Методика составления и анализа бухгалтерского баланса

Глава 1. Методика составления бухгалтерского баланса

1.1. Бухгалтерский баланс – основная форма в системе отчетности

1.2. Подготовительные работы к составлению баланса

1.3. Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей

Глава 2. Методика финансового анализа бухгалтерского баланса

2.1. Задачи анализа финансового состояния предприятия и источники информации для его проведения

2.2. Методика расчета показателей финансового анализа баланса предприятия

Глава 3. Анализ финансового состояния ООО «Тандем»

3.2. Основные результаты сравнительного анализа данных Бухгалтерского баланса ООО «Тандем» по состоянию на 01.01.03 и на 01.10.04

3.3. Анализ финансового состояния ООО «Тандем» по итогам деятельности за 2003 год и 9 месяцев 2004 года

Введение

Для обеспечения выживаемости предприятия в современных условиях управленческому персоналу необходимо прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия так и существующих потенциальных конкурентов.

Баланс традиционно самая важная форма бухгалтерской отчетности. Отсюда можно почерпнуть информацию о деятельности предприятия. Посмотреть, сколько у него долгов и кто должен ему. Кроме того, какие средства использует в своей работе организация - собственные или заемные и куда их вкладывает. На основании баланса налоговики проверяют расчет налога на имущество. Таким образом, правильно составленный баланс поможет избежать проблем с налоговой инспекцией, привлечь потенциальных инвесторов и даже получить кредит в банке. Ведь анализ финансового состояния предприятия банки проводят, также используя форму № 1.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использование средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе предприятия. Основным факторами, определяющими финансовое состояние предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализе финансового состояния предприятия в ходит анализ бухгалтерского анализа, пассив и актив их взаимосвязь и структура; анализ использование капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.

Финансовое состояние – одна из важнейших характеристик экономической деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении. Что подчеркивает актуальность темы дипломной работы.

Основной целью данной дипломной работы является изучение методики составления анализа баланса предприятия ООО «Тандем» и результатов его деятельности, расчета финансовых показателей.

1) исследовать методики составления бухгалтерского баланса

2) исследовать методы финансового анализа бухгалтерского баланса

3) провести анализ финансового состояния ООО «Тандем»

4) сформулировать выводы по результатам анализа

При написании дипломной работы были использованы методики анализа финансового состояния предприятия следующих авторов: Шеремета, Сайфулина, Негашева, Савицкой, Ефимовой.

Предметом исследования является сама методика анализа финансовой деятельности и практика применения её в управленческой деятельности.

В процессе подготовки дипломной работы использовались материалы бухгалтерской отчётности (бухгалтерский баланс с приложениями, статическая отчётность утверждённые Минфином, система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности ).

Структурно дипломная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Методика составления бухгалтерского баланса

1.1. Бухгалтерский баланс – основная форма в системе отчетности

Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в РФ строятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени. Надо признать, что методология бухгалтерского учета и отчетности, директивно предписываемая организациям сегодня, только частично отвечает требованиям мировой практики.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.

На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

На всех стадиях обработки поступающей информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т. п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основными нормативными документами является Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В приказе в частности отмечается, что бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.

Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности предприятий, она должна удовлетворять ряду требований:

• отражать полноту в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

• основываться на единой методологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ;

• составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли;

• своевременно предоставляться соответствующим органам;

• обрабатываться при помощи средств автоматизации и механизации.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

Система показателей отчетности - это особый вид записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений, за отчетный период. Отчетность содержит количественные и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Сводные данные о состоянии и результатах деятельности предприятия, его подразделений за определенный период формируются на основании бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета. Тем самым обеспечивается возможность разностороннего отражения в отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Как известно, формирование отчетности на предприятии необходимо и для внутреннего управления, и для предприятия внешним пользователям с целью принятия обоснованных выводов и решений.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Финансовая отчетность западных фирм представляются в таком составе:

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности.

Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Баланс самая важная форма бухгалтерской отчетности. Из нее можно почерпнуть информацию о деятельности предприятия. Определить, сколько у него долгов и кто должен ему. Кроме того, какие средства использует в своей работе организация - собственные или заемные и куда их вкладывает. На основании баланса налоговики проверяют расчет налога на имущество. Другими словами, правильно составленный баланс поможет избежать проблем с налоговой инспекцией, привлечь потенциальных инвесторов и даже получить кредит в банке. Ведь анализ финансового состояния предприятия банки проводят, также используя форму № 1.

1.2. Подготовительные работы к составлению баланса

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Т.к. отчёты - и квартальный и годовой - являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течении года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности.

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта.

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Основным нормативным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учёта и отчётности является закон “О бухгалтерском учёте“, статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности относится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта. К ним относятся: Гражданский кодекс^¹, Налоговый кодекс и др. документы

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

Рассмотрим примерный план работ по составлению годового отчета.

План работает по составлению годового отчета за 2004 год

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки началам отдельных работает по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года. ( полнота отражения);

записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов. (обоснованность отражения);

отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения);

Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Перед началом инвентаризации составляется приказ о ее проведении. Для него предусмотрена специальная форма № ИНВ-22.

Имущество фирмы – это основные средства, нематериальные активы, материалы, деньги и т. д. Чтобы провести их инвентаризацию, надо:

– оформить инвентаризационную опись или акт инвентаризации;

– заполнить ведомость по результатам инвентаризации;

– отразить результаты инвентаризации в учете.

Целесообразно отметить, что инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года.

Для инвентаризационных описей и актов предусмотрены специальные формы. Акт инвентаризации составляется по расходам будущих периодов (форма № ИНВ-11) и отгруженным товарам (форма № ИНВ-4). Кроме того, оформляется акт при проверке денег в кассе. Для этого документа предусмотрена специальная форма № ИНВ-15.

При проверке другого имущества составляется инвентаризационная опись. Оформляется отдельная опись на каждый вид имущества (т.е. на основные средства (форма № ИНВ-1), на материалы (форма № ИНВ-3) и т. д.).

Данные документы оформляются в двух экземплярах. Первый хранится в бухгалтерии, а второй у работника, ответственного за сохранность имущества. Этот человек должен дать расписку на первой странице каждой описи. Этим он подтверждает, что имущество по всем первичным документам учтено (оприходовано или списано). Сделать это надо до начала проведения инвентаризации.

В ходе инвентаризации необходимо проверить свое имущество. Для этого считают основные средства, взвешивают сырье и т. д. По мере этого заполняют инвентаризационные описи и акты.

После окончания проверки все описи должны подписать члены инвентаризационной комиссии.

Если обнаружено, что какого-то имущества не хватает, или найдены предметы, которые не числятся в бухучете, то составляется сличительная ведомость.

Для сличительных ведомостей предусмотрены две формы: № ИНВ-18 и ИНВ-19. Первая составляется после проверки основных средств, вторая – после инвентаризации товаров, материалов и т. д.

Сличительную ведомость не надо составлять после проверки денег в кассе фирмы. Излишек или недостаток отражается сразу в акте инвентаризации.

Сличительная ведомость оформляется в двух экземплярах. Первый остается в бухгалтерии, второй передается работнику, ответственному за сохранность ценностей.

Для ведомости по учету результатов инвентаризации есть специальная форма № ИНВ-26. В ней отражаются итоговые данные по всем видам имущества.

Данные для заполнения этого документа беруться из инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Если обнаружено имущество, которое не числится в учете, то приходуют его такой проводкой:

– оприходовано имущество, выявленное при инвентаризации.

Если обнаружено, что какого-либо имущества не хватает, то на его стоимость делают такую проводку:

По некоторому имуществу (например, сахар, фрукты) установлены нормы естественной убыли. Недостачу в пределах этих норм отражается так:

– отражена недостача в пределах норм естественной убыли.

Если для имущества нормы естественной убыли не установлены или сумма недостачи больше, то определяют виновных лиц. Как правило, это человек, ответственный за сохранность товаров, материалов и т. д.

– списана недостача за счет виновного лица.

Если виновного найти не удалось, то списывается недостача:

– списана недостача, по которой не установлено виновное лицо.

Чтобы провести инвентаризацию расчетов с поставщиками и покупателями, надо:

– отразить результаты инвентаризации в учете.

Для акта сверки специального бланка не предусмотрено. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

Этот акт оформляется по каждому покупателю и поставщику в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, второй направляют фирме, с которой производилась сверка.

