Аудит кассовых операции курсовая

Содержание

Введение

Глава 1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по кассе

1.1 Информационная база, последовательность и цели аудиторской проверки кассовых операций

1.2. Организация учета кассовых операций

1.3. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по кассе

Глава 2. Аудит кассовых операций на примере ооо «стс австрия»

2.1. Тестирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций

2.2. Программа аудита операций по учету операций по кассе

2.3. Выводы по результатам аудита и рекомендации по предотвращению нарушений ведения кассовых операций

Заключение

Перечень использованных источников

Введение

В современных условиях рыночной экономики успешное развитие деятельности хозяйствующих субъектов, напрямую зависит от рациональной организации бухгалтерского учета на предприятиях, основной целью которых является формирование полной и достоверной информации о его деятельности, его имущественном положении, контроле за осуществлением и ведением учета при совершении предприятием хозяйственных операций, предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

В процессе ведения бухгалтерского учета на предприятиях не маловажную роль играет учет денежных средств. При кажущейся простоте учета денежных средств, он требует скрупулезного внимания и большого количества времени. Основной его задачей является точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению и целевому использованию, контроль за соответствием наличных денежных средств и бухгалтерских данных, наличие оправдательных денежных документов, контроль за соблюдением кассовых и расчетно-платежных дисциплин, выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита, допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора независимую проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторскими организациями.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации организаций и предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности.

Основные задачи контроля денежных средств состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

При проверке состояния учета движения и сохранности денежных средств предприятия аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественной стороне ведения предприятием учета денежных средств.

Ведение кассовых операций всегда связано с риском недооприходования, так как это наличные денежные средства и их проще всего украсть. Поэтому методы, которые помогают не допустить подобной ситуации, всегда будут актуальной темой для исследования. Целью аудиторской проверки кассовых операций является анализ состояния учета по данным операциям, порядок и правильность оформления первичных документов, соответствие данных бухгалтерского учета и наличия денежных средств по кассовым операциям, правильность ведения бухгалтерских регистров по счетам 50, 51.

Целью курсовой работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки операций по кассе. Поставленной цели соответствуют следующие задачи:

- изучить информационную базу, последовательность и цели аудиторской проверки кассовых операций;

- рассмотреть вопросы организация учета кассовых операций;

- проанализировать типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по кассе;

- провести тестирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций;

- осуществить аудит операций по учету операций по кассе;

- сформулировать выводы по результатам аудита и рекомендации по предотвращению нарушений ведения кассовых операций.

Объектом исследования является торговое предприятие ООО «СТС Австрия».

Методы подготовки курсовой работы:

• совокупность диалектических методов (частное – особенное, количество – качество, дедукция, индукция, система часть системы, положительное – отрицательное и др.);

• методы обобщения практического опыта (сопоставление, количественная оценка, анализ временных рядов и др.);

• методы обработки информации (редактирование, выделение главного и др.)

• методы наблюдения и опроса.

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили Налоговый кодекс, Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Правила (стандарты) аудиторской деятельности, а также экономическая литература отечественных и зарубежных авторов по данной теме.

1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по кассе

1.1 Информационная база, последовательность и цели аудиторской проверки кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является анализ состояния учета по данным операциям, порядок и правильность оформления первичных документов, соответствие данных бухгалтерского учета и наличия денежных средств по кассовым операциям, правильность ведения бухгалтерских регистров по счетам 50, 51.

Источниками информации для проведения аудита операций по кассе являются:

1) Приходный кассовый ордер

2) Расходный кассовый ордер

3) Кассовая книга и отчеты кассиров, Z-отчеты, X-отчеты

4) Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета)

5) Журнал-ордер №1 - учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета "Касса"

6) Главная книга

7) Авансовые отчеты

8) Платежные ведомости по заработной плате

9) Договор с банком о расчетно-кассовом обслуживании

10) Установленный лимит остатка кассы

1.2. Организация учета кассовых операций

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

1. учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;

строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 60000 рублей по одной сделке. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 60000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита, допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18. «Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве».

