RefMag.ru - работы по оценке: аттестационная, вкр, диплом, курсовая, тест, контрольная, практикум

Помощь в решении тестов, практикумов, курсовых, аттестационных

Заказ курсовых, контрольных, дипломных работ

Сроки выполнения работ

Цены и оплата

Новости сайта

Полезные статьи

Популярные разделы:

Готовые работы:

- Антикризисное управление

- Аудит

- Бизнес планирование

- Бухгалтерский учет

- Деньги, кредит, банки

- Инвестиции

- Логистика

- Макроэкономика

- Маркетинг и реклама

- Математика

- Менеджмент

- Микроэкономика

- Налоги и налогообложение

- Рынок ценных бумаг

- Статистика

- Страхование

- Управление рисками

- Финансовый анализ

- Внутрифирменное планирование

- Финансы и кредит

- Экономика предприятия

- Экономическая теория

- Финансовый менеджмент

- Лизинг

- Краткосрочная финансовая политика

- Долгосрочная финансовая политика

- Финансовое планирование

- Бюджетирование

- Экономический анализ

- Экономическое прогнозирование

- Банковское дело

- Финансовая среда и предпринимательские риски

- Финансы предприятий (организаций)

- Ценообразование

- Управление качеством

- Калькулирование себестоимости

- Эконометрика

- Стратегический менеджмент

- Бухгалтерская отчетность

- Экономическая оценка инвестиций

- Инвестиционная стратегия

- Теория организации

- Библиотека








Поиск на сайте:

Заказать аналогичную работу автору? Краткое резюме: Сергей, 36 лет, Образование Высшее, профессиональный опыт выполнения студенческих работ на заказ - 10 лет, за это время было выполнено: 355 дипломных работ, 582 курсовые, 276 рефератов, 1030 контрольных. Помощь в решении тестов on-line на www.e-education.ru. тел. +7(495)795-74-78, admin@refmag.ru, .
группа Вконтакте: http://vk.com/refmag_ru

Здесь можно заказать подготовку теста, практикума, контрольной, реферата, курсовой, дипломной аттестационной работы:

Готовая работа.

Источники восстановления основных фондов предприятия

2004 г.

Похожие работы на тему "Источники восстановления основных фондов предприятия":

Другие работы:

Год написания: 2004 г.

Содержание

Введение 3
1. Сущность, содержание и классификация основных фондов предприятия 4
2. Источники финансирования воспроизводства основных фондов 7
3. Амортизационные начисления как основной источник воспроизводства основных фондов. Методы начисления амортизации 12
Заключение 24
Список литературы 27

Введение

В условиях рыночных отношений формированию, учету и анализу основных средств уделяется самое пристальное внимание, так как рыночный механизм обеспечивает более рациональное использование основных фондов предприятия.

В рыночных условиях предприятия, независимо от их формы собственности, за счет собственных средств амортизации, прибыли, кредитов приобретают оборудование, строят цехи. И чтобы производство было эффективным, а огромные средства, затраченные на создание и приобретение основных производственных фондов, не были напрасно потерянными, основные фонды должны наиболее полно и рационально использоваться. От того, как используются основные производственные фонды, зависит прибыль предприятия, а, следовательно, дальнейшее его развитие.

Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственный кругооборот, состоящий из следующих стадий: износ, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений.

Основные средства предприятия, неоднократно участвующие в производственном процессе, переносят свою стоимость частями, не изменяя своей натуральной естественной формы. Перенос стоимости частями на создаваемый продукт представляет собой амортизацию, за счет которой происходит восполнение стоимости основных средств.

Цель данной курсовой работы исследовать методы финансирования восстановления основных фондов предприятия. В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи: исследуется сущность и классификация основных фондов, исследуются методы финансировнаия восстановления основных фондов, проводится анализ методов амортизации в современных условиях с учетом требований налогового законодательства.


1. Сущность, содержание и классификация основных фондов предприятия

Основные фонды – это специфическая экономическая категория, связанная с формированием материальных фондов и их использованием в отраслях народного хозяйства для производства валового общественного продукта и удовлетворения социально-бытовых и культурных потребностей населения.