Для акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами есть специальная форма № ИНВ-17. Как заполнить этот документ, написано в бераторе “Первичные документы” на странице IX/02/06.

По результатам инвентаризации выявляют долги, по которым истек срок исковой давности. Списывают их на прочие доходы (если должны вы) или на прочие расходы (если долг перед вами).

Для списания долга руководитель должен составить приказ.

Приказ о списании своего долга составляют в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

– списана задолженность с истекшим сроком исковой давности.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах последовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

На 1 января сальдо по счетам 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и 99 “Прибыли и убытки” должно равняться нулю. Эти счета закрываются заключительными проводками предшествующего года. Такой порядок предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов (она утверждена приказом Минфина России от 31.10.2002 № 94н).

Закрытие счетов и называется реформацией баланса. Она производится в таком порядке.

Сначала надо закрыть внутренние субсчета к счетам 90 и 91. Они закрываются на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно. Например, это отражается такими проводками:

После этого закрываются счета 90, 91 и 99. Если получили по итогам года убыток, то заключительные проводки будут выглядеть так:

– отражен убыток по обычным видам деятельности;

1.3. Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей

Прежде всего, необходимо отметить особенности нового бухгалтерского баланса. Он стал менее подробным. Теперь, например, строки, где показывают стоимость основных средств и нематериальных активов, расшифровывать не нужно. Здесь указывают только общие суммы. То же касается доходных вложений в материальные ценности, дебиторской задолженности, денежных средств и т. д. Однако, если нужно детализировать что-то, можно самостоятельно дополнить форму необходимыми строками. А в некоторых строках новой типовой формы придется самостоятельно проставить коды. При этом можно использовать свободные номера или брать за основу коды старой формы.

Но, конечно, специалисты Минфина России не только «урезали» формы: в них появилось кое-что новое. Так, теперь в балансе есть строки, где бухгалтеры должны отражать отложенные налоговые активы (раздел I баланса) и отложенные налоговые обязательства (раздел IV баланса). Такие величины с этого года требует показывать в отчетности Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Особо следует упомянуть раздел III баланса «Капитал и резервы» - пожалуй, он подвергся самым кардинальным изменениям. Во-первых, добавилась строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Во-вторых, исчезла строка 440 «Фонд социальной сферы» - ведь Положения по бухгалтерскому учету не требуют его создавать. Также не стало строки 450 «Целевые финансирование и поступления»: коммерческим фирмам она вообще не нужна, а некоммерческие организации просто внесут такую строчку в свой баланс.

Кроме того, в третьем разделе больше не придется отделять прибыль отчетного года от тех доходов, которые получены в предыдущие периоды. То же касается и убытка. В новом балансе предусмотрена лишь одна строка - 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нематериальными считают активы, которые не имеют материально-вещественной структуры. Другими словами, их нельзя потрогать. Кроме того, такие активы должны использоваться в производстве или для управленческих нужд, приносить доход и служить более года. На это указано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2002), которое утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2002 г. № 91н.

Исчерпывающий перечень активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2002. Это:

1) исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (строка 111 старой формы Бухгалтерского баланса), в частности:

- исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программу для ЭВМ, базу данных;

- имущественное право на топологию интегральной схемы;

- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право на селекционные достижения;

2) организационные расходы (строка 112 старой формы Бухгалтерского баланса).

Это затраты, которые связаны с образованием юридического лица. Например, оплата консультационных, юридических услуг, расходы по нотариальному заверению копий учредительных документов, подлинности подписей руководителя и главного бухгалтера на банковских карточках, расходы на изготовление печатей. Также другие затраты, понесенные до государственной регистрации организации и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;

3) деловая репутация организации (строка 113 старой формы Бухгалтерского баланса).

Это положительная разница между покупной ценой организации как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

В составе нематериальных активов нужно показать еще и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Ведь такие результаты Минфин России рекомендует учитывать теперь на счете 04 «Нематериальные активы» (приказ от 7 мая 2003 г. № 38н). Сведения о НИОКР можно показать либо по строке 111 старой формы Бухгалтерского баланса, либо добавить новую строку 114. Назвать ее можно «Результаты НИОКР».

Необходимо иметь документы, которые подтверждают, во-первых, что нематериальные активы действительно существуют и, во-вторых, что организация имеет исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и договоры уступки исключительных прав и др.).

В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость нематериальных активов. Напомним: остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.

В свою очередь амортизацию по нематериальным активам начисляют пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом (п. 15 ПБУ 14/2002). Причем сначала нужно определить срок полезного использования актива. Согласно пункту 17 ПБУ 14/2002, этот срок равен времени действия патента, свидетельства или же времени, за которое предполагается получать доход от данного нематериального актива. Если же решено амортизировать такой актив пропорционально объему продукции, то нужно определить количество товаров, которые планируется получить при его использовании.

Если срок полезного использования нематериального актива определить нельзя, тогда этот срок равен 20 годам. Правда, он не может превышать срок деятельности организации. Это также установлено пунктом 17 ПБУ 14/2002.

Следует обратить внимание на то, что пункт 21 ПБУ 14/2002 установил два способа, которыми амортизационные отчисления можно отражать в учете. Это:

- накопление амортизации на отдельном счете;

- уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации.

Если предприятие накапливает амортизацию на отдельном счете, то из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать результат в балансе.

Одинаково в старой и новой формах: по строке 110 Бухгалтерского баланса отражают остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Некоторые виды нематериальных активов расшифровываются в старой форме баланса (строки 111, 112 и 113). В новой форме этих строк нет.

Здесь бухгалтер отражает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Как удостовериться, что имущество относится к основным средствам? Для этого нужно заглянуть в пункт 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Там написано, что в состав основных средств включают активы, которые служат больше 12 месяцев. Причем они должны приносить доход и использоваться для производства продукции либо для управленческих нужд.

В пункте 5 ПБУ 6/01 сказано, что к основным средствам относятся: здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника и инструменты. Кроме того, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т. п.

В состав основных средств также входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшение почв.

Стоимость основных средств погашают путем начисления амортизации.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, она начисляется следующими способами:

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции.

Прежде чем начать амортизировать имущество, нужно знать его срок полезного использования. В бухучете этот срок можно определить самостоятельно. Такое право организациям предоставляет пункт 20 ПБУ 6/01. При этом, правда, нужно учитывать технический срок эксплуатации основного средства, режим его работы и т. д. Впрочем, всегда можно заглянуть в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2004 г. № 1). Ведь там прописано, какое основное средство сколько служит. Несмотря на то, что Классификация была разработана для целей налогового учета, ее можно применять и в бухучете. Тем более что в тексте самого постановления прямо об этом сказано.

Амортизация начисляется не на все объекты основных средств. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и др., а также по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. Вместо амортизации по этим объектам считают износ. Он начисляется в конце года. Сумму износа определяют исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Особого внимания заслуживают и те активы, свойства которых с течением времени не меняются. Скажем, земельные участки и объекты природопользования. По ним амортизацию также не начисляют. Не рассчитывают ее и по таким объектам основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие виды печатной продукции. Стоимость таких «малоценных» активов можно сразу списывать на производственные затраты. Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 120 показывают остаточную стоимость собственных основных средств организации.

В новой форме баланса нет строк для расшифровки информации по видам основных средств. Те же, кто пользуется еще прежней типовой формой, должны показать по этим строкам следующее:

по строке 121 - стоимость земельных участков и объектов природопользования;

по строке 122 - стоимость зданий, машин и оборудования.

- расходы по любым строительно-монтажным работам;

- сумма затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов, еще не введенных в эксплуатацию, окончательная стоимость которых не сформирована или права на которые не зарегистрированы;

- покупная стоимость ценных бумаг, право собственности, на которые еще не перешло к предприятию-инвестору;

- стоимость оборудования, еще не переданного для монтажа;

- авансы, выданные подрядчику, который ведет строительство;

Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: данные о незавершенном строительстве отражаются по строке 130.

Доходные вложения в материальные ценности Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 135 приводят остаточную стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду или прокат.

В прошлые годы детализировали информацию о доходных вложениях в материальные ценности по отдельным строкам. Теперь этого делать не нужно.

В старой форме Бухгалтерского баланса нужно записать:

- по строке 136 - остаточную стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг;

- по строке 137 - остаточную стоимость имущества, купленного для того, чтобы сдать в прокат.