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1 или КО-1а). Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

При приемке наличных денег кассир руководствуется документом “Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России” Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) (прил. 6) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и получает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

На предприятии ООО «Домтранссервис» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись “По доверенности“. Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом. Доверенность на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждения авторов и изобретателей, пенсий, пособий и стипендий, вкладов граждан в банках и на получение корреспонденции, в том числе денежной и посылочной, может быть удостоверена также организацией, в которой доверитель работает или учится, жилищно - эксплуатационной организацией по месту его жительства и администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на излечении. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Действие доверенности прекращается вследствие:

1) истечения срока доверенности;

2) отмены доверенности лицом, выдавшим ее;

3) отказа лица, которому выдана доверенность;

4) прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;

5) прекращения юридического лица, которому выдана доверенность;

6) смерти гражданина, выдавшего доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

7) смерти гражданина, которому выдана доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

Лицо, выдавшее доверенность, может во всякое время отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, - отказаться от нее. Соглашение об отказе от этих прав ничтожно.

С прекращением доверенности теряет силу передоверие (ст. 188 ГК РФ).

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанную по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу (прил.7), которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книги указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете, данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

Для учета кассовых операций на предприятии используется активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Таблица 1

Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных средств с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов.

1.3. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по кассе

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

1.1. Ничем не замаскированное.

1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

2.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

2.3. От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе.

3.1. Повторное использование одних и тех же документов.

3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.

3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

5.2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

6.1. Без применения контрольно-кассовых машин.

6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Наиболее существенными и влекущими административную ответственность являются следующие нарушения: нарушение лимита остатка кассы, неполнота оприходования денежных средств в кассу, нарушение предельной суммы расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

Возможный набор аудиторских процедур для выявления:

• случаев прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, — инвентаризации кассовой наличности;

• случаев хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, — проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица; проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица; проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег; устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

• случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, — проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту; проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

• случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, по-, ступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, — проверки своевременности расчетов сотрудников пред- ; приятия по командировочным расходам; проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды; проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров; проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

• случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям, — «проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей; проверка правильности оприходования сумм по доверенностям;

• излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов — проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира; проверка правильности и своевременности гашения приложений;

• излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах — проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день; проверки итогов кассовых отчетов;

• излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам — проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров; проверки доброкачественности первичных документов; проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости;

• излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний —проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

• случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям, — проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм; проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм; проверки полноты оприходования депонированных сумм на расчетный счет в банке; проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов; проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм;

• случаев присвоения сумм, причитающихся другим предприятиям, — проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

• случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, — проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину; проверки соблюдения установленного банком лимита; остатка кассы; проверки соблюдения предприятием предельных сумме расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами, поступающими в кассу;

• случаев нарушений при расчетах с населением наличными де-1 нежными средствами за готовую продукцию, товары, выполненные! работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин — проверки правильности ведения книг кассира-операциониста; проверки полноты оприходования в кассу предприятия) выручки контрольно-кассовых машин; проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе; проверки своевременности снятия с учета в налоговом! органе контрольно-кассовых машин;

• некорректного отражения кассовых операций в регистра синтетического учета — проверки соответствия котировки, проставленной первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».

Глава 2. Аудит кассовых операций на примере ООО «СТС Австрия»

2.1. Тестирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций

Проверку операций с наличными денежными средствами необходимо начать с первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций (таблица 2).

Таблица 2

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами (1 – да, 0 –нет).

Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Таблица 3

Оценка надежности системы внутреннего контроля

Таким образом, надежность системы внутреннего контроля высокая. Риск средств контроля низкий.

Если Аудиторская организация рассматривает внутрихозяйственный риск как низкий, то риск необнаружения, который можно допустить будет наивысшим.

