Распределение и использование прибыли

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методические основы анализа фомирования и использования прибыли

1.1. Сущность понятия прибыли и экономический механизм ее образования и распределения

1.2. Нормативная база формирования финансовых результатов деятельности организации

1.3. Методические основы анализа формирования прибыли

Глава 2. Анализ формирования и распределения прибыли на примере ООО

2.1. Краткая характеристика предприятия

2.2. Факторный анализ формирования прибыли от продаж

2.3. Анализ рентабельности продаж

2.4. Анализ использования прибыли

Глава 3. Практические рекомендации по совершенствованию формирования и распределения прибыли ООО

3.1. Предлагаемый механизм оптимизации процесса формирования прибыли ООО

3.2. Пути увеличения прибыли предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Прибыль, важнейшая экономическая категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия.

Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием, распределением и использованием прибыли предприятия. Существенно растет и ответственность за своевременность и качество принимаемых решений. Повышается роль маркетинговых исследований, позволяющих изучать динамику потребностей на рынке товаров и услуг.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода – это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ механизма управления прибылью, анализ эффективности ее формирования, распределения и использования на примере ООО «Прогресс», выявление факторов, влияющих на финансовый результат предприятия, а также разработка рекомендаций по совершенствованию управления прибылью в современных условиях.

Задачами дипломной работы являются:

1. исследовать теоретические основы анализа формирования и использования прибыли;

2. дать краткую характеристику предприятия;

3. провести анализ формирования и использования прибыли;

4. разработать рекомендации по оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия и непосредственно рекомендаций по совершенствованию процесса формирования и распределения прибыли предприятия.

В качестве объекта исследования, проводимого в рамках дипломной работы, выступает ООО «Прогресс».

В качестве предмета выступает прибыль, ее формирование и использование в ООО «Прогресс».

Периодом исследования являются 2004-2006 гг.

В качестве информационной базы были использованы данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия, внутренняя нормативно – техническая документация, а также специальная экономическая литература и периодические издания.

При написании работы были использованы следующие методы и приёмы экономического анализа: горизонтальный, вертикальный, абсолютных и относительных величин, монографический, расчётно-конструктивный, экономико-статистический, абстрактно-логический.

В процессе подготовки дипломной работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различные методические источники (бухгалтерский баланс с приложениями, статическая отчётность утверждённые Минфином и Госкомстатом Российской Федерации, система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности В. В. Ковалёва, Н.А. Никифоровой, П.И. Вахрина, Е.С. Стояновой, О.В. Ефимовой и А.Д. Шеремета).

Структура дипломной работы состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка литературы, приложений.

ГЛАВА 1. Теоретические и методические основы анализа фомирования и использования прибыли

1. Сущность понятия прибыли и экономический механизм ее образования и распределения

Рассмотрим содержание понятия «прибыль». Прибыль целесообразно рассматривать в следующих аспектах:

1. Прибыль как экономическая категория;

2. Прибыль как финансовый результат;

3. Прибыль как форма денежных накоплений. [43, c. 11]

Прибыль как экономическая категория представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности, или как избыток над понесенными в ходе этой деятельности и связанными с нею издержками производства.

Сущность прибыли, как экономической категории, проявляется в ее функциях.

В современной экономической науке не сложилось едино­го мнения, что относить к функциям прибыли. Как правило, выделяют две основные функции прибыли — измеритель (мера) эффективности общественного производства и стиму­лирующая функция.

Функция прибыли как меры эффективности производ­ства заключается в том, что именно прибыль и рентабель­ность являются основными показателями успешной дея­тельности предприятия и предопределяют принятие таких решений, как выход фирмы на новые рынки сбыта, переток капитала из одних отраслей в другие и т. п.

Стимулирующая функция прибыли предопределена тем, что прибыль позволяет получать не только личный доход ак­ционерам компании, связанный с выплатой дивидендов, но, и создает возможности для наращивания капитала, а соответ­ственно и увеличения объема производства, роста сегмента рынка, на котором действует фирма, возможность выхода на новые рынки сбыта, что в свою очередь приводит к увеличе­нию рабочих мест, увеличению налоговых поступлений в бюджет.