К финансовым вложениям относят ценные бумаги: долговые -векселя, облигации и долевые - акции. Кроме того, это вклады в уставные (складочные) капиталы организаций, дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования, и вклады по договору простого товарищества, а также банковские депозиты. Так сказано в пункте 3 ПБУ 19/02. Оно утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 12бн.

Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования. Кроме того, ювелирные изделия и произведения искусства, которые покупались не для основной деятельности, а также предназначенная для сдачи в аренду недвижимость или другое имущество.

Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 140 отражают сумму всех долгосрочных инвестиций организаций.

В старой типовой форме баланса были отдельные строки для расшифровки долгосрочных финансовых вложений. В новой форме их нет. Но если считают, что эти строки необходимы, то их можно привести.

По строке 141 записывают вложения в уставные капиталы дочерних организаций.

По строке 142 приводят сумму инвестиций в уставные капиталы зависимых обществ.

По строке 143 показывают долгосрочные инвестиции в прочие организации.

По строке 144 учитывают суммы займов, которые предоставлены другим организациям более чем на 12 месяцев.

По строке 145 отражают прочие долгосрочные финансовые вложения.

Скажем сразу, что в старой форме Бухгалтерского баланса строки, где отражались бы отложенные налоговые активы, нет. В новой она появилась, ее код - 145. Такие активы, начиная с 2003 года требует отражать ПБУ 18/02.

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив так называемые вычитаемые временные разницы на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь возникают, когда:

- сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

- предприятие, использующее кассовый метод, в бухучете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т. д.

Одинаково в старой и новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 150 указывают средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».

Одинаково в старой и в новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 210 отражается общая стоимость всех запасов организации. К ним относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т. п. То есть это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение - срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев. Кроме того, здесь учитываются затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов и т. п.

Расшифровывают общую стоимость товарно-материальных ценностей по строкам 211-217 старого Бухгалтерского баланса. Обратите внимание: в новой форме расшифровка осталась, но кодов строк нет. То есть, по сути, порядок заполнения не изменился. В новой форме можно написать коды самостоятельно, воспользовавшись старыми номерами, или же использовать незадействованные номера. Если нет каких-то видов ТМЦ, скажем, животных на выращивании и откорме, то из баланса эту строку можно исключить самостоятельно. Кстати, и раньше Минфин России неоднократно подчеркивал, что формы отчетности носят рекомендательный характер.

По строке 211 показывают фактическую себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей.

В фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и подготовкой к использованию.

В свою очередь расходами на приобретение материально-производственных запасов являются:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;

- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

- невозмещаемые налоги, что уплачиваются в связи с приобретением материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

- затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

А стоимость материалов может отражаться в бухгалтерском учете двумя способами - по фактической себестоимости и по учетным ценам. В первом случае фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы». Во втором случае помимо счета 10 «Материалы» используют еще счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По строке 212 указывают стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); а также скота, принятого от населения для реализации.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же отражают покупную стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

В балансе стоимость готовой продукции или товаров отражается уменьшенной на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Заметьте: создавать такие резервы организации позволяет пункт 25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.

Резерв создается в конце года, а восстанавливается по мере продажи продукции, по которой он был создан. Так сказано в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2003 г. № 119н.

По строке 215 указывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю. Такой вариант возможен, когда договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию.

По строке 216 Бухгалтерского баланса указываются расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. К таким расходам относятся, в частности, стоимость лицензии на право заниматься определенным видом деятельности, суммы, которые уплачены вперед за аренду или рекламу, затраты на починку основных средств (если такие ремонты делаются нерегулярно и организация не создает соответствующий резерв) и т. п.

Расходы будущих периодов списываются двумя способами: равномерно в течение определенного срока или пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом сказано в пункте 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Ну а если такой срок определить невозможно, то он устанавливается самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом руководителя организации.

По строке 217 показывают запасы и затраты, которые не были отражены в предыдущих строках группы статей «Запасы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Одинаково в старой и в новой форме Бухгалтерского баланса: по строке 220 учитывают суммы «входного» НДС, которые еще не возмещены из бюджета. Напомним: согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия. Так, товары, купленные организацией, должны быть не только оплачены, но и оприходованы. Причем их нужно либо использовать в производственной деятельности, либо перепродавать. Кроме того, от поставщика надо получить счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС.

И в старой, и в новой форме Бухгалтерского баланса есть строки, где отражают данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Однако есть и отличие. Если раньше дебиторскую задолженность расшифровывали по видам: задолженность покупателей и заказчиков, полученные векселя, долги зависимых и дочерних обществ, выданные авансы и т. д. То теперь этого делать не нужно. Другими словами, новая форма детализировать ничего не требует.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность признается краткосрочной. А отсчет начинают с 1-го числа следующего месяца после того, как долг был отражен в учете.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может вполне стать и краткосрочной. Например, задолженность была принята к учету в августе 2003 года и должна быть погашена в ноябре 2004 года. Такую дебиторскую задолженность организация может указать в отчетности за 9 месяцев как краткосрочную (ведь с декабря 2003 года срок ее погашения меньше года). Правда, об этом нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Дебиторская задолженность не всегда погашается в срок. И если она не обеспечена никакими гарантиями, то считается сомнительной с момента, когда истек срок ее погашения. На сумму сомнительной дебиторской задолженности организация может создавать резерв сомнительных долгов. Так сказано в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Понятно, что, составляя отчетность, сумму созданного резерва вычитают из соответствующей задолженности.

Если имеем дело со старой формой, то сумму долгосрочной дебиторской задолженности расшифровывают в строках 231-235 Бухгалтерского баланса. Краткосрочную же задолженность уточняют по строкам 241-245.

По строкам 231 и 241 указывают задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

По строкам 232 и 242 нужно указать ту задолженность партнеров, которую они обеспечили товарными векселями.

По строкам 233 и 243 отражают задолженность дочерних и зависимых обществ.

По строкам 234 и 245 показывают сумму авансов, уплаченных другим организациям.

По строке 244 указывают задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.

По строкам 235 и 246 отражают прочие долги. Например, налоговиков, подотчетных лиц, а также работников, причинивших фирме материальный ущерб, и т. п.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 250 показывают общую сумму финансовых вложений организации на срок не более одного года.

В старой форме Бухгалтерского баланса данные этой строки расшифровывают по строкам 251-253.

С 1 января 2003 года из перечня финансовых вложений исключили собственные акции, выкупленные акционерным обществом, и доли участников, приобретенные обществом с ограниченной ответственностью, чтобы перепродать или аннулировать. Поэтому в отчетности стоимость выкупленных акций (долей) в составе финансовых вложений не отражают. То есть строку 252 старой формы Бухгалтерского баланса заполнять не нужно. Тогда возникает вопрос: где их надо показать? Стоимость акций (долей) в круглых скобках следует отразить в разделе V «Капитал и резервы» пассива старой формы баланса. А для этого вам нужно будет ввести дополнительную строку. В новой форме ничего вводить не придется. Дело в том, что Минфин России дополнил раздел V Бухгалтерского баланса соответствующей строкой. Она называется «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

По строке 251 записывают сумму краткосрочных займов, которые организация предоставила другим предприятиям.

По строке 253 отражают прочие краткосрочные финансовые вложения: инвестиции в ценные бумаги других предприятий, в государственные ценные бумаги и т. п.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 260 приводят общую сумму денег, которыми располагает организация.

В старой форме денежные средства, имеющиеся в наличии у организации, детализируются. Расшифровки приводят по строкам 261-264 Бухгалтерского баланса.

По строке 261 записывают, сколько денег находится в кассе организации.

По строке 262 показывают денежные средства, которые лежат на рублевых счетах в банках.

По строке 263 отражают сумму иностранной валюты, числящейся на валютных банковских счетах.

По строке 264 указывают прочие денежные средства. Это могут быть суммы, находящиеся на специальных счетах, переводы в пути, денежные документы.

Здесь необходимо обратить внимание на то, что если у организации есть валютные счета, то стоимость иностранной валюты необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному на дату составления бухгалтерской отчетности. Этого требует Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2002), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2002 г. № 2н.

Поэтому в бухгалтерском балансе необходимо отразить рублевый эквивалент стоимости иностранной валюты, рассчитанный по курсу Центрального банка РФ на 30 сентября 2003 года.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 260 показывают суммы, не отраженные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса.