В начале производственной деятельности вновь создаваемое предприятие наделяется фондом основных средств, величина которых равна первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов. В дальнейшем величина фондов основных средств бывает всегда меньше балансовой стоимости основных фондов на сумму их износа. В процессе производственной деятельности предприятия фонд основных средств, с одной стороны, постепенно уменьшается на сумму износа (амортизации) и выбытия основных фондов за ветхостью и негодностью, с другой стороны, увеличивается на стоимость вновь осуществленных капитальных вложений. Таким образом, величина этого фонда постоянно меняется: то уменьшается на сумму перенесенной в процессе производства части стоимости основных производственных фондов на готовый продукт, то увеличивается на сумму затрат на вновь введенные в эксплуатацию основные фонды и произведенный капитальный ремонт.

Фонд основных средств в отличие от основных фондов тесно связан с другими специальными фондами денежных средств предприятия. Из него по мере начисления износа основных фондов часть переходит в другой самостоятельный фонд – амортизации. Затем по мере использования фонда амортизации на капитальные вложения часть указанных средств вновь возвращается в фонд основных средств. Таким образом, происходит постоянный кругооборот средств между этими фондами. Следовательно, нельзя ставить знак равенства между основными фондами и основными средствами.

Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов.

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Основные фонды – это материально – вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям.

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу (а в торговле – материально-техническую базу) и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей оценки эффективности использования основных фондов является увеличение времени их работы за счет сокращения простоев, повышения сменности работы (исчисляют коэффициент сменности), рост производительности на основе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи за счет увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов.

Классификация основных фондов представлена на рис. 1.


Рис.1. Классификация основных фондов


2. Источники финансирования воспроизводства основных фондов

Источники финансирования воспроизводства основных фондов подразделяются на собственные и заемные.

Воспроизводство имеет две формы:

-простое воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных фондов соответствуют по величине начисленной амортизации;

-расширенное воспроизводство, когда затраты на возмещение износа основных средств превышают сумму начисленной амортизации.

Затраты капитала на воспроизводство основных фондов имеют долгосрочный характер и осуществляется в виде долгосрочных инвестиций на новое строительство, на расширение и реконструкцию производства, на техническое перевооружение и на поддержку мощностей действующих предприятий.

К источникам собственных средств фирм для финансирования воспроизводства основных фондов относятся:

-амортизация;

-износ нематериальных активов;

-прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы.

Достаточность источников средств для воспроизводства основного капитала имеет решающее значение для финансового состояния фирмы.

К заемным источникам относятся:

-кредиты банков;

-заемные средства других фирм;

-долевое участие в строительстве;

-финансирование из бюджета;

-финансирование из внебюджетных фондов.

Вопрос о выборе источников финансирование капитальных вложений должен решатся с учетом многих факторов: стоимости привлекаемого капитала; эффективности отдачи от него; соотношения собственного и заемного капиталов; экономических интересов инвесторов и заимодавцев.

Воспроизводство основных фондов осуществляется за счет капитальных вложений и капитального ремонта. Капитальные вложения обеспечивают как простое, так и расширенное воспроизводство основных фондов.

Капитальный ремонт обеспечивает только простое воспроизводство основных фондов.

Капитальные вложения представляют собой затраты на:

1. создание новых основных фондов;

2. реконструкцию действующих основных фондов;

3. расширение и техническое перевооружение действующих основных фондов;

Капитальные вложения в основные фонды можно подразделять по характеру воспроизводства, их назначению, отраслевому направлению, составу и источникам.

