Аудит операций по расчетному счету курсовая

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты аудита расчетного счета в банке

1.1. Особенности бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете

1.2. Особенности аудита операций на расчетных счетах в банках

2. Аудит расчетного счета в банке на примере ООО

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО

2.2. План аудита расчетного счета в банке

2.3. Оценка системы внутреннего контроля

2.4. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

2.5. Описание процедуры аудита

2.6. Аудиторское заключение и рекомендации аудитора

Заключение

Перечень использованных источников

Приложение 1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Приложение 2. Сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

Приложение 3. Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета

Приложение 4. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках ООО

Введение

Тема курсовой работы «Аудит расчетного счета в банке» актуальна по следующим причинам. Во-первых, все предприятия, осуществляя свою деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, которые основаны на различных денежных расчетах. Во-вторых, правильная организация этих расчетов обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, и улучшение ее финансового состояния. В-третьих, денежные средства – это самые высоко ликвидные активы, и от их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. И наконец, многие работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов, а это, в свою очередь, может привести к финансовым потерями.

Целью курсовой работы является аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке на примере ООО "Сервисная компания "Барс" (ООО "СК "Барс"). Тип аудиторской проверки – сплошная. Период проверки – 2006 год. Проверка проводится внутренним аудитором. Единый уровень существенности составляет 4,17 тыс. руб.

В соответствие с поставленной целью в курсовой работе решаются следующие задачи:

- провести организацию подготовки аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке;

- осуществить аудиторскую проверку операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке;

- обобщить результаты аудиторской проверки операций по учету денежных средств на расчетном счете в банке.

При подготовке курсовой работы использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации, научно-учебные пособия и монографии, публикации специальной периодической печати. Практическая часть курсовой работы выполнена на материалах ООО "СК "Барс".

1. Теоретические аспекты аудита расчетного счета в банке

1.1. Особенности бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности юридическим лицам, их структурным (обособленным и необособленным) подразделениям, физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, открываются соответствующие счета в банках¹.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации² счетами (счетом) признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Глава 45 Гражданского кодекса Российской Федерации³ регулирует отношения между банком и его клиентами в части ведения банковских счетов для текущих расходов, в том числе счетов юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан. В соответствии с пунктом 1 статьи 845 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций но счету. Одновременно банк может осуществлять и кассовое обслуживание клиента. При этом банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя при этом право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Согласно статье 846 Гражданского кодекса Российской Федерации банку запрещено определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его прав распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Сегодня организациям предоставлено право иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и осуществлять прочие расчеты с любого расчетного счета. Однако с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны представлять ежеквартально сведения обо всех расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Расчетным счетом является счет юридического лица-резидента, по законодательству РФ являющегося коммерческой организацией, по его основной деятельности, а также счет гражданина-предпринимателя, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, который открывается в самостоятельно выбранном банке. Счет предназначен для зачисления выручки от реализации продукции, работ и услуг, учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравненных к ним платежам, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, с банками по полученным кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов, арбитражных судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических лиц в бесспорном порядке.

Текущий счет — это счет юридического лица-резидента, не являющегося коммерческой организацией, предназначенный для осуществления расчетных операций в соответствии с целями его деятельности, предусмотренными его учредительными документами, а также в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Текущие счета открывают филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, как правило, расположенным вне местонахождения головной организации. Счета могут открываться в банках при представлении ходатайства юридического лица.

Для открытия расчетного счета клиент представляет в учреждение банка следующие документы:

1) заявление на открытие счета (форма № 0401025);

2) копию справки о присвоении организации статистических кодов;

3) копию устава предприятия, заверенную нотариально;

4) копию регистрационного свидетельства организации, заверенную нотариально или в регистрационной палате;

5) протокол собрания учредителей с решением о создании данного предприятия и избрания директора;

6) два экземпляра карточки с образцами подписей руководителя предприятия (его заместителя), главного бухгалтера (его заместителя) и оттиска печати, заверенные нотариально;

7) копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;

8) справку о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд России;

9) справку о регистрации предприятия в качестве плательщика обязательных платежей в Фонд социального страхования РФ;

10) справку о регистрации предприятия в качестве плательщика обязательных платежей в фонды обязательного медицинского страхования.