В табл. 2 мы покажем, сальдо, каких счетов должен отразить бухгалтер по каждой строке этого раздела.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 410 организации показывают величину своего уставного капитала. Так поступают в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Если же ваша фирма зарегистрирована как государственное или муниципальное унитарное предприятие, то здесь отражают сумму своего уставного фонда. Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и товарищества на вере.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Этой строки в старой форме Бухгалтерского баланса нет. Как мы уже отмечали выше, она появилась в новой форме потому, что с 1 января 2003 года собственные акции, выкупленные акционерным обществом (доли, приобретенные обществом с ограниченной ответственностью) в состав финансовых вложений не включаются.

Их отражают в балансе в круглых скобках. Ведь на стоимость выкупленных акций (долей) надо будет уменьшить уставный капитал. Понятно, что сделать так придется, если акции не будут в течение установленного срока проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся акционеров.

Кода эта строка не имеет, поэтому можно присвоить его самостоятельно. Скажем, код 415.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 420 показывается величина добавочного капитала. Сюда в соответствии с пунктом 68 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации включаются:

- эмиссионный доход, который получен из-за того, что номинальная стоимость акций превысила их рыночную цену. При этом доходы нужно уменьшить на сумму расходов, которые связаны с продажей акций;

- курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;

- целевые средства, полученные некоммерческой организацией на капитальные расходы;

- разница, которая образовалась, когда сумма амортизации, начисленная на дату переоценки основных средств, превысила сумму амортизации основных средств, полученную путем индексации или прямого пересчета.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: по строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Обязательно сформировать резервный фонд должны только акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ). Величина такого фонда не должна быть меньше 5 процентов от уставного капитала общества. В резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5 процентов чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.

Резервный фонд могут - по желанию - создавать и другие общества. Например, общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Однако статья 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» позволяет им создавать резервный и другие фонды. Величину этих фондов и порядок их создания общество определяет самостоятельно.

Сумма резервного капитала расшифровывается по строкам 431 и 432 (в старой форме). Расшифровка есть и в новой форме, но коды строк отсутствуют.

По строке 431 отражают остатки резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России.

Для тех же, кто формирует резервный фонд по собственной инициативе, предназначена строка 432.

Строка 440 в новой форме Бухгалтерского баланса отсутствует. Ведь Положения по бухгалтерскому учету не предусматривают создание такого фонда. Однако если у вас данный фонд был сформирован раньше, то можно показать его остаток по строке, которую добавите самостоятельно. Если отчитываться по-старому, то записать сумму, числящуюся в фонде, по строке 440 старой формы Бухгалтерского баланса РФ.

Эта строка в новом варианте формы Бухгалтерского баланса отсутствует. Правда, она нужна только некоммерческим организациям. Фирмы, занимающиеся предпринимательством, чаще всего целевые поступления не получают. Впрочем, если это и случается, то такие средства отражают по строке 640 (одинаково в старой и новой форме).

Некоммерческие организации могут добавить ее в новую форму сами. Здесь они покажут величину неиспользованных целевых средств. К таким средствам относятся вступительные, членские, добровольные взносы, различные пожертвования, бюджетные деньги и т. п. Причем эта строка заменяет таким организациям строки «Уставный капитал», «Резервный капитал», а также «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (при условии, что они не занимаются коммерцией). На это указано в пункте 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Если же некоммерческие организации используют старую форму Бухгалтерского баланса, то остаток целевых поступлений они отразят по строке 450.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В новой форме Бухгалтерского баланса по строке 470 нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. В старой форме эти показатели отражались в отдельных строках.

Если заполняется старая форма отчетности, то следует поступить следующим образом.

По строке 460 показывают остаток нераспределенной прибыли прошлых лет.

По строке 465 отражается непокрытый убыток, который предприятие получило в прошлые годы. Отметим, что эта сумма показывается в круглых скобках.

Чистую «бухгалтерскую» прибыль, которую организация получила по итогам 9 месяцев, бухгалтер должен показать по строке 470.

Строку 475 заполняют предприятия, которые получили убыток за 9 месяцев 2003 года. Эта сумма указывается в круглых скобках.

Одинаково в новой и старой форме Бухгалтерского баланса: в строке 510 отражаются остатки заемных средств, сумму которых организация, согласно договорам, должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет 12 месяцев начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

Ззадолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено пунктом 73 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации.

В старой форме строка 510 уточняется еще строками 511 и 512 (в новой форме их нет). Так, по строке 511 приводят сумму долгосрочных кредитов. А величину долгосрочных займов отражают по строке 512.

Строка 515 появилась в новой форме. В старом балансе ничего подобного не было. По этой строке нужно показать сумму отложенных налоговых обязательств организации по итогам 9 месяцев отчетного года. Как и отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства рассчитывают только с этого года. Такие обязательства получаются при умножении налогооблагаемых временных ризниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). А когда в учете возникают налогооблагаемые временные разницы? Это происходит, когда:

- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

- проценты по выданным займам начисляли ежемесячно, а должник погасил единовременно. В данном случае разница возникает, если применяют кассовый метод;

- проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаеют в состав внереализационных расходов, а в бухучете - в стоимость основных средств или материалов (если кредит взят на покупку этого имущества);

- в бухгалтерском учете отражают затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом - списывают сразу. Например, стоимость электронных баз данных. Если в договоре неопределен срок, в течение которого их нужно списывать, то его устанавливает руководитель. А вот в налоговом учете компьютерная программа может быть списана сразу и т. д.

2. Методика финансового анализа бухгалтерского баланса

2.1. Задачи анализа финансового состояния предприятия и источники информации для его проведения

По мере внедрения элементов рыночного регулирования все более настоятельным становятся требование провести принципы бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с международной практикой. Поэтому организационные структурные изменения в экономики данные сопровождаться крупными формирование преобразованиями в методологии и организации бухгалтерского учета.

Финансовое состояния предприятия- это комплексная оценка его здоровья и жизнеспособности, характеризующая рядом показателей. В отличие от некоторых однозначно, хотя и разными способами исчисляемых показателей (например, таких, как прибыль, рентабельность, себестоимость), финансовое состояние выявляться в результате исчисления различных показателей, отражающих лишь отдельные его стороны, на основе их изучения, оценки влияния каждого из них на общую оценку и ранжирования показателей по степени их значимости. В конечном счете финансовое состояние предприятия должно свидетельствовать о надежности, устойчивости и перспективности предприятия в условиях конкурентной рыночной не щадящей слабых и неплатежеспособных.

Естественно, акционеры будут вкладывать свои сбережения в приобретение акций именно финансово- устойчивых предприятий, обладающих стабильной рентабельностью и аккуратно выплачивающих девиденты. То же относится и к держателям облигаций, которые рассчитывают ежегодно получать по своим облигациям вполне определенный процент, а по истечению срока займа - полное отчетное погашение стоимости облигаций. Поставщики и покупатели охотно вступают в договорные отношения с платежеспособными предприятиями, обладающими многолетней высокой репутацией надежных партнеров.

Анализ финансового состояния необходим каждому хозяйствующему субъекту, поскольку его дальнейшее выживание напрямую связано с его доходностью, с его способностью поддерживать свою платежеспособность.

Задачи анализа финансового состояния предприятия (организации) является.

1) оценка и анализ состава и структуры имущества предприятия;

2) изучение состава и движения производственных запасов.

3) анализ показателей оборачиваемости различных видов оборотных активов.

4) анализ состава и структуры финансовых ресурсов.

5) оценка состояния кредиторской и дебиторской задолженности.

6) анализ показателей характеризующих финансовую устойчивость предприятия.

7) оценка платежеспособности и степени риска банкротства предприятия.

Основными источниками информации для анализа является данные форм бухгалтерской отчетности Формы №1, №2, №3, №4, №5, при необходимости используется при анализе данные бизнесе- плана и других отчетных форм позволяющих выявить факторы существенно повлиявшие на финансовые показатели. В зависимости от того насколько рационально предприятие использует свои финансовые ресурсы и каковы направления их размещения во многом зависит эффективность и конечные результаты финансово- хозяйственной деятельности данного предприятия.

Новая форма годового бухгалтерского баланса позволяет проводить имущественно- финансовый анализ состояния предприятия непосредственно по балансу.