1. По характеру воспроизводства:

- на новое строительство:

а) затраты на постройку предприятий;

б) на постройку зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту;

- на техническое перевооружение действующего предприятия:

а) затраты на внедрение новой техники и технологии;

б) на механизацию и автоматизацию производственных процессов;

в) на модернизацию и замену устаревшего оборудования новым, более производительным и экономичным;

- на расширение (1) и реконструкцию (2) действующих предприятий:

(1) а) затраты на строительство по новому проекту;

б) строительство и расширение существующих основных цехов, вспомогательных цехов и обслуживающих производств;

(2) а) затраты на полное или частичное переоборудование и переустройство без строительства новых и расширения действующих цехов основного производства;

б) строительство новых цехов и объектов той же мощности взамен ликвидированных цехов и объектов данного назначения;

2. По назначению:

- на строительство объектов производственного характера:

а) затраты на сооружение промышленных объектов;

б) объектов, которые будут обслуживать транспортные сооружения, водопровод, канализацию и т.д.

- на строительство объектов непроизводственного характера:

а) затраты на жилищное и прочее строительство культурно-бытового обслуживания рабочих и служащих;

3. По отраслевому направлению: в зависимости от размещения средств в различные отрасли по их территориальному расположению;

4. По составу:

- на строительство:

а) общестроительные;

б) отделочные;

в) санитарно-технические работы;

г) работы по устройству фундаментов, оснований и опор под сооружения;

- на монтаж:

а) сборка и установка оборудования;

- на прочие затраты и нужды:

а) расходы на проектные работы;

б) затраты на содержание дирекции строящегося предприятия и на технический надзор;

Капитальные вложения осуществляются за счет различных видов денежных средств, именуемых источниками финансирования. К ним следует относить собственные средства предприятий (объединений), кредит банка и бюджетные ассигнования. Нельзя сказать, что один из источников важнее другого, они используются в комплексе.

Собственные средства предприятий

Амортизационные отчисления - фонд социального развития (покрывает 1/3 капитальных вложений на оборудование), средства от реализации продукции, фонд развития производства, науки и техники, ресурсы, мобилизованные в ходе строительства, расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий.

Важнейший источник финансирования капвложений - кредит банка, особое значение играет долгосрочный кредит банка. Долгосрочный банковский кредит является тем гибким и эластичным инструментом, с помощью которого создается возможность обеспечить осуществление мероприятий по дальнейшему развитию предприятия.

Механизм долгосрочного кредитования заказчиков нельзя создавать отдельно. Он не должен стоять в стороне от других кредитно-расчетных рычагов в сфере капитальных вложений. Нужна единая система долгосрочного и краткосрочного кредита, снабженная рациональными формами расчетов. Источником погашения кредита в первую очередь должна быть прибыль от осуществления кредитуемых мероприятий, а затем уже средства фонда развития производства и амортизационные отчисления. Это значительно приблизит кредит к уровню рентабельности кредитуемых мероприятий.

На финансирование капвложений направляются и централизованные ресурсы государства - бюджетные ассигнования. Размер бюджетных средств, необходимых для финансирования капитальных вложений, определяется как разница между годовым объемом затрат на капвложения и суммой собственных средств предприятия, выделяемых на эту цель. Конкретный размер бюджетных средств, устанавливаемых для финансирования капитальных вложений, рассчитывается на основе балансовых доходов и расходов. Вполне возможен вариант применения субвенции, т.е. предоставления предприятиям бюджетного кредита.

Особенностью основных фондов является их высокая стоимость и большая продолжительность эксплуатации, а также относительно динамичное изменение их технического уровня в результате научно-технического прогресса, что приводит к их обесцениванию. Все это обуславливает определенные требования к характеру приобретаемых основных фондов, так и к их эксплуатации.

Основные фонды должны обладать высокой производительностью и экономичностью при использовании, универсальностью, надежностью в работе. Основные фонды влияют на соотношение переменных и постоянных издержек обращения, что существенно влияет на прибыль.

Подводя итог данному разделу, необходимо отметить, значительную роль основных фондов в деятельности любого предприятия. Основные фонды – это средства на основе, которых предприятия организуют свою работу, поэтому расширение и совершенствование основных фондов предприятия являются непременными условиями увеличения объема реализации, улучшения обслуживания и строительства новых подразделений с современным оборудованием.


