Курсовая работа по финансам организации (Московский экономический институт) Тема 8 Финансы малого предпринимательства (Вариант сметы 2-1)

Тема 8 Финансы малого предпринимательства (Вариант сметы 2-1)

Введение

1. Сущность и критерии малого предпринимательства

2. Организация финансов малой организации

3. Способы государственной поддержки малого предпринимательства

4. Налогообложение малого предпринимательства

5. Расчетная часть

Вариант расчетной части 2.1

1. Исчислить и распределить амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов в планируемом периоде и средневзвешенной нормы амортизационных отчислений, приведенных в исходных данных.

2. Рассчитать смету затрат на производство продукции. При определении производственной себестоимости Товарной продукции нужно обратить внимание на особенности учета изменения остатков незавершенного производства и остатков расходов будущих периодов при их увеличении или сокращении. Изменение остатков незавершенного производства определится после расчета норматива оборотных средств, где прирост (+)'или снижение (-) норматива по незавершенному производству и является изменением по статье «Изменение остатков незавершенного производства» сметы.

3. Определить объем реализуемой товарной продукции и прибыли. Остатки готовой продукции на складах и товаров отгруженных на конец года рассчитываются исходя из. норм запаса в днях но условию задания и данных сметы, затрат на производство на IV квартал (пользуясь данными о товарной продукции в оптовых ценах и по производственной себестоимости исчислить однодневный оборот).

4. Рассчитать потребность в собственных оборотных средствах на конец планируемого года, их прирост исходя из данных, приведенных в табл.

Потребность в оборотных средствах по статьям «Производственные запасы», «Незавершенное производство», «Готовая продукция» определяется исходя из нормы запаса в днях и однодневного (планового) оборота по соответствующим статьям затрат на производство на IV квартал. При этом величина однодневного (планового) оборота по производственным запасам исчисляется исходя из величины материальных затрат, незавершенному производству из себестоимости валовой продукции, а по готовой продукции - исходя из производственной себестоимости товарной продукции, используя данные по сметам I и II. Величину остатков по счетам «Расходы будущих периодов» и «Незавершенное производство» на конец периода исчислить на основе данных сметы, где по строкам 9 и 10 указано изменение этих остатков. Величина остатков на начало года приведена в таблице с исходными данными.

Если при расчетах потребности в оборотных средствах выявляется снижение на конец года, то высвобождение средств из оборота (мобилизация) направляется на покрытие расходов, осуществляемых из прибыли.

5. Определить источники капитальных вложений на производственное и непроизводственное строительство. Дополнительные данные по источникам финансирования капитального строительства приведены в соответствующей таблице задания

6. Составить проект Отчета о прибылях и убытках

При расчете прибыли (убытка) планируемого года исходить из определения, что в ее состав входит прибыль от реализации продукции и прочих доходов за минусом прочих расходов. Следует применить классификацию доходов и расходов, данную и Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) с учетом требований гл. 25 Налогового кодекса.

Выручка от реализации выбывшего имущества отражается, как прочие доходы (строка 7). Расходы по реализации выбывшего имущества - как прочие расходы (строка 8).

По строке 4 «Проценты к получению» отражаются прочие доходы в сумме причитающихся и соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных сред сто, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

При этом организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, по строке 6 «Доходы от участия в других организациях». Эти доходы облагаются налогом на прибыль по ставке 9%.

По строке 5 «Проценты к уплате» раздела «Прочие доходы и расходы» отражаются расходы в сумме причитающихся и соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

7. Рассчитать налог на прибыль

8. Заполнить таблицу «Распределение прибыли планируемого года» исходя из данных, приведенных в задании. При недостаточности прибыли на плановые мероприятия принять решение о корректировке показателей распределения прибыли и аргументировать принятое решение. Самостоятельно принять решение о суммах выплаты дивидендов и погашения долгосрочных ссуд.

9. Шахматная ведомость

10. Составить баланс доходов и расходов (финансовый план.)

Заключение

Список литературы

Введение

Роль малого бизнеса в экономике любой страны достаточно высока, поскольку этим сектором экономики производится 30-40% всех товаров и услуг, на малые предприятия создают около 40% рабочих мест. Вместе с тем, малый бизнес имеет множество проблем в условиях рынка, поскольку не располагает значительными финансовыми ресурсами для развития, малым предприятиям сложнее получить кредит в банке, для малых предприятий характерны значительные экономические риски. Все эти обстоятельства определяют актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является исследование особенностей финансов малого предпринимательства.

В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

- исследовать сущность и критерии малого предпринимательства;

- изучить особенности организации финансов малого предприятия;

- исследовать способы государственной поддержки малого предпринимательства;

- проанализировать особенности налогообложения малого предпринимательства.

При подготовке курсовой работы использовались: нормативно-правовые акты Российской Федерации, научно-учебные пособия и монографии по инвестициям и экономической теории, публикации периодической печати.

1. Сущность и критерии малого предпринимательства

В первые годы проведения экономических реформ в Советском Союзе, а затем в Российской Федерации, несмотря на объективные трудности переходного периода, происходило быстрое развитие частного сектора экономики, сопровождавшееся бурным ростом численности малых предприятий. Если в конце 80-х годов общее количество самостоятельных предприятий в Советском Союзе не превышало 40 тысяч, и все они находились в государственной собственности, то в 1994 г. их количество, по официальным статистическим данным, достигло почти 900 тысяч, причем около 80% предприятий являлись малыми частными фирмами.