Можно также рассматривать и другую классификацию функций прибыли:

1. Прибыль выполняет функцию оценки итогов работы предприятия, поскольку в ней отражаются все стороны его деятельности, как в сфере производства, так и в сфере обращения;

2. Распределительная функция. Прибыль используется в качестве орудия распределения прибавочного продукта и его денежной формы - чистого дохода (в части соответствующей прибыли) между предприятием и государством, предприятием и его работниками, между сферой материального производства и непроизводственной сферой предприятия. Данная функция реализуется через образование фондов денежных средств предприятия (фондов накопления и фондов потребления).

3. Третья функция связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников. Прибыль используется как источник и условие формирования поощрительных фондов, а также в качестве источника финансовых ресурсов для осуществления процесса расширенного воспроизводства. [10, c. 42]

Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Однако, при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формировании и распределении прибыли используются конкретные показатели прибыли. Показатели прибыли весьма разнообразны. Обобщённо эти показатели представлены в отчёте о финансовых результатах (форма № 2), который входит в состав годового и квартального бухгалтерского отчёта предприятия.

Прибыль, как финансовый результат, представляет собой выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия.

В данном качестве прибыль выступает как один из основных обобщающих качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как инструмент для измерения эффективности производства, который наиболее полно характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Однако, значение прибыли как обобщающего качественного показателя не следует преувеличивать, так как ее величина определяется во многом не зависящими от деятельности данного предприятия факторами (политика цен, изменение ставок налогов, структурные сдвиги в экономике и так далее).

И, наконец, прибыль как форма денежных накоплений предприятия представляет собой источник финансовых ресурсов, направляемых на потребление и накопление.

Стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

Вопрос определения финансового результата предприятия – один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом и финансовым анализом. Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию привели к разграничению таких понятий как «бухгалтерская» (балансовая) прибыль и «экономическая» прибыль.

Под «бухгалтерской» прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствие с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

Определение бухгалтерской прибыли традиционно базируется на двух основных концепциях:

- концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала;

- концепция эффективности или наращения капитала.

Согласно первой концепции, прибыль - есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы.

Согласно второй концепции, прибыль – есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства. Прибыль, согласно этой концепции, является результатом корректного разнесения выручки и расходов по соответствующим отчетным периодам, а большинство неденежных активов и пассивов являются результатом такого разнесения.

Показатель «бухгалтерской прибыли» не лишен недостатков. Основные из них, это:

- не существует однозначной и четкой формулировки понятия бухгалтерской прибыли как в отечественной, так и в зарубежной литературе;

- в силу допущения бухгалтерскими стандартами разных стран возможности использования различных подходов при определении тех или иных доходов и расходов, показатели прибыли, рассчитанные разными предприятиями, могут быть несопоставимы;

- изменение общего уровня цен (инфляционная составляющая) ограничивает сопоставимость данных по прибыли, рассчитанных за разные отчетные периоды. [26, c. 66]

Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия.

Экономическая прибыль, позволяет сравнить рентабельность вложенного капитала компании с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью и выразить полученную разницу в денежных единицах.

Можно сказать, что от показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль отличается тем, что при ее расчете учитывается стоимость использования всех долгосрочных и иных процентных обязательств, а не только расходов по уплате процентов по заемным средствам как это имеет место быть при расчете бухгалтерской прибыли. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономическую прибыль на величину альтернативных затрат или затрат отвергнутых возможностей.

Таким образом, значение прибыли состоит в том, что она является целью и конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия; важнейшим показателем эффективности; источником для осуществления расширенного воспроизводства, а также для удовлетворения материальных потребностей и социальных нужд трудового коллектива. Кроме того, за счет прибыли выполняются финансовые обязательства перед бюджетом.

Для того, чтобы подробнее исследовать процессы формирования и распределения прибыли, необходимо рассмотреть сущность и структуру экономического механизма формирования и распределения прибыли.

