Особенности налогообложения доходов физических лиц от операций с ценными бумагами

Тема реферата, на мой взгляд, очень актуальна в с вязи с тем, что в суммарном обороте российского фондового рынка доля частных инвесторов составляет 1/8. В 2001 году их численность достигла 13 млн. чел.^¹ также актуальность темы обусловлена еще и тем, что в последнее время порядок налогообложения доходов физических лиц от операций с ценными бумагами менялся неоднократно.

В настоящее время порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлен статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объект налогообложения

Налогообложение доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами производится по ставкам:

- 13 % - для физических лиц-резидентов РФ (ст. 224, п. 1 НК РФ);

Объектом налогообложения при совершении операций купли/продажи с ценными бумагами согласно п. 3 ст. 214-1 НК РФ является доход, определяемый как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом сумм убытков.

ст.214.1 Налогового кодекса распространяется только на те виды доходов, которые в ней прямо перечислены, то есть на доходы:

- от срочных сделок, предметом которых (базисным активом) служат ценные бумаги.

Все прочие операции с ценными бумагами (например, получение процентов, дивидендов, доходы от погашения векселей) не регулируются этой статьей. Поэтому налог по ним удерживается у физического лица согласно ст.226 НК РФ. То есть организация или индивидуальный предприниматель при выплате подобных доходов физическому лицу должны удержать НДФЛ.

А если выплата процентов (накопленных купонов) сопровождает каждую сделку купли-продажи ценных бумаг (например, корпоративных облигаций)? Тогда доходы для целей НДФЛ должны быть разделены - отдельно учитывается результат от купли-продажи ценных бумаг и отдельно разница уплаченных и полученных процентов (накопленных купонов).

Доход (убыток) по отдельной сделке купли/продажи ценных бумаг определяется как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммами фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг.

- проценты по займам на покупку ценных бумаг (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ);

- другие расходы, непосредственно связанные с покупкой и продажей ценных бумаг.

Статья 214.1 НК РФ содержит общее требование о распределении расходов пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг. Однако гл.23 НК РФ в действующей редакции не устанавливает, какие конкретно методы для такого распределения вправе применять налогоплательщик. Поэтому плательщики НДФЛ могут самостоятельно выбирать методы такого распределения. Налоговые органы рекомендуют выбранный метод прописать в договоре поручения с профессиональным участником рынка ценных бумаг. Это необходимо для того, чтобы налоговый агент применял этот метод при исчислении налоговой базы для данного налогоплательщика. Существуют несколько методов распределения расходов:

- ФИФО, по стоимости первых по времени приобретений

- ЛИФО, по стоимости последних по времени приобретений

- Метод усреднения расходов. То есть вычисление средней величины расходов на приобретение, хранение и реализацию в расчете на одну ценную бумагу. Например, при продаже части пакета акций распределение расходов пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг может быть реализовано путем вычисления средней стоимости проданных ценных бумаг по аналогии с тем, как это делается в бухучете.

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждой из четырех групп, указанных в п. 1 ст. 214-1 НК РФ:

- купля/продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)^²;

- купля/продажа ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ;

- операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом, по которым являются ценные бумаги (фьючерсы и опционы);

- операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемых доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления - физического лица.

При определении налоговой базы по сделкам купли/продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, необходимо учитывать следующие особенности:

- доход от таких сделок уменьшается на сумму убытка, полученного в текущем налоговом периоде от операций купли/продажи ценных бумаг данной категории (ч. 2 п. 4 ст. 214-1НК РФ). К «ценным бумагам данной категории» относятся все ценные бумаги, объединенные общностью одного признака - обращение на ОРЦБ. То есть к данной категории относятся и акции, и облигации, обращающиеся на ОРЦБ. Следовательно, если физическое лицо совершает операции и с акциями, и с облигациями, обращающимися на ОРЦБ, то убыток, полученный, например, от операций с акциями, уменьшает доход, полученный от операций с облигациями, и наоборот;

- доход, полученный от купли/продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, уменьшается на сумму процентов, уплаченных налогоплательщиком за пользование заемными (кредитными) средствами, привлеченными для совершения сделок купли/продажи ценных бумаг. При этом к уменьшению дохода принимаются лишь суммы процентов, не превышающие сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на момент получения заемных (кредитных) средств;

- доход, полученный от купли/продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, уменьшается на размер убытка, определяемого с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Порядок определения предельной границы колебаний рыночных цен на ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, установлен Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс. Согласно данному документу предельная граница колебаний рыночной цены на ценные бумаги установлена в размере 20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги на дату совершения сделки. Рыночная цена определяется как средневзвешенная цена торгового дня на организованном рынке. Если ценная бумага обращается на нескольких организованных рынках, налогоплательщик вправе выбрать любой из них для использования его данных при расчете.