Абсолютный и относительный рост малого бизнеса на фоне общего спада производства и кризисного состояния многих крупных монопольных предприятий в 1991-1993 гг. свидетельствует о большом внутреннем потенциале малого бизнеса, желании и возможности достаточно широкого слоя населения обеспечить собственными силами свою экономическую самостоятельность. Даже в этих тяжелых условиях в секторе МП в I квартале 1995 г. было произведено порядка 10% ВВП страны, при этом капиталоотдача была примерно в 2 раза выше, чем в целом по экономике (1,35 рубля на один рубль капиталовложений против 0,73 рубля в целом по экономике)¹.

Динамика численности предприятий малого предпринимательства наглядно представлен на нижеследующем графике (рис. 1).

Рис. 1. Динамика количества малых предприятий в 1994 – 2006, тыс. ед.

Визуальный анализ графика позволяет констатировать рост количества малых предприятий, начиная с 2002 года. 2002 год стал переломным годом в развитии малого предпринимательства. Основной причиной данного перелома предположительно послужили события, связанные со вступлением в силу пакета законов так называемой «1-ой волны дебюрократизации».

Стоит также отметить, что на рост количества малых предприятий существенное влияние оказывали и другие меры государственной политики. Среди них стоит выделить следующие:

- реформа земельно-имущественных отношений: либерализация рынка земли, предоставления права льготного выкупа земельных участков – существенно упростившая ведения бизнеса в сельском хозяйстве;

- поправки в Таможенный кодекс Российской Федерации, упростившие процедуру переправки товаров через границу;

- поправки в Лесной кодекс, способствовавшие образованию малых предприятий в лесопереработке;

- проект «Доступное и комфортное жильё», стимулировавший повышение численности малых предприятий в сфере строительных услуг;

- меры по внедрению рыночного механизма в процесс исполнения ряда государственных функций в рамках административной реформы, стимулировавшие развитие соответствующих рынков для малых предприятий;

- кроме этого, определенное влияние на рост малых предприятий могла оказать судебная реформа.

Принятый в целях реализации государственной политики по формированию конкурентной среды в экономике России, обеспечению занятости и развитию самозанятости населения, Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ² (далее — Закон) определил категории субъектов малого и среднего предпринимательства и установил основные формы их поддержки.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), потребительские кооперативы, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства при соблюдении определенных требований к составу активов указанных организаций и предпринимателей, численности их работников и размеру выручки от реализации товаров, работ или услуг.

В уставном или складочном капитале либо паевом фонде субъектов малого и среднего предпринимательства — юридических лиц доля Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных граждан и юридических лиц, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). Доля участия других юридических лиц (не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства) в капитале малого или среднего предприятия также не должна превышать двадцати пяти процентов. Аналогичные требования к уставному капиталу малого предприятия установлены и действующим в настоящее время Законом о малом предпринимательстве.

Средняя численность работников за предшествующий календарный год для малых предприятий не должна превышать ста человек, а для «микропредприятий», выделенных в составе категории малых предприятий, не должна превышать пятнадцати человек. Средняя численность работников средних предприятий за предшествующий календарный год должна составлять от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно (подп. 1, 2 п. 1 ст. 4).

Выручка от реализации товаров, работ или услуг без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов малых и средних предприятий за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений, установленных Правительством РФ. С 1 января 2010 года вступят в силу нормы Закона, в соответствии с которыми предельные значения выручки от реализации товаров, работ или услуг, и балансовой стоимости активов должны устанавливаться Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 4, п. 2 ст. 5).

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению условием — численности работников либо размера выручки от реализации товаров, работ или услуг. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если численность работников или размер выручки держатся выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим (п. п. 3, 4 ст. 4).

Действующий Закон о малом предпринимательстве устанавливает предельную численность работников малых предприятий, для различных отраслей экономики, от 30 (розничная торговля и бытовое обслуживание населения) до 100 (промышленность, строительство, транспорт) человек. Закон о малом предпринимательстве не устанавливает требований к размеру выручки малого предприятия. Сфера развития среднего предпринимательства в настоящее время не регулируется. ³

2. Организация финансов малой организации

Финансы предприятий малого бизнеса, будучи звеном финансовой системы, носят распределительный характер и охватывают процессы создания, распределения и использования ВВП и НД в стоимостном выражении. В конечном счете в этом звене финансовой системы создаются финансовые ресурсы, которые впоследствии распределяются и используются для собственного развития и обеспечения потребностей экономического и социального развития общества.

Коммерческая деятельность осуществляется в постоянно меняющихся рыночных условиях хозяйствования, с жесткой конкуренцией. Основной целью их предпринимательской деятельности становится не только максимальное извлечение прибыли, но и сохранение и приумножение собственного капитала, обеспечение стабильности бизнеса.

В ходе предпринимательской деятельности коммерческих организаций (предприятий) возникают определенные финансовые отношения, связанные с организацией производства и реализацией продукции, оказанием услуг и выполнением работ, формированием собственных финансовых ресурсов и привлечением внешних источников финансирования, их распределением и использованием, выполнением обязательств перед бюджетной системой страны.

Материальную основу финансовых отношений составляют деньги. Финансовые отношения — это часть денежных отношений, возникающих лишь при реальном движении денежных средств и сопровождающихся формированием и использованием собственного капитала, централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Финансы предприятий малого бизнеса — это финансовые или денежные отношения, возникающие в ходе предпринимательской деятельности в процессе формирования собственного капитала, целевых централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, их распределения и использования.