Заявление об открытии счета подписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если в штатном расписании учреждения не предусмотрено должности главного бухгалтера, заявление подписывает только руководитель. Оттиск печати на заявлении должен соответствовать по цвету и форме оттиску печати на карточке с образцами подписей и оттиска печати.

Все финансово-расчетные документы составляются за двумя подписями (первой и второй). Право первой подписи принадлежит руководителю организации, которой открывается счет. Первую подпись могут ставить также и должностные лица, уполномоченные руководителем, если такое передоверие полномочий не запрещено вышестоящей организацией. В тех случаях, когда передоверие права первой подписи запрещено, об этом делается специальная оговорка в справке о полномочиях. Отсутствие вышеуказанной оговорки означает право на передоверие.

Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру, он санкционирует законность проводимых операций. При отсутствии в штате организации должности главного бухгалтера право второй подписи может быть предоставлено бухгалтеру или другому должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Карточка с образцами подписей и оттиска печати служит подтверждением полномочий конкретных должностных лиц организации на распоряжение денежными средствами, находящимися на его счетах в банке.

Предоставление права подписи документов указанным лицам должно быть оформлено приказом по организации. Если в организации вместо должности главного бухгалтера предусмотрена должность с иным наименованием (финансовый директор, начальник финансового отдела и т.д.), владелец счета должен сделать об этом отметку в карточке с образцами подписей и оттиском печати. Если в штате нет должности главного бухгалтера, то карточку подписывает только руководитель.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается отметка в уставе организации, заверенная печатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств на расчетном счете.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налогоплательщики обязаны в 10-дневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в кредитных учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ)⁴.

Распоряжение денежными средствами, находящимися на расчетных счетах, осуществляется путем представления в банк расчетных документов с заполнением обязательных реквизитов. Существуют единые требования и правила оформления расчетных документов. В соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете»⁵ расчетные документы необходимо составлять на бланках типовых форм. Допускается также создавать первичные документы на машиночитаемых носителях информации. При этом формы расчетных документов должны строго соблюдаться и содержать следующие реквизиты:

1) наименование расчетного документа и код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

2) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки (число, год — цифрами, месяц — прописью, на компьютере допускается обозначать цифрой);

3) вид платежа;

4) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

5) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

6) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

7) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

8) название платежа;

9) сумма платежа (прописью и цифрами);

10) очередность платежа;

11) вид операции;

12) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Банк списывает деньги с расчетного счета наиболее часто на основании платежного поручения. Платежное поручение — это письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку о перечислении определенной денежной суммы со своего счета на счет получателя. Плательщик представляет в банк поручение на бланке установленной формы. Как правило, платежное поручение представляется в банк в четырех экземплярах:

- первый экземпляр банк возвращает плательщику и должен храниться не менее пяти лет;

- второй экземпляр остается в банке, который обслуживает плательщика;

-третий и четвертый экземпляры направляются в банк, обслуживающий получателя денег.

При оплате товаров, работ, услуг в поле «Назначение платежа» обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику (подрядчику), реквизиты счета, договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги.

Если согласно выставленному счету приобретенный товар, работы, услуги подлежат оплате без НДС, то указывается «НДС не облагается» или «Без НДС»,

При перечислении налогом и других платежей в бюджет (штрафы, пени) имеется специфика при заполнении платежного поручения.

При расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также и иных случаях, предусмотренных договором, могут применяться платежные требования. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование поставщика к покупателю оплатить па основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик выписывает платежное требование и вместе с другими документами направляет в банк:

- первый экземпляр служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операции помещается в документы для банка (в картотеки по внебалансовому счету № 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» до получения акцепта плательщика либо наступления срока платежа);

- второй экземпляр направляется банку, обслуживающему поставщика;

- третий — вместе с отгрузочными документами возвращается плательщику как расписка в приеме совершения оплаты товара, выполненных работ, оказанных услуг.

Кроме вышеуказанных реквизитов, в платежном требовании указываются:

1) условия оплаты;

2) срок акцепта (если не указан, то с читается, что три рабочих дня);

3) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

4) наименование товара, выполненных работ и оказанных услуг» номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товаров (работ, услуг), способ поставки товара и другие реквизиты.