3. Амортизационные начисления как основной источник воспроизводства основных фондов. Методы начисления амортизации

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ с 1 января 2002 г. устанавливает новый порядок начисления амортизации имущества для целей налогообложения.

Введено понятие «амортизируемое имущество», под которое подпадают не все объекты основных средств, по которым в бухгалтерском учете амортизация начисляется согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Статьей 256 НК РФ установлен перечень объектов, которые не относятся к амортизируемому имуществу. К такому имуществу относятся, например, приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), имущество первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб. и др.

Имущество стоимостью менее 10 тыс. руб. в налоговом учете в полной сумме относится на материальные расходы. ПБУ 6/01 же разрешает списывать на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и др. издания.

В налоговом учете введено такое понятие, как «амортизационные группы» (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основного средства, определяемой Правительством РФ.

Пунктом 3 ст. 258 НК РФ установлено 10 амортизационных групп.

На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определить конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций – изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

С 1 января 2002 г. для целей налогового учета используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета при приобретении объектов основных средств после 1 января 2002 г.

Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, и сроки на основании Классификации, то можно сказать следующее: сроки полезного использования основных средств в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет организациям намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение объектов основных средств.

Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению №1072, была 12,5%, а срок амортизации - 8 лет. Теперь такое средство относится к 3-й группе, и срок его полезного использования определяется от 3 до 5 лет (норма амортизации – от 20% до 33,3%).

В 3-ю группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель – в 4-ю группу.

При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодом ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов).

В отличие от четырех способов начисления амортизации в бухгалтерском учете в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации – линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента 2. При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод: поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Рассмотрим на конкретных примерах расчет сумм амортизационных отчислений в 2002 г. по объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 г.

ПРИМЕР 1

В Организации по состоянию на 1 января 2002 г. числится объект основных средств «Телемонитор сдвоенный SVGA с ПО и контроллером», приобретенный в декабре 1999 г.

Первоначальная (восстановительная) стоимость – 670 тыс. руб.

Остаточная стоимость – 527 тыс. руб.

Сумма амортизации, начисленная за период его эксплуатации, – 143 тыс. руб.

Шифр по ЕНАО – 48003.

Годовая норма амортизационных отчисления по ЕНАО – 11,1% (0,925% в месяц).

Срок полезного использования по ЕНАО – 9 лет (108 месяцев).

Период эксплуатации объекта до 01.01.2002 – 1,9 лет (23 месяца).

Сумма амортизации, начисляемая за период его эксплуатации в месяц, – 6,2 тыс. руб.

Данный объект основных средств попадает в 3-ю амортизационную группу, и срок его полезного использования может быть определен в пределах от 3 до 5 лет.

Линейный метод:

Проанализировав полученные значения по каждому из вариантов, Организация должна сама определить (исходя из экономических и финансовых аспектов ее деятельности) конкретный срок полезного использования объекта основных средств «Телемонитор сдвоенный SVGA с ПО и контроллером» для целей налогообложения.

Что касается срока полезного использования данного объекта для целей бухгалтерского учета, то он остается неизменным – 9 лет (ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 6,2 тыс. руб.).

Это объясняется тем, что нормами бухгалтерского учета срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и может быть изменен организацией лишь в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации (п. 20 ПБУ 6/01).

ПРИМЕР 2

В Организации по состоянию на 1 января 2002 г. числится объект основных средств «Самоходный трап Т-9900-50», приобретенный в январе 1996 года.

Первоначальная (восстановительная) стоимость – 698 тыс. руб.

Остаточная стоимость – 205 тыс. руб.

Сумма амортизации, начисленная за период его эксплуатации – 493 тыс. руб.

Шифр по ЕНАО – 46101.

Годовая норма амортизационных отчислений по ЕНАО – 12,5% (1,042% в месяц).

Срок полезного использования по ЕНАО – 8 лет (96 месяцев).

Период эксплуатации объекта до 01.01.2002 – 5,7 лет (68 месяцев).

Сумма амортизации, начисляемая за период его эксплуатации в месяц, – 7,3 тыс. руб.

