Аудит операций с денежными средствами курсовая

Содержание

Введение

1. Планирование аудиторской проверки и определение процедур для сбора информации

1.1 Теоретико-методологические основы разработки этапов аудиторской проверки

1.2 Выбор процедур аудита

2. Методика аудиторской проверки операций по кассе

2.1 Выбор объекта аудита, периода проверки

2.2 Цель и задачи аудита

2.3 Источники информации

2.4 Подготовка и составление программы аудиторской проверки операций по кассе

2.5 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки операций по кассе

3. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

3.1 Степень существенности по видам выявленных нарушений учета операций по кассе

3.2 Оценка риска появления выявленных искажений при дальнейшей проверке риска необнаружения искажений учета операций по кассе

3.3 Рекомендации по исправлению выявленных ошибок по учету операций по кассе за проверенный учетный период

Заключение

Список нормативных документов, использованных при аудите операций по кассе

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора независимую проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторскими организациями.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации организаций и предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности.

Основные задачи контроля денежных средств состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

При проверке состояния учета движения и сохранности денежных средств предприятия аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественной стороне ведения предприятием учета денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета, знать правильность их оформления и ведения в соответствии с действующим законодательством.

Ведение кассовых операций всегда связано с риском недооприходования, так как это наличные денежные средства и их проще всего украсть. Поэтому методы которые помогают не допустить подобной ситуации всегда будут актуальной темой для исследования.

Целью курсовой работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки операций по кассе. Поставленной цели соответствуют следующие задачи: изучение ведения учета и сохранности денежных средств, основные особенности при их аудите, состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств.

Объектом исследования является торговое предприятие ООО «Регион-Снаб».

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили Налоговый кодекс, Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Правила (стандарты) аудиторской деятельности, а также экономическая литература отечественных и зарубежных авторов по данной теме.

1. Планирование аудиторской проверки и определение процедур для сбора информации

1.1 Теоретико-методологические основы разработки этапов аудиторской проверки

Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фак­тов, касающихся функционирования и положения в условиях рынка независимых производителей или информации о таком по­ложении и функционировании, осуществляемых компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критери­ев, выносит заключение о качественной стороне этого функцио­нирования, положения или информации.

Целесообразно раз­личать собственно аудит как контроль и удостоверение досто­верности финансовых отчетов предприятий, банков, страховых компаний и др. и деятельность аудиторских фирм, которая обычно не сводится только к проверкам, но включает оказание всевозможных услуг в области финансов, бухгалтерского учета, анализа и прогнозирования финансовых результатов хозяйствен­ной деятельности и др.

Аудит может быть внутренним и внешним. Внутренний ау­дит, или финансовый контроллинг, осуществляется самим пред­приятием. В его задачи входят внутрихозяйственный контроль за формированием затрат по местам их возникновения, выявление отклонений от плановых смет и нормативов, анализ их причин и установление виновных лиц, поиск резервов финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение необходимой информацией руководителей предприятия и акционеров. Внешний аудит проводится по договору аудиторской фирмой с целью проверки бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей и достоверного исчисления платежей бюджету.

В зависимости от поставленных целей аудиторские проверки различаются по содержанию рассматриваемых вопросов, глуби­не, составу и объему привлекаемой для анализа информации. Обычно выделяют три вида аудиторских проверок: аудит финан­совых отчетов; аудит на соответствие установленным требованиям; аудит хозяйственной деятельности.

Под экономический субъектами понимаются независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предпри­ятия, их объединен (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и другие кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации страховые организации, товарные и фондо­вые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную предприни­мательскую деятельность, а также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Основными задачами проведения аудиторских проверок явля­ются качественная и объективная оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее прогноз, расшире­ние сферы оказываемых услуг исходя из особенностей текущей деятельности предприятия и тенденций ее совершенствования и увеличение объема выполняемых работ.