Операции по расчетным счетам в бухгалтерском учете организации отражаются на основании выписок из расчетных счетов в банках и приложенных к ним оправдательных денежно-расчетных документов⁶.

Выписка из расчетного счета в банке заменяет собой регистр аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета»⁷ и одновременно служит основанием для составления бухгалтерских записей.

Банковская выписка – это выписка с лицевого счета, на котором отражается движение денежных средств на основании документов. Эти документы должны быть приложены к выписке банка. Выписки из лицевых счетов выдаются клиентам банка непосредственно, через абонентские ящики или отсылаются через экспедицию.

Выписка является копией записей в банке по счетам предприятий. В ней указывается дата, номера документов, суммы по дебету и кредиту и остатки наличия средств или задолженности по ссудам на начало и конец периода. Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки. Полученные документы проверяются бухгалтерией предприятия и служат основанием для учетных записей.

Полученная из учреждения банка выписка проверяется и обрабатывается, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным расходам, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это требуется для организации аналитического учета, так как по ряду (например, вышеперечисленных счетов) счетов он организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям ведется в листках-расшифровках, которые открываются в разрезе счетов, отдельных структурных подразделений и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Для синтетического учета операций по расчетным счетам в бухгалтерии организации ведется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражаются остатки свободных денежных средств организации на начало месяца и их поступления. По кредиту отражается списание денежных средств с расчетных счетов в погашение задолженности организации поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, бюджету, банку за полученные кредиты, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные организации наличными в кассу.

Учет операций по счету 51 «Расчетные счета» ведется в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 или на компьютере. Обороты по кредиту счета 51 «Расчетные счета» записываются в журнале-ордере № 2, а по дебету — в ведомости № 2. Основанием для записи служат выписки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за сколько дней (один, три, пять дней) она составлена. Записи как в журнале-ордере, так и в ведомости делаются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета». Эти показатели позволяют анализировать источники поступления денежных средств на расчетные счета организации за соответствующий отчетный период (день, квартал, месяц), а также осуществлять контроль за целевым использованием средств и исполнением обязательств перед бюджетом и т.д. Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативной работы используются данные об остатках средств, отраженные в выписках банка из расчетных счетов.

1.2. Особенности аудита операций на расчетных счетах в банках

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций⁸. Нормативная база аудита расчетного счета представлена в списке литературы к настоящей работе.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

- первичные документы по оформлению операций по счетам в банке; Регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетические учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, а также наименования банков Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Смежная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора на банковское обслуживание нормам ГК.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание:

- на соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от организации в банке);

- обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями ЦБР. К таким документам относятся:

— выписки банка с приложенными формами, утвержденными им, расчетно-платежных документов, к которым относятся платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

— первичные документы, обосновывающие правомерность совершаемых операций; они прилагаются к расчетным банковским документам.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит их арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделять операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст, 76 НК для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до его отмены.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- наличие регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, а также сводного регистра;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями И заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок банка и приложенных к ним документов.

Чтобы установить, насколько реально и обоснованно перечисляются Денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам, следует анализировать расчетные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

2. Аудит расчетного счета в банке на примере ООО "Сервисная компания "Барс"

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО "Сервисная компания "Барс"

Общество с ограниченной ответственностью "Сервисная компания "Барс" создано 23 апреля 1998г. в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Учредительными документами. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Уставный капитал Общества при его учреждении составляет 12 000 рублей.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с учетной политикой и с применением плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, с частичной автоматизацией отдельных участков учетной работы (расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами, а также ведение кассовых и банковских операций). ООО "Сервисная компания "Барс" имеет один расчетный счет, открытый в банке Коммерческий Банк "Независимый Строительный Банк" (закрытое акционерное общество). Независимый Строительный Банк — универсальный коммерческий банк, оказывающий все виды банковских услуг. Приоритетные направления деятельности - расчетно-кассовое обслуживание корпоративной клиентуры и частных лиц, кредитование и операции на рынке ценных бумаг. Банк создан 11.10.1994г. Лицензия Банка России № 3124 от 20.08.2003.