По своему экономическому содержанию всю совокупность финансовых отношений можно сгруппировать по следующим направлениям⁴:

- между субъектами малого бизнеса и отдельными организациями (предприятиями), связанные с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости. К ним относятся финансовые отношения между поставщиком и покупателем сырья, материалов, готовой продукции и т.п., отношения со строительными организациями при осуществлении инвестиционной деятельности, с транспортными организациями при перевозке грузов, с предприятиями связи, таможней, иностранными фирмами и т.п. Эти отношения основные, поскольку от их эффективной организации во многом зависит конечный финансовый результат коммерческой деятельности;

- между субъектами малого бизнеса и работниками при распределении и использовании доходов, взыскании штрафов и компенсаций за причиненный материальный ущерб, удержании налогов с физических лиц. От организации этой группы отношений зависит эффективность использования трудовых ресурсов;

- между субъектами малого бизнеса и финансовой системой государства — при уплате налогов и осуществлении других платежей в бюджет, формировании внебюджетных целевых фондов, предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций, финансировании из бюджета;

- между субъектами малого бизнеса и банковской системой — в процессе хранения денег в коммерческих банках, получении и погашении ссуд, уплаты процентов за банковский кредит, покупке и продаже валюты, оказании других банковских услуг;

- между субъектами малого бизнеса и страховыми компаниями и организациями — при страховании имущества, отдельных категорий работников, коммерческих и предпринимательских рисков;

- между субъектами малого бизнеса и инвестиционными институтами — в ходе размещения инвестиций, приватизации и др.

Каждая из перечисленных групп имеет свои особенности и сферу применения. Однако все они носят двусторонний характер, их материальной основой является движение денежных средств.

Финансам предприятий малого бизнеса присущи те же функции, что и финансам крупных предприятий: распределительная и контрольная⁵. Их реализация осуществляется на микроэкономическом уровне. Обе функции тесно взаимосвязаны. Посредством распределительной функции происходят формирование собственного капитала, авансирование его в производство, воспроизводство и приращение капитала, привлечение внешних источников, создание основных пропорций при распределении доходов и финансовых ресурсов, обеспечивающих оптимальное сочетание интересов отдельных товаропроизводителей, хозяйствующих субъектов и государства в целом.

Объективная основа контрольной функции — стоимостный учет затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, процесс формирования доходов и денежных фондов. Финансы как распределительные отношения обеспечивают источниками финансирования воспроизводственный процесс (распределительная функция) и тем самым связывают воедино все фазы воспроизводственного процесса: производство, обмен, потребление. Однако невозможно распределить и использовать доходов больше, чем создано в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и получено после их реализации. Размер получаемых хозяйствующим субъектом доходов определяет возможности его дальнейшего развития. От эффективности производства, снижения затрат, рационального использования финансовых ресурсов зависят конкурентоспособность индивидуального предпринимателя.

Финансовый контроль за деятельностью предпринимателя осуществляют⁶:

- непосредственно хозяйствующий субъект путем всестороннего анализа финансовых показателей, оперативного контроля за ходом выполнения текущих финансовых планов, обязательств перед поставщиками товарно-материальных ценностей, заказчиками и потребителями продукции, государством, банками и другими контрагентами;

- Федеральная налоговая служба в лице налоговых органов, которые следят за своевременностью и полнотой уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- коммерческие банки при выдаче и возврате ссуд, оказании других банковских услуг;

- независимые аудиторские фирмы при проведении аудиторских проверок.

Положительный финансовый результат хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей свидетельствует об эффективности применяемых форм и методов управления финансовыми ресурсами. И наоборот, отрицательный результат или отсутствие его говорят о недостатках в управлении финансовыми ресурсами, организации производства и возможности банкротства.

Реализация контрольной функции финансов осуществляется на основе нормативных и законодательных актов, плановых и отчетных смет и финансовых планов.

Бухгалтерский учет на малых предприятиях (как и в других организациях) должен основываться, на единых методологических принципах, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н⁷.

Под традиционной системой следует понимать план счетов и формы бухгалтерского учета, которые имеют право вести все предприятия, в том числе и малые предприятия, за исключением кредитных организаций и других организационно-правовых форм, обязанных вести учет в особом порядке. К традиционным формам относятся: журнально-ордерная форма; мемориально-ордерная; компьютеризированная, основанная на традиционных формах бухгалтерского учета. Учет по традиционной системе разрешается вести как на бумажном носителе "вручную", так и в электронном виде в специальных бухгалтерских программах с последующим выводом на бумажные носители. Затраты на ведение учета в электронном виде значительно меньше, по крайней мере по времени.

Законодательно установлено, что малые предприятия могут представлять статистическую и бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, утвержденном Правительством Российской Федерации.

В этом случае учет организуется в соответствии с «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства», утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 года №64н⁸. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета. Так, предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Предприятия сферы обращения могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета. Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:

- простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

- форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей своей деятельности и управления, их сложности и численности работников. Так, предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме учета Предприятия сферы обращения могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета.

Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи, взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета, сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов; накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации⁹, может использовать в качестве рекомендации следующий рабочий план счетов:

Таблица 1

Рекомендуемый рабочий план счетов¹⁰

В качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета хозяйственных операций (ф. № K-1) и ведомость учета заработной платы по форме В-8. Эти регистры очень просты в заполнении и "не перегружены" дополнительной информацией. Простая форма не требует оборотной ведомости. Минуя оборотную ведомость, бухгалтерская отчетность составляется на основании Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности. Использовать простую форму разрешается не всем малым предприятиям, а только тем, которые выполняют небольшое количество операций в месяц (как правило, не более 30) и не осуществляют производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов. Типовая форма K-1 представлена в табл. 2:

Таблица 2

Книга учета хозяйственных операций¹¹

Книга учета хозяйственных операций является комбинированным регистром, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом ее содержание должно обеспечить данными, необходимыми для составления бухгалтерского баланса и отчетности.