Это обусловливает необходимость постоянного повышения квалификации аудитов и периодической их переаттестации; привлечения к проверкам высококвалифицированных практиче­ских специалистов из числа работающих на государственных и коммерческих предприятиях, хорошо знающих методику бухгал­терского учета и экономического анализа финансово-хозяйствен­ной деятельности; специализации аудиторов в конкретных сфе­рах деятельности предприятий; оснащения аудиторских служб в целом и каждого аудитора в отдельности соответствующей вы­числительной и организационной техникой, необходимой для их нормальной деятельности; наличия систематически пополняемого каталога действующих нормативных актов (указов, законов, по­становлений и др.), инструктивных материалов и специальной ли­тературы, относящихся к деятельности аудиторских служб, нало­говой политике и к вопросам учета и анализа финансово-хозяй­ственной деятельности предприятий; постоянных контактов с об­служиваемыми в соответствии с заключенными договорами пред­приятиями по конкретным хозяйственным и финансовым вопро­сам их деятельности.

Основные стадии (этапы) аудита обозначены в разделе 4 "Объем и стадии аудиторской проверки" Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99. Однако этот стандарт не дает полного перечня стадий (этапов) аудита. В данном разделе перечисляются основные мероприятия, проводимые в ходе аудита.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность;

2. Планирование аудита;

3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности;

4. Завершение и оформление результатов аудита.

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность – это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, т.е. с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени. Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа. Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Формирование перечня предложений аудитора при подтверждении заказа на проведение аудита. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол N 6.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как "Аудиторские доказательства", "Документирование аудита", "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", "Понимание деятельности экономического субъекта", "Общение с руководством экономического субъекта".

Этап 2. Планирование аудита. Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:

степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности;

уровня существенности;

степени точности ожидаемых результатов;

оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Планирование аудита" вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Этап 3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности. Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

сбор и оценка аудиторских доказательств ("Аудиторские доказательства");

оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность ("Аудиторская выборка");

исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности ("Аналитические процедуры");

проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности ("Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности");

получение и рассмотрение заключения эксперта ("Использование работы эксперта");

отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов ("Документирование аудита");

оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур ("Существенность и аудиторский риск");

установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству ("Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита");

получение доказательств ("Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта");

проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента ("Применимость допущения непрерывности деятельности");

проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами ("Учет операций со связанными сторонами");

проведение аудита в среде компьютерной обработки данных ("Аудит в условиях компьютерной обработки данных");

оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур ("Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности");

контроль качества работы в ходе проведения аудита ("Внутрифирменный контроль качества аудита").

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Этап 4. Завершение и оформление результатов аудита. Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет "Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита". В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского отчета (п.4.4 и 4.5 Правила (стандарта) "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита").

1.2 Выбор процедур аудита

Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться как к сводной бухгалтерской отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Надежность результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Результатами выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В случае если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности (проведенных аналитических процедур.

Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Анализируя величину необычных отклонений, аудитор использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2. Методика аудиторской проверки операций по кассе

2.1 Выбор объекта аудита, периода проверки

В качестве объекта аудита было выбрано торговое предприятие ООО «Регион-Снаб», а период проверки – 2002г.

Познакомимся с хозяйственной деятельность предприятия. Общество с ограниченной ответственность «Регион-Снаб» является коммерческой организацией. ООО «Регион-Снаб» зарегистрировано постановлением главы администрации Ленинского района г. Москвы № 768 от 19.09.2001г.

Общество создано и действует на основании части первой Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и настоящего Устава. Общество является юридическим лицом, имеет имущество на праве собственности, самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, может от своего имени приобретать и осуществлять права, вести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основным видом деятельности ООО «Регион-Снаб»: является оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией и запасными частями к сельскохозяйственной технике, а также осуществляет любую иную хозяйственную деятельность, не запрещенную действующим законодательством РФ. Все виды деятельности осуществляются с соблюдением норм действующего законодательства.

Учетная политика предприятия на 2002 год утверждена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60 Н. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 21.11.1996 г, № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998 г. №123-ФЗ, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным при­казом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н, в редакции изменений и до­полнений, внесенных приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 Н и от 24.03.2000 г. № 31 Н.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете организация оформляет хозяйственные операции только с помощью первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке. Право первой подписи и право распоряжения кредитом, финансовыми средствами предприятия имеет директор предприятия.

Инвентаризация товаров проводится один раз в год. Инвентаризация основных средств - один раз в три года. Инвентаризация кассы - один раз в квартал.

Выплата зарплаты производится по результатам работы, пропорционально отработанного времени и согласно окладам, установленным штатным расписанием. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств.

