгалтерского учета, могут воспользоваться льготами, предоставляемыми Приказом Минфина России N 67н. Так, для малых предприятий, которые обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку и не обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку, предусмотрен сокращенный объем форм бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия, которые работают по упрощенной системе налогообложения, должны вести учет без применения плана счетов и способа двойной записи, а также других требований, предъявляемых действующим положением по ведению бухгалтерского учета. Исключением из правила является обязанность плательщиков упрощенного режима налогообложения вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 34, 17.02.2006.

Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от от 30.12.2005 N 167н " Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения "14.

Книга учета доходов и расходов ведется по простой системе (доход/расход). Порядок заполнения зависит от выбранного объекта налогообложения по единому налогу.

Малые предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести учет в Книге учета доходов и расходов, а в качестве отчетности должны предоставлять налоговые декларации по единому налогу и другим налогам, плательщиками которых они являются. Форма налоговой декларации по единому налогу утверждена Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N15, а форма по единому налогу на вмененный доход Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N16.

При упрощенной системе налогообложения не предусмотрено составление форм бухгалтерской отчетности в виде баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и т.п. Также не является формой отчетности Книга учета доходов и расходов. Книга предназначена для отражения хозяйственных операций, а также является регистром налогового учета. В налоговый орган Книга предоставляется для регистрации на бумажном носителе до начала или по окончании налогового периода - календарного года. Другие сроки предоставления Книги, в том числе поквартально, законодательством не предусмотрены.


1.2. Применяемые системы налогообложения субъектами малого бизнеса

В настоящее время в России действуют три системы налогообложения, применяемые в отношении субъектов малого предпринимательства: общепринятая и два особых режима – 1) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности; 2) система налогообложения вмененного дохода.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ17. Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога18.

Предприятие, применяющее общепринятый режим налогообложения исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации:

- федеральные налоги,

- региональные налоги,

- местные налоги.

В соответствии со статьей 13 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к федеральным налогам и сборам относятся:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

В соответствии со статьей 14 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к региональным налогам относятся следующие налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Согласно положениям статьи 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам относится земельный налог.

Упрощенная система налогообложения (Далее УСН) в соответствии с пунктом 2 статьи 18 части первой Налогового кодекса относится к специальным налоговым режимам. Порядок ее применения установлен главой 26.2 части второй Налогового кодекса19. Данный специальный налоговый режим применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С 01.01.2003 г. вступила в силу глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» (далее – УСН). Данной главой на определенный период времени устанавливается специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом. Речь не идет о введении нового налога. Глава 26.2 НК РФ не регламентирует порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Поэтому малые предприятия обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке с учетом особенностей, установленных Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н20. Примечательно, что региональные органы власти не имеют полномочий по изменению отдельных элементов налогообложения. Правила применения УСН едины на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

УСН применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном ст. 346.12 главы 26.2 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

В ст. 346.12 НК РФ установлены ограничения на применение УСН. По сравнению с действовавшим ранее Законом РФ от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее – Закон РФ № 222-ФЗ) лимит по доходам, позволяющий перейти на УСН, повышен в 1,5 раза, а лимит по численности работников - в 6,7 раза. В то же время, расширен перечень ограничений по видам деятельности и введен новый лимит для организаций - по стоимости амортизируемого имущества (не более 100 млн. руб.). В статье и в главе в целом не используется понятие малого предприятия, установленное Федеральным законом от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», но по аналогии с критериями этого Закона установлено сходное ограничение по составу учредителей организации - доля организаций в уставном капитале не должна превышать 25%.

Переход на УСН означает замену единым налогом следующих налогов:

- для организаций: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество предприятий, единого социального налога (ЕСН);

- для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Освобождение от уплаты ЕСН существенно снижает налоговую нагрузку и упрощает ведение учета. Однако организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для них сохраняются действующие порядки ведения кассовых операций и представления статистической отчетности, они не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения. Это означает, что, к примеру, для индивидуальных предпринимателей сохраняется обязанность по уплате НДФЛ по доходам, полученным не от предпринимательской деятельности, и по уплате налога на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности (личная квартира, дом и т.п.). С принятием данной главы проблема разграничения имущества предпринимателей в целях налогообложения, к сожалению, не разрешена.

Таким образом, перейти на УСН можно только с начала календарного года, заблаговременно уведомив налоговую инспекцию. Как и прежде, вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели могут использовать УСН с момента регистрации, если они подают соответствующее заявление одновременно с постановкой на налоговый учет. В отличие от норм Закона РФ № 222-ФЗ переход на упрощенную систему стал уведомительным, а не разрешительным, и оформления патента теперь не требуется. Если раньше по окончании года налогоплательщик должен был вновь обратиться с заявлением в налоговую инспекцию и получить патент на упрощенную систему, то, по правилам главы 26.2 НК РФ, он должен уведомить налоговую инспекцию только в случае перехода на общий режим налогообложения. По умолчанию он считается использующим УСН и в следующем налоговом периоде.

Возврат на общий режим налогообложения может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке.

Возврат является добровольным по решению организации с начала следующего налогового периода, т.е. только с 1 января следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Срок уведомления налоговых органов о переходе – не позднее 15 января года, в котором осуществляется переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Возврат является обязательным, если по итогам налогового (отчетного) периода доход превысил 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по материалам бухгалтерского учета, превысила 100 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Таким образом, в процессе деятельности налогоплательщикам необходимо постоянно отслеживать две величины: доход и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

Можно выделить следующие последствия изменения налогового режима.

Во-первых, у организаций и индивидуальных предпринимателей появляется обязанность по представлению налоговых деклараций по тем пяти налогам, от которых они были освобождены.

Во-вторых, у организаций вновь появляется обязанность вести налоговый учет согласно 25 главе НК РФ.

В-третьих, с 1-го числа 1-го месяца квартала, в котором было допущено превышение доходов или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов организации обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме с представлением бухгалтерской отчетности,21 а не только бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.22

Предприятие вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом. При этом на основании ст. 34614 НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Различия между объектами налогообложения при упрощенной системе, представлены в табл. 2.25.

Таблица 2.25

Сравнительная таблица условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применения УСН

Объект налогообложения

доходы

доходы, уменьшенные на величину расходов

Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период

6% (ст. 34620 НК РФ)

15% (ст. 34620 НК РФ)

Порядок признания расходов в целях налогообложения

Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога

Перечень расходов приведен в ст. 34616 НК РФ и является закрытым. Порядок определения расходов установлен в ст. 34616 НК РФ

Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50% налога (квартальных авансовых платежей по налогу) (ст. 34621 НК РФ)

Вычет не производится

Уплата минимального налога

Минимальный налог не уплачивается

Уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 34618 НК РФ

Перенос убытков на будущее

Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, на будущее не переносятся

Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 34618 НК РФ

Если налогоплательщики выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в учетной политике для целей исчисления единого налога необходимо закрепить способ списания сырья и материалов и стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Это вызвано тем, что в ст. 346.16 НК РФ прямо указано, что расходы принимаются в порядке, установленном главой 25 НК РФ: ст.ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269. Налогоплательщик вправе выбрать один из следующих методов списания:23

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Порядок определения доходов регламентируется ст. 346.15 НК РФ. На организации при определении объекта налогообложения распространяются правила главы 25 НК РФ: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы, определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Перечень внереализационных доходов является открытым. Следовательно, все доходы, не являющиеся доходами от реализации согласно ст. 249 НК РФ, являются внереализационными.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В ст. 346.16 приведен закрытый перечень расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения. Расходы учитываются только теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом согласно п.2 ст. 346.16 расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованными и документально подтвержденными затратами (убытками24), осуществленными (понесенными) налогоплательщиком. При этом требование о соответствии расходов указанным критериям в целях налогообложения единым налогом распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН. Классификация расходов проделана по аналогии с главой 25 НК РФ.

Перечень расходов, как уже указано выше, является закрытым. Более того, он существенно сокращен по сравнению с главой 25 НК РФ, а это существенно снижает привлекательность налоговой ставки 15% и в ряде случаев может сделать упрощенную систему просто невыгодной. Так, не признается расходами оплата консультационных, информационных, юридических, маркетинговых, бухгалтерских услуг.

Расходы на приобретение основных средств в период действия УСН признаются в момент ввода в эксплуатацию независимо от факта оплаты, и они подлежат исключению из доходов. При этом расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до перехода на УСН, или после.

В п. 6 ст. 346.18 НК РФ говорится о том, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в следующем порядке. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Для того, чтобы определить, какой из налогов (единый или минимальный) должен уплатить налогоплательщик, необходимо произвести следующие расчеты:

1. определить величину налоговой базы, исходя из суммы доходов, полученного за налоговый период, и фактически оплаченных расходов;

2. определить сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;

3. определить сумму минимального налога, в размере 1 % налоговой базы;

4. сравнить сумму единого налога и сумму минимального налога. В бюджет следует перечислить наибольшую из полученных сумм налога.

Налоговым периодом признается календарный год. Он состоит из отчетных периодов, которыми признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Другими словами, единый налог уплачивается ежеквартально нарастающим итогом в течение календарного года.

Налоговые ставки зависят от вида объекта налогообложения:

- если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %,

- если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из налоговой базы и налоговой ставки. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Срок уплаты квартальных авансовых платежей по налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Это означает, что налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. В отличие от главы 25 НК РФ, в ст. 313 которой указывается, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, главой 26.2 НК РФ (ст. 346.24), именно на налоговые органы возложена обязанность по определению форм налогового учета25.

Применение общепринятой и упрощенной системы налогообложения ограничивается действием «единого налога» на вмененный доход, переход на который является обязательным для значительного перечня видов деятельности в случае принятия на территории региона соответствующего закона. На сегодняшний день региональные законы приняты в подавляющем большинстве субъектов РФ.