К нему относятся: внеоборотные и оборотные активы, то есть- основные средства предприятия и др.

При глубоком анализе состава и структуры имущества предприятия проводится анализ движения и эффективности использования основных средств и их активной части, степени их годности.

2.2. Методика расчета показателей финансового анализа баланса предприятия

Рассмотрим методику финансового анализа для оценки финансового состояния предприятия, которая предлагается различными авторами.

В литературе предлагается несколько подходов к методам анализа финансового состояния. Например, А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев предлагают следующие варианты на предварительном этапе^²:

Горизонтальный – по этому методу определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период.

Вертикальный – вычисление удельного веса отдельных статей в итоге баланса, т.е. выяснение структуры активов и пассивов на определенную дату.

Трендовый анализ – заключается в сопоставлении величин балансовых статей за ряд лет (или других смежных отчетных периодов) для выявления тенденций, доминирующих в динамике показателей.

Коэффициентный анализ – сводится к изучению уровней и динамики относительных показателей финансового состояния, рассчитываемых как отношения величин балансовых статей или других абсолютных показателей, получаемых на основе отчетности или бухгалтерского учета. При анализе финансовых коэффициентов их значения сравнивают с базисными величинами, в качестве которых используют:

теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины относительных показателей, характеризующие оптимальные или критические значения с точки зрения устойчивости финансового состояния предприятия;

усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам;

значение показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента;

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию елей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа. Основными факторами являются объем и качество исходной информации. При этом надо иметь в виду, что периодическая финансовая отчетность предприятия – лишь «сырая» информация, подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов по мнению этих авторов – это дедуктивный метод, т.е. от общего - к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится временная и логическая последовательность хозяйственных факторов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

По мнению Н.В.Колчиной, для проведения анализа ФСП используются следующие методы:

Метод сравнения – когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за разные периоды необходимо пересчитать их с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и т.д.

Метод группировки – показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязей, выявление факторов, влияющих на изменение показателей.

Метод цепных подстановок – заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным, все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод дает возможность определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.

В качестве инструментария для финансового анализа Н.В.Колчина предлагает также использовать:

Финансовые коэффициенты – относительные показатели ФСП, которые выражают отношение одних финансовых показателей к другим. Такие финансовые показатели используются для количественной характеристики финансового состояния, для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями, для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения ФСП, для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния. Например, в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятия»³ введена система критериев для определения неудовлетворенной структуры баланса неплатежеспособных предприятий. Такими критериями являются коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Определены их нормальные ограничения – предельные размеры.

Рассмотрим теперь методику проведения анализа финансового состояния.

Большинство авторов рекомендуют проводить анализ по следующей методике:

Предварительная оценка – включает оценку надежности информации, чтение информации и общую экономическую интерпретацию показателей бухгалтерской отчетности. На данном этапе необходимо оценить риск, связанный с использованием имеющейся информации, сделать общие выводы относительно основных показателей, характеризующих величину оборачиваемости внеоборотных активов, собственного и оборотного капитала, выявить основные тенденции поведения показателей, наметить направления углубления анализа;

Важным приемом данного этапа, по мнению некоторых авторов, например, О.В.Ефимовой^⁴ является формирование аналитического баланса или уплотненного аналитического баланса-нетто, который будет затем использоваться во всех дальнейших расчетах финансовых показателей. Практическая полезность данного приема связана с тем, что бухгалтерский баланс организации требует уточнения и определенной перегруппировки статей, вытекающих из аналитического подхода к пониманию оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала. Наличие аналитического баланса позволяет избежать необходимости заниматься корректировками на этапе расчета финансовых коэффициентов. При этом обеспечивается единство подхода к определению отдельных элементов баланса, что позволяет объединить рассчитываемые на их основе финансовые показатели в единую систему. Аналитический баланс формируется путем перегруппировки отдельных статей оборотных и внеоборотных активов, капитала и обязательств, а также устранения влияния на итог баланса и его структуру регулирующих статей.

Экспресс-анализ текущего финансового состояния, включает расчет финансовых коэффициентов и получение результатов с позиции оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, деловой активности и доходности, а также активности на рынке ценных бумаг;

Целью экспресс-анализа, по мнению В.В. Ковалева является наглядная и простая оценка финансового положения и динамики развития предприятия. Смысл экспресс-анализа заключается в отборе небольшого количества наиболее существенных и сравнительно несложных в исчислении показателей и постоянное отслеживание их динамики. Отбор субъективен и производится аналитиком.

Финансовое состояние предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового состояния – ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. С позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние предприятия характеризуется структурой источников средств, степенью зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Главной целью аналитической работы на этом этапе является обратить внимание руководства предприятия, кредитного инспектора или другого лица, принимающего решения, на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние предприятия, сформулировать основные проблемы, которые надо выяснить в процессе дальнейшего анализа.

Углубленный финансовый анализ – с привлечением необходимой внутренней и внешней информации. Такой анализ может быть проведен узким кругом лиц, которые могут охарактеризовать причины возникших проблем на основе детального исследования внутренней информации. Цель анализа – более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа.

Прогнозный анализ основных финансовых показателей с учетом принимаемых решений и оценка на этой основе финансовой устойчивости. Задача анализа на данном этапе заключается в выяснении того, как прошлые события и сложившиеся тенденции, а также вновь принимаемые решения могут повлиять на способность предприятия сохранить финансовую устойчивость.

По мнению О.В.Ефимовой^⁵, главное назначение прогнозного анализа финансового состояния состоит в том, чтобы путем предварительного изучения сложившихся тенденций, характеризующих текущее финансовое состояние, обосновать значение ключевых показателей, определяющих финансовое состояние предприятия и его финансовую устойчивость в будущем. При прогнозных расчетах основное внимание следует уделить результатам деятельности предприятия в прошлом (при этом первостепенное значение имеет оценка надежности полученных результатов), а также внешним и внутренним факторам, которые могут существенно повлияет на нее.

Исходя из данных методик проведения анализа, выводится система показателей оценки финансового состояния предприятия.

Общая оценка ФСП основана на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами предприятия и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и кредитоспособность предприятия и т.д. Поэтому изучается динамика каждого показателя, проводятся сопоставления со средними и нормативными значениями.

Таким образом, на основе вышеизложенного можно сказать, что финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности. Финансовое состояние, в свою очередь, являясь комплексным понятием, зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающих наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности. Поэтому при анализе финансового состояния используются специфические методы. Они отличаются большим разнообразием, но обладают следующими общими чертами: а) оценка деятельности предприятия с позиции роста эффективности производства; б) определение влияния отдельных факторов на конечные результаты деятельности предприятия. В ходе проведения финансового анализа дается оценка реального финансового положения предприятия, выявляются возможные резервы его улучшения, разрабатываются мероприятия по использованию этих резервов. Все это еще раз указывает на то, что финансовый анализ на предприятии должен носить не эпизодический, а систематический характер.

Данные для расчета финансовых показателей берутся из стандартных форм отчетности.

Анализ ликвидности позволяет оценить кредитоспособность предприятия, то есть способность рассчитаться по своим обязательствам. Ликвидность определяется покрытием обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Наиболее ликвидные активы (денежные средства и ценные бумаги предприятия) должны быть больше или равны наиболее срочным обязательствам (кредиторской задолженности); быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность и прочие активы) - больше или равны краткосрочным пассивам; медленно реализуемые активы (запасы и затраты за исключением расходов будущих периодов) - больше или равны долгосрочным пассивам; трудно реализуемые активы (нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и оборудование к установке) - меньше или равны постоянным пассивам (источникам собственных средств).

«Коэффициент текущей ликвидности» – даёт общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств, предприятия погашают краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешное функционирующее. Размер превышения и задается коэффициентом текущей ликвидности, критическое нижнее значение показателя – 2.

«Коэффициент срочной ликвидности » по смыслу аналогичен « коэффициенту покрытия », однако из расчёта исключены производственные запасы. В западной литературе он ориентировочно принимается ниже 1, но это условно.

«Коэффициент абсолютной ликвидности » ( платёжеспособности ) – показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно. В международной практике считается, что значение его должно быть больше или равным 0,2 – 0,25, на практике желательно проводить анализ динамики данных показателей.