Неотъемлемой составной частью финансового механизма предприятия является механизм формирования и распределения прибыли, который представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений по поводу формирования и распределения прибыли; финансовых органов и их структурных подразделений, непосредственно осуществляющих процесс формирования и распределения прибыли; а также нормативно-правовых документов, регламентирующих процессы формирования и распределения фондов денежных средств предприятия.

Механизм формирования и распределения прибыли, подобно финансовому механизму, состоит из трех взаимосвязанных звеньев:

1. Институциональное звено включает в себя финансовые органы предприятий (группы финансовых работников), непосредственно осуществляющие процесс формирования и распределения прибыли.

2. Функциональное звено данного механизма включает:

- принципы организации и функционирования механизма формирования и распределения прибыли, которые вытекают из общих принципов оперативно-хозяйственной самостоятельности предприятия, материальной ответственности и материальной заинтересованности, самоокупаемости и самофинансирования;

- конкретные формы, методы и технологии организации и реализации финансовых отношений (например, порядок и условия формирования прибыли; порядок определения и выявления убытков; порядок распределения валовой прибыли; порядок распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; порядок покрытия убытков; порядок учета формирования финансовых результатов и составления отчетности; порядок учета распределения финансовых результатов и составления отчетности);

- финансовые рычаги, стимулы и санкции (например, нормативы образования фондов потребления, фондов накопления и резервных фондов; налоговые ставки и льготы; ставки штрафов и пени, относимые за счет чистой прибыли).

3. Нормативно-правовое звено представляет собой систему нормативно-правовых актов (приказов, постановлений, директив, указаний, положений, инструкций, методических рекомендаций и др.), регламентирующих применение финансовых методов, рычагов и стимулов; определяющих организационную структуру, права, обязанности, ответственность и порядок работы финансовых органов; а также позволяющих обеспечить функционирование и дальнейшее развитие механизма формирования и распределения прибыли на твердой законной основе в условиях перехода к рыночной экономике. [8, c.35]

Механизм формирования и распределения прибыли можно условно разделить на две части: механизм формирования прибыли и механизм распределения прибыли. Такой подход существенно облегчает задачу более подробного изучения и анализа рассматриваемого вопроса.

Модель формирования прибыли представлена на рис.1.

Рис.1. Модель формирования прибыли. [14, c. 32]

Распределение прибыли - это направление прибыли на расширение производства, на удовлетворение социальных нужд работников, на их материальное поощрение, на формирование доходов бюджета, а также централизованных фондов и резервов вышестоящих органов. Объектом распределения является валовая (балансовая) прибыль предприятия. [27, c.28]

Различают валовую (или балансовую) прибыль и чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность между суммой валовой прибыли и суммой налогов, отчислений, штрафных санкций и других платежей, направляемых в бюджет; передаваемых вышестоящей организации; уплачиваемых банкам в качестве процентов за кредит; а также суммой командировочных, представительских и других расходов, произведенных сверх установленных норм.

Чистая прибыль предприятия распределяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года в соответствии с финансовым планом на фонды потребления, фонды накопления и резервные фонды. Иногда часть средств, направляемых в фонды потребления, фонды накопления и в резервные фонды, перечисляется вышестоящим органам с целью создания централизованных фондов и резервов.

Оставшаяся после распределения часть чистой прибыли называется нераспределенной прибылью и служит, как правило, в качестве источника пополнения оборотных средств предприятия до принятия решения о ее распределении.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что непосредственным источником формирования фондов накопления и фондов потребления является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Путем распределения чистой прибыли на фонды потребления и фонды накопления определяются направления ее дальнейшего целевого использования.

В целом процесс формирования и распределения прибыли на предприятии представлен на рис. 2.

Рис. 2. Формирование и распределение прибыли предприятия. [40, c.30]

1.2. Нормативная база формирования финансовых результатов деятельности организации

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В целях перехода к рыночной экономике необходима база формирования доходов расходов организации, а главную роль играет прибыль.

Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в положении по бухгалтерскому учету – ПБУ 9/99 «Доходы организации» [5] и ПБУ10/99 «Расходы организации» [6] Этими положениями:

• определено понятие доходов и расходов организации;

• установлен перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов;

• сформулированы критерии признания доходов и расходов;

• установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые в целях анализа и оценки результатов хозяйственной деятельности понимаются как объем продаж – показатель деловой активности, характеризующий результат использования имеющихся ресурсов.

К расходам по обычным видам деятельности включают расходы:

по изготовлению и продаже продукции, по приобретению и продаже товаров, по выполнению работ, оказанию услуг.

Под прочими операционными доходами и расходами понимаются доходы и расходы не связанные с предметом деятельности организации.

К операционным доходам относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, и т.д.

К операционным расходам относятся: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение; прочие операционные расходы и т.д.

Внереализационные доходы и расходы возникают в связи с хозяйственными операциями и фактами хозяйственной жизни, не относящимся к обычным видам деятельности и прочей операционной деятельности.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (полученные и к получению); активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков и .т.д.

К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (уплаченные к уплате); активы, переданные безвозмездно, не включаются в состав расходов; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году и т.д.

Чрезвычайные доходы и расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

В нормативных документах отсутствует четкое определение чрезвычайного события. В ПБУ 9/99 «Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.».

В ПБУ 10/99 указано, что «в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)».

Глазьев С.Ю. [14, 101] считает, что среди перечня стратегических и тактических целей чрезвычайное значение для деятельности организации имеет цель достижения определённого значения прибыли. От величины прибыли организации прямо зависит уровень эффективности деятельности компании, а, следовательно, и уровень благосостояния ее собственников. Динамика и качество прибыли оказывают влияние и на обобщающие показатели финансовой устойчивости, деловой активности, инвестиционной привлекательности. В Гражданском кодексе РФ в статье 50 прямо указано, что извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческих организаций.

Грязнова А.Г. [17, 214] пишет, что финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции [13, 56].

В соответствии с приказом Министерства Финансов Российской Федерации №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» формирование финансового результата по данным бухгалтерской отчетности схематично показано на рис. 1.

Рис. 3. Схема формирования финансового результата по бухгалтерской отчётности

Таким образом, прибыль является сложным комплексным показателем, величина которого непременно учитывается в процессе обоснования и принятия управленческих решений. В этой связи чрезвычайно важно не ошибаться при интерпретации множества различных показателей прибыли [9, 102].

Цель анализа финансовых результатов - выявление возможностей и способов их улучшения за счет приведения продукции, товаров и услуг и качества обслуживания в соответствие с платежеспособным спросом населения, увеличения валового дохода и снижения затрат.

Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и расходов, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия выступает: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения прибыль, чистая прибыль.

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции, поэтому сумма прибыли находится под воздействием многочисленных факторов: изменение объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных видов продукции, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.

Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями.

Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка.

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности производственно- сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающие в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции [8, 14].

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов.

Работа предприятия в условиях перехода к рыночной экономике связана с повышением стимулирующей роли прибыли [10, 204].

Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятий и используется в качестве главного источника средств, направленных на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения [12, 69].

Внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности.

Производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвуют в формировании прибыли. К ним относятся средства труда и предметы труда, а также сам труд.

В состав себестоимости включаются повышенные затраты на производство новых видов продукции в период их освоения, а также расходы по подготовке и освоению выпуска изделий не предназначенного для массового выпуска. Все остальные расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции и технологических процессов возмещаются из чистой прибыли. В результате у предприятий появляется возможность для включения вышеуказанных расходов, относимых за счет прибыли, в состав себестоимости продукции. Размер полученной прибыли и соответственно платежей в бюджет снизится. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного года предприятие может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, расходов на ремонт основных средств.

Основная цель любого производителя - максимизация прибыли. Возможности ее получения ограничены: во-первых, издержками производства; во-вторых, спросом на произведенную продукцию.