С 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.02 г. № 104-ФЗ установлен специальный налоговый режим «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности», НК РФ дополнен новой главой 26.3 с таким же названием. Замена налогового режима, действовавшего в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности», означает, что установлен не новый налог, а введен специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом.

В отличие от ранее действовавшего закона данная глава устанавливает только специальный налоговый режим, но не регламентирует особенности ведения бухгалтерского учета. Поскольку Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ утрачивает силу с 01.01.2003 г., у организаций формально исчезает обязанность вести раздельный бухгалтерский учет по видам деятельности, облагаемым единым налогом и остающимся под общим режимом налогообложения. Требования по ведению раздельного учета сохранены только для налогового учета. П. 7 ст. 346.26 НК РФ предписывает ведение раздельного учета при наличии помимо видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, иных видов деятельности, подпадающих под общий режим налогообложения. Однако в отличие от п. 6 данной статьи в нем не указано, о каком учете (налоговом или бухгалтерском) идет речь. Это обстоятельство представляется существенным, поскольку ст. 120 НК РФ предусматривает санкции за нарушение именно бухгалтерского, а не налогового учета26.

Немаловажным является и тот факт, что данная глава существенно сокращает полномочия региональных властей по уточнению элементов единого налога: они могут только выбирать из закрытого перечня, приведенного в ст. 346.26 НК РФ виды деятельности, по которым в данном регионе вводится единый налог, и устанавливать величину корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Все остальные элементы налога установлены единообразно для всех регионов, что способствует укреплению единого экономического пространства страны. Вместе с тем, введение в действие главы 26.3 НК РФ не является безусловным основанием для применения специального налогового режима. Возможность применять данный специальный налоговый режим возникает при условии его введения на территории субъекта Российской Федерации.

Если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют свою деятельность на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, а также вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение единым налогом, переход на уплату единого налога носит обязательный, а не добровольный характер. К примеру, если организация (или индивидуальный предприниматель) оказывает услуги по ремонту часов и ювелирных изделий, и на этой территории введен единый налог, то такая организация (или индивидуальный предприниматель) не имеет права не перейти на уплату единого налога.

В ст. 346.26 НК РФ приведен перечень видов деятельности, который расширению не подлежит. Это означает, что единым налогом могут облагаться не все виды деятельности, перечисленные в п. 2 данной статьи, но на предпринимательскую деятельность, не перечисленную в п. 2, законы субъектов РФ распространяться не могут.

Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться единый налог, существенно сокращен по сравнению с прежним: из него исключены строительство, сдача жилья в краткосрочную аренду, консультирование, сбор металлолома, народные промыслы, платные стоянки. Для розничной торговли, общественного питания и транспортных услуг ограничительные критерии по численности работающих заменены на критерии, характеризующие используемые основные средства (площадь помещений - до 70 кв. м, количество автомобилей - до 20). Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие главы 26.3 НК РФ, не является закрытым. Это означает, что субъекты РФ при принятии законов о порядке введения на своей территории единого налога должны конкретизировать эти услуги. В целях главы 26.3 НК РФ бытовые услуги – это платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. В целях налогообложения индивидуальные предприниматели признаются физическими лицами. Если услуги оказываются организациям, например, услуги прачечных и химчисток, такие услуги не облагаются единым налогом. Следовательно, плательщикам единого налога на вменённый доход, оказывающим услуги и организациям, и физическим лицам, необходимо вести раздельный учет. Обложению единым налогом подлежит оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей. При этом основанием для перехода на уплату единого налога является факт непосредственного использования транспортных средств для извлечения дохода, а находятся ли данные автомобили в собственности, или арендованы, или получены в безвозмездное пользование - значения не имеет.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Важным отличием от упрощенной системы налогообложения является то обстоятельство, что налогоплательщик не имеет права выбора и обязан применять этот налоговый режим, если он установлен на данной территории региональным законом для одного или нескольких видов деятельности, перечисленных в данной главе, независимо от места регистрации налогоплательщика. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, подпадающие под обложение единым налогом, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте Российской Федерации.

Уплата единого налога заменяет уплату следующих налогов:

- для организаций: налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога27.

- для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Таким образом, налогоплательщики освобождаются от уплаты перечисленных в статье налогов, только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, переход на уплату единого налога не освобождает организации от уплаты государственной пошлины, таможенных пошлин, платежей за пользование природными ресурсами, налога на операции с ценными бумагами, транспортного налога.

При приобретении имущества, в том числе товаров для их дальнейшей перепродажи по импорту, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при ввозе имущества на территорию России. Уплаченный НДС включается в стоимость приобретаемого имущества. Если приобретаемое имущество используется в деятельности, переведенной на уплату единого налога, а также при осуществлении иных видов деятельности, необходимо вести раздельный учет.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который рассчитывается как потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Отныне установлен единый для всех регионов порядок расчета вмененного дохода, ранее каждый регион устанавливал собственные формулы расчета.

Справедливость выбора вмененного дохода в качестве объекта обложения единым налогом обосновывается следующими аргументами. Во-первых, именно с целью извлечения дохода осуществляется предпринимательская деятельность. Поэтому обложение налогом получаемого дохода, безусловно, целесообразно. Во-вторых, полученный доход является реальным источником уплаты единого налога. В-третьих, предприятия не уплачивают других налогов с дохода (физические лица платят налог с полученных ими доходов). В-четвертых, налог на вмененный доход широко используется в практике налогообложения многих стран (США, Испания, Франция и т. д.).

Аналогичный налог действовал в России до НЭПа (продналог) и в период НЭПа (промысловый налог). Объектом промыслового налога служил доход от торговли, промыслов и промышленных предприятий. По своей сути – это налог на предпринимательскую прибыль. Из истории налогообложения известно, что серьезной проблемой при его введении было определение доходности предприятий. Оценку прибыльности можно осуществлять двумя путями. Во-первых, на базе точных сведений о действительном доходе. Во-вторых, по внешним факторам, указывающим на потенциальные размеры доходности.

Первый метод использовался на предприятиях, ведущих точный бухгалтерский учет. В случаях его отсутствия руководствовались внешними факторами: числом занятых, площадью, количеством и мощностью машин, размером затраченного капитала28.

В России сейчас крайне сложно установить достоверный уровень доходов и на его основе определить базовую доходность, исчисленную с помощью применения различных корректирующих коэффициентов. Кроме того, на налоговые органы ложится большая и ответственная работа по определению вмененного дохода субъектов предпринимательства. В условиях российской нестабильности и низкой налоговой дисциплины весьма сложно определить базовую доходность помещения, его физические и функциональные характеристики, определить вмененный доход при помощи множества корректирующих индексов на основе нормативных актов.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2 x К3),

где ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2 - корректирующие коэффициенты,

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;

К1 - коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент - дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации29.

Налоговый период по единому налогу на вмененный доход устанавливается в один квартал, хотя гораздо целесообразнее было бы установить его сроком один месяц, поскольку это позволило бы избежать неясностей, возникающих из-за того, что объектом налогообложения признаётся вмененный доход на месяц. Отчётные периоды по единому налогу на вменённый доход не установлены. Налоговая ставка установлена в размере 15 % от вменённого дохода.

Организации и индивидуальные предприниматели определяют сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, самостоятельно. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Формально срок подачи декларации законом не установлен. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Вероятно, декларация должна быть подана до уплаты единого налога, то есть не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, предприятие является субъектом малого бизнеса, если численность персонала менее 100 чел., в уставном капитале доля государства, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов, одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства не превышает 25%, а годовой объем чистой выручки не превышает 20 млн. руб. Законодательством предусматриваются различные форму бухгалтерского учета и систем налогообложения для предприятий малого бизнеса. Предприятие может применять: традиционную, упрощенную и систему налогообложения вмененного дохода. Последняя применяется для установленных законодательством видов деятельности. Бухгалтерский учет может вестись: в традиционной форме (план счетов и формы бухгалтерского учета, которые имеют право вести все предприятия), простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия); форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Оптимально, когда субъекты малого предпринимательства прежде всего определяются с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета. Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерского учета (учета доходов и расходов), а от системы налогообложения.


ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АУДИТ И КОНСАЛТИНГ»

2.1. Экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью "Аудит и Консалтинг" основано в 1996 году.

Компания предоставляет широкий спектр аудиторских услуг, бухгалтерских услуг и услуг в области консалтинга.

Компания обладает обширным опытом работы с организациями и предприятиями, функционирующими в самых разных отраслях экономики.

В основе успешной деятельности компании лежит комплексный подход к решению задач, разработка индивидуальной схемы сотрудничества с каждым из наших клиентов. Высочайший уровень подготовки специалистов и применение новейших информационных технологий обеспечивают тщательнейшую проработку всех деталей и принятие решений, наиболее оптимальных для бизнеса клиентов.

Компания постоянно стремится к повышению качества услуг и профессионального уровня сотрудников, ориентируется на предвидение постоянно меняющейся рыночной ситуации и это позволяет не только удерживать свои позиции в высококонкурентном мире аудиторских и консалтинговых услуг, но и динамично развиваться, расширяя сферы своей деятельности.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1.



Рис. 2.1 Структура аппарата управления предприятия.


Согласно представленной организационной структуре общество возглавляет генеральный директор. Ему подчиняются главный бухгалтер, директор по развитию директор. Поскольку предприятие небольшое, то главный бухгалтер выполняет еще и функции финансового менеджера.

На предприятии широко применяются положения об отделах, а также должностные инструкции специалистов компании.

Оперативное финансовое планирование осуществляется финансовым подразделением, который состоит из двух отделов: бухгалтерии и финансового отдела.