Показатели этой группы характеризуют результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности. Оценкой деловой активности на качественном уровне может быть получено в результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложение капитала предприятий. Такими качественными критериями являются: широта рынков сбыта продукции, репутация предприятия и т. п.

Коэффициент оборачиваемости активов – показывает скорость оборота всех активов предприятия

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - показывает увеличение (рост коэффициента) или снижение (уменьшение) коммерческого кредита, предоставляемого предприятием

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - Показывает увеличение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятию

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия – стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Финансовая устойчивая в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости.

«Коэффициент автономии» - показывает, долю устойчивых источников финансирования в общем объёме источников финансирования.

« Коэффициент финансовой устойчивости » – показывает, долю устойчивых источников финансирования в общем объёме используемого капитала.

«Доля чистого оборотного капитала» – показывает, долю устойчивых источников финансирования в общем объёме используемого капитала.

К основным показателям анализа рентабельности относятся рентабельность продаж и рентабельность собственного капитала. Экономическая интерпретация этих показателей очевидна – сколько рублей прибыли приходится на один рубль собственного капитала. При расчёте можно использовать либо балансовою прибыль либо чистую.

Коэффициент рентабельности активов - показывает эффективность использования всех активов предприятия.

Коэффициент рентабельности собственного капитала - показывает эффективность использования собственного капитала.

Коэффициент рентабельности продаж - показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции.

Нужно сказать, что единых нормативных критериев для рассмотренных показателей не существует. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств и др.

Единственное правило, которое «работает»: владельцы предприятия (инвесторы и другие лица, сделавшие взносы в уставной капитал) предпочитают разумный рост в динамике заемных средств, а кредиторы отдают предпочтение предприятиям с высокой долей собственного капитала, с большей финансовой автономностью.

Для целей общей оценки финансового состояния предприятия и ликвидности целесообразно статьи баланса сгруппировать в группы по признаку ликвидности активов и срочности обязательств.

Под ликвидностью понимают возможности реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства. По степени ликвидности имущество предприятия можно разделить на 4 группы:

1) А1 - первоклассные ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

2) А2 - легко реализуемые активы (дебиторская задолженность, готовая продукция и товары)

3) А3 - среднереализуемые активы (производственные запасы, животные на выращивании и откорме, МБП, незавершенное производство, издержки обращения)

4) А4 - труднореализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения).

Первоклассные ликвидные средства, легкореализуемые активы и среднереализуемые активы образуют текущие активы.

Пассивы баланса по степени их срочности и погашения можно сгруппировать следующим образом:

1) П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

2) П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты, займы)

3) П3 - долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и т.п.

4) П4 - постоянные пассивы (собственные средства)

Сумма А1, А2, А3 соответствует значению текущих активов (ТА)

Далее рассмотрим методику расчета основных показателей.

Рентабельность производственной деятельности (Рпд):

где Прп - стр. 029 формы № 2; В- стр. 010 формы №2; ЧП - стр. 160 формы №2.

Рк = Прп / ((Кна начало отчетного периода + К на конец отчетного периода)/2),

Где Прп — стр. 029 формы № 2; К— стр. 700 формы № 1; ЧП - стр. 160 формы № 2.

где активы (по форме № 1) = (стр. 1104- стр. 120 4- стр. 130 + стр. 140 + стр. 150 4-+ стр.210 4- стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 - стр. 244 + стр. 250 + стр.260 4- стр. 270);

пассивы (по форме № 1) = (стр. 450 4- стр. 590 + стр. 610 + стр. 620 4- стр. 630 4-4- стр. 650 4- стр. 660)

Разница реального собственного капитала и уставного капитала (Рази):

Разн = ЧА — уставный капитал, где уставный капитал — стр. 410 формы № 1.

Кае = ЧА / общая величина источников, где общая величина источников — стр. 700 формы № 1.

Показатели обеспеченности запасов источниками формирования.

Долгосрочные источники формирования запасов (Дифз):

Общая величина основных источников формирования запасов (Овоифз):

Излишек или недостаток собственных оборотных средств (И(Н)Сос):

И(Н)Сос = Сое - стр. 210 формы № 1 - стр. 220 формы № 1

Излишек или недостаток долгосрочных источников формирования запасов (И(Н) Дифз):

И (Н) Дифз = Дифз - стр. 210 формы № 1 - стр. 220 формы № 1

Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов (И(Н)Овоифз):

И (Н) Овоифз = Овоифз — стр. 210 формы № 1 — стр. 220 формы № 1

А4 = стр. 110 + стр. 120 + стр. 130 + стр. 140 4- стр. 150 + стр. 216;

Ктл (по форме № 1) = ((стр. 210 + стр.220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + + стр. 260 — стр. 230 — стр. 245 — стр. 246 (целиком или часть строки, в зависимости от состава данных, включенных в данную строку)) / (стр. 610 + + стр. 620 — стр. 627 — стр. 628 (в части НДС, начисленного «по отгрузке»)

Ккл (по форме № 1) = ((стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 -- стр. 230 - стр. 245 - стр. 246 (целиком или часть строки, в зависимости от состава данных, включенных в данную строку)) / (стр. 610 + стр. 620 — стр. 627 — стр. 628 (в части НДС, начисленного «по отгрузке»)

Кал (по форме № 1) = (стр. 250 + стр. 260) / (стр. 610 + стр. 620 — стр. 627 — стр. 628 (в части НДС, начисленного «по отгрузке»)

Сок = капитал и резервы — внеоборотные активы,

где капитал и резервы - стр. 490 формы № 1; внеоборотные активы — стр. 190 формы № 1.

Коэффициент долгосрочной платежеспособности (Кдп):

Кдп = заемный капитал или долгосрочные кредиты и займы / собственный капитал,

где заемный капитал ила долгосрочные кредиты и займы — стр. 590 формы № 1; собственный капитал — стр. 490 формы № 1.

3. Анализ финансового состояния ООО «Тандем»

3.1. Характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью «Тандем», свою деятельность организует на основании Устава предприятия, в соответствии с Гражданским Кодексом, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и с нормативными актами.

ООО «Тандем», обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Участники «Общества» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью «Общества», в пределах стоимости своих вкладов.

Общество имеет расчетный счет в уполномоченном банковском учреждении, круглую печать со своим наименованием, товарный знак, эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты. «Общество» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым «Обществом» самостоятельно.

Основной целью деятельности ООО «Тандем» является наиболее полное удовлетворение потребностей предприятий, общественных организаций и частных лиц в недостающих товарах и услугах, расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

продажа и изготовление медицинской техники, предметов медицинского назначения и лекарственных препаратов;

осуществление различной, в том числе и международной торгово-закупочной, торгово-посреднической деятельности, оптовой и розничной торговой деятельности товарами народного потребления, продукцией производственно-технического назначения, сельскохозяйственной, продовольственной и пищевой продукцией;

Имущество ООО «Тандем» составляют основные фонды и оборотные средства. «Обществу» принадлежит на праве собственности: имущество, переданное ему Учредителями; продукция, произведенная «Обществом» в результате хозяйственной деятельности; полученные доходы, а также другое имущество, приобретенное «Обществом» по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Высшим органом управления ООО «Тандем» является Общее собрание его учредителей, к исключительной компетенции которого относятся:

Единоличным исполнительным органом «Общества» является Генеральный директор, назначаемый Учредителями на 3 года, в полномочия которого входит:

Процесс управления «Обществом» представляет собой последовательность управленческих действий, проявляющихся в принятии и реализации тех или иных управленческих решений, которые называются управленческими функциями.

Выделяют следующие функции управления: организация, планирование, координация и контроль^⁶

Организационная структура фирмы направлена прежде всего на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями фирмы, распределение между ними прав и ответственности. В ней реализуются различные требования к совершенствованию системы управления, находящие выражение в тех или иных принципах управления.

Организационная структура фирмы определяет ее состав и систему подчинения в общей иерархии управления фирмой.

Существующая структура управления ООО «Тандем» отражена на рис.1.

Рис.1. Организационная структура управления ООО «Тандем».

Имущество Общества состоит из Уставного капитала, резервного и других специальных финансовых фондов, а также зданий, сооружений, оборудования транспортных средств и другого имущества, приобретаемого Обществом в Установленном Законом порядке.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения и организации бухгалтерского учета: первичного наблюдения^⁷ стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемого имущества, организации документооборота, инвентаризации, способы вменения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Бухгалтерский учет в ООО «Тандем» ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного МФ РФ от 31.10.2002г.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы «1С: Предприятие».