Книга учета хозяйственных операций может открываться на месяц или на отчетный год. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя организации и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета (главного бухгалтера), а также оттиском печати малого предприятия.

Книга учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода или начало деятельности организации по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе «Содержание операций» в хронологической последовательности позиционным способом на основании первичных документов отражаются хозяйственные операции этого отчетного периода. Суммы по каждой операции отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих корреспондирующих счетов.

По окончании отчетного периода в Книге учета хозяйственных операций подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету, и кредиту всех счетов учета имущества и его источников, которые должны быть равны итогу по графе «сумма», а затем выводится сальдо по каждому счету.

Рис. 2. Схема простой формы бухгалтерского учета¹²

Малые предприятия, осуществляющие производство продукции, оказание услуг и проведение работ, а также имеющие на балансе собственные основные средства, материально-производственные запасы и ведущие расчеты с поставщиками и покупателями, могут использовать для учета хозяйственной деятельности следующие регистры бухгалтерского учета (ведомости) или их электронные аналоги:

- учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);

- учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);

- учета затрат на производство (ф. № В-3);

- учета денежных средств и фондов (ф. № В-4);

- учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5);

- учета реализации: (ф. № В-б) оплата и (ф. № В-6) отгрузка;

- учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);

- учета заработной платы (ф. № В-8);

- шахматная (ф. № В-9).

Ведение Книги учета хозяйственных операций, ведомости учета заработной платы является обязательным для всех малых предприятий, работающих по упрощенной форме бухгалтерского учета, а остальные ведомости учета ведутся по мере необходимости. Книга учета хозяйственных операций заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей.

Каждая ведомость, как правило, используется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов и одна шахматная ведомость (ф. № В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № В-1 - В-8 переносят в ведомость ф. № В-9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости. Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в который подсчитывают сальдо.

Ведомость (шахматная) - ф. № В-9 является основанием для составления оборотной ведомости и в последующем бухгалтерского баланса малого предприятия.

Схема формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия представлена на рис. 3.

Рис. 3. Схема формы учета Журнал-Главная¹³

Если в организации совершается значительное количество хозяйственных операций, то предварительно их следует накапливать в соответствующих ведомостях, а итоги переносить в Книгу учета хозяйственных операций. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производящими записи.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Основными документами в этом случае будут: Федеральный закон N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"¹⁴, ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций"¹⁵, Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"¹⁶. В общем случае в составе годовой бухгалтерской отчетности предоставляются: "Бухгалтерский баланс" - форма N 1; "Отчет о прибылях и убытках" - форма N 2; "Отчет об изменениях капитала" (форма N 3); "Отчет о движении денежных средств" (форма N 4); "Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма N 5). "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках"; "Пояснительная записка". Если малое предприятие получает ассигнования из федерального бюджета, то в состав форм бухгалтерской отчетности дополнительно следует включить: "Отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций"; "Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета".

Малым предприятиям, работающим по простой форме ведения бухгалтерского учета и регистрам, при составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует также учесть требования Типовых рекомендаций, которые в целом не противоречат текущему законодательству. Но при этом необходимо помнить, что изменения в Типовые рекомендации не вносились с 1998 г. и часть требований не соответствует федеральному законодательству.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения вне зависимости от применяемой системы бухгалтерского учета, могут воспользоваться льготами, предоставляемыми Приказом Минфина России N 67н. Так, для малых предприятий, которые обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку и не обязаны проводить ежегодную аудиторскую проверку, предусмотрен сокращенный объем форм бухгалтерской отчетности.

Малые предприятия, которые работают по упрощенной системе налогообложения, должны вести учет без применения плана счетов и способа двойной записи, а также других требований, предъявляемых действующим положением по ведению бухгалтерского учета. Исключением из правила является обязанность плательщиков упрощенного режима налогообложения вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов.

Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 34, 17.02.2006.

Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от от 30.12.2005 N 167н " Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения "¹⁷.

Книга учета доходов и расходов ведется по простой системе (доход/расход). Порядок заполнения зависит от выбранного объекта налогообложения по единому налогу.

Малые предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести учет в Книге учета доходов и расходов, а в качестве отчетности должны предоставлять налоговые декларации по единому налогу и другим налогам, плательщиками которых они являются. Форма налоговой декларации по единому налогу утверждена Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н¹⁸, а форма по единому налогу на вмененный доход Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н¹⁹.

При упрощенной системе налогообложения не предусмотрено составление форм бухгалтерской отчетности в виде баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и т.п. Также не является формой отчетности Книга учета доходов и расходов. Книга предназначена для отражения хозяйственных операций, а также является регистром налогового учета. В налоговый орган Книга предоставляется для регистрации на бумажном носителе до начала или по окончании налогового периода - календарного года. Другие сроки предоставления Книги, в том числе поквартально, законодательством не предусмотрены.

3. Способы государственной поддержки малого предпринимательства

Малый бизнес дает обществу дополнительный социально-экономический эффект, уменьшая расходы государства на трудоустройство граждан, поддержание социальной стабильности, экологического равновесия, помощь депрессивным регионам и так далее. Поэтому расходы на поддержку малого бизнеса представляют собой не благотворительность, а возвращение малому бизнесу части созданного им макроэкономического эффекта.

Эта поддержка должна осуществляться как на федеральном, так и, прежде всего, на региональном и муниципальном уровнях с учетом региональных различий.

