Принципы построения плана счетов

Содержание

Введение

Общие принципы бухгалтерского учета

Общее содержание плана счетов в кредитной организации

Базовые принципы построения плана счетов

Заключение

Список литературы

Введение

Вступление России в рынок в значительной мере связано с реализацией потенциала кредитных отношений. Появляются финансовые операции, банки создают новые финансовые инструменты.

Все это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности банка. Система банковского бухгалтерского учета и отчетности непрерывно совершенствуется, ориентируясь на принятые международные нормы и стандарты.

Необходимость разработки Банком России новых нормативных документов, совершенствование правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях обусловлена пониманием коренных различий между потребностями пользователей банковской информации в плановой и рыночной экономике. Поэтому актуальность темы курсовой работы не вызывает сомнения.

Банк России рассматривает баланс банка в качестве единого документа учетов и отчетности. По мнению ЦБР, новый план счетов строится на международно признанных принципах бухгалтерского учета. К ним относятся непрерывность деятельности кредитной организации, постоянство методов учета, незыблемость входящего баланса, приоритет содержания над формой, осторожность при совершении банковских операций, раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам и открытость учета.

Задачами курсовой работы являются следующие:

1) рассмотрение общих принципов бухгалтерского учета

2) анализ содержания плана счетов кредитной организации

3) анализ базовых принципов построения плана счетов кредитной организации.

При подготовке курсовой работы использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации и Банка России, учебно-научные пособия и монографии, публикации специальной периодической печати.

Общие принципы бухгалтерского учета

Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета, можно считать следующие.

Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.

Принцип двойной записи — двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.

Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.

Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) — исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:

принцип регистрации дохода (выручки) — доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;

принцип соответствия — доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно.

Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение — составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации — коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.

Принцип преемственности в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

Общее содержание плана счетов в кредитной организации

План счетов бухгалтерского учета разработан на основе Гражданского кодекса, законов о Центральном банке, о банках и банковской деятельности и других законодательных актов.  План счетов построен с соблюдением требований международных организаций в области учета и статистики, основных принципов учета по международным стандартам, таких, как непрерывность деятельности кредитных организаций, постоянство методов учета, преемственность входящего баланса, приоритет содержания над формой, раздельное отражение активов и пассивов, открытость учета, консолидация и др.

Общая структура Плана счетов в настоящее время базируется на выделении в разделы однотипных по своему экономическому содержанию операций, например, межбанковских операций, операций с клиентами, с ценными бумагами и т.п.

План счетов использует принципы группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности (срочности) и обеспечивает конкретность информации.

В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций Банк России предложил им использовать единую структуру счетов второго порядка по срокам, начиная со счетов до востребования и кончая счетами на срок свыше трех лет. Суммы относятся непосредственно на соответствующие счета по срокам в момент совершения операций. Группировка счетов по срокам до их истечения должна производиться программным путем. Кроме баланса, предложено распечатывать ведомости по срокам, исчисленным от даты совершения операции, и по срокам, оставшимся до истечения срока договора.

Статьи расположены в плане счетов в порядке, соответствующему понижению ликвидности:

мгновенная;

среднесрочная;

долгосрочная;

общая.

В плане счетов в активе — ликвидность — наличность (все активы обладают различной степенью ликвидности).

Пассив — это степень востребованности, статьи расположены в порядке степени востребования.

Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые.

Балансовые счета бывают активными, пассивными. Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и проведения других банковских операций. Задолженность на активных счетах показывает использование (направление) этих ресурсов. На пассивных счетах отражаются фонды банка, средства предприятий и организаций, физических лиц, доходы государственного бюджета, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства, включая суммы рефинансирования, полученные от других банков. На активных счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, расходы государственного бюджета, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.

В План счетов заложены обширные главы, содержащие внебалансовые счета. Следует отметить, что по внебалансовым счетам также используется принцип двойной записи. Все внебалансовые счета разделены на активные и пассивные. Отдельная глава по внебалансовым счетам предназначена для отражения доверительных операций. Тем самым была снята проблема, связанная с введением отдельного бухгалтерского баланса по имуществу в доверительном управлении.