К основным средствам предприятия относятся здания, сооружения, машины, оборудование и другое имущество предприятия сроком службы более одного года. При исчислении амортизации основных средств применяют линейный метод. Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой. Учет на предприятии осуществляется с помощью автоматизированных рабочих мест, с использованием программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7.

Основные технико-экономические показатели деятельности производственного предприятия ООО «Вавилон» приведены в таблице 1.

Товарная продукция в 2002г. составила 13610 тыс. руб., что на 28,66 % больше по сравнению с 2001г. Из товарной продукции было реализовано в 2002г. 6684 тыс. руб. При этом реализованная продукция составила 49,1 % от товарной. На 1 рубль стоимости основных фондов реализованная продукция составила в 2002г. – 2,37 руб., 2001г. – 0,74 руб. Данный показатель уменьшился на 68,78 % из-за увеличения стоимости основных фондов в 8,7 раз.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели ООО «Вавилон»

за 2001 - 2002 гг.

Реализованная продукция на одного работающего в 2002г. составила 107,81 тыс. руб., что 2,4 раза больше по сравнению с 2001г. Прибыль от продаж продукции увеличилась в 10,3 раза. Затраты на 1 рубль реализованной продукции уменьшилась на 3,23 %. Данный показатель снизился в основном за счет увеличения полной себестоимости товарной продукции в 2,6 раз. Основной путь увеличения рентабельности продукции – увеличение объема продаж и уменьшения себестоимости продукции.

В общем ООО «Регион-Снаб» можно охарактеризовать, как прибыльное, платежеспособное, финансово не зависимое предприятие, не смотря на уменьшение в 2002 года ряда показателей. Тем не менее, предприятие завоевало свою долю рынка в г. Москва.

2.2 Цель и задачи аудита

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является анализ состояния учета по данным операциям, порядок и правильность оформления первичных документов, соответствие данных бухгалтерского учета и наличия денежных средств по кассовым операциям, правильность ведения бухгалтерских регистров по счетам 50, 51.

2.3 Источники информации

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 60000 рублей по одной сделке. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 60000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18. "Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве".

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для ведения кассовых операций на предприятии предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. Ко-1 или КО-1а) (Приложение 7). Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) (Приложение 8) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям (Приложение ).

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4) (Приложение 9), которая предназначена для учета движения наличных денег.

На ООО “Регион-Снаб” бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

Данные кассового отчета попадают в журнал-ордер №1, кредитовые и дебетовые обороты которого попадают в Главную книгу.

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что источниками информации для проведения аудита операций по кассе являются: первичные кассовые документы, кассовая книга, книга кассира-операциониста, кассовые отчеты, журналы – ордера (№1, 2 и др.), Главная книга, бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о движении денежных средств), Учетная политика предприятия.

2.4 Подготовка и составление программы аудиторской проверки операций по кассе

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (таблица 5).

Таблица 5

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

2.5 Последовательность работ при проведении аудиторской проверки операций по кассе

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналыордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналамордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как "сплошная" проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выпол­няет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью де­нежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предваритель­ную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан­дартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведе­ния внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

• наличие признаков формального проведения ревизий кас­сы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих за­писей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные да­ты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях ру­ководителя предприятия;

• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руково­дителя предприятия;

• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц

При ведении операций по кассе возможны следующие нарушения:

1) Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности).

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.

Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

3. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

3.1 Степень существенности по видам выявленных нарушений учета операций по кассе

В правиле (стандарте) N 4 "Существенность в аудите", за основу которого взят МСА 320, определение уровня существенности (уровень существенности согласно старому правилу должна была определять организация в соответствии с внутренними инструкциями или стандартами) возложено на аудитора: "Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений".

Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Анализ состояния учета кассовых операций в ООО «Регион-Снаб» с точки зрения аудиторской проверки, показал, что предприятие применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета. На предприятии открыт аналитический счет 50 «Касса», остатка и обороты по которому отслеживает главный бухгалтер; ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, соответствующий всем необходимым требованиям; кассовая книга пронумерована и прошнурована, записи в ней делаются правильно и своевременно; ежедневный кассовый отчет отдается на проверку бухгалтерии.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «Регион-Снаб» осуществляют директор и главный бухгалтер, он ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации. Подбором сотрудника на должность кассира занимается главный бухгалтер.

Отрицательным моментом в ведении кассовых документов является то, что часть расходных кассовых ордеров не до конца оформлена, на некоторых отсутствует дата получения денежных средств или полученная сумма прописью.