Затраты, которые несет фирма зависят не только от цен на необходимые ресурсы, а и от технологии и от того, какие ресурсы применяются и в каком количестве. В зависимости от времени затраченного на изменение количества используемых в производстве ресурсов различают краткосрочные и долгосрочные периоды в деятельности предприятия. Краткосрочный- это тот, в течении которого предприятие не может изменить свои производственные мощности. В этот период оно добивается сдвигов лишь интенсивным использованием этих мощностей- через ресурсы (сырье, топливо, электроэнергия, живой труд), которые поддаются быстрой корректировке [7, 56].

1.3. Методические основы анализа формирования прибыли

Основными задачами анализа финансовых результатов де­ятельности являются:

• систематический контроль за выполнением планов реализа­ции продукции и получением прибыли;

• определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

• выявление резервов увеличения суммы прибыли и рента­бельности;

• оценка работы предприятия по использованию возможнос­тей увеличения прибыли и рентабельности;

• разработка мероприятий по использованию выявленных ре­зервов.

Основной целью деятельностью коммерческой организации является получение прибыли.

По итогам отчетного периоды прибыль (убыток) предприятия формируется в результате получения доходов и осуществления расходов. Доходы и расходы предприятия выступают в качестве факторов формирования прибыли, поэтому анализу финансовых результатов деятельности предприятия должен предшествовать анализ его доходов и расходов.

Основным источником информации о доходах и расходах предприятия являются его бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах предприятия устанавливают Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ10/99.

В соответствии с указанными Положениями доходы предприятия в зависимости т их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

Основными задачами анализа доходов предприятия являются изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периоде: плановом или предыдущем периоде (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин.

Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия. Которые при нормальных условиях деятельности имеют наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если операционные, внереализационные или чрезвычайные доходы получают преобладающий характер в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса прочих поступлений приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации (предприятия).

Основными задачами анализа расходов предприятия являются изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структуры расходов в отчетном и предыдущем периодах, оценка структурной динамики расходов и выяснение ее причин [10, 89].

Методика структурного анализа расходов предприятия аналогична изложенной выше методике анализа доходов. При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший удельный вес в общей величине расходов.

Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.

Величина валовой, налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов. Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно пов­лиять на формирование финансовых результатов.

Анализ прибыли начинают с исследования ее динамики. Это так называемый горизонтальный (временной) анализ. В этом случае каждая позиция отчетности сравнивается с аналогичным показателем базового периода. Целесообразно и использование цепных показателей [14, 163].

При общей оценке динамики прибыли сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с прибылью за соответствующий базовый период и находят абсолютное отклонение. Затем определяют относительное отклонение: это могут быть темпы роста или темпы прироста. Сравнение темпов роста выручки, валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли - один из важных этапов горизонтального анализа. Оно позволяет определить факторы, оказавшие большее или меньшее влияние на конечный финансовый результат.

На основе отчета о прибылях и убытках может быть составлена аналитическая таблица, позволяющая охарактеризовать основные соотношения доходов, расходов, финансовых результатов и их динамику. В процессе анализа следует обращать внимание на изменение, как процентного значения показателя, так и его абсолютной величины [15, 211].

Изменения в структуре прибыли анализируются с использованием методов вертикального анализа. Вертикальный анализ проводится на основе оценки влияния показателей, которые формируют конечный финансовый результат [19,23]. В ходе анализа по разным методикам определяется либо удельный вес каждой статьи формы №2 в общей величине итогового показателя, либо основополагающего элемента. Соответственно можно выделить следующие варианты оценки структуры финансового результата.

Вариант 1 - за 100 % принимается выручка от продаж, но данный подход имеет большой методический недостаток, так как прямого отношения к выручке от продаж не имеют прочие доходы и расходы.

Вариант 2 – производится сопоставление отдельных видов финансовых результатов, непосредственно связанных между собой. При этом за 100% принимается прибыль до налогообложения или чистая прибыль и определяется удельный вес в её формировании от продаж, от прочих доходов [20, 356].

Анализ прибыли до налогообложения проводится в разрезе её слагаемых (горизонтальный и вертикальный анализы), что позволяет выявить направления поиска резервов, а так же определить влияние основных факторов на изменение прибыли. Все факторы, оказывающие влияние на прибыль принято группировать по нескольким принципам.