Основными функциями внутренней бухгалтерии предприятия являются:

- Подготовка первичной отчетной документации по хозяйственным операциям

- Текущее ведение бухгалтерского учета по всем регистрам учета

- Составление всех регистров учета

- Расчет заработной платы и начисление налогов на фонд оплаты труда

- Расчет налогов

- Составление внешней бухгалтерской отчетности

- Представление отчетности в налоговую инспекцию, внебюджетные фонды, органы статистического учета

- Учет кадрового состава предприятия

- Прочие действия, необходимые для функционирования бухгалтерии предприятия

Основными функциями финансового отдела являются:

- Своевременное представление точных финансовых данных требуемого характера.

- Обеспечение точной и интеграционной системы отчетов, объективно и полно отражающей ход и результаты деятельности компании.

- Подготовка данных о результатах прошлой деятельности компании в форме, способствующей принятию руководством управленческих решений на будущее. Обеспечение выполнения юридических и моральных обязательств.

- Анализ финансового положения компании, выявление возможностей повышения эффективности, общее руководство финансовым планированием и составление бюджетов.

- Разработка и обеспечение процессов финансового планирования, подготовки бюджетов текущей деятельности и бюджетов капитальных затрат, позволяющих руководителем прогнозировать результаты будущей деятельности и установить целевые финансовые показатели.

- Анализ ежемесячных, ежеквартальных или ежегодных финансовых отчетов для выявления возможностей улучшения результатов будущей работы. Оценка потенциала важнейших проектов по инвестированию, приобретению и отделению предприятий, освоению новых видов продукции и новых технологий; оценка новых законодательных актов (по мере необходимости).

В основе контрольно-аналитической работы по финансовому управлению предприятием находится анализ финансового состояния. В табл. 2.1 представлен аналитический баланс предприятия.

Таблица 2.1

Аналитический баланс ООО «Аудит и Консалтинг» за 2007 г.

Показатель баланса

Абсолютные величины тыс. р.

Удельные веса, %

Изменения(+,-)

01.01.2007

01.01.2008

01.01.2007

01.01.2008

В абсолютных величинах

В удельны х весах, %

В % к изменению итого баланса

А

1

2

3

4

5

6

7

АКТИВ

1.Внеоборотные активы

10570

10650

87,37%

93,78%

80

6,41%

-10,8%

2. Оборотные активы

1528

706

12,63%

6,22%

-822

-6,41%

110,8%

- запасы

444

390

3,67%

3,43%

-54

-0,24%

7,3%

- дебиторская задолженность

470

125

3,88%

1,10%

-345

-2,78%

46,5%

- денежные средства

531

141

4,39%

1,24%

-390

-3,15%

52,6%

- прочие оборотные активы

83

50

0,69%

0,44%

-33

-0,25%

4,4%

БАЛАНС

12098

11356

100,00%

100,00%

-742

0,00%

100,0%

ПАССИВ

3. Капитал и резервы

11509

10911

95,13%

96,08%

-598

0,95%

80,6%

4. Долгосрочные кредиты и займы

0

21

0,00%

0,18%

21

0,18%

-2,8%

5. Краткосрочные обязательства (кредиторская задолженность)

589

424

4,87%

3,73%

-165

-1,13%

22,2%

БАЛАНС

12098

11356

100,00%

100,00%

-742

0,00%

100,0%

Данные таблицы показывают, что общий оборот хозяйственных средств хозяйствующего субъекта, т.е. активов, против начала года уменьшился на 742 тыс. рублей, что является неблагоприятной тенденцией.

К концу 2007 года внеоборотные активы увеличились на 80 тыс. руб. и в общей стоимости активов стали занимать 93,78%, против 87,37% на начало года. Оборотные активы сократились на 822 тыс.

Снижение оборотных активов, несомненно, негативно скажется на производственно-хозяйственной деятельности и в последствии на финансовой устойчивости организации.

Источники формирования имущества также уменьшилось, в том числе за счет уменьшения собственного капитала на 598 тыс. рублей, и за счет снижения краткосрочных обязательств на 165 тыс. рублей., долгосрочные источники увеличились на 21 тыс. руб. за счет налоговых обязательств.

Группировка активов и пассивов предприятия по степени ликвидности представлена в табл. 2.2.


Таблица 2.2

Группировка активов и пассивов ООО «Аудит и Консалтинг»

Актив

01.01.2007

01.01.2008

Пассив

01.01.2007

01.01.2008

Платежный излишек или недостаток

В % к величине итого группы пассива

01.01.2007

01.01.2008

01.01.2007

01.01.2008

А

1

2

Б

4

5

6

7

8

9

1. Наиболее ликвидные активы (А1)

531

141

1. Наиболее срочные обязательства (П1)

589

424

-58

-283

-9,8%

-66,7%

2. Быстро реализуемые активы (А2)

659

266

2. Краткосрочные пассивы (П2)

0

0

659

266

-

-

3. Медленно реализуемые активы (А3)

338

299

3. Долгосрочные пассивы (П3)

0

21

338

278

-

1323,8%

4. Трудно реализуемые активы (А4)

10570

10650

4. Постоянные затраты (П4)

11509

10911

-939

-261

-8,2%

-2,4%

БАЛАНС

12098

11356

БАЛАНС

12098

11356

Х

Х

Х

Х

На основе выше приведенных данных можно сделать вывод, что баланс предприятия не является ликвидным, поскольку А1 < П1

Значение коэффициентов ликвидности (см. табл.2.3) и их динамика позволяют сделать вывод о высокой ликвидности предприятия.

Таблица 2.3

Показатели ликвидности ООО «Аудит и Консалтинг»

Показатель

Допустимые значения

01.01.2007

01.01.2008

Порядок расчета

А

1

2

3

4

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,2 – 0,25

0,9015

0,332

А1/П1

Промежуточный коэффициент покрытия

0,7 – 0,8

2,0203

0,959

(А1+А2)/(П1+П2)

Общий коэффициент покрытия

от 1,0 до 3,0.

2,5653

1,601

(А1+А2+А3-расх буд пер)/(П1+П2)

По результатам расчета данных коэффициентов можно сделать вывод, что все показатели соответствуют или лучше нормативных значений. С одной стороны это говорит о высокой степени платежеспособности предприятия, а с другой стороны свидетельствует о не достаточной эффективности использования свободных денежных средств.

Результат и расчеты по определению типа финансовой устойчивости представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Определение типа финансового состояния ООО «Аудит и Консалтинг»

Показатели

01.01.2007

01.01.2008

А

1

2

1 Общая величина запасов и затрат (ЗЗ)

444

390

2. Наличие собственных оборотных средств (СОС)

939

261

3. Собственные и долгосрочные заемные источники (СД)

939

261

4. Общая величина источников (ОИ)

1528

685

5. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств: ФС = СОС – ЗЗ

495

-129

6. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат ФТ = СД – ЗЗ

495

-129

7. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат: ФО = ОИ – ЗЗ

1084

295

8. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S = [S(ФС),S(ФТ),S(ФО)]

(1,1,1)

(0,0,1)

По полученным данным можно сделать вывод о том, что для предприятия на 01.01.2008 характерно неустойчивое финансовое состояние. Необходимо отметить, что годом ранее финансовая устойчивость не вызывала опасений.

Кроме абсолютных показателей финансовой устойчивости при анализе финансового состояния вычисляют еще и относительные.

Таблица 2.5

Показатели финансовой устойчивости ООО «Аудит и Консалтинг»

Наименование показателя

01.01.2007

01.01.2008

норматив

А

1

2

3

1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами = СОС/оборотные активы

0,61

0,37

>0.5

2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами = СОС/Запасы

2,11

0,67

0.6-0.8

3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = Заемный капитал /Собственный капитал

0,05

0,04

<1.5

4. Коэффициент автономии = Собственный капитал/валюта баланса

0,95

0,96

0,4-0,6

5. Коэффициент финансирования (долгосрочного привлечения заемных средств) = Собственный капитал / Заемный капитал

19,54

24,52

1,5

По полученным значениям коэффициентов финансовой устойчивости можно сделать вывод, что все показатели, кроме коэффициента обеспеченности собственными средствами соответствуют нормативным показателям. Не достаточно высокое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами обусловлено малой величиной собственных оборотных средств и значительной долей основных средств в активах предприятия. Собственный капитал предприятия составляет более 90% валюты баланса, что обусловливает высокие значения остальных относительных показателей финансовой устойчивости.

На следующем этапе изучения финансово-хозяйственной деятельности проведем анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Данные для расчета показателей рентабельности представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Данные для расчета показателей рентабельности ООО «Аудит и Консалтинг»

Показатель

01.01.2007

01.01.2008

А

1

2

Средняя величина активов

12098

11727

Величина источников собственных средств

11509

11210

Выручка

13353

11796

Себестоимость реализованной продукции

13288

12857

Прибыль от реализации

65

-1061

Валовая прибыль

65

-1061

Чистая прибыль в распоряжении предприятия

-6

-361

Полученные значения показателей рентабельности представлены в табл. 2.7. Динамика показателей свидетельствует о снижении рентабельности активов, собственного капитала, продукции по сравнению с предыдущим годом, что обусловлено отсутствием прибыли и наличия убытка у предприятия.


Таблица 2.7

Динамика показателей рентабельности ООО «Аудит и Консалтинг»

п/п

Показатели

01.01.2007

01.01.2008

Отклонения

А

1

2

3

4

1.

Рентабельность активов, %

-0,05%

-3,08%

-3,03%

2.

Рентабельность собственного капитала, %

-0,05%

-3,22%

-3,17%

3.

Рентабельность продукции %

-0,04%

-3,06%

-3,02%

В таблице 2.8 представлен анализ структуры и динамики показателей отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.8

Анализ структуры доходов и расходов ООО «Аудит и Консалтинг»

Наименование показателей

за 2006 г.

за 2007 г.

Отклонения

Удельный вес

за 2006 г.

за 2007 г.