Данный объект основных средств попадает в 5-ю амортизационную группу (ориентировочно ОКОФ 14 3533000), и срок его полезного использования может быть определен в пределах от 7 до 10 лет.

Линейный метод:

По данному объекту основных средств Организация может выбрать любой из вариантов (для целей налогообложения):

· Не изменять срок полезного использования, т.е. оставить сумму амортизационных отчислений на прежнем уровне.

· Увеличить срок полезного использования, тем самым уменьшить сумму амортизационных отчислений.

· Уменьшить срок полезного использования, тем самым увеличить сумму амортизационных отчислений.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования данного объекта остается неизменным – 8 лет (ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 7,3 тыс. руб.).

В отдельных случаях к основной норме амортизации разрешается применять повышающие или понижающие коэффициенты.

Повышающие коэффициенты. Организациям, имеющим основные средства, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, можно применять специальный коэффициент, на который умножается основная норма амортизации. Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ этот коэффициент должен быть не выше 2.

Под агрессивной средой в данном случае понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Понижающие коэффициенты. Начисление амортизации по пониженным нормам амортизации допускается по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода (п. 10 ст.259 НК РФ). Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1 ст.285 НК РФ).

Рассмотрим на конкретном примере применение понижающего коэффициента, на который будет умножаться выбранная основная норма амортизационных отчислений в 2002 г. по объекту основных средств, приобретенному до 1 января 2002 г.

ПРИМЕР 3

В Организации по состоянию на 1 января 2002 г. числится объект основных средств «Машина-антиобледенитель», приобретенный в сентябре 2001г.

Первоначальная (восстановительная) стоимость – 28328 тыс. руб.

Остаточная стоимость – 27762 тыс. руб.

Сумма амортизации, начисленная за период его эксплуатации, – 567 тыс. руб.

Шифр по ЕНАО – 46105.

Годовая норма амортизационных отчисления по ЕНАО – 8% (0,667% в месяц).

Срок полезного использования по ЕНАО – 12,5 лет (150 месяцев).

Период эксплуатации объекта до 01.01.2002 – 0,25 лет (3 месяца).

Сумма амортизации, начисляемая за период его эксплуатации в месяц, – 189 тыс. руб.

Данный объект основных средств попадает в 5-ю амортизационную группу (ориентировочно ОКОФ 15 3410040), и срок его полезного использования может быть определен в пределах от 7 до 10 лет.

Линейный метод:

Выбираем максимальный срок полезного использования – 10 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений соответственно составляет 10% (0,83% в месяц).

Определяем понижающий коэффициент: 10 лет/12,5 лет = 0,8

Пониженная годовая норма амортизации соответственно составит: 10% х 0,8 = 8%

Пониженная месячная норма амортизации соответственно составит: 0,667%

Таким образом, применение понижающего коэффициента в размере 0,8 к выбранной норме амортизации 10% позволяет Организации не увеличить сумму амортизационных отчислений, по сравнению с ранее начисляемыми суммами.

ПРИМЕР 4

В Организации по состоянию на 1 января 2002 г. числятся объекты основных средств с нулевой остаточной стоимостью, но продолжающие функционировать.

Для целей бухгалтерского и налогового учета данные объекты основных средств считаются полностью амортизированными.

Для целей налогообложения прибыли должны использоваться данные налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета (ст. 312 НК РФ). Суммы начисленной амортизации для налогового учета ежемесячно следует отражать в аналитических регистрах, разработанных организацией самостоятельно, например, в регистре «Амортизация амортизируемого имущества».

В целях бухгалтерского учета амортизация по таким объектам основных средств будет продолжать начисляться по установленному ранее методу.

В настоящее время в Госдуме РФ на рассмотрении находятся поправки к гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, часть которых уже прошла первое чтение.

Согласно предполагаемых изменений:

· п.10 ст. 258 НК РФ, предусматривающий расчет сумм амортизационных отчислений в 2002 году по объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 года, исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости, отменяется;

· абз. 1 и 2 п.1 ст. 322 НК РФ излагаются в новой редакции, предусматривающей расчет сумм амортизационных отчислений в 2002 году по объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 года, вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода амортизации по этому имуществу исходя из их остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2002 г.

