Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

Содержание

Введение

1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

1.1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия

1.2. Объект аудита и источники информации

1.3. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

1.4. Уровень существенности и аудиторский риск

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

2.1. Программа аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

2.2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

2.3. Аудит первичной бухгалтерской документации

2.4. Другие аудиторские процедуры по проверке операций по расчетному и прочим счетам в банке

3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

3.1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений

Заключение

Перечень использованных источников

Введение

Тема курсовой работы «Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке» актуальна по следующим причинам. Во-первых, все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах. Во-вторых, правильная организация этих расчетов обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, и улучшение ее финансового состояния. В-третьих, денежные средства – это самые высоко ликвидные активы, и от их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. И наконец, многие работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов, а это, в свою очередь, может привести к финансовым потерями.

Целью курсовой работы является аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке на примере ООО «ххх».

В соответствие с поставленной целью в курсовой работе решаются следующие задачи:

- провести организацию подготовки аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке;

- осуществить аудиторскую проверку операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке;

- обобщить результаты аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке.

При подготовке курсовой работы использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации, научно-учебные пособия и монографии, публикации специальной периодической печати. Практическая часть курсовой работы выполнена на материалах ООО «ххх».

1. Организация подготовки аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

1.1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете ООО «ххх» проверить: правильность оформления расчетных документов в банке, целесообразность совершенных операций, соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора, соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия, правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Общество с ограниченной ответственностью «ххх» создано 23 апреля 1998г. в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Учредительными документами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Уставный капитал Общества при его учреждении составляет 12 000 рублей.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с учетной политикой и с применением плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, с частичной автоматизацией отдельных участков учетной работы (расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами, а также ведение кассовых и банковских операций).

Основными поставщиками продукции являются негосударственные коммерческие организации. Покупатели и заказчики – коммерческие предприятия, предприниматели и физические лица.

Проведем небольшой экономический анализ деятельности ООО «ххх». Стоимость основных средств на 01.01.2005 составила 83 тыс. руб., наибольшую долю составляют здания и оборудование 99,89 %. Общая стоимость оборотных активов в 2004 году увеличилась на 40 тыс. руб. Более подробно основные показатели деятельности приведены в таблице 1. Данные из бухгалтерской отчетности за 2003 и 2004 гг.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «ххх» за 2003-2004 гг.

Из таблицы 1 видно, что предприятие ООО «ххх» уменьшило объем продаж товаров. За 2004 г. выручка уменьшилась на 56,59 % по сравнению с предыдущим периодом. В отличие от 2003 г., когда был получен убыток от продаж в размере 4,2 тыс. руб., в 2004 г. ООО «ххх» получило прибыль (13,8 тыс. руб.).

Уменьшение объем продаж сказалось на уменьшении производительности труда работников предприятия. В 2004 г. на каждого работника приходилось 21,73 руб. выручки, что на 66,04% меньше по сравнению с 2003г.

Возросла средняя стоимость оборотных активов – на 12,27 %, стоимость основных средств – на 25 %. Увеличении объема продаж и средней стоимости основных средств сказалось на увеличение фондоотдачи – в 2,6 раза. За 2003 г. на 1 рубль прибыли от продаж приходилось 9,09 руб. стоимости основных средств.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Следует отметить, что в настоящее время организации имеют возможность открывать неограниченное количество рублевых (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации №1006 с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально сведения о своих расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Для открытия расчетного счета организация должна предоставить в учреждения выбранного ею банка следующие документы:

- заявление об открытии счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;

- карточку с образцами подписей руководитель, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В бесспорном порядке со счета организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, социальные фонды. за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопрододно-канализационных организаций.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления денежных средств на расчетный счет, таблица 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов для отражения поступления денежных средств на расчетный счет

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов. Основаниями для записей по расчетному счету служит выписка банка с оправательными документами.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств с расчетного счета, таблица 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств с расчетного счета

Ежедневно банк выдает предприятию выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются наличные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия предприятия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки, немедленно извещает об этом банк.

1.2. Объект аудита и источники информации

К нормативным актам, регламентирующим порядок учета денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке являются:

1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004) "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

3. "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004, с изм. от 01.07.2005), "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 22.07.2005)

4. "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 21.07.2005), "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 18.07.2005), "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ)" от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 02.12.2004)

5. "ПОЛОЖЕНИЕ О БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 11.06.2004)

6. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98 (ПРИКАЗ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98")

7. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 4/99 (ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99)")

8. ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

9. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

1.3. Порядок тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает источники информации:

1) Платежное поручение (кому перечислено).

2) Платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования)

3) Сводное платежное поручение и требование-поручение.

4) Корешки чековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходование сумм, сумму снятую с расчетного счета).

5) Журнал-ордер №2 - учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета "Расчетный счет" при учете операций по расчетному счету (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком если есть движение на расчетном счете).

6) Журнал-ордер №3 - учетный регистр для аналитического и синтетического учета расчетов по аккредитивам и особым счетам, который ведется на основании выписок банка.

7) Главная книга (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 – оплата поставщикам).

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

1. проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и документов к ним.

2. проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

1.4. Уровень существенности и аудиторский риск

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (таблица 4).

Таблица 4

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

Для оценки уровня существенности годовой отчетности используются следующие показатели:

Таблица 5

Показатели оценки уровня существенности

Среднее отклонение составит (0,33+4,999+9,855+0,75)/4=3,9835 т.р.

Размах вариации (9,855-0,33)/ 3,9835=2,39 >0,5 – плохой показатель.

Анализ сумм отклонений показывает, что сильно отклоняется в меньшую сторону показатель по нераспределенной прибыли и собственному капиталу. Его отбрасываем и определяем среднюю величину по оставшимся показателям: (4,999+9,855)/2=7,4 тыс. руб., а показатель вариации в этом случае будет минимальным и составит (9,855-4,999)/7,4=0,65

Далее необходимо определить уровень существенности по рублевым расчетным счетам. Исходя из данных о том, что на расчетном счете остаток на 01.01.05 составляет 24 тыс. руб. максимальная величина отклонений будет равна 24*0,015=0,36 тыс. руб.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность

- либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

- либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Различают внутрихозяйственный аудиторский риск, риск системы внутреннего контроля и риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Внутрихозяйственный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует.

Внутрихозяйственный риск - характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.

При оценке внутрихозяйственного риска было учтено, что руководство предприятия не имеет заинтересованности в занижении или завышении прибыли, результаты предыдущего аудита не показали существенных ошибок, хозяйственная деятельность отражается посредством простых и легко проверяемых операций.

Согласно заданию, уровень риска средств контроля и внутрихозяйственного риска представлен в табл. 6.

Таблица 6

Уровень риска

Для оценки внутрихозяйственного риска может использоватся следующий тест.

Таблица 6-1

Оценка внутрихозяйственного риска

Суммарная бальная оценка составила 6 баллов из 9 возможных. Следовательно, можно сделать вывод, что внутрихозяйственный риск оценивается как средний и его величина составила 100-6/9*100=33,3%.

Риск системы внутреннего контроля - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не способны своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и/или препятствовать возникновению таких нарушений. Пример оценки риска контроля представлен в табл. 6-2.

Таблица 6-2

Оценка риска контроля

Таким образом, взвешенная бальная оценка составила 1,05, что составляет 1,05/2*100 = 52,5% от максимальной оценки, таким образом величина риска контроля составляет 47,5% и соответствует среднему уровню.

Риск необнаружения - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Таблица 6-3

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Таким образом, уровень риска необнаружения, который можно допустить является средним и принят за 50%.

Аудиторский риск определяется тремя компонентами, то есть разлагается на произведение трех множителей - специальных рисков:

АР = ВР х КР х РН,

где АР - приемлемый аудиторский риск (Desired audit risk)

ВР - внутрихозяйственный риск (Inherent risk),

КР - контрольный риск (Control risk),

РН - риск необнаружения (Detection risk).

Таким образом, величина аудиторского риска составила

АР = 0,5*0,5*0,5=0,015 или 12,5%

2. Порядок проведения аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

2.1. Программа аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

Программа внутреннего аудита операций на счетах в банке должна включать в себя установление количества расчетных и других счетов в банках и наличия банковских выписок по всем счетам, проверку непрерывности информации (начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей), проверку наличия первичных документов, подтверждающих банковские операции, ведения книги регистрации платежных поручений, проверку законности совершаемых операций исходя из уставных документов, договоров и т.п.