Отклонения

А

1

2

3

4

5

6

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг

13353

11796

-1557

100,0%

100,0%

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

13288

12857

-431

99,5%

109,0%

9,5%

Валовая прибыль

65

-1061

-1126

0,5%

-9,0%

-9,5%

Коммерческие расходы

0

0

0

0,0%

0,0%

0,0%

Управленческие расходы

0

0

0

0,0%

0,0%

0,0%

Прибыль (убыток) от продаж

65

-1061

-1126

0,5%

-9,0%

-9,5%

Прочие доходы

9

687

678

0,07%

5,82%

5,76%

Прочие расходы

105

85

-20

0,79%

0,72%

-0,07%

Прибыль (убыток) до налогообложения

4

-459

-463

0,0%

-3,9%

-3,9%

Налог на прибыль и иные обязательные платежи

10

0

-10

0,1%

0,0%

-0,1%

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

-6

-361

-355

0,0%

-3,1%

-3,0%

Согласно данным таблицы 2.8 можно сделать вывод, что основным негативным фактором, повлиявшим на финансовый результат в 2006 году является превышение себестоимости услуг над выручкой от реализации.

На основе данных баланса отчета о прибылях и убытках определены показатели деловой активности (табл. 2.9).


Таблица 2.9

Показатели деловой активности ООО «Аудит и Консалтинг»

Показатель

2006

2007

А

1

2

Средняя стоимость активов

12098

11727

Средняя стоимость оборотных активов

1528

1117

Средняя стоимость запасов

444

417

Средняя стоимость дебиторской задолженности

470

298

Средняя стоимость собственного капитала

11509

11210

Средняя стоимость кредиторской задолженности

589

507

Выручка от реализации

13353

11796

Себестоимость реализации товаров

13288

12857

Коэффициент оборачиваемости активов

1,104

1,006

Продолжительность одного оборота активов

330,7

362,9

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

8,739

10,560

Продолжительность одного оборота оборотных активов

41,8

34,6

Коэффициент оборачиваемости запасов

29,928

30,832

Продолжительность одного оборота запасов

12,2

11,8

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

28,411

39,650

Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности

12,8

9,2

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

1,160

1,052

Продолжительность одного оборота собственного капитала

314,6

346,9

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

22,671

23,289

Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности

16,1

15,7

По результатам оценки (табл. 2.9) показателей деловой активности можно сделать вывод о том, что для предприятия характерно повышение эффективности использования активов, поскольку периоды оборотных активов сокращаются. Длительности оборота кредиторской и дебиторской задолженности близки по значениям, что говорит об их сбалансированности.

Анализ вероятности банкротства предприятия по модели Альтмана представлен в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Расчет Z-счета Альтмана

Показатели

Z

2006

2007

1

2

3

К1 = Оборотный капитал : Всего активов;

0,126302

0,0621698

К 2 = Нераспределенная прибыль : Всего активов;

0,045049

-0,002554

К 3 = Прибыль отчетного года : Всего активов;

0,000331

-0,040419

К 4 = Собственный капитал: Всего активов;

0,951314

0,9608137

К 5 = Выручка (нетто) от реализации : Всего активов.

1,103736

1,038746

Z =1.2 К 1 + 1.4 К 2 + 3.3 К 3 + 0.6 К 4 + К 5

1,890246

1,5528795


Таблица 2.10 показывает, что на конец рассматриваемого периода значение Z-счета Альтмана было меньше 1,8 и вероятность банкротства очень высокая. Это обусловлено тем, что предприятием в 2005-2006 гг. были получены убытки и по основной деятельности.


2.2. Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Первичные учетные документы, создаются на предприятии исполнителем и передаются главному бухгалтеру, согласно утвержденному графику документооборота.

Бухгалтерский учет ведется с применением правила двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим Планом счетов.

Бухгалтерский учет ведется на основе плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н и рабочего плана счетов, утвержденного генеральным директором Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется с применением средств автоматизации (1С «Предприятие). Предприятие ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета.

Ведение бухгалтерского и налогового учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляются исходя из:

- принципа допущения имущественной обособленности – активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

- принципа допущения непрерывности деятельности;

- принципа допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности предприятия отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денег.

При оформлении хозяйственных операций применяются наряду с унифицированными формами первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Госкомстата и формы специализированные, применяющиеся с учетом организационно-технических и производственных особенностей ООО «Аудит и Консалтинг».

При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы первичных документов и формы внутренней отчетности, разработанные предприятием самостоятельно.

Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяется и регулируются документооборотом, утвержденным генеральным директором. График документооборота составляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Первичные учетные документы, регистры учета, отчетность, оформленные обособленными подразделениями, предоставляются в центральную бухгалтерию по перечню и в сроки, установленные графиком документооборота.

При приеме денежных средств за отпущенные товары, выполненные работы и услуги (кроме авансовых платежей) предприятие применяет контрольно-кассовые машины.

Организация осуществляет расходы на представительские цели, на рекламу, на подготовку кадров, в соответствии с порядком утвержденным генеральным директором.

Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, утвержденном генеральным директором. Инвентаризации проводятся в порядке, утвержденном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 4930. Порядок и сроки определяет руководитель. Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций. Перед составлением годового отчета для подтверждения достоверности статей баланса проводится инвентаризация всех статей, но не ранее 1 октября. Инвентаризация наличных денежных средств в кассе – не реже 1 раза в месяц, готовой продукции на складах производится не реже 1 раза в квартал. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данным бухгалтерского учета оформляются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н31; методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом МФ РФ от 20.06.1998г. №33-Н32.

В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев, стоимостью свыше 20000 рублей.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при вводе объекта основных средств в эксплуатацию исходя из предполагаемого (планируемого) срока его эксплуатации в целях производства или управления. Срок полезного использования объекта не может превышать срока, определенного техническими условиями или иными нормативно-техническими органическими. Срок полезного использования определяется комиссией, назначенной приказом генерального директора.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, что является первоначальной их стоимостью. Изменение первоначальной стоимости объектов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- фактические затраты на доставку основных средств и доведение их в состояние, пригодное для использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Изменение первоначальной стоимости амортизационного имущества, в которой они приняты к бухгалтерскому и налоговому учету допускаются при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, техническом перевооружении. Возможна переоценка объектов основных средств (производится переоценка первоначальной стоимости в восстановительную). Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При необходимости привлекаются профессиональные оценщики. Переоценка производится в соответствии с приказом генерального директора предприятия.

Амортизация объектов основных средств и доходных вложений производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления на объекты основных средств, поступившего ранее 1 января 2002 года, осуществляются в том порядке, который применялся при принятии этих объектов к учету. Вновь приобретенные малоценные объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу (либо иного лимита), а также книги, брошюры и т.д. (печатные издания – независимо от стоимости), списываются в полной сумме на затраты производства (расходы на продажу) по мере их отпуска в эксплуатацию или производство.

По амортизируемым основным средствам срок полезного пользования устанавливается на основании классификации амортизируемых основных средств, утвержденный РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническим условием эксплуатации амортизируемого основного средства.

Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (за исключением случаев, предусмотренных в договоре лизинга) в оценке, принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии – по рыночной стоимости.

Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам в разрезе групп (видов) основных средств и мест их нахождения (по материально ответственным лицам). Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам и по арендаторам в разрезе групп (видов) объектов основных средств.

Малоценные объекты основных средств, стоимость которых списана, учитываются по отдельным инвентарным объектам в разрезе мест их нахождения (по материально ответственным лицам) внесистемно.

Аналитический учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» по отдельным инвентарным объектам.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина от 16.10.2000 г. № 91н33 на счете 04 «Нематериальные активы».

В составе нематериальных активов учитываются приобретенные им созданные объекты интеллектуальной собственности, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течении срока, превышающего 12 месяцев.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого (планируемого) срока его использования в целях производства или управления, но не более 10 лет. Срок полезного использования объекта не может превышать срока действия (использования), установленного для него законом или договором. Срок полезного использования определяется комиссией, назначенной приказом генерального директора.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или создание за исключением НДС. Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не допускается.

Первоначальная стоимость амортизации нематериальных активов погашается линейным способом из норм амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и его первоначальной стоимости. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет нематериальных активов и их амортизации ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Учет и оценка финансовых вложений производится в соответствии с ПБУ 19/2002, утвержденный приказом МФ РФ от 10.12.2002г. №1234.

К финансовым вложениям относятся:

- вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги;

- вложения в ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

Оценка финансовых вложений производится в сумме фактических затрат. Оценочный резерв не создается. Вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений, последних по времени приобретения. Ценные бумаги оцениваются при выбытии по средней первоначальной стоимости.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н35 на счете 10 - «Материалы».

В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности: используемые в качестве материалов, при выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд. В составе материально- производственных запасов учитываются также средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев. Единицей бухгалтерского учета материальных запасов является номенклатурный номер.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление.

Учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости, за исключением НДС.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Учет приобретения (заготовления) материально-производственных запасов организуется с применением счета 15 «Затраты на заготовление и приобретение» и заготовительные расходы списываются пропорционально расходу материалов в отчетный месяц.

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином событии их оценка производится по средней себестоимости по каждому виду запасов с учетом местонахождения (складирования) материалов, т.е. в разрезе подразделений путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по видам запасов номенклатурным номерам и местам хранения (материально ответственным лицам).

Расходы, осуществленные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов списываются по назначению равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

Учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/9936.

Применяется нормативный метод учета затрат в основном производстве. При невозможности применения выше перечисленных методов для других видов деятельности при учете затрат применяется котловой метод. При калькулировании себестоимости единицы продукции применяется нормативный способ калькулирования себестоимости продукции.

Затраты учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из принципа временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Для учета затрат на производство организация применяет счета:

- 20 «Основное производство»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется в разрезе прямых затрат (сырьё и материалы, заработная плата, ЕСН, амортизация и прочие расходы) в целом по организации, а также осуществляется группировка затрат по видам продукции (работ, услуг), местам возникновения.