Средневзвешенная цена текущего дня может использоваться при условии, что было совершено не менее 10 сделок. Если в течение дня на рынке было заключено менее 10 сделок, расчет средневзвешенной цены производится по последним 10 сделкам за последние 90 дней. При этом объем сделок должен быть не менее 300 000 руб.

Если за последние 90 дней состоялось менее 10 сделок или их суммарный объем оказался меньше 300 000 руб., то считается, что данная ценная бумага не имеет рыночной стоимости.

При формировании налоговой базы наиболее важным моментом является определение суммы подтвержденных расходов физического лица.

Налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым имущественным вычетом, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, и уменьшить облагаемый доход на сумму, полученную в налоговом периоде от продажи ценных бумаг, находившихся в его собственности менее трех лет, но не выше 125 тыс. руб. Если же ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика три года и более, то имущественный налоговый вычет предоставляется в размере всей суммы, полученной от продажи указанных ценных бумаг. Если до вступления в силу изменений в НК РФ вместо имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имел право уменьшить сумму общего дохода от реализации ценных бумаг на совокупную сумму произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных только с приобретением ценных бумаг, то с вступлением в силу изменений гл. 23 НК РФ он имеет право на вычет в большем, чем раньше, размере - в размере «фактически произведенных и документально подтвержденных расходов», т.е. с учетом всех расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг.

Налоговые вычеты, связанные с продажей ценных бумаг, предоставляются по каждой категории в отдельности. Таким образом, при реализации одним физическим лицом ценных бумаг одной категории налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с данной категорией ценных бумаг за налоговый период. Затем, по данным категориям бумаг определяются имущественные налоговые вычеты. (Письмо Минина от 19 октября 2005 г. N 03-05-01-05/183).

Имущественный налоговый вычет может предоставляться не только при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода, но и у источника выплаты дохода и предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика (п. 3 ст. 214-1 НК РФ).

Обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налоговых агентов (ч. 1 п. 8 ст. 214-1 НК РФ). Налоговым агентом может быть один из профессиональных участников рынка ценных бумаг:

- лицо, совершающее операции по договору поручения;

- лицо, совершающее операции по договору комиссии;

- лицо, совершающее операции в пользу физического лица по любому иному договору, подобному договору поручения, например агентскому;

- лицо, совершающее операции в пользу физического лица по договору, отличному от договоров поручения, комиссии или доверительного управления.

Те организации или граждане, которые непосредственно покупают ценные бумаги у физического лица, налоговыми агентами не являются. Если физическое лицо продает ценные бумаги, минуя посредника, оно должно самостоятельно уплатить налог и представить налоговую декларацию. Правда, если покупателем ценных бумаг является организация, она обязана подать сведения в налоговый орган о доходах, выплаченных физическому лицу.

Заключение

Доходы инвесторов от операций на рынке ценных бумаг облагаются налогом по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов. Исключение составляют дивиденды по акциям - ставка налогообложения по дивидендам составляет 9%. Льготное налогообложение процентного дохода существует и при вложениях в облигации РФ, субъектов РФ и муниципальные облигации - налог с процентного дохода по этим облигациям не уплачивается.

Управляющие компании ПИФов, брокеры и доверительные управляющие являются налоговыми агентами - они обязаны рассчитывать и взимать налоги с частных инвесторов и перечислять их в бюджет.

Налоговый период равен календарному году. По окончании календарного года брокеры и доверительные управляющие взимают налоги на доходы клиентов и перечисляют их в бюджет.

Исключением являются инвестиции в паевые фонды. Если пайщик продолжает держать паи, то по окончании года налоги с него не взимаются. Это налоговое преимущество инвестиций в ПИФы.

Налоги взимаются при каждой продаже паев, а также при снятии денег со счета у брокера или доверительного управляющего.

Налог на доходы уплачивается с разницы между выручкой от продажи ценных бумаг и всеми расходами на их приобретение, реализацию и хранение. Но существуют и имущественные налоговые вычеты, которые уменьшают налогооблагаемую базу. Если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом: уменьшить на сумму 125000 рублей выручку от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности менее 3 лет. С оставшейся разницы налог уплачивается по ставке 13%.

Если ценные бумаги находились в вашей собственности более 3 лет и расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг также не могут быть подтверждены документально, то можно получить имущественный вычет на полную сумму выручки от продажи этих бумаг.

Список литературы

1 Касимова Е. Новое в налогообложении физ. Лиц // Сибирский посад №27 (2001 г.)

2 Согласно Письму ЦБР № 179-Т от 17 июня 1999 г. под организованным рынком ценных бумаг понимается «совершение сделок с ценными бумагами через кого-либо из организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию».

Особенности налогообложения доходов физических лиц от операций с ценными бумагами

Содержание

Введение

Объект налогообложения

Налоговая база

Заключение

Список литературы

Другие похожие работы