На внебалансовых счетах показывается движение ценностей и документов, поступающих в учреждения банков на хранение, инкассо или комиссию. Сюда относятся также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, бланки акций, акций по поручению, документы по аккредитиву, другие документы и ценности.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка — укрупненные, синтетические счета, и счета второго порядка — детализированные, аналитические счета.

Особенностью принципов построения плана счетов бухгалтерского учета в банке является:

принцип разделения счетов на активные и пассивные и отказ от счетов активно-пассивных (для отражения сальдо, которое может быть либо дебетовым, либо кредитовым, предусматривается наличие парных счетов активного и пассивного счета);

принцип единообразного отражения операций, совершаемых в различных видах валют, и отказ от валютного раздела баланса (все совершаемые операции в иностранной валюте отражаются в ежедневном едином балансе и только в рублях);

единая временная структура активных и пассивных операций (с целью адекватности отражения ликвидности баланса банка в активе и пассиве используется единая временная структура счетов второго порядка);

разделение счетов по типам клиентов (используется единая классификация клиентов, основанная на выделении резидентства, формы собственности и вида деятельности).

Необходимо обратить внимание на отсутствие специального раздела в Плане счетов для учета валютных операций. В основу отражения банковских операций по счетам бухгалтерского учета положено содержание операций, а не вид валюты. Совершаемые кредитными организациями операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе по тем счетам, по которым разрешено совершать операции в валюте в соответствии с валютным законодательством и нормативными документами Банка России. При этом Центральный банк предоставил кредитным организациям, совершающим валютные операции, возможность вводить в номер лицевого счета трехзначный код иностранной валюты и драгоценных металлов.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета кредитным организациям предоставлено право открывать в соответствующих разделах отдельные счета для учета операций, необходимых банку или его клиентам, но с условием, что в балансе, представленном Банку России, его учреждениям, эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела плана счетов, утвержденного Банком России. Наличие заключенного договора дает право банку на осуществление этих операций и открытие соответствующих счетов. Обязательно должен быть оговорен счет с присвоением ему характеристики. Так, например, по просьбе клиента банк может вести операции по финансированию капитальных вложений при наличии заключенного договора и открытии соответствующего счета. Кроме того, банкам предоставлено право открывать отдельные специальные транзитные счета. порядок их использования также отражен в Правилах ведения бухгалтерского учета.

Кредитным организациям предоставлено право открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления средств. Расходование средств с этих счетов не допускается. Средства с накопительных счетов перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные или текущие счета только после истечения срока накопления. При этом накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения существующей очередности платежей.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентства, форм собственности и вида деятельности.

Правилами ведения бухгалтерского учета предоставлена форма книги регистрации счетов, открытых клиентам. Она объемна, значителен состав реквизитов. Центральный банк разрешает вести книгу регистрации счетов в электронном виде. При этом рекомендуется ежедневно распечатывать книгу регистрации по закрываемым и вновь открываемым счетам, а один раз в год распечатывать полностью книгу регистрации по всем счетам. Она должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписями. И, естественно, должен соблюдаться срок хранения этой книги.

В Плане счетов открыты счета для отражения операций внутри коммерческого банка, между его филиалами и представительствами. При этом кредитная организация несет ответственность за организацию расчетов, самостоятельно разрабатывает положение о порядке ведения этих операций. Тем не менее в приложении к Правилам приведен ряд указаний и норм, которые должны быть обязательно выполнены кредитными организациями при проведении таких расчетов.

Базовые принципы построения плана счетов

Остановимся более подробно остановиться на содержании основных принципов построения Плана счетов.

Непрерывность деятельности кредитной организации.

Этот принцип исходит из предположения о том, что банк будет работать и в перспективе, осуществляя свою деятельность непрерывно. В противном случае активы и обязательства банка должны быть оценены с учетом скрытых потерь при их предстоящей реализации.