Рассмотрим на тех же примерах, как изменится расчет сумм амортизационных отчислений в 2002 году по объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2002 года, если поправки в главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ будут приняты.

ПРИМЕР 1

В Организации по состоянию на 1 января 2002 г. числится объект основных средств «Телемонитор сдвоенный SVGA с ПО и контроллером», приобретенный в декабре 1999 г.

Первоначальная (восстановительная) стоимость – 670 тыс. руб.

Остаточная стоимость – 527 тыс. руб.

Сумма амортизации, начисленная за период его эксплуатации – 143 тыс. руб.

Шифр по ЕНАО – 48003.

Годовая норма амортизационных отчислений по ЕНАО – 11,1% (0,925% в месяц).

Срок полезного использования по ЕНАО – 9 лет (108 месяцев).

Период эксплуатации объекта до 01.01.2002 г. – 1,9 лет (23 месяца).

Сумма амортизации, начисляемая за период его эксплуатации в месяц, – 6,2 тыс. руб.

Данный объект основных средств попадает в 3-ю амортизационную группу, и срок его полезного использования может быть определен в пределах от 3 до 5 лет.

Линейный метод:

Проанализировав полученные значения по каждому из вариантов, Организация должна сама определить (исходя из экономических и финансовых аспектов ее деятельности) конкретный срок полезного использования объекта основных средств «Телемонитор сдвоенный SVGA с ПО и контроллером» для целей налогообложения.

Что касается срока полезного использования данного объекта для целей бухгалтерского учета, то он остается неизменным - 9 лет (ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 6,2 тыс. руб.).

Это объясняется тем, что нормами бухгалтерского учета срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и может быть изменен организацией лишь в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации (п.20 ПБУ 6/01).

ПРИМЕР 2

В Организации по состоянию на 1 января 2002 г. числится объект основных средств «Самоходный трап Т-9900-50», приобретенный в январе 1996 г.

Первоначальная (восстановительная) стоимость – 698 тыс. руб.

Остаточная стоимость – 205 тыс. руб.

Сумма амортизации, начисленная за период его эксплуатации – 493 тыс. руб.

Шифр по ЕНАО – 46101.

Годовая норма амортизационных отчислений по ЕНАО – 12,5% (1,042% в месяц).

Срок полезного использования по ЕНАО – 8 лет (96 месяцев).

Период эксплуатации объекта до 01.01.02 г. – 5,7 лет (68 месяцев).

Сумма амортизации, начисляемая за период его эксплуатации в месяц, – 7,3 тыс. руб.

Данный объект основных средств попадает в 5-ю амортизационную группу (ориентировочно ОКОФ 14 3533000), и срок его полезного использования может быть определен в пределах от 7 до 10 лет.

Линейный метод:

По данному объекту основных средств Организация может выбрать любой из вариантов (для целей налогообложения):

· Не изменять срок полезного использования, т.е. оставить сумму амортизационных отчислений на прежнем уровне.

· Увеличить срок полезного использования, тем самым уменьшить сумму амортизационных отчислений.

· Уменьшить срок полезного использования, тем самым увеличить сумму амортизационных отчислений.

 

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования данного объекта остается неизменным - 8 лет (ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 7,3 тыс. руб.).

ПРИМЕР 3

В Организации по состоянию на 01.01.2002 числится объект основных средств «Машина-антиобледенитель», приобретенный в сентябре 2001года.

Первоначальная (восстановительная) стоимость - 28328 тыс. руб.

Остаточная стоимость - 27762 тыс. руб.

Сумма амортизации, начисленная за период его эксплуатации, – 567 тыс. руб.

Шифр по ЕНАО – 46105.

Годовая норма амортизационных отчислений по ЕНАО – 8% (0,667% в месяц).

Срок полезного использования по ЕНАО – 12,5 лет (150 месяцев).