В соответствие с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ инфраструктурой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства является система коммерческих и некоммерческих организаций, которые создаются, осуществляют свою деятельность или привлекаются в качестве поставщиков, исполнителей или подрядчиков в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд при реализации федеральных, региональных и муниципальных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства включает в себя также центры и агентства по развитию предпринимательства, государственные и муниципальные фонды поддержки предпринимательства, фонды содействия кредитованию, акционерные инвестиционные фонды и закрытые паевые инвестиционные фонды, привлекающие инвестиции для субъектов малого и среднего предпринимательства, технопарки, научные парки, инновационно-технологические центры, бизнес-инкубаторы, палаты и центры ремесел, центры поддержки субподряда, маркетинговые и учебно-деловые центры, агентства по поддержке экспорта товаров, лизинговые компании, консультационные центры и иные организации (п. п. 1, 2 ст. 15).

В качестве обязательных форм поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки, Закон определил имущественную и информационную поддержку.

Под имущественной поддержкой понимается передача субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям инфраструктуры поддержки во владение или в пользование государственного или муниципального имущества, в том числе земельных участков, зданий, строений, сооружений, нежилых помещений, оборудования, машин, механизмов, установок, транспортных средств, инвентаря, инструментов, на возмездной основе, безвозмездной основе или на льготных условиях.

Информационная поддержка осуществляется в виде создания федеральных, региональных и муниципальных информационных систем и информационно-телекоммуникационных сетей в целях обеспечения субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций инфраструктуры поддержки информацией о федеральных, региональных и муниципальных программах развития малого и среднего предпринимательства, о количестве субъектов малого и среднего предпринимательства, об их классификации по видам экономической деятельности, финансово-экономическом состоянии, рабочих местах, обороте товаров, иной экономической, правовой, производственно-технологической информацией (ст. ст. 18, 19).

В качестве возможных форм поддержки Закон определил финансовую поддержку (за счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства, и организаций инфраструктуры поддержки, а также за счет средств федерального бюджета, предоставляемых бюджетам субъектов РФ в виде субсидий на цели поддержки развития малого и среднего предпринимательства), консультационную поддержку (в виде создания организаций, оказывающих консультационные услуги, и компенсации затрат на оплату компенсационных услуг), поддержку в области подготовки кадров, поддержку в области инноваций и промышленного производства (в частности, в виде создания упоминавшихся технопарков, центров коммерциализации технологий, технико-внедренческих и научно-производственных зон, а также содействия патентованию результатов интеллектуальной деятельности), поддержку в области ремесленной деятельности, поддержку в осуществлении внешнеэкономической деятельности (в частности, в виде содействия в продвижении на рынки иностранных государств российских товаров), поддержку сельскохозяйственной деятельности (ст. ст. 20, 21, 22, 23, 24, 25).

Условия и порядок оказания поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства, и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, устанавливаются федеральными, региональными и муниципальными программами развития субъектов малого и среднего предпринимательства (п. 2 ст. 16).

Кроме определения форм поддержки, Закон содержит ссылку на специальные правовые режимы, которые могут предусматриваться в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства налоговым законодательством, законодательством о бухгалтерском учете, приватизации, размещении заказов на поставки, работы и услуги для государственных и муниципальных нужд (ст. 7).

4. Налогообложение малого предпринимательства

В настоящее время в России действуют три системы налогообложения, применяемые в отношении субъектов малого предпринимательства: общепринятая и два особых режима – 1) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности; 2) система налогообложения вмененного дохода.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ²⁰. Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога²¹.

Предприятие, применяющее общепринятый режим налогообложения исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации:

- федеральные налоги,

- региональные налоги,

- местные налоги.

В соответствии со статьей 13 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к федеральным налогам и сборам относятся:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

В соответствии со статьей 14 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к региональным налогам относятся следующие налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Согласно положениям статьи 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам относится земельный налог.

Упрощенная система налогообложения (Далее УСН) в соответствии с пунктом 2 статьи 18 части первой Налогового кодекса относится к специальным налоговым режимам. Порядок ее применения установлен главой 26.2 части второй Налогового кодекса²². Данный специальный налоговый режим применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном ст. 346.12 главы 26.2 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Переход на УСН означает замену единым налогом следующих налогов:

- для организаций: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество предприятий, единого социального налога (ЕСН);

- для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Освобождение от уплаты ЕСН существенно снижает налоговую нагрузку и упрощает ведение учета. Однако организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для них сохраняются действующие порядки ведения кассовых операций и представления статистической отчетности, они не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения. Это означает, что, к примеру, для индивидуальных предпринимателей сохраняется обязанность по уплате НДФЛ по доходам, полученным не от предпринимательской деятельности, и по уплате налога на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности (личная квартира, дом и т.п.).

Возврат на общий режим налогообложения может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Возврат является обязательным, если по итогам налогового (отчетного) периода доход превысил 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по материалам бухгалтерского учета, превысила 100 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Таким образом, в процессе деятельности налогоплательщикам необходимо постоянно отслеживать две величины: доход и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

Предприятие вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом. При этом на основании ст. 34614 НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Различия между объектами налогообложения при упрощенной системе, представлены в табл. 3.

Таблица 3

Сравнительная таблица условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Применение общепринятой и упрощенной системы налогообложения ограничивается действием «единого налога» на вмененный доход, переход на который является обязательным для значительного перечня видов деятельности в случае принятия на территории региона соответствующего закона. На сегодняшний день региональные законы приняты в подавляющем большинстве субъектов РФ.