Первая группа факторов определяется источниками формирования прибыли. Вторая – изменением элементов формирования каждого слагаемого прибыли. Третья группа объединяет факторы научно-технического порядка, определяющее изменение объёма и себестоимости продукции [13, 99].

Анализ зависимости прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет расширить возможности управленческого анализа.

Методика управленческого анализа прибыли требует ведения раздельного учета переменных и постоянных издержек, прямых и косвенных (основных или накладных) расходов. Система учета прямых затрат носит название «директ-костинг».

Система «директ-костинг» - атрибут рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и обоснования управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зави­симости от изменения объемов производства [20, 396].

Разделение затрат в системе «директ-костинг» позволяет оп­ределить важный в аналитических расчетах показатель - мар­жинальный доход.

Маржинальный доход представляет собой разность между вы­ручкой от реализации и переменными затратами, или сумму по­стоянных расходов и прибыли от реализации:

МD = Pr + Fc, (1)

где Pr - прибыль

МD - маржинальный доход;

Fc - постоянные издержки.

Факторная модель прибыли в системе «директ-костинг» принимает вид:

Pr = МD – Fc, (2)

Из формулы следует, что предприятие начнет получать прибыль только после того, как возместит постоянные затраты за счет дохода от реализации определенного объема выпускае­мой продукции. Выручки от продаж должно хватить для покры­тия переменных расходов и образования прибыли.

В свою очередь:

МD = Tr – Vc, (3)

где Tr – выручка,

Vc - переменные издержки,

Такая факторная модель позволяет определить влияние ко­личества реализованных товаров, средней цены, средних пере­менных издержек на единицу продукции и постоянных издер­жек на маржинальный доход.

Та же модель может применяться при анализе прибыли по каждому виду изделий. Применительно к конкретному виду из­делий маржинальный доход характеризует вклад 1-го изделия в возмещение постоянных затрат.

При проведении внешнего анализа или экспресс-анализа прибыли на основе маржинального дохода может применяться следующая факторная модель:

Pr = Tr Х (1 – Vc/Tr) – Fc, (4)

где Pr – прибыль,

Tr – выручка (доходы),

Vc - переменные издержки,

Fc – постоянные издержки (расходы).

Углубление анализа в направлении изучения факторов уве­личения издержек и структурных сдвигов в номенклатуре реали­зуемой продукции позволит установить причины снижения при­были и разработать конкретные управленческие решения по формированию ассортиментного портфеля и повышению эф­фективности использования экономического потенциала [19, 98].

Основным фактором повышения эффективности производ­ственного потенциала является рост объема выпуска и реализа­ции от единицы используемых ресурсов.

Влияние прироста объема реализации на прибыль зависит от соотношения переменных и постоянных издержек и измеряется с помощью показателя, который носит название «эффект опера­ционного рычага».

Термины «операционный рычаг», «маржинальный доход», а также классификация затрат взаимосвязаны и эту взаимосвязь демонстрирует график точки безубыточности (порога рентабельности) /R/.

Наиважнейшим показателем безубыточности является безубыточный объём (Q`) производства, который рассчитывается как отношение постоянных затрат к коэффициенту маржинальной прибыли (уровню маржинального дохода). Однако если нет необходимости в точных расчетах, приблизительный безубыточный объем производства можно вычислить, используя вместо маржинальной прибыли валовую прибыль по стоимости. Последняя, представляет собой отношение постоянных расходов к коэффициенту рентабельности по валовой прибыли [19, 101].

Безубыточный объем производства в натуральных единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и др.) определяется как отношение постоянных расходов к маржинальной прибыли в единице реализованной продукции, т.е. к разнице между ценой единицы товара и переменными расходами в единице реализованной продукции [11, 206].

На основе значения точки безубыточности можно определить запас финансовой прочности предприятия. Запас финансовой прочности показывает, на сколько процентов может снизиться выручка и предприятие не понесет убытков. Данный показатель находится как отношение разницы между фактически полученной выручки и безубыточного объема продаж (в стоимостном выражении) к сумме фактической выручки. И здесь крайне важно руководствоваться эффектом операционного рычага.