Таблица 4

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Для оценки уровня существенности годовой отчетности можно использовать следующие показатели:

Таблица 5

Показатели оценки уровня существенности

Анализ сумм отклонений показывает, что сильно отклоняется в меньшую сторону показатель по дебиторской задолженности. Этот показатель целесообразно отбросить. Средняя величина по оставшимся показателям составит: (184,25+454,4+182,88)/3= 273,86 тыс. руб. Остаток денежных средств к кассе на 01.01.2005 составляет 45789 руб., что составляет 46/12192*100%=0,3773% валюты баланса, следовательно, максимальная величина допустимых отклонений составит 182,88 *0,3773%/100% = 0,690 тыс. руб.

2.2. Программа аудита операций по учету операций по кассе

Примерная программа аудита операций по учету денежных средств в кассе представлена в табл. 6.

Таблица 6

Программа аудита операций по учету денежных средств в кассе

Проверяемая организация_______ООО «СТС Австрия»______

Период аудита_________2004 год _________________________

Трудоемкость проверки__________________________________

Руководитель проверки и состав аудиторской группы_________

_______________________________________________________

Планируемый аудиторский риск___________________________

Планируемый уровень существенности_____________________

Аудиторская проверка операций по кассе начинается с того, что аудитор знакомится порядком работы кассиров предприятия, наличием кассовых аппаратов, знакомится с кассовой книгой предприятия (она должна быть прошита, страницы должны быть пронумерованы, скреплена печатью, записи по каждому дню должны начинаться с новой страницы, пропуски страниц не допускаются). Затем аудитор изучает установленный банком лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки в банк, а также на что разрешено расходовать поступающую выручку (хозяйственный нужды, ГСМ, выплату заработной платы и т.п.). На рассматриваемом предприятии лимит остатка кассы установлен в размере 100 тыс. руб. Разрешено расходование выручки на выплату заработной платы, хозяйственные расходы, покупку горюче-смазочных материалов.

Далее проводится проверка правильности отражения в балансе денежных средств путем сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Также необходимо провести выборочную проверку правильности ведения операций по кассе с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов.

Таблица 7

Пример заполнения рабочего документа аудитора

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналыордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналамордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

Особое внимание необходимо обратить на аккуратность оформления первичных документов, отсутствие исправлений, наличие подписей ответственных лиц.

Необходимо провести сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Результаты проверки отражаются в таблице 7.

Таблица 8

Результаты проверки

После этого следует провести сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета и счетам аналитического учета. Проверка производится выборочно. Размер выборки отражается в программе аудита. Для сопоставления используются: журнал-ордер №1 и карточки аналитического учета (аналитический учет кассовых операций ведется кассиром в "Кассовой книге" или в " Отчете кассира").

Таблица 9

Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета

Таким образом, по результатам аудита операций по кассе расхождений не выявлено.

2.3. Выводы по результатам аудита и рекомендации по предотвращению нарушений ведения кассовых операций

Анализ состояния учета кассовых операций в ООО «СТС Австрия» с точки зрения аудиторской проверки, показал, что предприятие применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета. На предприятии открыт аналитический счет 50 «Касса», остатка и обороты по которому отслеживает главный бухгалтер; ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, соответствующий всем необходимым требованиям; кассовая книга пронумерована и прошнурована, записи в ней делаются правильно и своевременно; ежедневный кассовый отчет отдается на проверку бухгалтерии.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «СТС Австрия» осуществляют директор и главный бухгалтер, он ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации. Подбором сотрудника на должность кассира занимается главный бухгалтер.

Отрицательным моментом в ведении кассовых документов является то, что часть расходных кассовых ордеров не до конца оформлена, на некоторых отсутствует дата получения денежных средств или полученная сумма прописью.

Так же следует отметить, что на ООО «СТС Австрия» достаточно долгое время не был заключен договор о полной материальной ответственности с кассиром предприятия.

Внутренний контроль за расходованием и целевым ис­пользованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.

При инвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было. Сверка выписок банка и кассовых отчетов на предмет схождения сумм по инкассации и оприходованных сумм полученных из банка для выдачи заработной платы, так же расхождений не выявил.