С 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.02 г. № 104-ФЗ установлен специальный налоговый режим «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности», НК РФ дополнен новой главой 26.3 с таким же названием. Замена налогового режима, действовавшего в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности», означает, что установлен не новый налог, а введен специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Важным отличием от упрощенной системы налогообложения является то обстоятельство, что налогоплательщик не имеет права выбора и обязан применять этот налоговый режим, если он установлен на данной территории региональным законом для одного или нескольких видов деятельности, перечисленных в данной главе, независимо от места регистрации налогоплательщика.

Уплата единого налога заменяет уплату следующих налогов:

- для организаций: налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога.

- для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога с полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Таким образом, налогоплательщики освобождаются от уплаты перечисленных в статье налогов, только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, переход на уплату единого налога не освобождает организации от уплаты государственной пошлины, таможенных пошлин, платежей за пользование природными ресурсами, налога на операции с ценными бумагами, транспортного налога.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2 x К3),

Где ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2 - корректирующие коэффициенты,

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;

К1 - коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент - дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации²³.

Налоговая ставка установлена в размере 15 % от вменённого дохода.

5. Расчетная часть

Составление баланса доходов и расходов (финансового плана) промышленного предприятия

Вариант 2-1

1. Исчислить и распределить амортизационные отчисления. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов в планируемом периоде и средневзвешенной нормы амортизационных отчислений, приведенных в исходных данных.

Стоимость основных фондов, на которые начисляется амортизация на начало года — 33600

Среднегодовая стоимость полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) - 4100

Средневзвешенная норма амортизационных отчислений -12.5%

Таблица 1

Расчет плановой суммы амортизационных отчислений

Пояснения к расчетам таблицы 1:

1.Расчет среднегодовой стоимости вводимых основных фондов (п.2) определяется по формуле:

ОФвв= ОФвв*К1/12

где ОФ вв. - стоимость вводимых в эксплуатацию основных фондов в плановом периоде;

К1 – количество полных месяцев до конца года, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект вводится в эксплуатацию.

При поквартальном планировании исходят из того, что объект вводится или выбывает в среднем месяце квартала.

2. Расчет среднегодовой стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов в плановом периоде определяется по формуле:

ОФвыб= ОФвыб*(12-К2)/12

где ОФ выб. - стоимость выбывающих из эксплуатации в плановом периоде основных фондов;

К2 - количество полных месяцев с начала года до месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбывает из эксплуатации.

3. Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов (п. 5) определяется по формуле:

ОФ = ОФ н. + ОФ вв. – ОФ выб. - ОФ п. ам.,

где ОФ н – стоимость основных фондов предприятия на начало планового периода;

ОФ вв. – среднегодовая стоимость вводимых в эксплуатацию основных фондов в плановом периоде;

ОФ выб. – среднегодовая стоимость выбывающих из эксплуатации в плановом периоде основных фондов.

ОФ п. ам. – среднегодовая стоимость полностью амортизируемых основных фондов (п. 4).

4. Сумма амортизационных отчислений (п.7) определяется умножением среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов (п. 5) на среднюю норму амортизации (п.6).

5. Амортизационные отчисления являются целевым источником финансирования капитальных вложений, поэтому в полном объеме направляются на эти цели (п. 8).

2. Рассчитать смету затрат на производство продукции. При определении производственной себестоимости Товарной продукции нужно обратить внимание на особенности учета изменения остатков незавершенного производства и остатков расходов будущих периодов при их увеличении или сокращении. Изменение остатков незавершенного производства определится после расчета норматива оборотных средств, где прирост (+)'или снижение (-) норматива по незавершенному производству и является изменением по статье «Изменение остатков незавершенного производства» сметы.

Таблица 2

Смета затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг акционерного общества, тыс. руб.

Пояснения к расчетам таблицы 2:

1. Величина амортизационных отчислений определяется по данным т.1 (п.7).

2. Итог затрат на производство (п.5) определяется суммированием всех экономических элементов затрат (п.1 – п.4).

3. Затраты на валовую продукцию (п.7) определяются как разница итоговой суммы затрат на производство (п.5) и суммы затрат, списанных на непроизводственные счета (п. 6).

4. Для определения производственной себестоимости товарной продукции (п.10) затраты на валовую продукцию (п.7) корректируются на величину изменения остатков незавершенного производства (п.8) и расходов будущих периодов (п.9). Увеличение этих остатков (+) – уменьшает производственную себестоимость товарной продукции, а уменьшение (-) – увеличивает.

5. Полная себестоимость товарной продукции (п. 12) представляет собой сумму производственной себестоимости (п.10) и внепроизводственных (коммерческих) расходов (п.11).

6. Прибыль на выпуск товарной продукции = Товарная продукция в отпускных ценах – полная себестоимость

7. Затраты на рубль товарной продукции = п.12 / п.13

3. Определить объем реализуемой товарной продукции и прибыли. Остатки готовой продукции на складах и товаров отгруженных на конец года рассчитываются исходя из. норм запаса в днях но условию задания и данных сметы, затрат на производство на IV квартал (пользуясь данными о товарной продукции в оптовых ценах и по производственной себестоимости исчислить однодневный оборот).

Таблица 3

Расчет объема реализуемой продукции и прибыли

Пояснения к расчетам таблицы 3:

1. Прибыль в остатках нереализованной продукции на начало года (п. 1.3) определяется как разница между ценой этих остатков (п. 1.1) и их производственной себестоимостью (п. 1.2).

2. Объем выпуска товарной продукции в действующих ценах (п.2,1) и по полной себестоимости (п.2,2) определяется по данным за год т.2 (п.13 и п.12). Прибыль по товарному выпуску (п.2,3) равна разнице между его ценой (п.2,1) и полной себестоимостью (п.2,2).