Проверке подлежат оформление получения наличных денег в банке, полнота их оприходования в кассу, хранение чековой книжки, правильность бухгалтерских проводок по банковским операциям, соответствие остатков на счетах в банках по банковским выпискам и журналам-ордерам.

Таблица 7

Программа аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

Проверяемая организация_______ООО «ххх» _______________

Период аудита_________2004 год _________________________

Трудоемкость проверки__________________________________

Руководитель проверки и состав аудиторской группы_________

_______________________________________________________

Планируемый аудиторский риск___________________________

Планируемый уровень существенности_____________________

2.2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом устанавливается: количество счетов, открытых в банках; наименование банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному счету с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов.

Таблица 8

Пример заполнения рабочего документа аудитора

2.3. Аудит первичной бухгалтерской документации

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Необходимо провести сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Результаты проверки отражаются в таблице 9.

Таблица 9

Результаты проверки

После этого следует провести сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета и счетам аналитического учета. Проверка производится выборочно. Размер выборки отражается в программе аудита. Для сопоставления используются: журнал-ордер №2 и карточки аналитического учета (выписка банка).

Таблица 10

Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета

По результатам аудита операций по расчетному счету расхождений не выявлено.

2.4. Другие аудиторские процедуры по проверке операций по расчетному и прочим счетам в банке

При проверке банковских операций по расчетному счету в учреждениях банка устанавливают: в каких учреждениях банка открыты счета; соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; не отражались ли в бухгалтерском учете операции на других балансовых счетах вместо по счету "Касса".

Следует проверить банковские документы по существу и установить: не допускаются ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции, как, например, оплата в порядке услуги счетов других организаций, не имеющих отношения к проверяемому предприятию, и пр.; насколько правильно и своевременно используются банковские ссуды и достоверны ли документы на получение ссуд; верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка лимитированные и нелимитированные чековые книжки; правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами и не скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность предприятия (фирмы), насколько рациональны применяемые на проверяемом предприятии формы расчетов и способствуют ли они сокращению кредиторской задолженности поставщика.

При проверке операций с аккредитивами на основании выписок банка по лицевым счетам аккредитивов, записей в бухгалтерском учете по счету 55 "Специальные счета в банках" изучают обоснованность выставления аккредитива; своевременность получения и обработки банковских выписок по использованным аккредитивам и правильность отражения в учете расхода этих средств; своевременность возврата остатков средств по аккредитивам; наличие нереальных сумм, числящихся в составе неиспользованных аккредитивов; обоснованно ли списаны на издержки производства платежи с расчетном или спецссудного счета за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные) и не скрывается ли за такими операциями неоприходование материальных ценностей.

Объектом контроля аудитора должны являться: операции по переводу денежных сумм с расчетном счета на счета в сберегательных банках (иногда они связаны с передачей денег подставным лицам, хищением денежных средств); полнота отражения выручки, поступившей на расчетный счет; использование денежных средств в личных целях, например для оплаты с расчетного счета предприятия штрафов, носящих персональный характер, а также оплаты работ и услуг неслужебного характера (транспортных, ремонтных, электроэнергии и т.п.); точность подсчета итогов записей в учетных регистрах и обоснованность проставления корреспонденции счетов; целевое использование наличных денег, полученных из банка.

Пристального внимания аудитора заслуживают перечисления денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения. Особо тщательно изучают переводы сумм текущей и депонированной заработной платы, удержания по исполнительным листам или подотчетные суммы. Обоснованность и правильность переводимых сумм устанавливаются путем сверки с первичными учетными документами и перечнем адресов получателей переводов.

При проверке операций с чеками из лимитированных книжек устанавливается правильность постановки учета этих операций и обеспеченность контроля за использованием чеков; своевременность представления отчетов по лимитированным чековым книжкам материально ответственными лицами; реальность остатков чеков из лимитированных книжек в учете. При этом аудитору необходимо учитывать, что возможны злоупотребления, связанные с оплатой лимитированными чеками расходов других предприятий или частных лиц (с последующим присвоением сумм); оплатой лимитированными чеками расходов, которые включены в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами.

В связи с этим аудитор проверяет равенство остатков лимита по лимитированным чековым книжкам с остатком на проверяемую дату по счету 55 "Специальные счета в банках" и с данными выписок банка. Также сопоставляются остатки по корешкам лимитированных чековых книжек с данными отчетов подотчетных лиц об использовании средств и проверяется организация учета их движения по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

3.1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

Цель рассмотрения доказательств - подтверждение предпосылок подготовки финансовой отчетности. Это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности.