Основными поставщиками ООО "Сервисной компании "Барс" являются негосударственные коммерческие организации. Покупатели и заказчики – коммерческие предприятия, предприниматели и физические лица.

Проведем небольшой экономический анализ деятельности ООО "Сервисная компания "Барс". Подробно основные показатели деятельности приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности ООО "Сервисная компания "Барс" за 2005-2006 гг.

Из таблицы 2.1 видно, что предприятие ООО "Сервисная компания "Барс" увеличило объем реализации услуг. За 2006 г. выручка выросла на 27,5 % по сравнению с предыдущим периодом. В 2006 г прибыль выросла на 54 тыс. руб. Рентабельность продаж составила в 2006 году 15,06%, что больше показателя 2005 года на 10,26%. Производительность труда сотрудников выросла за счет того, что темпы роста численности персонала были ниже темпов роста выручки.

2.2. План аудита расчетного счета в банке

Общий план аудита расчетного счета включает следующие этапы:

1. Анализ экономической деятельности предприятия

2. Исследование системы внутреннего контроля

3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

4. Аудит операций по расчетному счету

Программа аудита операций по расчетному счету является составной частью общего плана аудиторской проверки.

Программа внутреннего аудита операций на счетах в банке должна включать в себя установление количества расчетных и других счетов в банках и наличия банковских выписок по всем счетам, проверку непрерывности информации (начальное сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо предыдущей), проверку наличия первичных документов, подтверждающих банковские операции, ведения книги регистрации платежных поручений, проверку законности совершаемых операций исходя из уставных документов, договоров и т.п.

Проверке подлежат оформление получения наличных денег в банке, полнота их оприходования в кассу, хранение чековой книжки, правильность бухгалтерских проводок по банковским операциям, соответствие остатков на счетах в банках по банковским выпискам и журналам-ордерам.

Таблица 2.2

Программа аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке

Проверяемая организация_ООО «Сервисная компания «Барс» _

Период аудита_________2006 год _________________________

Вид проверки _____________сплошная_____________________

Руководитель проверки и состав аудиторской группы_________

2.3. Оценка системы внутреннего контроля

Приступая к проверке операций по расчетному счету в банке, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

2.4. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Для оценки уровня существенности годовой отчетности используются следующие показатели:

Таблица 2.4

Показатели оценки уровня существенности

Среднее отклонение составит (4,5+4,78+9,855+3,25)/4=5,596 т.р.

Размах вариации (9,855-3,25)/ 5,596=1,18 >0,5 – плохой показатель.

Отбросим максимальное значение, т.е. показатель по валюте баланса. Тогда, среднее отклонение составит (4,5+4,78+3,25)/3=4,17. Размах вариации (4,78-3,25)/ 4,17=0,37 < 0,5 – хороший показатель.

Определяем удельный вес статьи «Денежные средства» в валюте баланса: 24/657=0,03653. Максимальное отклонение по статье «Денежные средства»: 4,17*0,03653=0,152 тыс. руб., т.е. 152 руб.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Аудиторский риск - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность

- либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

- либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Различают внутрихозяйственный аудиторский риск, риск системы внутреннего контроля и риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Внутрихозяйственный риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности экономического субъекта в целом до их выявления системой внутреннего контроля или при допущении, что внутренний контроль отсутствует.

Внутрихозяйственный риск - характеристика степени подверженности возможным искажениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, класса фактов хозяйственной деятельности и бухгалтерской отчетности в целом.

При оценке внутрихозяйственного риска было учтено, что руководство предприятия не имеет заинтересованности в занижении или завышении прибыли, результаты предыдущего аудита не показали существенных ошибок, хозяйственная деятельность отражается посредством простых и легко проверяемых операций. Для оценки внутрихозяйственного риска использовался следующий тест.

Таблица 2-3

Оценка внутрихозяйственного риска

Суммарная бальная оценка составила 6 баллов из 9 возможных. Следовательно, можно сделать вывод, что внутрихозяйственный риск оценивается как средний и его величина составила 100-6/9*100=33,3%.

Риск системы внутреннего контроля - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не способны своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и/или препятствовать возникновению таких нарушений.