Период эксплуатации объекта до 01.01.02 г. – 0,25 лет (3 месяца).

Сумма амортизации, начисляемая за период его эксплуатации в месяц, – 189 тыс. руб.

Данный объект основных средств попадает в 5-ю амортизационную группу (ориентировочно ОКОФ 15 3410040), и срок его полезного использования может быть определен в пределах от 7 до 10 лет.

Линейный метод:

Выбираем максимальный срок полезного использования – 10 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений соответственно составляет 10% (0,83% в месяц).

Определяем понижающий коэффициент: 10 лет/12,5 лет = 0,8

Пониженная годовая норма амортизации соответственно составит: 10% х 0,8 = 8%

Пониженная месячная норма амортизации соответственно составит: 0,667%

Таким образом, применение понижающего коэффициента в размере 0,8 к выбранной норме амортизации 10% позволяет Организации не увеличить сумму амортизационных отчислений, по сравнению с ранее начисляемыми суммами.

ПРИМЕР 4

В Организации по состоянию на 01.01.2002 г. числятся объекты основных средств с нулевой остаточной стоимостью, но продолжающие функционировать.

Для целей бухгалтерского и налогового учета данные объекты основных средств считаются полностью амортизированными.


Заключение

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов. Из полученной выручки хозяйствующий субъект возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию и другие предметы труда.

Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой валовой доход или вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода хозяйствующего субъекта. Часть чистого дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования), налогов и сборов, отчислений в специальные внебюджетные фонды. Оставшаяся часть представляет собой прибыль предприятия.

Амортизация по своей экономической сущности — это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их износа на производимую продукцию, превращения в денежную форму и накопления ресурсов для последующего воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления представляют собой денежную форму перенесенной на продукт труда части стоимости основных фондов. Это целевой источник финансирования инвестиционного процесса.

Амортизация начисляется на нормативный срок службы основных фондов. Существует три метода начисления амортизации:

равномерное списание (доминирующий); на объем выполненных работ; ускоренная амортизация.

Первый метод — равномерное списание базируется на нормативном сроке службы основных фондов. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются исходя из физического и морального сроков службы средств труда и выражают нормативный срок возмещения стоимости основных фондов.

Второй метод ~ на объем выполненных работ применяется в добывающих отраслях и на транспорте. Он основан на допущении, что амортизация является исключительно результатом использования объекта, при этом период времени не имеет значения.

Третий метод—ускоренная амортизация, предполагает, что большая часть амортизации начисляется в первые годы эксплуатации основных фондов и меньшая в последующие. В практике разных стран этот метод рассматривается не только для скорейшего обновления основных фондов, но и как механизм снижения инфляционных потерь.

К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции.

Амортизационные отчисления, полученные при применении этого метода, имеют строго целевое назначение, ft случае их использования не по назначению дополнительная сумма амортизационных отчислений, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу прибыли и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.


Список литературы

  1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: В ред. от 29 декабря 2000 г. – М.: Книгописная палата, 2001. – 349 с.

  2. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ МинФина РФ от 30 марта 2001 г., № 26.

  3. «Доходы организаций» Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н (ПБУ 9/99). Информационно-правовая система «Гарант».

  4. «Расходы организации» Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н (ПБУ 10/99). Информационно-правовая система «Гарант».

  5. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств. // Бухгалтерский учет. –2002.- №3. – С. 10-13.

  6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.– М.:Финансы, 2000.- 325 с.

  7. Бутов В.И. Основы региональной экономики: Учеб. Пособие для вузов/В.И. Бутов, В.Г. Игнатов, Н.П. Кетова. – М.: Книжный дом “Университет”; Ростов на Дону.: Март, 2000. – 409 с.

  8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд.—М.:Финансы и статистика, 2000.- 420 с.

  9. Бородина Е.И. Финансы предприятий: - Москва, изд-во «ЮНИТИ», 1995.- 236 с.

  10. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 639 с.




Текущая стоимость кредита, предусматривающего в конце каждого года





© 2002 - 2017 RefMag.ru