Постоянство правил бухгалтерского учета.

Банк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухучета на протяжении длительного времени, за исключением тех случаев, когда происходят кардинальные изменения в деятельности кредитных организаций или в правовом механизме.

Осторожность.

В соответствии с этим принципом активы и пассивы, доходы и расходы кредитных организаций должны быть отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы избегать переноса уже существующих и потенциально угрожающих финансовому положению банка рисков на последующие периоды.

Материал аналитического и синтетического учета позволяет оценить риски, возникающие в деятельности банка, и сопоставить их с величиной созданных резервов. Форма бухгалтерского баланса, как по балансовым, так и по внебалансовым счетам позволяет определить размер так называемой валютной позиции, его соответствие установленному лимиту, а также потенциальные доходы либо потери по проводимым валютным операциям, включая срочные сделки, проводимые кредитными организациями.

В соответствии с принципом осторожности в составе счетов первого порядка, предназначенных для учета размещенных средств и вложений в ценные бумаги, имеются счета для учета резервов, создаваемых на возможные потери по соответствующим операциям. Это дает возможность определять непосредственно по балансу размер резервов конкретно по каждой группе активов. В аналитическом учете предусмотрено присвоение группы кредитного риска каждому лицевому счету, открываемому для учета размещенных средств. Это также позволяет по данным аналитического учета сопоставить размер созданного резерва с нормативом, определенным Банком России.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета применение метода начисления должно быть непосредственно связано с принципами признания доходов и расходов и не противоречить принципу достоверности, т.е. в отношении сомнительных к получению доходов принцип начисления не применяется. Критерии, используемые для признания доходов и расходов, оценки их сомнительности или достоверности, определяются исходя из существующей законодательной или нормативной базы, а также сложившейся экономической ситуации.

Правилами бухгалтерского учета установлено, что доходы и расходы учитываются в момент их получения и осуществления, т.е. отражаются по фактическому (кассовому) их получению и производству. Для отражения последствий деятельности банков, вытекающих из числящихся на балансе требований и обязательств, предназначены счета учета доходов и расходов будущих периодов. Таким образом, данные бухгалтерского учета позволяют комплексно оценить реальное состояние банка на основе как фактически полученных (произведенных) в отчетном периоде доходов и затрат, так и ожидаемых финансовых результатов, что полностью соответствует Международным стандартам бухгалтерского учета. Нельзя не учитывать и тот факт, что поскольку кредитные организации оперируют всеми привлеченными средствами своих акционеров, клиентов, то уплата налога на начисленные, но неполученные доходы также осуществляется за счет указанных средств. Это неизбежно приведет к увеличению рисков ликвидности, снижению финансовой устойчивости банка.

Отражение операций в день их совершения.

В соответствии с этим принципом операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, независимо от даты движения средств по ним.

В Правилах присутствует требование обязательного ведения ежедневного бухгалтерского баланса и составления его в целом по кредитной организации. Баланс банка должен включать в себя- данные бухгалтерских балансов всех филиалов, представительств. На первый взгляд форма бухгалтерского баланса громоздка. Однако она построена таким образом, чтобы максимально сократить потребность в представлении кредитными организациями другой дополнительной информации.

Раздельное отражение активов и пассивов.

В международном учете все счета являются исключительно активными либо пассивными, и в соответствии с этим принципом Банк России отказался от использования активно-пассивных счетов. Активы и пассивы оцениваются отдельно и в бухгалтерском балансе отражаются в развернутом виде.

Следует обратить внимание на четкое разделение всех счетов на активные и пассивные и отказ от использования активно-пассивных счетов. Правилами разрешено коммерческим банкам при наличии заключаемых договоров допускать возникновение по пассивным счетам клиентов активного сальдо, однако, исходя из заключаемого договора, в конце рабочего дня оно должно быть отражено как предоставленный кредит и перенесено на ссудный счет. При образовании кредитового сальдо в результате совершения банком в течение дня операций, отражаемых по активному счету, оно также должно быть в конце дня перенесено на парный пассивный счет.

Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых счетах на начало текущего периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны отражаться на его бухгалтерском балансе.

Единица измерения.

Нормативными документами Банка России определено, что все активы и пассивы должны отражаться в бухгалтерском балансе в российских рублях. Активы и пассивы учитываются по первоначальной стоимости на момент их приобретения или возникновения. Однако активы и обязательства в иностранной валюте должны переоцениваться по мере изменения валютного курса.

Разъяснения требует вопрос, связанный с округлением сумм при отражении в учете банковских операций. Округление следует расценивать как вспомогательную техническую операцию по составлению бухгалтерского баланса, поэтому результаты округления не должны отражаться в бухгалтерском учете.  Бухгалтерская отчетность должна представляться исходя из округленной суммы валюты баланса при соблюдении равенства ей сумм "округленных" остатков счетов второго порядка по активу и пассиву баланса.

Открытость.

Отчетность должна правдоподобно отражать операции банка, быть понятной информированному пользователю и избегать двусмысленности при отражении позиций банка.

Консолидация.

Этот принцип предполагает получение консолидированной отчетности банка, включение в нее данных о деятельности всех его филиалов и представительств.

Заключение

Принципы построения Плана счетов бухгалтерского учета позволили создать из ранее разнородных частей единую комплексную банковскую отчетность. Итак, базовые принципы построения Плана счетов бухгалтерского учета следующие:

1. Разделение счетов на активные и пассивные. Отказ от использования активно-пассивных счетов.

2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от “валютного” раздела баланса. Приоритет содержания операции над видом валюты, в которой эта операция совершается.

3. Единая временная структура активных и пассивных операций (девять временных интервалов):

• до востребования;

• сроком:

  • на 1 день;

  • до 7 дней;

  • до 30 дней;

  • до 90 дней;

  • до 180 дней;

  • до 1 года;

  • до 3 лет;

  • свыше 3 лет.

4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых им для более точного отражения совершаемых операций.

5. Разделение счетов по типам клиентов:

• резиденты, в том числе:

• предприятия и организации в федеральной собственности (финансовые, коммерческие, некоммерческие);

• предприятия и организации в государственной (не федеральной) собственности (финансовые, коммерческие, некоммерческие);

• прочие предприятия и организации (финансовые, коммерческие, некоммерческие);

• предприниматели без образования юридического лица;

• физические лица;

• нерезиденты, в том числе:

• кредитные организации;

• прочие юридические лица;

• физические лица.

6. Наличие семи основных разделов:

• “Капитал и фонды”;

• “Денежные средства и драгоценные металлы”;

• “Межбанковские операции”;

• “Операции с клиентами”;

• “Операции с ценными бумагами”;

• “Средства и имущество”;

• “Результаты деятельности”.

7. Приведение баланса по доверительному управлению (8-й раздел), внебалансовых счетов, счетов по учету срочных операций (9-й раздел) и счетов депо к единой форме с балансовыми счетами.

8. Введение двадцатизначной нумерации лицевых банковских счетов.

Список литературы

1. Федеральный закон “О банках и банковской деятельности”

2. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня 1997 года № 61

3. Положение Банка России от 05.12.02 № 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

4. Банковское дело: Управление и технологии.Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. А.М. Тавасиева.

5. Селеванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках: Типовые проводки, ситуации, примеры и задачи с решениями. – М.: Феникс, 2004.

6. Парфенов К.Г. Банковский учет. Издание 4-е. – М.: "ООО «Парфенов.ру»", 2004.

Другие похожие работы

1. Учет и анализ финансовых средств предприятия
2. Учет и анализ денежных средств предприятия
3. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств на примере ООО Марьинский парк
4. Информация о денежных поступлениях и денежных выплатах
5. Предоставление информации о денежных поступлениях и денежных выплатах в МСФО