Таблица 2.3

Оценка риска контроля

Таким образом, взвешенная бальная оценка составила 1,05, что составляет 1,05/2*100 = 52,5% от максимальной оценки, таким образом величина риска контроля составляет 47,5% и соответствует среднему уровню.

Риск необнаружения - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Таблица 2.5.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Таким образом, уровень риска необнаружения, который можно допустить является средним и принят за 50%.

Аудиторский риск определяется тремя компонентами, то есть разлагается на произведение трех множителей - специальных рисков:

АР = ВР х КР х РН,

где АР - приемлемый аудиторский риск (Desired audit risk)

ВР - внутрихозяйственный риск (Inherent risk),

КР - контрольный риск (Control risk),

РН - риск необнаружения (Detection risk).

Таким образом, величина аудиторского риска составила

АР = 0,333*0,475*0,5=0,079088 или 8%

2.5. Описание процедуры аудита

При проведении аудиторской проверки операций по счетам в банке, аудитор ознакомился со сведениями о счетах в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом было установлено, что предприятие имеет 1 расчетный счет.

При проверке правильности отражения в балансе денежных средств было проведено сопоставление остатков по Главной книге с балансовыми данными. Подробные результаты сверки представлены в Приложении 1. также была проведена проверка правильности ведения операций по расчетному счету. С этой целью были проверены первичные договора с поставщиками и покупателями, платежные требования-поручения, счета фактуры, выписки банка. В ходе проверки было установлено, что на всех документах имеются реквизиты и необходимые подписи должностных лиц, учет операций по расчетному счету осуществляется в соответствие с действующим законодательством и правилами ведения бухгалтерского учета, порядок ведения учетных регистров соблюдается, поскольку организация имеет один расчетный счет, ведется один регистр синтетического учета.

Для проверки тождественности остатков и оборотов по счетам синтетического учета и счетам аналитического учета была проведена проверка журнал-ордер №2 и карточки аналитического учета (выписка банка). Результаты проверки представлены в рабочем документе (Приложение 3). По результатам проверки сделан вывод, что операции по движению денежных средств в регистре отражаются своевременно, что подтверждается выписками банка. Записи в регистре тождественны выпискам банка.

На следующем этапе проверки было проведено сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Результаты проверки отражены в Приложении 2. По результатам проверки расхождений между данными журнал-ордера №2 и Главной книги не выявлено.

2.6. Аудиторское заключение и рекомендации аудитора

В данном параграфе составим аудиторское заключение на основе результатов проведенной проверки операций по расчетному счету в банке.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ОТЧЕТ АУДИТОРА ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ

1. Мною проведен аудит расчетного счета ООО "Сервисная компания "Барс" в банке Коммерческий Банк "Независимый Строительный Банк" за 2006 год.

2. При планировании и проведении аудита, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО "Сервисная компания "Барс".

3. Рассмотрение состояния внутреннего контроля было проведено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Сервисная компания "Барс" в целях выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита мною были обнаружены факты, позволяющие сделать вывод о не достаточной ненадежности системы внутреннего контроля ООО "Сервисная компания "Барс".

5. Мною не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, мною рассмотрено соблюдение ООО "Сервисная компания "Барс" применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО "Сервисная компания "Барс".

7. Мною проверено соответствие ряда совершенных ООО "Сервисная компания "Барс" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО "Сервисная компания "Барс" законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.

8.Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО "Сервисная компания "Барс" во всех существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРА

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ООО "Сервисная компания "Барс"

ЗА 2006 ГОД.

1. Мною проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО "Сервисная компания "Барс" за 2006 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО "Сервисная компания "Барс" исходя из «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО "Сервисная компания "Барс". Моя обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита операций по расчетному счету в банке Коммерческий Банк "Независимый Строительный Банк".

3. Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получит достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений по статье денежные средства. Аудит включал проверку на сплошной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточное основание для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По моему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна в части учета денежных средств на расчетном счете в банке Коммерческий Банк "Независимый Строительный Банк", т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО "Сервисная компания "Барс" по состоянию на 1 января 2007 года и финансовых результатов его деятельности за 2006 год исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н).

Поскольку в ходе аудиторской проверки учета денежных средств на расчетном счете в банке не выявлено, то целесообразно дать рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета на аудируемом предприятии.