Общее состояние учета денежных операций в ООО «СТС Австрия» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению кассовых операций не было, что подтверждает сделанный вывод.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве целесообразно предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 10

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

В связи с трудоемкостью обработки первичных документов по движению денежных средств и необходимостью в любой момент времени знать остатки на денежных счетах, хотелось бы отметить целесообразность использования автоматизированного учета. Это во многом облегчит труд бухгалтерии и даст возможность более тщательно подходить к вопросу о целесообразности использования денежных средств находящихся в распоряжении предприятия. Также целесообразно шире использовать безналичные расчеты.

Заключение

Анализируя результаты аудита кассы на предприятии ООО «СТС Австрия» можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерский учет в ООО «СТС Австрия» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ».

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Учет кассы на предприятии введется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Предприятие применяет журнально-ордерную форму учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. При инвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «СТС Австрия» выявлены следующие недостатки: дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера, наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению, достаточно долгое время не был заключен договор о полной материальной ответственности с кассиром предприятия.

С целью совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств целесообразно составить программу внутрихозяйственного контроля. Программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

В связи с трудоемкостью обработки первичных документов по движению денежных средств и необходимостью в любой момент времени знать остатки на денежных счетах, хотелось бы отметить целесообразность использования автоматизированного учета. Это во многом облегчит труд бухгалтерии и даст возможность более тщательно подходить к вопросу о целесообразности использования денежных средств находящихся в распоряжении предприятия. Также целесообразно шире использовать безналичные расчеты.

Перечень использованных источников

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О бухгалтерском учете". – СПС «Гарант», 2005.

2. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004) "Об аудиторской деятельности". – СПС «Гарант», 2005.

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) " от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004, с изм. от 01.07.2005), " Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 22.07.2005) . – СПС «Гарант», 2005.

4. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 21.07.2005), " Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 18.07.2005), " Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 3)" от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 02.12.2004) . – СПС «Гарант», 2005.

5. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40) . – СПС «Гарант», 2005.

6. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории ПРАВИЛАХ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛИЧНОГО ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47) . – СПС «Гарант», 2005.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении ПБУ 1/98"). – СПС «Гарант», 2005.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации " ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н " Об утверждении ПБУ 4/99"). – СПС «Гарант», 2005.

9. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) . – СПС «Гарант», 2005.

10. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) . – СПС «Гарант», 2005.

11. Правило (стандарт) N 1 Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. – СПС «Гарант», 2005.

12. Правило (стандарт) N 2 "Документирование аудита", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. – СПС «Гарант», 2005.

13. Правило (стандарт) N 3 "Планирование аудита", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. – СПС «Гарант», 2005.

14. Правило (стандарт) N 5 "Аудиторские доказательства", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. – СПС «Гарант», 2005.

15. Правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696. – СПС «Гарант», 2005.

16. Баканова М.И. Аудит в торговле,- М.: ФиС, 2005

17. Богатая И.Н., Лабынцева Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит,- М.: Феникс, 2005

18. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.:Питер, 2003

19. Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки, - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005

20. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика,- СПБ.:Питер, 2005

21. Мельник М.В. Аудит,- М.: Экономист, 2005

22. Подольский В.И., ред. Аудит. - М.: "Академия", 2004.

23. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки. - М.: "Академия", 2005.

24. Суглобов Д.А., Жарылгасова Б.Г. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: "КноРус", 2005.

25. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Практикум. - М.: "ЮНИТИ", 2004.

26. Банк В.Р., Банк С.В., Солоненко А.А. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства. - М.: "Проспект", 2005.

27. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: Теория и практика. - М.: "Книжный мир", 2004. с. 747.

28. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. - М.: "Форум", 2004, с. 253.

29. Веселова Т.Н., Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет: Финансовая отчетность на предприятиях. Практическое пособие. - М.: "Благовест-В" 2004, с. 356.

30. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: "Финансы и статистика", 2004. с. 558.

Другие похожие работы

1. Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке
2. Аудит кассовых операций
3. Аудит издержек производства и обращения
4. Аудит прочих доходов и расходов
5. Организация внутреннего аудита на примере предприятия (организации)