3. Для определения планируемых остатков нереализованной продукции на конец года (п. 3,1 и 3,2) используется методика расчета норматива оборотных средств по готовой продукции.

Ок. г. = ОВ х N, где ОВ – однодневный выпуск товарной продукции; N – норма запаса в днях.

Для расчета однодневного выпуска продукции в действующих ценах берется выпуск товарной продукции за 4-й квартал ( т.2, п. 18) и делится на число дней в квартале (90):

ОВ = В_4кв/90

Однодневный выпуск продукции по производственной себестоимости определяется делением производственной себестоимости товарной продукции (З) за 4-й квартал (т.2, п. 17) на число дней в квартале (90):

ОВ = З_4кв/90

Прибыль в остатках (п.3,3) определяется как разница их цены (п.3,1) и себестоимости (п.3,2).

4. Объем реализуемой продукции в планируемом году (РП) определяется по формуле:

РП = О н.г. + ТП - Ок.г. ,

где О н.г. – остатки на начало года (п.1,1)

ТП – выпуск товарной продукции в планируемом году (п.2,1);

Ок.г. – остатки на конец года (п.3,1).

Методика для расчета объема реализованной продукции в действующих ценах (п4,1), по полной себестоимости (п.4,2) и по прибыли (п.4,3) - единая.

5. Рассчитать потребность в собственных оборотных средствах на конец планируемого года, их прирост исходя из данных, приведенных в табл.

Потребность в оборотных средствах по статьям «Производственные запасы», «Незавершенное производство», «Готовая продукция» определяется исходя из нормы запаса в днях и однодневного (планового) оборота по соответствующим статьям затрат на производство на IV квартал. При этом величина однодневного (планового) оборота по производственным запасам исчисляется исходя из величины материальных затрат, незавершенному производству из себестоимости валовой продукции, а по готовой продукции - исходя из производственной себестоимости товарной продукции, используя данные по сметам I и II. Величину остатков по счетам «Расходы будущих периодов» и «Незавершенное производство» на конец периода исчислить на основе данных сметы, где по строкам 9 и 10 указано изменение этих остатков. Величина остатков на начало года приведена в таблице с исходными данными.

Если при расчетах потребности в оборотных средствах выявляется снижение на конец года, то высвобождение средств из оборота (мобилизация) направляется на покрытие расходов, осуществляемых из прибыли.

Таблица 7

Данные к расчету потребности в оборотных средствах, тыс. руб.

Таблица 8

Расчет потребности предприятия в оборотных средствах, тыс. руб.

Пояснения к расчетам таблицы 8:

1. Данные для расчета показателей таблицы 8 представлены в т.7.

2. Нормативы оборотных средств по всем нормируемым категориям (гр. 3) указаны в т.7, п. 3.

3. Базой для расчета нормативов оборотных средств (гр. 4) являются затраты определенного периода (чаще всего 4-го квартала), учтенные в смете затрат (т.2):

   • по производственным запасам - материальные затраты;

   • по незавершенному производству - затраты на валовую продукцию;

   • по готовым изделиям - производственная себестоимость товарной продукции.

4. Затраты в день (гр. 5) определяются делением общей суммы затрат 4-го квартала (гр. 3) на число дней в квартале - 90.

ОЗ = З_4кв/90, где ОЗ - однодневные затраты.

5. Нормы запаса в днях для всех нормируемых категорий указаны в таблице 7 (п. 4).

6. Нормативы на конец года по всем категориям оборотных средств определяются по формуле: Н = ОЗ х N, где Н - норматив на конец года (гр. 7); N - норма запаса в днях (гр. 6).

7. Прирост или снижение норматива (гр.8) определяется как разница норматива на конец года (гр.7) и норматива на начало года (гр.3).

8. Расчет норматива оборотных средств по расходам будущих периодов имеет свои особенности. Он определяется путем корректировки норматива на начало года на величину планируемого изменения этого норматива (т.7, п. 1) - снижение (-), увеличение (+).

9. После определения общего прироста потребности в оборотных средствах (гр. 8, стр. 5) следует установить источники его финансирования. По условию задачи источниками финансирования прироста оборотных средств определены - прирост устойчивых пассивов и прибыль. Величина прироста устойчивых пассивов определена условиями задачи (т.7, п. 2). Величина прибыли, предусмотренной на финансирование прироста оборотных средств (гр.8, стр.7), определяется как разница общего прироста (гр.8, стр. 5) и суммы прироста устойчивых пассивов (гр.8, стр.6), уже учтенного в качестве источника финансирования.

7. Определить источники капитальных вложений на производственное и непроизводственное строительство. Дополнительные данные по источникам финансирования капитального строительства приведены в соответствующей таблице задания

Таблица 4

Показатели по капитальному строительству, тыс. руб.

Таблица 5

Расчет источников финансирования капитальных вложений, тыс. руб.

Пояснения к расчетам таблицы 5:

1. Расчет источников финансирования капитальных вложений осуществляется на базе исходных данных, приведенных в т.4.

2. В планируемом году предусмотрено освоение капитальных вложений производственного назначения в объеме 16725 тыс. руб. (т.4, п.1) и непроизводственного назначения – в объеме 6000 тыс. руб. (т.4, п.3). Именно столько источников финансирования необходимо привлечь для полного освоения планируемых капитальных вложений, поэтому фиксируем эти суммы в итоговой строке (п8) т.5.

3. Величина прибыли (п.2), предусмотренной на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, указана в т. «Данные к распределению прибыли» (п.п. 2 и 3).

4. Сумма амортизационных отчислений, направляемых на финансирование капитальных вложений производственного назначения, определена нами в т.1 (п.8).