Организация ведет раздельный учет затрат на счете 20 по следующим видам деятельности:

- оказания аудиторских услуг;

- оказание консультационных услуг;

- другие виды работ и услуг.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты направленные на нужды управления. Общехозяйственные расходы по окончании месяца списываются полностью на себестоимость продаж (сч.90) с последующим распределением по объектам калькулирования пропорционально объемам отгруженной продукции и услуг.

При калькулировании отдельных видов продукции (работ, услуг) косвенные (накладные) расходы распределяются пропорционально заработной платы основных производственных рабочих.

Затраты на ремонт основных средств списываются на издержки производства и обращения в период совершения хозяйственных операций.

Сумма списания расходов на научно – исследовательские и опытно – конструкторские работы производятся единовременно в момент их совершения.

В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются отдельно от капитальных вложений.

Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по Бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/9937.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы признаются по мере предъявления покупателями (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности факторов хозяйственной деятельности.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается в разрезе видов деятельности. Предприятие обеспечивает раздельный учет выручки от производства продукции и прочей выручки.

Учет выполнения этапов работ, длительность которых в соответствии с договором превышает 12 месяцев, ведется с применением счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Способ отражения в учете выполнения работ (услуг) по долгосрочным договорам избирается при заключении каждого договора.

Учет расчетов ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»38 ПБУ 3/2006, «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/0139.

Организация ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками». Учет расчетов с покупателями и арендаторами ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями» по задолженности и по полученным авансам.

Организация учитывает кредиты и займы, полученные на срок не более 12 месяцев на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы, полученные на срок более 12 месяцев, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредиты и займы, учтенные в составе долгосрочных, не подлежат переводу в состав краткосрочных кредитов и займов. Проценты по кредитам и займам начисляются и относятся на затраты в момент их оплаты в соответствии с условиями договоров на счета 66 и 67. В аналитическом учете суммы кредитов и займов и суммы начисленных процентов отражаются раздельно. Моментом принятия к бухгалтерскому учету признается дата перечисления или передача ими имущества.

Проценты по кредитам и займам отражаются в составе текущих операционных расходов и относятся в дебет счета 91 «Прочие расходы». Проценты по кредитам и займам, полученным на создание (приобретение) основных средств и нематериальных активов, учитываются в составе стоимости этих активов и относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты по кредитам и займам, начисленные после принятия к учету объектов основных средств и нематериальных активов, либо после начала фактического использования этих объектов для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг учитываются в составе операционных расходов.

К дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся (расходы на оплату юридических и консультационных услуг, оформление документов, страховые взносы, расходы на проведение оценки и экспертизы и т.п.). Дополнительные затраты принимаются к учету в том периоде, в котором они осуществляются. Дополнительные затраты отражаются в составе операционных расходов или в составе себестоимости объектов основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов в порядке, указанном в пунктах 26-27 ПБУ 15/1.

Дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации в состав прочих расходов. Организация ведет учет списанной дебиторской задолженности в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания. Кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации и учитывается в составе от прочих доходов.

Чистая прибыль зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Расходы, осуществляемые за счет нераспределенной прибыли на основании решения общего собрания участников в соответствии с Уставом, учитываются по видам расходов.


2.3. Организация налогового учета

В соответствии с положениями главы 25 «Налог и прибыль организаций» части второй НК РФ40 в целях соблюдения организацией в течение 2007 года единого порядка ведения налоговый учет ведется силами бухгалтерии. Данные налогового учета группируются в регистрах налогового учета на основании первичных учетных документов, включая справки бухгалтера, и данных регистров бухгалтерского учета. Учет доходов и расходов ведется по методу начисления. Учет амортизируемого имущества ведется в следующем порядке:

- Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным методом.

- По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в течение финансового года в сумме фактических затрат.

Оценка сырья и материалов, используемых в производстве, производится по методу средней себестоимости.

Учет расходов на оплату труда ведется в Регистре учета расходов на оплату труда (основных рабочих).

При реализации покупных товаров их стоимость оценивается по средней стоимости. Учет стоимости приобретенных и реализованных покупных товаров ведется в регистрах налогового учета.

При реализации и ином выбытии ценных бумаг их стоимость оценивается по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Учет стоимости приобретенных и выбывших ценных бумаг ведется в регистрах налогового учета.

Суммы расходов на приобретение финансовых вложений относятся на увеличение фактической цены их приобретения. Корректировка сумм финансовых вложений не производится. Оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежащих отражению в бухгалтерском балансе не сальдируются.

Учет доходов и расходов от реализации ведется в регистрах налогового учета:

- Регистр учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) ;

- Регистр учета выручки от реализации покупных товаров ;

- Регистр учета выручки от реализации прочего имущества;

- Сводный регистр учета выручки от реализации;

- Регистр-расчет суммы прямых расходов на производство продукции и выполнение работ (оказание услуг), уменьшающих доходы от реализации ;

- Регистр учета косвенных расходов;

- Регистр-расчет суммы представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения;

- Регистр-расчет суммы расходов на прочие виды рекламы, учитываемых для целей налогообложения;

- Сводный регистр косвенных расходов, учитываемых для целей налогообложения;

- Иные регистры, разработанные предприятием.

Если регистры налогового учета не отличаются методологически по составлению от регистров бухгалтерского учета, то для целей определения налогооблагаемой прибыли допускается использование регистров бухгалтерского учета. При имеющихся различиях, регистры бухучета дополняются необходимыми реквизитами по правилам гл. 25 НК РФ.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета:

- Регистр учета внереализационных доходов;

- Регистр учета внереализационных расходов;

- Иные регистры, разработанные предприятием.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав и предъявление покупателя в расчетных документах. Датой получения доходов от реализации считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Дата получения прочих доходов определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Расходы в соответствии со статьей 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретения, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с подп.1 п.1 ст.264 НК РФ

Срок полезного использования основных средств определяется в пределах соответствующей амортизационной группы в соответствии с ст.258 25 гл. НК РФ. Начисление амортизации объектов основных средств в целях налогообложения производится в соответствии со статьей 259 НК РФ линейным методом по всем объектам основных средств. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия право устанавливающих документов, а при отсутствии такого срока – в расчете на десять лет. Амортизация нематериальных активов в целях налогообложения рассчитывается линейным способом.

Единицей налогового учета материальных расходов, имеющие материально-вещественную форму, является номенклатурная единица материальных ценностей. Стоимость товарно-материальных ценностей, эл.энергии, тепло и водоснабжения, работ и услуг, включаемых в расходы определяется исходя из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), с учетом расходов, связанных с их приобретением (заготовлением).

При списании сырья, материалов и товаров, эл. энергии, тепло и водоснабжения, работ и услуг, используемых при производстве в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ, применяется методом оценки по средней себестоимости.

При использовании метода начисления расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные;

- сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме, относится на уменьшение доходов от производства и реализации;

- сумма прямых расходов уменьшает доходы за исключением сумм, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции;

- сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП и готовой продукции в соответствии с ст.319 НК РФ.

Проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа включаются в состав внереализационных расходов. В целях обложения налогом на прибыль положительные (отрицательные) курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦентроБанком России, включаются в состав внереализационных доходов или расходов.

Списание стоимости основных средств не превышающей 20000 руб. за единицу производится путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Стоимость приобретенных книг, брошюр, изданий и т.п. единовременно списывается на затраты по мере отпуска в эксплуатацию, независимо от стоимости.

Стоимость реализованных покупных товаров в целях налогообложения прибыли определяется в соответствии со статьей 268 НК РФ по средней себестоимости.

Оценка незавершенных работ и услуг осуществляется исходя из доли незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец отчетного месяца) заказов на выполнение работ, оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение отчетного месяца заказов.

Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль в размере 1/3 сумм налога фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Для целей налогообложения НДС налоговая база определяется по мере отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) покупателю; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав. Данный метод определения выручки от реализации распространяется на реализацию прочих оборотных и вне оборотных активов п. 1 ст. 167, гл. 21 НК РФ.

При оплате покупателем отгруженной продукции одним платежом сумма выручки от реализации продукции облагаемой НДС определяется удельным весом от общего объема отгруженной в адрес покупателя продукции. При поступлении авансов от покупателей за заявленную ими продукцию сумму налогооблагаемой базы определяется удельным весом от общего объема заявки.

На предприятии применяется раздельный учет операций: подлежащих налогообложению, и операций не подлежащих налогообложению в аналитическом учете.

В случае частичного использования в налоговом периоде приобретенных и оплаченных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично – в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты или подлежат налоговому возмещению в пропорции, рассчитанной исходя из удельного веса операций по реализации, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Для учета НДС, уплаченного поставщикам по товарам (работам, услугам), включая уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Таким образом, проведенный анализ показал, что рассматриваемое предприятие применяет традиционную форму налогообложения и бухгалтерского учета. Бухгалтерский и налоговый учет ведется с применением средств автоматизации. Предприятие ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Бухгалтерский учет ведется с применением правила двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим Планом счетов. Данные налогового учета группируются в регистрах налогового учета на основании первичных учетных документов, включая справки бухгалтера, и данных регистров бухгалтерского учета. По результатам анализа финансового состояния предприятия можно сделать следующие выводы. Общая величина имущества предприятия за 2006 год уменьшился на 742 тыс. рублей, что является неблагоприятной тенденцией. К концу 2006 года внеоборотные активы увеличились на 80 тыс. руб., а оборотные активы сократились на 822 тыс. Основными фактором повлиявшими на снижение величины оборотных активов является сокращение дебиторской задолженности и денежных средств. Источники формирования имущества также уменьшилось, в том числе за счет сокращения собственного капитала на 598 тыс. рублей, и за счет снижения краткосрочных обязательств на 165 тыс. рублей, долгосрочные источники увеличились на 21 тыс. руб. за счет налоговых обязательств. Показатели ликвидности свидетельствуют о высокой степени платежеспособности предприятия, но с другой стороны свободные денежные ресурсы используются не достаточно эффективно. Анализ финансовой устойчивости показал, что для предприятия характерно неустойчивое финансовое состояние. По полученным значениям коэффициентов финансовой устойчивости можно сделать вывод, что все показатели, кроме коэффициента обеспеченности собственными средствами соответствуют нормативным показателям. Недостаточно высокое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами обусловлено малой величиной собственных оборотных средств и значительной долей основных средств в активах предприятия. Собственный капитал предприятия составляет более 90% валюты баланса, что обусловливает высокие значения остальных относительных показателей финансовой устойчивости. Динамика показателей показывает снижение рентабельности активов, собственного капитала, продукции по сравнению с предыдущим годом, что обусловлено отсутствием прибыли и наличия убытка у предприятия. Основным негативным фактором, повлиявшим на финансовый результат в 2006 году является превышение себестоимости продукции над выручкой от реализации.


ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «АУДИТ И КОНСАЛТИНГ»

3.1. Обоснование рекомендаций по выбору системы налогообложения

Для того чтобы определить оптимальную схему налогообложения необходимо рассчитать элементы статей доходов и расходов предприятия.

В первую очередь проведем расчет доходов, расходов, прибыли и всех налогов для общей системы налогообложения.

В соответствие со статьей 248 Налогового кодекса РФ доходы предприятия складываются из доходов от реализации товаров (работ услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационных доходов:

Дсум=ДР+ВДР

Где ДР – доход от реализации; ВРД – внереализационные доходы.

В таблице 3.1 представлены значения брутто и нетто выручки за анализируемый период.

Таблица 3.1

Выручка от реализации (ДР)


Ед. изм.

2007 г.

Выручка от реализации с НДС (доход брутто)

руб

13919280,00

НДС в выручке

руб

2123280,00

Выручка без НДС (доход нетто)

руб

11796000,00

Внереализационные доходы предприятия за 2007 г. представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Внереализационные доходы предприятия (ВДР)


Ед. изм.

2007 г.

Общий доход от аренды с НДС (брутто)

руб

792960,00

- Доходы от сдачи в аренду (без НДС) (нетто)

руб

672000,00

- НДС

руб

120960,00

Доходы от продажи имущества (брутто)

руб

17700,00

- Доходы от продажи имущества (нетто)

руб

15000,00

- НДС

руб

2700,00

Суммарный доход брутто рассчитывается с учетом НДС, а суммарный доход нетто рассчитывается без учета НДС (табл. 3.3).


Таблица 3.3

Доходы брутто и нетто (всего)


Ед. изм.

2007 г.

Доходы брутто с учетом НДС

руб

14729940,00

Доходы нетто без НДС

руб

12483000,00

НДС в доходах

руб

2246940,00

Согласно статье 252 Налогового кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на порлучение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Рсум= РР+ВРР

Где РР – расходы, связанные с производством и реализацией (себестоимость основной продукции); ВРР – внереализационные расходы (например, суммы штрафов за нарушение договорных обязательств)

В таблице 3.4 представлены значения материальных расходов с НДС и без НДС за 2007 год.


Таблица 3.4

Материальные затраты


Ед. изм.

2007 г.

Материальные расходы с НДС

руб

6204000,00

НДС в расходах

руб

946372,88

Материальные затраты без НДС

руб

5257627,12

Расходы на оплату труда складываются из фонда оплаты труда и единого социального налога (табл. 3.5).


Таблица 3.5

Расходы на оплату труда


Ед. изм.

2007 г.

Оплата труда

руб

5712000,00

ЕСН (26%)

руб

1485120,00

Отчисления на обязательное пенсионное страхование в данном случае не учитывается поскольку их величину уменьшается ЕСН, отчисляемый в федеральный бюджет.

Общая величина амортизационных отчислений во всем видам основных средств, зданий и т.п. представлена в табл. 3.6.

Таблица 3.6

Амортизация основных средств


Ед. изм.

2007 г.

Амортизация всего

руб

192000,00

Объектом налогообложения налога (табл. 3.7) на имущество для данного предприятия является среднегодовая стоимость оборудования в денежном выражении, находящегося на балансе предприятия (СИ).

Для упрощения расчетов среднегодовое значение стоимости имущества за год в настоящей работе определяется по формуле:

,

Где СИн.г – стоимость имущества на начало года;

Сик.г.=СИн.гг - стоимость имущества на конец года;

Аг – амортизация за год.

Таблица 3.7

Налог на имущество


Ед. изм.

2007 г.

Стоимость имущества на начало года

руб

10529000,00

Стоимость имущества на конец года

руб

10337000,00

Среднегодовое значение стоимости имущества за год

руб

10433000,00

Налог на имущество (2%)

руб

208660,00

Поскольку на балансе предприятия числится автомобиль, то необходимо определить величину транспортного налога (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Транспортный налог


Ед. изм.

2007 г.

Мощность автомобиля

лс

110

Количество автомобилей

шт.

1

Налог на владельца транспортных средств (10 руб за 1 л.с.)

руб

1100

Годовые расходы предприятия на оплату услуг банка представлены в табл. 3.9.

Таблица 3.9

Расходы оплату услуг банка


Ед. изм.

2007 г.

Расходы на оплату услуг банка (без НДС)

руб

35000,00

НДС

руб

6300,00

Расходы всего (с НДС)

руб

41300,00

По данным табл. 3.5-3.9 определяется величина прочих затрат и НДС в прочих затратах (табл. 3.10).

Таблица 3.10

Итого прочих затрат


Ед. изм.

2007 г.

Сумма всех прочих затрат брутто

руб

251060,00

НДС в прочих затратах

руб

6300,00

Сумма всех прочих затрат нетто

руб

244760,00

Внереализационные расходы предприятия в 2007 году были представлены величиной уплаченных штрафов (табл. 3.11).

Таблица 3.11

Внереализационные расходы (ВРР)


Ед. изм.

2007 г.

Штрафы (с НДС)

руб

59000,00

НДС

руб

9000,00

Внереализационные расходы (нетто)

руб

50000,00

Далее на основе выше приведенных расчетов и данных необходимо составить смету затрат (табл. 3.12).


Таблица 3.12

Смета затрат (руб)

Всего (брутто)

НДС в расходах

Всего (нетто)

2007 г.

1. Материальные расходы

6204000,00

946372,88

5257627,12

2. Расходы на оплату труда

7197120,00

7197120,00

3. Амортизация

192000,00

192000,00

4. Прочие расходы

251060,00

6300,00

244760,00

5. Всего расходов

13844180,00

952672,88

12891507,12

На основании выше приведенных данных можно определить величину НДС, которую необходимо перечислить в бюджет (табл. 3.13).

Таблица 3.13

Расчет НДС в бюджет


Ед. изм.

2007 г.

Расчет НДС в бюджет (доход - расход)

руб

1285267,12

НДС (доход)

руб

2246940,00

НДС (расход)

руб

961672,88

Для определения налога на прибыль необходимо рассчитать налогооблагаемую прибыль и определить сумму налога на прибыль (табл. 3.14).

Таблица 3.14

Расчет налогооблагаемой прибыли


Ед. изм.

2007 г.

Налогооблагаемая прибыль (доход нетто - расход нетто)

руб

-458507,12

Доход нетто

руб

12483000,00

Расход нетто

руб

12941507,12

Использование специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для анализируемого предприятия не представляется возможным ввиду специфики деятельности.

Анализируемое предприятие может воспользоваться упрощенной системой налогообложения, поскольку доход за 9 месяцев анализируемого года не превысил 15 млн. руб., остаточная стоимость основных средств меньше 100 млн. руб., а численность персонала менее 100 человек.

Проведем расчет расходов и сумм налогов по упрощенной системе налогообложения с учетом того, что предприятие освобождается от уплаты ЕСН и налога на имущество (табл. 3.16).

Таблица 3.16

Расходы при упрощенной системе налогообложения


Ед. изм.

2007 г.

Всего расходов

руб

13009080,00

в т.ч. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

руб

799680,00

Сумма единого налога рассчитана в табл. 3.17. В расчетах учтено, что единый налог может быть уменьшен на величину обязательных отчислений в фонд пенсионного страхования.

Таблица 3.17

Определение суммы единого налога

Показатели

2007 г.

1. Доходы брутто Дбр

14729940,00

2. Всего расходов

13009080,00

3. Единый налог на доход 6%

883796,40

3.1. Единый налог на доход 6% (с учетом вычета взносов на обязательное пенсионное страхование)

441898,20

4. Единый налог на доходы-расходы 15%

258129,00

5. Прибыль предприятия (объект налогообложения – доход)

1278961,80

6. Прибыль предприятия (объект налогообложения – доход-расход)

1462731,00

После определения всех налогов целесообразно составить ведомость налогов, вносимых в бюджет (табл. 3.18) и определить финансовые результаты (табл. 3.19).

Таблица 3.18

Ведомость налогов, вносимых в бюджет при традиционной системе налогообложения

Перечень налогов

2007 г.

1. НДС

1285267,12

2. Налог на прибыль

0,00

3. Транспортный налог

1100,00

4. Налог на имущество

208660,00

5. ЕСН

1485120,00

Всего налоговых выплат Нсум

2980147,12

Финансовые результаты предприятия при использовании традиционной системы налогообложения представлены в табл. 3.19.

Таблица 3.19

Финансовые результаты при традиционной системе налогообложения

Показатели

2007 г.

1. Доходы брутто Дбр

14729940,00

2. Доходы нетто

12483000,00

3. Расходы брутто

13903180,00

4. Расходы нетто

12941507,12

5. Валовая прибыль

-458507,12

6. Налогооблагаемая прибыль

-458507,12

7. Чистая прибыль

-458507,12

Ведомость налогов, вносимых в бюджет при упрощенной системе налогообложения, представлена в табл. 3.20.

Таблица 3.20

Ведомость налогов, вносимых в бюджет при упрощенной системе налогообложения, руб.

Перечень налогов

2007 г.

1. ЕНД (6%)

441898,20

2. Транспортный налог

1100,00

3. Взносы на обязательное пенсионное страхование

799680,00

Всего налоговых выплат при ЕНД = 6% Нсум

1242678,20

1. ЕНД (15%)

258129,00

2. Транспортный налог

1100,00

3. Взносы на обязательное пенсионное страхование

799680,00

Всего налоговых выплат при ЕНД = 15% Нсум

1058909,00

Таким образом, по результатам расчетов можно сделать вывод, что анализируемому предприятию в рассматриваемом периоде целесообразнее было использовать упрощенную систему при которой объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на расходы.


Целесообразность использования упрощенной системы налогообложения можно проанализировать с помощью показателя налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

Где Нсум – сумма всех налоговых платежей за год;

Дбр – суммарный доход (брутто) предприятия за год.

В табл. 3.21 представлены результаты расчетов налоговой нагрузки при использовании различных систем налогообложения.

Таблица 3.21

Налоговая нагрузка на предприятие, руб.

Перечень налогов

2007 г.

Всего налоговых выплат при традиционной системе Нсум

2980147,12

Всего налоговых выплат при ЕНД = 6% Нсум

1242678,20

Всего налоговых выплат при ЕНД = 15% Нсум

1058909,00

Доходы брутто Дбр

14729940,00

ННтр

20,23%

ННенд6

8,4%

ННенд15

7,2%

В процессе исследования установлено, что при использовании традиционной системы налогообложения чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет -458507,12 руб. При этом предприятие выплачивает: НДС, ЕСН, налог на имущество и др. налоги. Суммарная величина налогов составила 2980147,12 руб. Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный как отношение выплаченных налогов к доходу, составил 20,23%.

Применение упрощенной системы налогообложения дает следующие результаты. Если предприятие выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, то чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет 1278961,80 руб. Суммарная величина налогов составила 1242678,20 руб., а показатель налоговой нагрузки составил 8,4%.

Если предприятие выбирает в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, то чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет 1462731,00 руб. Суммарная величина налогов составила 1058909,00 руб., а показатель налоговой нагрузки составил 7,2%.

Таким образом, для данного предприятия в анализируемом периоде целесообразно было применять упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения доходы), т.к. при такой системе наибольшая чистая прибыль и наименьший коэффициент налоговой нагрузки.

В общем случае экономическая эффективность (абсолютная) определяется, как правило, сопоставлением результата (Р) и затрат (3):

Э=Р—3

Результат от перехода от одной системы налогообложения к другой проявляется в увеличении чистой прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

В анализируемом периоде предприятие применяло традиционную систему налогообложения, поэтому экономический эффект от перехода на упрощенную систему составляет:

Э = 1462731,00 – (-458507,12)= 1921238,12 руб.

Таким образом, экономический эффект в виде прироста чистой прибыли составляет 1921238,12. Для данного предприятия в анализируемом периоде целесообразно применять упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения доходы – расходы), т.к. при такой системе наибольшая чистая прибыль и наименьший коэффициент налоговой нагрузки.


3.2. Рекомендации по формированию учетной политики при переходе на упрощенную систему налогообложения

Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), составлять учетную политику для целей налогового учета. Кроме того, организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)41.

Не смотря на это, разработка учетной политике необходима для того, чтобы обезопасить свою организацию от претензий со стороны налоговых органов.

Ведь, с одной стороны, гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» не устанавливает такой обязанности, с другой – содержит возможные варианты отражения расходов. В частности, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, материалам, используемым в производстве продукции (работ, услуг).

Для целей налогового учета организация-«упрощенец» может предусмотреть следующие элементы учетной политики: 1. Порядок заполнения книги доходов и расходов, которая может вестись в ручном или в электронном виде42. 2. Если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то в учетной политике ему необходимо отразить порядок оценки покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

В этом случае он вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара43 .

Минфин РФ в Письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 указал, что методику определения оплаченных и реализованных товаров с учетом остатков нереализованных товаров на складе налогоплательщик может разработать самостоятельно. А это также является элементом учетной политики для целей налогообложения.

3. Порядок определения размеров материальных расходов при списании сырья и материалов в производство. Налоговый кодекс РФ предлагает четыре метода такой оценки:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)44 .

4. Организациям, которые в своей деятельности вынуждены привлекать кредиты и займы, в учетной политике для целей налогообложения целесообразнее предусмотреть порядок списания процентов по долговым обязательствам согласно ст. 269 НК РФ. А именно: а) способ определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. Организация должна выбрать наиболее оптимальный для себя способ исходя из: – среднего уровня процентов, выданных на сопоставимых условиях; – 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ; б) критерии сопоставимости обязательств. Здесь надо определиться по каждому пункту: – по объемам договоров; – срокам; – обеспечению.

Если в учетной политике организации этих положений не будет, доказать налоговым органам сопоставимость договоров ей не удастся. Следовательно, сумма по процентам, учитываемая в расходах, будет ограничена 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Обязанность вести бухгалтерский учет по ОС и НМА уже предполагает наличие учетной политики для целей бухгалтерского учета. В этом случае необходимо указать метод начисления амортизации, порядок переоценки ОС и НМА и т. д.

Конечной целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли, подлежащей распределению между участниками45. Размер чистой прибыли может быть определен только по правилам бухгалтерского учета. Поэтому отказ от его ведения в полном объеме сопряжен с определенными рисками.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, перестает соответствовать критериям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, он обязан вернуться на обычный режим налогообложения, что означает ведение бухгалтерского учета в полном объеме. Это еще один аргумент в пользу учетной политики.

Итак, если организация приняла решение по ведению бухгалтерского учета в полном объеме, то в учетной политике необходимо отразить выбранные способы его ведения, а именно: определить порядок формирования себестоимости материалов, товаров; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; методы оценки активов и обязательств и другие решения по организации учетного процесса.

При разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета следует обратить внимание на документооборот, в частности на формы первичных документов, особенно в случае, когда организация использует самостоятельно разработанные бланки.

Налогоплательщик может подтвердить расходы теми первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты46 . Причем, если организация применяет документы, унифицированные формы которых не установлены, то соответствующие бланки надо утвердить в приказе об учетной политике47 .

Подводя итог, можно констатировать, что организации, применяющей упрощенную систему учетная политика необходима и для бухгалтерского, и для налогового учета.


Таким образом, в процессе исследования установлено, что при использовании традиционной системы налогообложения чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет -458507,12 руб. При этом предприятие выплачивает: НДС, ЕСН, налог на имущество и др. налоги. Суммарная величина налогов составила 2980147,12 руб. Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный как отношение выплаченных налогов к доходу, составил 20,23%. Если предприятие выбирает в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов по упрощенной системе налогообложения, то чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет 1462731,00 руб. Суммарная величина налогов составила 1058909,00 руб., а показатель налоговой нагрузки составил 7,2%. Экономический эффект от применения такой системы налогообложения представляет собой увеличение чистой прибыли предприятия и составляет 1921238,12 руб. Таким образом, предприятию целесообразно рекомендовать использовать упрощенную систему. В месте с тем, экономические реалии таковы, что многие партнеры (покупатели товаров, работ, услуг) малых предприятий и индивидуальных предпринимателей являются плательщиками НДС. Следовательно, для целей оптимизации налогообложения им нужен "входной" НДС, который у юридических лиц учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Если малое предприятие или индивидуальный предприниматель перейдет на упрощенный режим налогообложения или станет плательщиком единого налога на вмененный доход, то, как следствие, утратит часть сферы своего бизнеса. Исходя из этого, специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения или единого налога на вмененный доход в основном выгодны тем налогоплательщикам, покупатели продукции, работ, услуг которых не являются плательщиками НДС. Например, реализация товаров, работ, услуг физическим лицам, а также юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям), не являющимся плательщиками НДС или получившим освобождение от уплаты НДС.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение выпускной квалификационной работы целесообразно подвести итог проведенному исследованию.

В первой главе работы исследовались теоретические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого бизнеса. Установлено, что предприятие является малым, если численность персонала менее 100 чел., в уставном капитале таких организаций доля государства, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов, одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства не превышает 25%, годовой объем чистой выручки не превышает 15 млн. руб. Законодательством предусматриваются различные форму бухгалтерского учета и систем налогообложения для предприятий малого бизнеса. Предприятие может применять: традиционную, упрощенную и систему налогообложения вмененного дохода. Последняя применяется для установленных законодательством видов деятельности. Бухгалтерский учет может вестись: в традиционной форме (план счетов и формы бухгалтерского учета, которые имеют право вести все предприятия), простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия); форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Оптимально, когда субъекты малого предпринимательства прежде всего определяются с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета. Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерского учета (учета доходов и расходов), а от системы налогообложения.