Так же следует отметить, что на ООО «Регион-Снаб» достаточно долгое время не был заключен договор о полной материальной ответственности с кассиром предприятия.

Внутренний контроль за расходованием и целевым ис­пользованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.

При инвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было. Сверка выписок банка и кассовых отчетов на предмет схождения сумм по инкассации и оприходованных сумм полученных из банка для выдачи заработной платы, так же расхождений не выявил.

Общее состояние учета денежных операций в ООО «Регион-Снаб» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению кассовых операций не было, что подтверждает сделанный вывод.

Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

3.2 Оценка риска появления выявленных искажений при дальнейшей проверке риска необнаружения искажений учета операций по кассе

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

3.3 Рекомендации по исправлению выявленных ошибок по учету операций по кассе за проверенный учетный период

В качестве рекомендаций по исправлению выявленных ошибок по учету операций по кассе за проверенный учетный период можно предложить следующее:

Во избежание нарушения п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассовые ордера необходимо подписывать параллельно с главным бухгалтером лицам, полномочия которых подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предпри­ятия.

Во избежание нарушения п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалтерии предприятия необходимо вести Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Во избежание нарушения п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии необходимо установить приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и провер­кой других ценностей, находящихся в кассе.

Во избежание нарушения п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии при смене кассира должна быть проведена реви­зия кассы.

Во избежание нарушения п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказом руководителя предприятия должна быть назначена специ­альная комиссия для проведения ревизии кассы.

Во избежание нарушения п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности должен быть заключен с кассиром предприятия.

Во избежание нарушения ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с делением» № 5215—1 от 18.06.93 предприятие должен производить расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее с использованием контрольно-кассовых машин, которые должны быть зарегистрированы в налоговой службе.

Во избежание нарушения Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ ВГ-3-14/36 от 22.06.95 предприятие должен иметь договор с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.

Во избежание нарушения пп. 22, 23 Порядка ведения кассовых опе­раций в РФ на предприятии должна вестись кассовая книга, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью предприятия.

Во избежание нарушения п. 6 Инструкции МФ СССР № 17 от 114.01.67 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» на предприятии должен вестись журнал выданных доверенностей.

С целю повышения внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социально-трудовых льгот на предприятии необходимо вести журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты.

Во избежание нарушения п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег на хозяйственные нужды необходимо устанавливать срок, на который они выданы.

Во избежание нарушения п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей должен составлять реестр депонированных сумм и вести журнала учета депонентов.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве предлагаю примерную программу внутрихозяйственного контроля (Приложение ). Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Заключение

Бухгалтерский учет в ООО «Регион-Снаб» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ». Краткий финансовый анализ показал, что предприятие является ликвидным и финансово устойчивым, в 2002 году наблюдалась тенденция к улучшению, хотя выручка от продаж немного снизилась.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк. Предприятие применяет журнально-ордерную форму учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. При инвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Регион-Снаб» выявлены следующие недостатки: дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера, наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению, достаточно долгое время не был заключен договор о полной материальной ответственности с кассиром предприятия.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве составить программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Список нормативных документов, использованных при аудите операций по кассе

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

2. Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

3. Правило (стандарт) N 2. "Документирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

4. Правило (стандарт) N 3. "Планирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

5. Правило (стандарт) N 4. "Существенность в аудите" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

6. Правило (стандарт) N 5. "Аудиторские доказательства" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

7. Правило (стандарт) N 6. "Аудиторское заключение по финансовойбухгалтерской) отчетности" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

8. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-Н.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

10. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №97.

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

12. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.

Список использованной литературы

1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

2. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2002, - 576 с.

3. Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М. Контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. – М.: Финансы и статистика, 1992.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М., 2002 – 584 с.

5. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет, 1996- № 10, с. 14-15.

6. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита. – М.: ДЕЛО, 2000.

7. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. – Воронеж, ред-изд. отдел, 1993.

8. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-во АГУ, 1994 г.

9. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2001 г.

10. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург, 1997 – 381 с.

11. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 – 496 с.

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

Другие похожие работы

1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
2. Внутренний аудит операций по кассе
3. Связанные стороны (МСА – 550)
4. Бизнес-план построения интегрированной системы связи
5. Бизнес-план инвестиционного проекта по предоставлению услуг доступа к Интернет