5. Сумма плановых накоплений по смете на стоительно-монтажные работы, выполняемые хозяйственным способом (п.4), определяется умножением объема строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом (т.4, п.2 в т. ч.) на норму плановых накоплений (т.4, п. 4).

6. Сумма средств, планируемых к поступлению в порядке долевого участия в жилищном строительстве, указана в т.4 (п. 5).

7. Прочие источники финансирования по условиям задачи отсутствуют.

8. Величина планируемого долгосрочного кредита (п.7.) определяется как разница общей потребности в источниках финансирования капитальных вложений (п.8) и суммы уже определенных в таблице 5 собственных и привлеченных источников (п.п.1 – 6).

Сумма процентов за долгосрочный кредит определяется умножением планируемой величины долгосрочного кредита (п.7) на установленную процентную ставку (т.4, п. 6).

4. Составить проект Отчета о прибылях и убытках

При расчете прибыли (убытка) планируемого года исходить из определения, что в ее состав входит прибыль от реализации продукции и прочих доходов за минусом прочих расходов. Следует применить классификацию доходов и расходов, данную и Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) с учетом требований гл. 25 Налогового кодекса.

Выручка от реализации выбывшего имущества отражается, как прочие доходы (строка 7). Расходы по реализации выбывшего имущества - как прочие расходы (строка 8).

По строке 4 «Проценты к получению» отражаются прочие доходы в сумме причитающихся и соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных сред сто, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

При этом организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, по строке 6 «Доходы от участия в других организациях». Эти доходы облагаются налогом на прибыль по ставке 9%.

По строке 5 «Проценты к уплате» раздела «Прочие доходы и расходы» отражаются расходы в сумме причитающихся и соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Таблица 6

Проект отчета о прибылях и убытках

6. Рассчитать налог на прибыль

Таблица 7

Расчет налога на прибыль

7. Заполнить таблицу «Распределение прибыли планируемого года» исходя из данных, приведенных в задании. При недостаточности прибыли на плановые мероприятия принять решение о корректировке показателей распределения прибыли и аргументировать принятое решение. Самостоятельно принять решение о суммах выплаты дивидендов и погашения долгосрочных ссуд.

Таблица 9

Данные к распределению прибыли, тыс. руб.

9. Шахматная ведомость

8. Составить баланс доходов и расходов (финансовый план.)

По результатам проведенного планирования можно сделать вывод о достаточной обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами. В структуре источников преобладают собственные средства. По финансовому плану все обязательства перед бюджетом за планируемый год будут выполнены. По полученным кредитам у банков будут выплачены проценты, а сами кредиты погашены в полном объеме.

Заключение

Финансы малых предприятий — это финансовые или денежные отношения, возникающие в ходе предпринимательской деятельности в процессе формирования собственного капитала, целевых централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, их распределения и использования.

Финансовые отношения малых предприятий могут возникать с другими юридическими лицами, физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, государством

Финансам малых предприятий присущи те же функции, что и финансам юридических лиц: распределительная и контрольная.

Финансовые отношения малых предприятий строятся на определенных принципах, связанных с основами хозяйственной деятельности: хозяйственной самостоятельности, самофинансировании, материальной заинтересованности, материальной ответственности, обеспечении финансовыми резервами, осуществлении контроля за финансово-хозяйственной деятельностью.

Малые предприятия в праве применять как традиционную так и упрощенную системы бухгалтерского учета и налогообложения.

Предоставление бюджетных средств по проектам поддержки малого предпринимательства может быть осуществлено в следующих формах: субвенций юридическим лицам; субсидий физическим и юридическим лицам; бюджетных кредитов юридическим лицам; оплаты товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам; инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц; средств на обслуживание и погашение долговых обязательств, в том числе государственных или муниципальных гарантий.

Кроме того, финансово-инвестиционная поддержка деятельности малых предприятий может быть реализована и другими путями: через лизинг, венчурное финансирование, использование гарантийных механизмов, а также компенсацией процентной ставки по предоставляемым кредитам.

В настоящее время перспективными направлениями развития форм государственной поддержки предприятий малого бизнеса является создание гарантийных фондов и фондов венчурного финансирования.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007)// "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

2. Налоговый кодекс российской федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" // "Собрание законодательства РФ", 25.11.1996, N 48, ст. 5369

4. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 18.10.2007) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" // "Собрание законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006

5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // "Экономика и жизнь", N 35, 1999.

6. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н (ред. от 19.12.2006) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 41, 01.03.2006.

7. Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н (ред. от 20.09.2007) "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 8, 20.02.2006.

8. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"//"Бухгалтерский учет", N 3, 1999.

9. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" // "Экономика и жизнь", N 33, 2003.

10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23, 14.09.1998.

11. Приказ Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения" // "Российская газета", N 34, 17.02.2006.

12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // "Экономика и жизнь", N 46, 2000.

13. Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р «О порядке опубликования коэффициента-дефлятора» // "Собрание законодательства РФ", 30.12.2002, N 52 (2 ч.), ст. 5275, "Российская газета", N 245, 31.12.2002

14. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет теория и практика. - М.: Эксмо-Пресс – 2005. с. 221-224.

15. Малый бизнес: проблемы и перспективы. – М. Российская ассоциация развития малого предпринимательства, 1996.

16. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. - М.: "Юстицинформ", 2004. с. 5.

17. Финансы: Учебник для вузов / под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. с. 289-292.

Другие похожие работы

1. Задачи по финансам предприятия (решения)
2. Финансовая деятельность предприятия: субъекты и объекты
3. Контрольная работа по финансам, вариант 6
4. Планирование, распределение и использование прибыли
5. Амортизация и методы ее начисления