Таблица 8

Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности

(на примере операций на расчетном и других счетах в банке)

3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений

Поскольку в ходе аудиторской проверки учета денежных средств на расчетном и прочих счетах в банке не выявлено, то целесообразно дать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета на аудируемом предприятии.

К сожалению, на предприятии, выбранном мною для написания работы, ведется обычная журнально-ордерная форма учета. Это уже говорит о низком уровне качества обработки первичной информации, что не всегда может спасти предприятия от просчетов и убытков.

Специалистам в области бухгалтерского учета можно рекомендовать переход к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров. Хотя учет денежных средств считается не трудоемкой, но требующей большого внимания.

Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского учета на сегодняшний день снабжены функцией ведения учета финансовых результатов предприятия. Она выражается не только в том, что программа способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации. Кроме того, все операции, зарегистрированные ранее, остаются в памяти машины.

Малые предприятия характеризуются небольшим документооборотом и численностью сотрудников, ограниченным числом проводок, наличием одного или двух бухгалтеров. Для автоматизированного внедрения бухгалтерского учета здесь достаточно одной ПЭВМ типа IBM. Программные продукты для малых предприятий (типа «1С:бухгалтерия», «Фи­нансы без проблем», «Инфобухгалтер», «Турбо-Бухгалтер» и др.) ориентированы на выполнение сводного учета и частично аналитических расчетов.

Заключение

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

На стадии предварительной проверки аудита денежных средств следует обозначить наиболее важные вопросы, ответив на которые, можно будет определить объем, а соответственно, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки, и каким методом следует проверять данный раздел.

Затем составляется программа проведения аудиторской проверки, которая включает в себя следующие этапы:

В первую очередь оцениваем организацию внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и можем провести инвентаризацию.

Далее проверяем наличие и качество составления внутренних распорядительных документов, как, например, учетную политику в части документооборота и на право подписи первичных документов, наличие договоров материальной ответственности, перечень подотчетных лиц.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов.

В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка подлинности документов, приложенных к выпискам;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

При аудите специальных счетов, предназначенных для учета денежных средств, подлежащих обособленному хранению, аудитор дополнительно должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Перечень использованных источников

1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004) "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

3. "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004, с изм. от 01.07.2005), "НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 22.07.2005)

4. "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 21.07.2005), "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 18.07.2005), "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ)" от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 02.12.2004)

5. "ПОЛОЖЕНИЕ О БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 11.06.2004)

6. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98 (ПРИКАЗ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98")

7. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 4/99 (ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99)")

8. ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

9. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

10. Правило (стандарт) N 1 Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

11. Правило (стандарт) N 2 "Документирование аудита", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

12. Правило (стандарт) N 3 "Планирование аудита", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

13. Правило (стандарт) N 5 "Аудиторские доказательства", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

14. Правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

15. Агеев Ю. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: ДИС, 2003

16. Аудит. Под ред. В.И. Подольского , М.; ЮНИТИ, 2003

17. Аудит. Практикум. Уч. Пособие для вузов. Подольский В. М,:ЮНИТИ, 2003

18. Баканова М.И. Аудит в торговле,- М.: ФиС, 2005

19. Богатая И.Н., Лабынцева Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит,- М.: Феникс, 2005

20. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.:Питер, 2003

21. Бычкова С.М. Риски в аудиторской деятельности. М.: ФиС, 2003

22. Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки, - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005

23. Ковалева О. Аудит. М.: Приор, 2002

24. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика,- СПБ.:Питер, 2005

25. Краев А. Аудит. Внутрифирменные стандарты. М,:Книга сервис, 2002

26. Мельник М.В. Аудит,- М.: Экономист, 2005

27. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: все 38 стандартов/ составитель и автор комментария Н.А. Ремизов.- 2-е изд. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001

28. Пупко Г. Аудит и ревизия. Мисанта, 2003

29. Стандарты аудиторской деятельности. М.; Инфра-М, 2003

30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.; ИНФРА-М, 2003

Другие похожие работы

1. Аудит кассовых операций
2. Аудит издержек производства и обращения
3. Аудит прочих доходов и расходов
4. Организация внутреннего аудита на примере предприятия (организации)
5. Аудит удержаний по заработной плате