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н. выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки.

Доходы Общества учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н с учетом последующих изменений и дополнений. Расходы Общества учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. №33н с учетом последующих изменений и дополнений.

Для целей налогообложения в учетной политике ООО «Тандем» установлено:

Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере поступления денежных средств (датой реализации товаров (работ, услуг) считается день оплаты товаров (работ, услуг)). Уплата НДС и предоставление налоговой декларации но НДС производится ежемесячно.

Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начислений. При определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности:

Для целей налогообложения прибыли установлено, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Для целей налогообложения установлено, что доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются ежеквартально.

Для целей налогообложения прибыли установлен линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения прибыли установлено распределение объектов

амортизируемого имущества по амортизационным группам, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями рекомендациями организаций-изготовителей на основании классификации основных средств и нематериальных активов, определяемой Правительством РФ.

Для целей налогообложения прибыли в отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации определяете исходя из общего срока полезного использования объекта в общеустановленном порядке.

Для целей налогообложения прибыли прямые расходы но оптовой, мелкооптовой и розничной торговле формируются в следующем составе:

амортизационные отчисления по основным средствам;

единый социальный налог на зарплату персонала;

суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 ПК;

расходы на рекламу реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

предоставление работников сторонними организациями;

другие расходы, принимаемые для целей налогообложения;

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах.

Для целей налогообложения прибыли расходы на оказание услуг но гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию учитываются в фактических расходах без формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Для целей налогообложения прибыли расходы на все виды реклам признаются в фактических размерах, но не более 1 % выручки от реализации для целей налогообложения прибыли, рассчитанной согласно ст.249 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли не формируются резервы но сомнительным долгам.

Для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров для уменьшения доходов от реализации определяется по методу средней стоимости.

3.2. Основные результаты сравнительного анализа данных Бухгалтерского баланса ООО «Тандем» по состоянию за 2002 и 2003 год

В первую очередь необходимо провести анализ изменения статей баланса:

Внеоборотные активы возросли на 41 548 тыс. руб., в том числе за счет:

- уменьшения стоимости нематериальных активов на 4739 тыс. руб.;

- увеличения стоимости основных средств на 80 850 тыс. руб.;

— снижения стоимости незавершенного строительства на 36 785 тыс. руб. за счет ввода жилых домов в поселке и отражения их стоимости в составе основных средств;

— роста долгосрочных финансовых вложений на 2222 тыс. руб. за счет увеличения вкладов в уставные капиталы других организаций.

Отдельно следует рассмотреть структуру увеличения стоимости основных средств Общества. Увеличение стоимости на 80 850 тыс. руб. не означает фактического увеличения производственных мощностей Общества. Прирост стоимости основных средств произошел за счет;

— приобретения за указанный период квартир на 6356 тыс. руб.;

- ввода в эксплуатацию жилых домов на 36 785 тыс. руб.;

— приобретения служебных легковых автомобилей на 10 832 тыс. руб.;

- приобретения основных производственных фондов на 26 877 тыс. руб. Оборотные активы Общества за период с 01.01.02 по 01.10.03 увеличились на 382 550 тыс. руб., в том числе за счет:

— увеличения налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на 46 622 тыс. руб.;

— увеличения дебиторской задолженности на 155 672 тыс. руб.;

- увеличения краткосрочных финансовых вложений и денежных средств на 4106 тыс. руб.

Особый интерес для исследования причин кризисного финансового состояния предприятия представляет изменение стоимости запасов и дебиторской задолженности.

Увеличение стоимости запасов Общества на 176 150 тыс. руб. произошло за счет:

- увеличения на 125 790 тыс. руб. стоимости сырья и материалов;

- увеличения на 44 125 тыс. руб. незавершенного производства;

— увеличения на 2814 тыс. руб. остатков готовой продукции;

- увеличения на 3756 тыс. руб. расходов будущих периодов;

— снижения на 335 тыс. руб. стоимости товаров отгруженных.

Таким образом, увеличение запасов на 96,5 процента произошло за счет увеличения стоимости сырья и материалов и незавершенного производства.

В свою очередь увеличение дебиторской задолженности на 155 672 тыс. руб. вызвано следующими факторами:

- увеличилась дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на 117 828 тыс. руб.;

— увеличилась сумма выданных авансов на 39 170 тыс. руб.;

— снизилась задолженность прочих дебиторов (по состоянию на 01.10.04 в составе данной задолженности находится и задолженность по выданным займам в размере 9863 тыс. руб.).

В итоге валюта баланса увеличилась на 424 098 тыс. руб.

Увеличение пассивов Общества за период с 01.01.03 по 01.10.04 на 424 098 тыс. руб. произошло за счет роста капиталов и резервов Общества на 137 627 тыс. руб. и увеличения краткосрочных обязательств на 286 471 тыс. руб.

Капиталы и резервы Общества увеличились на сумму заработанной Обществом за указанный период прибыли.

Увеличение краткосрочных обязательств вызвано следующими причинами:

— увеличилась на 232 381 тыс. руб. и достигла огромной суммы в 525 136 тыс. руб. задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

— увеличилась задолженность перед персоналом на 16 182 тыс. руб.;

— снизилась задолженность перед государственными внебюджетными фондами на 18 634 тыс. руб.;

— увеличилась задолженность перед бюджетом по налогам на 21 479 тыс. руб.;

— увеличилась задолженность по полученным авансам на 18 542 тыс. руб.;

— снизилась на 5574 тыс. руб. задолженность перед прочими кредиторами.

3.3. Анализ финансового состояния ООО «Тандем» по итогам деятельности за 2002 и 2003 год

1. Общество работает эффективно, то есть с прибылью. Так рентабельность производственной деятельности по прибыли от реализации за 2003 год увеличилась на 5,03% по сравнению с 2002 годом, а рентабельность продаж по прибыли от реализации в 2003 году увеличилась на 4,41% по сравнению с предыдущим годом. Аналогичная динамика рентабельности отмечается по всем рассчитанным показателям данной группы.

Полученные финансовые результаты свидетельствуют об эффективности деятельности Общества, как коммерческой организации. При этом следует отметить, что получаемая Обществом прибыль не является гарантией его устойчивого финансового состояния. В то же время данный факт безусловно, следует рассматривать как один из важнейших внутренних резервов улучшения финансового состояния предприятия.

2. Оценка финансовой устойчивости Общества показала следующее.

Чистые активы Общества превышают его уставный капитал, а следовательно, Обществу не грозит ликвидация по этой причине. При этом оценка динамики размера чистых активов показывает, что происходит их постоянный рост. Так по сравнению с чистыми активами на 01.01.02, их размер на 01.01.04 вырос на 137627 тыс. руб., что свидетельствует о превышении всех активов над пассивами. Причина — рентабельная работа Общества.

Коэффициент автономии, свидетельствующей о независимости Общества, то есть доля собственных средств в общей величине источников средств Общества, на 01.01.04 вырос по сравнению сданными на 01.01.02 на 0,1. Тем не менее, даже значение коэффициента автономии на 01.01.04 - 0,21 явно является недостаточно высоким. Норматив этого коэффициента — 0,5.

Анализ обеспеченности запасов источниками их формирования выявил, что размер этих источников низок. В связи с этим, Общество испытывает недостаток общей величины основных источников формирования запасов на 01.01.04 в размере 74 795 тыс. руб. Более того, оценка динамики изменения данного показателя выявила, что по сравнению сданными на 01.01.02 недостаток общей величины основных источников формирования запасов вырос на 28 857 тыс. руб.

В результате анализа ситуации с обеспеченностью запасов источниками их формирования можно констатировать кризисное финансовое состояние Общества. Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы не могут покрыть кредиторской задолженности.

3. Ликвидность баланса была проверена по состоянию на три отчетные даты (01.01.02, 01.01.03, 01.01.04) путем сопоставления итогов групп по активу и пассиву, а также с помощью коэффициентов ликвидности.

Сопоставление итогов групп по активу и пассиву продемонстрировало недостаток наиболее ликвидных активов для погашения срочных обязательств на все отчетные даты, что свидетельствует о неликвидности баланса. При этом соблюдение остальных неравенств не может существенно повлиять на ликвидность баланса. Менее ликвидные активы не могут компенсировать наиболее ликвидные по степени их превращения в денежные средства.

Комплексная оценка ликвидности на основе расчета коэффициентов подтвердила тяжелое финансовое состояние Общества.

Несмотря на динамику увеличения коэффициентов текущей и критической ликвидности, их значения остаются очень низкими, что еще раз подтверждает крайне тяжелое финансовое состояние Общества. Фактически оно не может рассчитаться по своим долгам.

Еще более усугубляет финансовое состояние Общества динамика роста краткосрочных обязательств. Так, на 01.01.04 краткосрочные обязательства Общества (займы, кредиты и кредиторская задолженность) выросли на 279 116 тыс. руб. по сравнению сданными на 01.01.02.

Таким образом, на 01.01.04 Общество не способно своевременно превратить свои активы в денежные средства и погасить краткосрочные обязательства. Вывод: Общество находится на грани банкротства.

4. Платежеспособность Общества (краткосрочная и долгосрочная) вытекает и фактической ликвидности. При этом оценка долгосрочной платежеспособности не имеет экономического смысла до тех пор, пока Общество не достигнет устойчивого финансового состояния.

Следует особо отметить, что по состоянию на 01.01.04 у Общества отсутствует собственный оборотный капитал.

3.4. Выводы по результатам анализа

Проведенный анализ показателей деятельности ООО «Тандем» по итогам работы за 2002 год и 2003 год свидетельствует о его кризисном финансовом состоянии, которое выражено следующими фактами:

- независимость Общества крайне низка (коэффициент автономии на 01.01.04 составляет 0,21 при нормативе 0,5);

- имеется недостаток общей величины основных источников формирования запасов (на 01.01.04 недостаток составляет 74 795 тыс. руб.);

- Бухгалтерский баланс Общества неликвиден;

- коэффициенты ликвидности Общества крайне низки, в связи с чем платежеспособность предприятия оставляет желать лучшего;

- отсутствует собственный оборотный капитал.

В итоге можно констатировать, что Общество находится на грани банкротства.

Все указанные выше показатели получены на фоне рентабельной работы Общества и увеличения объема выручки от реализации. Так, чистая прибыль Общества только за 2003 год составила 91 268 тыс. руб., превысив чистую прибыль 2002 года на 45 082 руб., при этом показатели рентабельности также увеличились по сравнению с 2002 годом. Выручка от реализации за 2003 год составила 2 998 856 тыс. руб., что на 223 799 тыс. руб. превышает выручку от реализации, полученную Обществом за 2002 год.

Анализ показал, что резервы для улучшения финансового состояния Общества и выведения его из зоны банкротства имеются. Для осуществления финансового оздоровления, поиска внешних и внутренних резервов необходимо составление и реализация комплексного плана финансового оздоровления Общества.

Заключение

В данной дипломной работе рассмотрена методика составления и анализа баланса ООО «Тандем».

В дипломной работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса, как основной формы отчетности, рассматриваются подготовительные работы по составлению бухгалтерского баланса, рассматривается методика составления бухгалтерского баланса, анализируется структура новой формы бухгалтерского баланса.

В настоящее время финансовый анализ в нашей стране меняется под воздействием различных факторов, каждый из которых стимулировал или тормозил развитие того или иного его направления. Среди этих факторов могут быть выделены следующие: формирование рыночных отношений и возникновение различных форм собственности; формирование фондового рынка; развитие рынка недвижимости; изменение законодательной базы.

Следует вывод, что анализ финансового состояния – это обязательный элемент, как финансового менеджмента, так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово-кредитной системой, т.е. этот вид анализа используется для выявления общей характеристики финансовых показателей, определения их динамики и отклонений за отчетный период.

Далее рассматривается методика оценки финансового состояния предприятия различными авторами. Например, А.Д.Шеремет, Р.С.Сайфулин, Е.В.Негашев предлагают следующие варианты на предварительном этапе, а именно:

горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, коэффициентный анализ.

По мнению Н.В.Колчиной, для проведения анализа финансового состояния предприятия используются следующие методы: метод сравнения, метод группировки, метод цепных подстановок.

Большинство авторов рекомендуют проводить анализ по следующей методике:

Показаны основные показатели анализа финансового состояния предприятия:

- коэффициент концентрации собственного капитала; коэффициент финансовой зависимости; коэффициент маневренности собственного капитала; коэффициент структуры долгосрочных вложений; коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала; коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств;

Приводится анализ финансового состояния на примере ООО «Тандем».

Основная цель данного этапа работы – оценка производственного потенциала предприятия, в ходе которого рассмотрены следующие показатели: анализ динамики имущества, а также источников его формирования; анализ платежеспособности и ликвидности; анализ финансовой устойчивости; анализ деловой активности; анализ рентабельности.

Из результатов анализа видно что предприятие находится в кризисном состоянии:

- независимость Общества крайне низка (коэффициент автономии на 01.01.04 составляет 0,21 при нормативе 0,5);

- Бухгалтерский баланс Общества неликвиден;

- отсутствует собственный оборотный капитал.

Все указанные выше показатели получены на фоне рентабельной работы Общества и увеличения объема выручки от реализации. Так, чистая прибыль Общества за 2003 год составила 91 268 тыс. руб., превысив чистую прибыль 2002 года на 45 082 руб., при этом показатели рентабельности также увеличились по сравнению с 2002 годом. Выручка от реализации за 2003 год составила 2 998 856 тыс. руб., что на 223 799 тыс. руб. превышает выручку от реализации, полученную Обществом за 2002 год.

Таким образом, анализ показал, что резервы для улучшения финансового состояния Общества и выведения его из зоны банкротства имеются. Для осуществления финансового оздоровления, поиска внешних и внутренних резервов необходимо составление и реализация комплексного плана финансового оздоровления Общества.

Из данного анализа следует, что предприятию необходимо формировать финансовую политику предприятия. Главной задачей на этом этапе для анализируемого предприятия является переход к управлению финансами на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия и поиска путей их достижения. Необходимо разработать меры по снижению неденежных форм расчетов или установление их оптимального критического уровня, провести анализ положения предприятия на рынке и выработать стратегию развития предприятия.

Предприятию необходимо проанализировать наиболее приемлемый вариант получения банковского кредита, составить план погашения заемных средств и рассчитать сумму процентов с учетом особенностей налогообложения прибыли. Обеспеченность взятых ссуд можно обеспечить следующими способами:

Для создания более устойчивой базы для принятия более стабильных финансово-экономических решений предприятию необходимо определить учет затрат по группам: переменные затраты, постоянные затраты, смешанные затраты. Необходимо снижать себестоимость выпускаемой продукции, повышать качество продукции, рационально организовать производственный процесс, что позволит увеличить ее конкурентоспособность Данная политика позволит предприятию успешно конкурировать и стабильно развиваться в рыночной среде.

Список литературы

Приложение. Бухгалтерская отчетность

1 Гражданский кодекс РФ. – Справочно-правовая система «Гарант», 2005.

2 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Негашев Е.В. «Методика финансового анализа» - М.: ИНФРА - М, 2001г.

3 Постановление Правительства №498 от 20 мая 1994 года

4 Ефимова О. В. «Финансовый анализ» - М.: Бухгалтерский учет, 2002г.

5 Ефимова О. В. «Финансовый анализ» - М.: Бухгалтерский учет, 2002г.

6 Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита. – М.: ДЕЛО, 2003.

7 Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

Методика составления и анализа бухгалтерского баланса

Содержание

Введение

1. Методика составления бухгалтерского баланса

1.1. Бухгалтерский баланс – основная форма в системе отчетности

1.2. Подготовительные работы к составлению баланса

1.3. Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей

2. Методика финансового анализа бухгалтерского баланса

2.1. Задачи анализа финансового состояния предприятия и источники информации для его проведения

2.2. Методика расчета показателей финансового анализа баланса предприятия

3. Анализ финансового состояния ООО «Тандем»

3.1. Характеристика объекта исследования

3.2. Основные результаты сравнительного анализа данных Бухгалтерского баланса ООО «Тандем» по состоянию за 2002 и 2003 год

3.3. Анализ финансового состояния ООО «Тандем» по итогам деятельности за 2002 и 2003 год

3.4. Выводы по результатам анализа

Заключение

Список литературы

Приложение. Бухгалтерская отчетность

Другие похожие работы