Во второй главе работы было проведено исследование организации бухгалтерского и налогового учета на малом предприятии ООО «Аудит и Консалтинг». Исследование показало, что рассматриваемое предприятие применяет традиционную форму налогообложения и бухгалтерского учета. Бухгалтерский и налоговый учет ведется с применением средств автоматизации. Предприятие ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского и налогового учета. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Бухгалтерский учет ведется с применением правила двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим Планом счетов. Данные налогового учета группируются в регистрах налогового учета на основании первичных учетных документов, включая справки бухгалтера, и данных регистров бухгалтерского учета. По результатам анализа финансового состояния предприятия можно сделать следующие выводы. Общая величина имущества предприятия за 2006 год уменьшился на 742 тыс. рублей, что является неблагоприятной тенденцией. К концу 2006 года внеоборотные активы увеличились на 80 тыс. руб., а оборотные активы сократились на 822 тыс. Основными фактором повлиявшими на снижение величины оборотных активов является сокращение дебиторской задолженности и денежных средств. Источники формирования имущества также уменьшилось, в том числе за счет сокращения собственного капитала на 598 тыс. рублей, и за счет снижения краткосрочных обязательств на 165 тыс. рублей, долгосрочные источники увеличились на 21 тыс. руб. за счет налоговых обязательств. Показатели ликвидности свидетельствуют о высокой степени платежеспособности предприятия, но с другой стороны свободные денежные ресурсы используются не достаточно эффективно. Анализ финансовой устойчивости показал, что для предприятия характерно неустойчивое финансовое состояние. По полученным значениям коэффициентов финансовой устойчивости можно сделать вывод, что все показатели, кроме коэффициента обеспеченности собственными средствами соответствуют нормативным показателям. Недостаточно высокое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами обусловлено малой величиной собственных оборотных средств и значительной долей основных средств в активах предприятия. Собственный капитал предприятия составляет более 90% валюты баланса, что обусловливает высокие значения остальных относительных показателей финансовой устойчивости. Динамика показателей показывает снижение рентабельности активов, собственного капитала, продукции по сравнению с предыдущим годом, что обусловлено отсутствием прибыли и наличия убытка у предприятия. Основным негативным фактором, повлиявшим на финансовый результат в 2006 году является превышение себестоимости продукции над выручкой от реализации.

В третьей главе работы был проведен анализ налоговой нагрузки на предприятие в условиях применения различных систем налогообложения. В процессе исследования установлено, что при использовании традиционной системы налогообложения чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет -458507,12 руб. При этом предприятие выплачивает: НДС, ЕСН, налог на имущество и др. налоги. Суммарная величина налогов составила 2980147,12 руб. Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный как отношение выплаченных налогов к доходу, составил 20,23%. Если предприятие выбирает в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов по упрощенной системе налогообложения, то чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет 1462731,00 руб. Суммарная величина налогов составила 1058909,00 руб., а показатель налоговой нагрузки составил 7,2%. Экономический эффект от применения такой системы налогообложения представляет собой увеличение чистой прибыли предприятия и составляет 1921238,12 руб. Таким образом, предприятию целесообразно рекомендовать использовать упрощенную систему. В месте с тем, экономические реалии таковы, что многие партнеры (покупатели товаров, работ, услуг) малых предприятий и индивидуальных предпринимателей являются плательщиками НДС. Следовательно, для целей оптимизации налогообложения им нужен "входной" НДС, который у юридических лиц учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Если малое предприятие или индивидуальный предприниматель перейдет на упрощенный режим налогообложения или станет плательщиком единого налога на вмененный доход, то, как следствие, утратит часть сферы своего бизнеса. Исходя из этого, специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения или единого налога на вмененный доход в основном выгодны тем налогоплательщикам, покупатели продукции, работ, услуг которых не являются плательщиками НДС. Например, реализация товаров, работ, услуг физическим лицам, а также юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям), не являющимся плательщиками НДС или получившим освобождение от уплаты НДС.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Налоговый кодекс российской федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007)// "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

  3. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 18.10.2007) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006.

  4. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" // "Собрание законодательства РФ", 25.11.1996, N 48, ст. 5369.

  5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23, 14.09.1998.

  6. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"//"Бухгалтерский учет", N 3, 1999.

  7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // "Экономика и жизнь", N 46, 2000.

  8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // "Экономика и жизнь", N 35, 1999.

  9. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // "Экономика и жизнь", N 33, 2003.

  10. Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 34, 17.02.2006.

  11. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 41, 01.03.2006.

  12. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н (ред. от 20.09.2007) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 8, 20.02.2006.

  13. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" // "Финансовая газета" (Региональный выпуск), N 5, 1999.

  14. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 41, 01.03.2006.

  15. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // "Финансовая газета", N 28, 1995.

  16. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) // "Российская газета", N 91-92, 16.05.2001.

  17. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) // "Российская газета", N 250, 10.12.2003.

  18. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000" // "Финансовая газета", N 48, 2000.

  19. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 03.03.2003.

  20. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" // "Российская газета", N 140, 25.07.2001

  21. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.

  22. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.

  23. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 26.02.2007.

  24. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)" // "Финансовая газета", N 38, 2001.

  25. Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р «О порядке опубликования коэффициента-дефлятора» // "Собрание законодательства РФ", 30.12.2002, N 52 (2 ч.), ст. 5275, "Российская газета", N 245, 31.12.2002

  26. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. - М.: "Юстицинформ", 2004.

  27. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет теория и практика. - М.: Эксмо-Пресс – 2005.

  28. Андреев И.М. Комментарий к приказу Минфина России от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" //Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2006, N 6.

  29. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2006, N 5

  30. Волков А.С. и др. Основные средства и нематериальные активы при «упрощенке»: бухгалтерский учет и налогообложение. – М: Вершина, 2006

  31. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006, N 5

  32. Евсеев А. Индексируем "упрощенный" лимит //Расчет. 2006, N 6

  33. Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. – М.: КНОРУС, 2006. – 264 с.

  34. Турбина И.И. Упрощенная система налогообложения //"Консультант бухгалтера. – 2007. - N 1

ПРИЛОЖЕНИЕ


1 Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 18.10.2007) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006

2 В соответствие с НК РФ организация имеет право применять упрощенную если годовой объем выручки не превышает 20 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

3 Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. - М.: "Юстицинформ", 2004. с. 3.

4 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23, 14.09.1998.

5 Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"//"Бухгалтерский учет", N 3, 1999.

6 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // "Экономика и жизнь", N 46, 2000.

7 Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет теория и практика. - М.: Эксмо-Пресс – 2005. с. 221.

8 Белов А.А., Белов А.Н. Указ. соч. с. 222.

9 Белов А.А., Белов А.Н. Указ. соч. с. 223.

10 Белов А.А., Белов А.Н. Указ. соч. с. 224.

11 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" // "Собрание законодательства РФ", 25.11.1996, N 48, ст. 5369

12 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // "Экономика и жизнь", N 35, 1999.

13 Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // "Экономика и жизнь", N 33, 2003.

14 Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 34, 17.02.2006.

15 Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 41, 01.03.2006.

16 Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н (ред. от 20.09.2007) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 8, 20.02.2006.

17 Налоговый кодекс российской федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

18 Морозова Т.В Указ. соч. с. 5.

19 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007)// "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

20 Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" // "Финансовая газета" (Региональный выпуск), N 5, 1999

21 п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

22 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

23 П.8 ст. 254; подп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ.

24 В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 265 НК РФ.

25 Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 41, 01.03.2006.

26 Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

27 Хотя законодатель этого не конкретизирует, но по смыслу главы единый налог заменяет ЕСН только с сумм, выплачиваемых работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

28 Князев В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого предпринимательства. /Финансы. № 8, 1997, -С. 20.

29 Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р «О порядке опубликования коэффициента-дефлятора» // "Собрание законодательства РФ", 30.12.2002, N 52 (2 ч.), ст. 5275, "Российская газета", N 245, 31.12.2002

30 Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // "Финансовая газета", N 28, 1995.

31 Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) // "Российская газета", N 91-92, 16.05.2001.

32 Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) // "Российская газета", N 250, 10.12.2003.

33 Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000" // "Финансовая газета", N 48, 2000.

34 Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 03.03.2003.

35 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" // "Российская газета", N 140, 25.07.2001

36 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.

37 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.

38 Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 26.02.2007.

39 Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)" // "Финансовая газета", N 38, 2001.

40 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

41 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

42 п. 1.4 Приложения № 2 к Приказу Минфина РФ от 30.12.2005 № 167н

43 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

44 п. 8 ст. 254 НК РФ

45 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

46 п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ

47 п. 5 ПБУ 1/98



Список литературы и источников:

1. Налоговый кодекс российской федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007)// "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
3. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 18.10.2007) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006.
4. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" // "Собрание законодательства РФ", 25.11.1996, N 48, ст. 5369.
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23, 14.09.1998.
6. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"//"Бухгалтерский учет", N 3, 1999.
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // "Экономика и жизнь", N 46, 2000.
8. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // "Экономика и жизнь", N 35, 1999.
9. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // "Экономика и жизнь", N 33, 2003.
10. Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 34, 17.02.2006.
11. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 41, 01.03.2006.
12. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н (ред. от 20.09.2007) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 8, 20.02.2006.
13. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" // "Финансовая газета" (Региональный выпуск), N 5, 1999.
14. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 41, 01.03.2006.
15. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" // "Финансовая газета", N 28, 1995.
16. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689) // "Российская газета", N 91-92, 16.05.2001.
17. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252) // "Российская газета", N 250, 10.12.2003.
18. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000" // "Финансовая газета", N 48, 2000.
19. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 03.03.2003.
20. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" // "Российская газета", N 140, 25.07.2001
21. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.
22. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.
23. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 26.02.2007.
24. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)" // "Финансовая газета", N 38, 2001.
25. Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р «О порядке опубликования коэффициента-дефлятора» // "Собрание законодательства РФ", 30.12.2002, N 52 (2 ч.), ст. 5275, "Российская газета", N 245, 31.12.2002
26. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. - М.: "Юстицинформ", 2004.
27. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет теория и практика. - М.: Эксмо-Пресс – 2005.
28. Андреев И.М. Комментарий к приказу Минфина России от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" //Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2006, N 6.
29. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2006, N 5
30. Волков А.С. и др. Основные средства и нематериальные активы при «упрощенке»: бухгалтерский учет и налогообложение. – М: Вершина, 2006
31. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006, N 5
32. Евсеев А. Индексируем "упрощенный" лимит //Расчет. 2006, N 6
33. Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. – М.: КНОРУС, 2006. – 264 с.
34. Турбина И.И. Упрощенная система налогообложения //"Консультант бухгалтера. – 2007. - N 1


Какое условие не является необходимым для принятия актива в состав основных средств





© 2002 - 2017 RefMag.ru