На предприятии, выбранном для написания работы, ведется обычная журнально-ордерная форма учета. Это уже говорит о низком уровне качества обработки первичной информации, что не всегда может спасти предприятия от просчетов и убытков.

Специалистам в области бухгалтерского учета можно рекомендовать переход к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров. Хотя учет денежных средств считается не трудоемкой, но требующей большого внимания.

Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского учета на сегодняшний день снабжены функцией ведения учета финансовых результатов предприятия. Она выражается не только в том, что программа способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации. Кроме того, все операции, зарегистрированные ранее, остаются в памяти машины.

Малые предприятия характеризуются небольшим документооборотом и численностью сотрудников, ограниченным числом проводок, наличием одного или двух бухгалтеров. Для автоматизированного внедрения бухгалтерского учета здесь достаточно одной ПЭВМ типа IBM. Программные продукты для малых предприятий (типа «1С:бухгалтерия», «Фи­нансы без проблем», «Инфобухгалтер», «Турбо-Бухгалтер» и др.) ориентированы на выполнение сводного учета и частично аналитических расчетов.

Заключение

Целью аудиторской проверки расчетного счета в банке является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

На стадии предварительной проверки расчетного счета в банке следует обозначить наиболее важные вопросы, ответив на которые, можно будет определить объем, а соответственно, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки, и каким методом следует проверять данный раздел. Затем составляется программа проведения аудиторской проверки, которая включает в себя следующие этапы: В первую очередь оцениваем организацию внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств. Далее проверяем наличие и качество составления внутренних распорядительных документов, как, например, учетную политику в части документооборота и на право подписи первичных документов, наличие договоров материальной ответственности, перечень подотчетных лиц. При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов. В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры: - проверка подлинности документов, приложенных к выпискам; - арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах бухгалтерского учета; - проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Перечень использованных источников

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ

5. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П)

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98")

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)")

8. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

10. Правило (стандарт) N 1 Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

11. Правило (стандарт) N 2 "Документирование аудита", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

12. Правило (стандарт) N 3 "Планирование аудита", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

13. Правило (стандарт) N 5 "Аудиторские доказательства", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

14. Правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности", утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

15. Агеев Ю. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М.: ДИС, 2003

16. Аудит. Под ред. В.И. Подольского , М.; ЮНИТИ, 2003

17. Аудит. Практикум. Уч. Пособие для вузов. Подольский В. М,:ЮНИТИ, 2003

18. Баканов М.И. Аудит в торговле,- М.: ФиС, 2005

19. Белов А.А., Белов А.Н. Учет денежных, валютных и расчетных операций. – М.: КноРус 2005

20. Богатая И.Н., Лабынцева Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит,- М.: Феникс, 2005

21. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.:Питер, 2003

22. Бычкова С.М. Риски в аудиторской деятельности. М.: ФиС, 2003

23. Ефремова А.А. Типичные бухгалтерские ошибки, - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005

24. Ковалева О. Аудит. М.: Приор, 2002

25. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика,- СПБ.:Питер, 2005

26. Краев А. Аудит. Внутрифирменные стандарты. М,:Книга сервис, 2002

27. Мельник М.В. Аудит,- М.: Экономист, 2005

28. Пупко Г. Аудит и ревизия. Мисанта, 2003

29. Стандарты аудиторской деятельности. М.; Инфра-М, 2003

30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.; ИНФРА-М, 2003

Приложение 1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Рабочий документ аудитора №1

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Организация___ ООО "Сервисная компания "Барс"___

Период проверки______2006 г._______

Аудитор __________________

Приложение 2. Сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

Рабочий документ аудитора №2

Сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

Организация___ ООО "Сервисная компания "Барс"___

Период проверки______2006 г._______

Аудитор __________________

Приложение 3. Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета

Рабочий документ аудитора №3

Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета

Организация___ ООО "Сервисная компания "Барс"___

Период проверки______2006 г._______

Аудитор __________________

Приложение 4. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках ООО "Сервисная компания "Барс"

Другие похожие работы

1. Аудит внешнеэкономической деятельности
2. Контрольная работа по аудиту
3. Понятие риска в аудите и взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
4. Аудит кассовых операций на примере ООО СТС Австрия
5. Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке