Налог на добавленную стоимость

Содержание

Введение

1. Налог на добавленную стоимость и его роль в доходах бюджета

1.1. История возникновения и экономическая сущность налога на добавленную стоимость

1.2. НДС, как основа формирования Федерального бюджета

2. Анализ действующего порядка исчисления и взимания НДС в Российской Федерации

2.1. Плательщики НДС, объекты обложения

2.2. Ставки НДС, порядок его исчисления, уплаты и возмещения

3. Особенности учета НДС в 2006 году

Заключение

Список литературы

Введение

Настоящая курсовая работа посвящена рассмотрению вопросов, касающихся налога на добавленную стоимость. Данная тема актуальна, поскольку после перехода к рыночным отношениям в России формируется новое налоговое законодательство. Налогообложение в нашей стране регламентируется положениями Налогового кодекса, первая часть которого вступила в силу с 1 января 1999 года, а вторая часть с 1 февраля 2002 года. На настоящем этапе в законодательство продолжает меняться, например, начиная с 1 января 2006 года, в связи со вступлением в силу большинства норм Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ порядок исчисления и уплаты НДС претерпел существенные изменения. Для всех плательщиков НДС устанавливается единый способ определения момента налоговой базы – «по отгрузке». Ранее предоставляемое право плательщикам НДС выбора момента определения налоговой базы «по отгрузке» или «по оплате» упразднено.

Целью курсовой работы является исследование особенностей налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

- исследовать историю возникновения и экономическую сущность налога на добавленную стоимость;

- исследовать роль НДС в формировании доходов федерального бюджета;

- провести анализ действующего порядка исчисления и взимания НДС в Российской Федерации;

- рассмотреть особенности учета НДС в 2006 году.

1. Налог на добавленную стоимость и его роль в доходах бюджета

1.1. История возникновения и экономическая сущность налога на добавленную стоимость

Добавленная стоимость - в экономической теории - стоимость проданного фирмой продукта минус стоимость материалов, купленных и использованных фирмой для его производства. Добавленная стоимость равна выручке, которая включает в себя эквиваленты заработной платы, арендной платы, процентов и прибыли.

Налог на добавленную стоимость - взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей. Ряд товаров, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождается от налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

В мировой практике существуют различные методики определения добавленной стоимости. Одна из них рассматривает ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой - добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными затратами. Эти две методики предполагают два механизма расчета НДС:

1. R * ( V + M ),

где R - ставка НДС;

V - величина заработной платы;

M - величина получаемой прибыли;

2. R * ( O - I ),

где O - выручка от реализации товаров, работ, услуг;

I - произведенные затраты при производстве продукции;

1.2. НДС, как основа формирования Федерального бюджета

В настоящее время, косвенные налоги играют решающую роль при мобилизации доходов в федеральный бюджет.

Таблица 1

Поступление в федеральный бюджет основных налоговых платежей в 2006 г.¹

Согласно таблице 1 в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, существенно превосходя по размеру все налоговые доходы. В настоящее время доля НДС в налоговых доходах Федерального бюджета составляет чуть более 50%, в то время как в 2002 году его доля составляла 45%. Тенденции развития налога на добавленную стоимость в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

2. Анализ действующего порядка исчисления и взимания НДС в Российской Федерации

2.1. Плательщики НДС, объекты обложения

В соответствие со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются:

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.

В соответствие со ст. 145 НК РФ Организации и индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто занимается реализацией подакцизных товаров и ввозом товаров на таможенную территорию РФ) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Чтобы получит освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

• письменное уведомление об использовании права на освобождение;

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

• выписка из книги продаж;

• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получив освобождение, организации и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено в связи с превышением объема выручки (2 млн. рублей) за 3 последовательных месяца.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, представляют в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей;

• уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования права.

Согласно Ст.146, 149 НК РФ объектом налогообложения являются:

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

Передача на безвозмездной основе признается реализацией

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС.

1. Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового Кодекса;

   • операции, связанные с обращением российской и иностранной валют

   • передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации

   • передача имущества некоммерчеким организациям на осуществление основной уставной дечтельности

   • передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в капиталы)

   • передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозобщества или товарищества.

   • передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

   • передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации

   • изъятие имущества при конфискации, наследовании, обращение в собственность бесхозных вещей

2. Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям);

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4. Выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти местного самоуправления, в рамках выполнения исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения установлена законодательством;

5. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6. Операции по реализации земельных участков (долей в них).

7. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам)

Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС. Эти группы определены статьями 149, 150 НК РФ.

Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

- товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ

Для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если:

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ

- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

- услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ

- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

2.2. Ставки НДС, порядок его исчисления, уплаты и возмещения

Налоговым кодексом (ст. 164 НК РФ) определены три вида процентных ставок по НДС:

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов;

2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п.1;

3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в космическом пространстве, подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центробанку РФ, банкам;

7. товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8. В случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ.

9. припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

10. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, и связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг).

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1. Продовольственных товаров:

   • скота и птицы в живом весе;

   • мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);

   • молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

   • яйца и яйцепродуктов;

   • масла растительного;

   • маргарина;

   • сахара, включая сахар-сырец;

   • соли;

   • зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

   • маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

   • хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

   • крупы;

   • муки;

   • макаронных изделий;

   • рыбы живой (за исключением ценных пород);

   • море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных);

   • продуктов детского и диабетического питания;

   • овощей (включая картофель);

2. Товаров для детей:

   • трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

   • швейных изделий;

   • обуви (за исключением спортивной);

   • кроватей детских;

   • матрацев детских;

   • колясок;

   • тетрадей школьных;

   • игрушек;

   • пластилина;

   • пеналов;

   • счетных палочек;

   • счет школьных;

   • дневников школьных;

   • тетрадей для рисования;

   • альбомов для рисования;

   • альбомов для черчения;

   • папок для тетрадей;

   • обложек для учебников, дневников, тетрадей;

   • касс цифр и букв;

   • подгузников;

3. Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера

4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

   • лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

   • изделий медицинского назначения.

Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях:

1. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотрены статьей 162 НК РФ

2. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),

3. При передаче имущественных прав, предусмотренных пунктами 2-4 статьи 155 НК РФ,

4. При удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи 161 НК РФ,

5. При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, и при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 154 НК РФ

6. В иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)

2. Налоговая база при передаче имущественных прав

3. Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии

4. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи

5. Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса

6. Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

7. Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

8. Налоговая база, определяемая налоговыми агентами

9. Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

10. Налоговая база при реорганизации организаций

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно Ст.163 НК РФ Налоговый период:

Квартал - для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3х месяцев квартала не превышает 2 млн. рублей,

Календарный месяц - для остальных налогоплательщиков.

Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1. товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога, .

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

• лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

• налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма, подлежащая возмещению, направляется в течение 3х календарных месяцев, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно.

Сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по письменному заявлению. Налоговый орган в течение 2х недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы и направляет это решение на исполнение. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение 2х недель.

При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/365 ставки рефинансирования Центробанка РФ за каждый день просрочки.

3. Особенности учета НДС в 2006 году

Начиная с 1 января 2006 года в связи со вступлением в силу большинства норм Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ порядок исчисления и уплаты НДС претерпел существенные изменения. Для всех плательщиков НДС устанавливается единый способ определения момента налоговой базы – «по отгрузке». Ранее предоставляемое право плательщикам НДС выбора момента определения налоговой базы «по отгрузке» или «по оплате» упразднено. При этом моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Рассмотрим пример в котором организация выполняет операции облагаемые НДС по ставке 18%. В январе 2006 года осуществлена отгрузка продукции на сумму 408 870 руб., в том числе НДС – 62 370 руб. В этом же месяце поступила предварительная оплата в счет поставляемой в феврале продукции – 283 200 руб.

Величина облагаемой базы по НДС за январь представит собой совокупность стоимости отгруженных продукции - 346 500 руб. (408 870 – 62 370) и поступившей предоплаты - 240 000 руб.(283 200 руб. : 118%). Её сумма – 586 500 руб. (346 500 + 240 000). Исходя из этого, величина начисленного НДС за этот месяц составит 105 570 руб. (62 370 + (283 200 раб. : 118% х 18%)).

В бухгалтерском учете организации данные операции отразятся следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 408 870 руб. - отражена отгрузка товаров;

Дебет 90-3 - Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 62 370 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- 283 200 руб. – поступила предоплата в счет поставляемых в феврале товаров;

Дебет 19 субсчет «НДС по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 43 200 руб. (283 200 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с суммы поступившей предоплаты.

Изменение в начислении НДС несколько смягчило и порядок принятия НДС к вычету. Для принятия к вычету входного НДС необходимым является следующее:

• товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

• товары (работ, услуги), имущественные права приняты к учету;

• имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Ранее предъявляемое требование при принятии вычета по фактической уплате НДС по товарам (работам, услугам) в текущем году упразднено.

Предположим, организация для производственных целей организация приобрела в январе материалы и комплектующие на сумму 244 024 руб., в том числе НДС 37 224 руб. Материалы и комплектующие приняты к учету, по всем поступившим партиям получены документы, в том числе и счета-фактуры. Поставщикам в этом месяце перечислено 195 219,20 руб.

Хотя поступившие партии материалов и комплектующие оплачены не полностью, предъявленный поставщиками НДС организация вправе принять к вычету полностью.

В бухгалтерском учете организации осуществляются следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 206 800 руб. (244 024 – 37 224) – отражена задолженность за приобретаемые материалы и комплектующие

Дебет 19 Кредит 60

- 37 224 руб. – выделен НДС по приобретаемым материалам и комплектующим;

Дебет 60 Кредит 51

- 195 219,20 руб. – перечислены денежные средства поставщикам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 37 224 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками материалов и комплектующих.

По некоторым операциям требование об уплате НДС сохраняется. При принятии к вычету НДС факт оплаты остается обязательным условием в отношении сумм налога:

• уплачиваемых на таможне при ввозе товаров на территорию РФ;

• удержанных налоговыми агентами.

Эти суммы, как и в прошлом году, можно будет принять к вычету только после их фактической уплаты.

Таким образом, практически у всех плательщиков НДС с начала текущего года изменяются правила исчисления НДС. У налогоплательщиков, признаваемых учетной политикой до 2006 года момент определения налоговой базы по НДС - «по оплате» это проявится в большей степени, у налогоплательщиков же, определяющих его - «по отгрузке» - в меньшей.

До 1 января 2006 года плательщики НДС налоговую базу для целей исчисления и уплаты в бюджет налога определяли либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо по мере получения денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Одним из условий принятия к вычету сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, являлся факт оплаты.

Исходя из этого, законодатель ввел дополнительные нормы для переходного периода. Продолжительность периода ограничена двумя годами – 2006 и 2007.

Последовательность предписывающих налогоплательщику действий установлен статьей 2 закона № 119-ФЗ.

Вначале налогоплательщики должны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года. По её результатам определяются:

• дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами обложения НДС;

• кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав и подлежащие вычету в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 2 закона № 119-ФЗ).

Результаты инвентаризации кредиторской задолженности позволят всем налогоплательщикам определить суммы НДС, подлежащие перечислению ими своим поставщикам. А эти суммы, как известно, являются потенциальными величинами вычетов.

Результаты же инвентаризации дебиторской задолженности важны для плательщиков НДС, которые в своей учетной политикой до 2006 года устанавливали момент определения налоговой базы по НДС – по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Инвентаризация поможет им определить суммы НДС, которые в последствии поступят от покупателей.

Пусть, организация, являющаяся плательщиком НДС, осуществила инвентаризацию на 1 января 2006 года.

Величина дебиторской задолженности на эту дату за реализованную, но не оплаченную продукцию, операции по реализации которой признаются объектами обложения НДС, составила 778 210 руб., в том числе НДС – 118 710 руб.

Сумма кредиторской задолженности за неоплаченные материалы, комплектующие, а также оказанные услуги, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате их поставщиками, достигла на эту дату 554 010 руб., в том числе НДС – 84 510 руб.

Таким образом, при поступлении оплаты за всю реализованную до 1 января 2006 года продукцию организация должна будет уплатить 118 710 руб. Погашение же задолженности по приобретенным материалам, комплектующим и оказанным услугам, позволит налогоплательщику принять к вычету 84 510 руб.

Поступление в 2006 – 2007 годах денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности обязывает данных налогоплательщиков включить их в налоговую базу (п. 2 ст. 2 закона № 119-ФЗ). Фактически на период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2007 года законодатель в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных в 2005 году и ранее, для упомянутых налогоплательщиков сохраняется прежний порядок уплаты НДС - по оплате.

Таким образом, налоговая база у таких плательщиков НДС в этот период складываться из выручки, исчисленной с текущих операций, и выручки в виде погашенной дебиторской задолженности.

В январе 2006 года за реализованную в 2005 году продукцию от покупателей поступило 158 179 руб.

При определении величина налоговой базы по НДС за январь помимо стоимости отгруженных товаров - 346 500 руб. и поступившей предоплаты за поставляемые в феврале продукцию 240 000 руб. необходимо учесть и поступления в счет погашения дебиторской задолженности – 134 050 руб. (158 179 руб. : 118%). Таким образом, сумма налоговой базы за этот месяц составит 720 550 руб. (346 500 + 240 000 + 134 050), величина же исчисленного НДС – 129 699 руб. (62 370 руб. + 43 200 руб. (158 179 руб. : 118% х 18%)).

Оплата дебиторской задолженности признается в порядке, действующем до 1 января 2006 года (по аналогии с упраздненными пунктами 2, 4 и 5 статьи 167 НК РФ) Так оплатой товаров (работ, услуг) признается:

• прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя;

• поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента), прекращение обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Если прекращение встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) осуществляется путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя, то оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата им либо иным лицом указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности (п. 3-6 ст. 2 закона № 119-ФЗ).

Пусть среди признанной на 1 января 2006 года дебиторской задолженности за реализованную, но не оплаченную продукцию, имеется задолженность, по которой срок исковой давности истекает 24 октября 2006 года. Её сумма – 42 008 руб., в том числе НДС – 6408 руб. До упомянутой даты денежные средства от покупателя не поступили.

При исчислении налоговой базы по НДС за октябрь 2006 года организация должна учесть дополнительно 34 600 руб. (42 008 – 6408), так как в этом месяце истек срок исковой давности по дебиторской задолженности.

Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность будет погашена не полностью, то непогашенная её часть подлежит включению в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года (п. 7 ст. 2 закона № 119-ФЗ). Таким образом, налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается календарный месяц, включают её в налоговую базу по итогам января, налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается квартал - в налоговую базу по итогам I квартала.

2006 и 2007 год покупателями продукции погашена дебиторская задолженность на сумму 661 213 руб. У организации налоговым периодом по НДС признается календарный месяц.

На 1 января 2008 года остаток непогашенной дебиторской задолженности по реализованной до 1 января 2006 года продукции, срок исковой давности которой не истек, составил 116 997 руб. (778 210 – 661 213). Поэтому в налоговую базу по НДС, исчисляемую по итогам января 2008 года, дополнительно включается 99 150 руб. (116 997 руб. : 118%).

Исчисленную же сумму налога – 17 847 руб. (116 997 руб. : 118% х 18%) организации придется уплачивать за счет собственных средств. В бухгалтерском учете при этом производится следующая записи:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 17 847 руб. – начислен НДС по непогашенной на 1 января 2008 года дебиторской задолженности.

Для налогоплательщиков, утвердивших в прошлом году в учетной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере получения денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), порядок принятия вычета на эти два года по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет по 31 декабря 2005 года включительно, остается прежним – по мере оплаты кредиторской задолженности.

В январе 2006 года организация осуществила оплату оказанных услуг на сумму 38 350 руб., в марте и июне перечислила денежные средства за материалы – 57 761 руб. и 43 365 руб.

При исчислении причитающихся сумм НДС к уплате в бюджет в январе, марте и июне налогоплательщик вправе включить в налоговые вычеты соответственно 5850 руб. (38 350 руб. : 118% х 18%), 8811 руб. (57 761 руб. : 118% х 18%) и 6615 руб. (43 365 руб. : 118% х 18%).

Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не погасит кредиторскую задолженность, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым им на учет до 1 января 2006 года, то суммы НДС, предъявленные ему продавцами, он вправе включить в налоговые вычеты в первом налоговом периоде 2008 года (п. 9 ст. 2 закона № 119-ФЗ).

В 2006 и 2007 годах организация перечислила поставщикам материалов и комплектующих, 470 407 руб. У налогоплательщика налоговый период по НДС – квартал.

На 1 января 2008 года остаток непогашенной кредиторской задолженности по принятым к учету до 1 января 2006 года материалам и оказанным услугам составил 83 603 руб. (554 010 – 470407). И хотя организация не полностью рассчиталась со своими контрагентами, она вправе при составлении налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 года учесть в вычетах суммы НДС, предъявленные ими. Общая их сумма – 12 753 руб. (83 603 руб. : 118% х 18%).

Более льготные условия вычета «входного» НДС, не оплаченного к 1 января 2006 года, предусмотрены для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике в 2005 году момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Законодатель им позволяет принять к вычету этот налог равными долями в первом полугодии 2006 года, при условии, если они в этот период не погасят кредиторскую задолженность (п. 10 ст. 2 закона № 119-ФЗ).

В 2005 году организация исчисляла НДС по отгрузке. Кредиторская задолженность в первом полугодии налогоплательщик не погасил. У налогоплательщика налоговый период по НДС – календарный месяц.

В сумме кредиторской задолженности за неоплаченные материалы, комплектующие, а также оказанные услуги, принятые к учету до 1 января 2006 года, имеется НДС, величина которого – 84 510 руб. Данную величину налогоплательщик вправе равными долями по 14 085 руб. (84 510 руб. : 6 мес. х 1 мес.) в течение первого полугодия включать в налоговые вычеты.

Если в течение налогового периода налогоплательщик погасил кредиторскую задолженность и НДС по сумме этой погашенной задолженности не превышает рассчитанную долю НДС, подлежащую вычету за налоговый период, то к вычету принимается исчисленная доля НДС. Если же в течение налогового периода налогоплательщик погасил кредиторскую задолженность и НДС по сумме этой погашенной задолженности превышает исчисленную долю НДС, подлежащую вычету за налоговый период, то к вычету принимается фактически уплаченный налог с суммы погашенной кредиторской задолженности.

Вариант 1. В январе налогоплательщик погасил кредиторскую задолженность в сумме 85 373 руб.

Перечислив поставщику 85 373 руб., налогоплательщик оплатил и сумму выставленного НДС – 13 023 руб. (85 373 руб. : 118% х 18%). Так как эта величина не превосходит рассчитанного размера предоставляемого вычета – (13 023 < 14 085), то организация вправе включить в налоговые вычеты при составлении декларации за январь рассчитанную сумму – 14 085 руб.

Вариант 2. Величина погашенной кредиторской задолженности в январе – 117 823 руб.

Из перечисленных поставщику 117 823 руб., величина НДС – 17 973 руб. И она превышает рассчитанную сумму налога (17 973 > 14 085). Так как налогоплательщик вправе включать в налоговые вычеты большую из сравниваемых величин, то в январе он может учесть в них 17 973 руб.

Если в последующих налоговых периодах кредиторская задолженность не погашается, то к вычету принимается рассчитанная доля НДС. Если же задолженность будет погашаться регулярно, то необходимо в каждом налоговом периоде сравнивать величину уплаченного поставщикам НДС с рассчитанной величиной. Причем обе суммы рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

Заключение

В заключение целесообразно сформулировать основные выводы по проведенному исследованию.

Налог на добавленную стоимость - взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей. Ряд товаров, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождается от налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость относится к группе косвенных налогов.

В федеральном бюджете РФ сумма доходов по налогу на добавленную стоимость стоит на первом месте, существенно превосходя по размеру все налоговые доходы.

Налогоплательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Объектом налогообложения являются: операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав; операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

В зависимости от налоговой базы применяются различные налоговые ставки: 0, 10 и 18 процентов.

Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ вносятся существенные изменения в главу 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». Осуществлен переход на метод определения налогооблагаемой базы по «отгрузке». Однако при этом принять к вычету предъявленные поставщиком суммы налога также можно, не дожидаясь оплаты.

С 2006 года налоговым периодом является квартал в тех случаях, когда выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждый месяц квартала не будет превышать 2 млн. руб.

Ввиду того, что порядок исчисления и уплаты НДС с 2006 года существенно изменяется, в законе предусмотрены специальные статьи, регулирующие переходные моменты.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая

3. Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2006 год"

4. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: "Юрайт-Издат", 2006.

Другие похожие работы

1. Оценка арестованного имущества
2. Упрощенная система налогообложения
3. Налоговый менеджмент
4. Курсовая работа по налогообложению (МАДИ)
5. Компетенция налоговых органов, их права и обязанности