Если предприятие получает прибыль, оно считается рентабельным. Показатели рентабельности, применяемые в экономических расчетах, характеризуют относительную прибыльность.

Рентабельность – это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной); они наиболее полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности измеряют прибыльность с разных позиций.

Рентабельность реализованной продукции показывает размер прибыли на рубль реализованной продукции. В ходе анализа исследуются рентабельность продаж по прибыли от продажи (Rпр) и рентабельность продаж по чистой прибыли (Rч.пр)

Rч.пр.= *100%, (5)

где Пч- чистая прибыль;

N - выручка от продаж продукции, товаров, работ, услуг.

Rпр= *100%, (6)

где Пр- прибыль от продажи продукции.

Эти показатели свидетельствуют об эффективности не только хозяйственной деятельности, но и политики ценообразования.

Так как показатели рентабельности предприятия являются относительными коэффициентами, выражающими экономическую зависимость ряда показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предусматривается построение различных факторных моделей анализа рентабельности.

Методология факторного анализа показателей рентабельности предусматривает разложение исходных формул по всем качественным и количественным характеристикам интенсивности производства и повышения эффективности хозяйственной деятельности [19, 104].

Следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

гЛАВА 2. Анализ формирования и распределения прибыли НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРОГРЕСС»

2.1. Краткая характеристика предприятия

ООО «Прогресс» является обществом с ограниченной ответственностью.

Местонахождение - Россия, г. Москва, Годовикова ул., д.9.

Обществом с ограниченной ответственностью – признается учреждение, уставный капитал которого разделен на доли, их размер определен учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Высшим органом является общее собрание участников. В ООО создан исполнительный орган, осуществляющий текущее руководство его деятельностью и подотчетный общему собранию. Исполнительный орган выбран из числа участников. Компетенция органов управления обществом, а также порядок принятия решения и выступления от имени общества определяются законом об ООО и Уставом общества.

Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс» является юридическим лицом и наделено определенным имуществом. Оно осуществляет владение, пользование и распоряжением имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Общество имеет отдельный баланс, печать, угловой штамп и расчетный счет.

ООО «Прогресс» было создано в 2000 году в соответствии с законодательством путем объединения частных лиц зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Один из предпринимателей занимался оптовой торговлей продовольственных товаров, а второй – реализовывал непродовольственные товары.

Объединение указанных лиц в ООО «Прогресс» значительно расширило площади организации, увеличило размер прибыли, повысило рентабельность продаж. Наряду с этими возросли остальные экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия.

За время деятельности общество зарекомендовало себя с наилучшей стороны. Сейчас организация имеет постоянных клиентов, которые довольны качеством реализуемой продукции и доступностью цен. В число постоянных клиентов входят самые крупные магазины города.

Основным видом деятельности предприятия является оптово- розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами, предоставление во временное пользование имущества по договорам аренды. В целом ассортимент составляет около 1000 наименований товара. Продукция реализуется физическим и юридическим лицам.

ООО «Прогресс» является одним из наиболее динамично развивающихся участников рынка продовольственных и непродовольственных товаров. Фирма ставит перед собой в качестве основной задачи - продвижение на рынок качественных импортных и отечественных товаров.

Особенностью сервисного обслуживания предприятия ООО «Прогресс» является осуществление поставки любых товаров народного потребления под заказ.

Руководство фирмы не ограничивается работой с постоянными поставщиками. Ведется постоянный поиск новых, наиболее выгодных поставщиков, которые предлагают более дешевый, более качественный товар, а также различные варианты партнерской деятельности.

Деятельность предприятия строится на основе заключенных договоров и контрактов. При поступлении партии товара от поставщика на ООО «Прогресс» допускается до 2% бракованного непродовольственного товара (без претензии к поставщику), который впоследствии реализуется по сниженным ценам.

Доставка товара клиентам осуществляется транспортом фирмы или транспортом клиента. При покупке товаров на сумму от 3000 руб. и выше доставка клиентам осуществляется транспортом фирмы бесплатно.

Общество имеет 36661,78 кв.м. земель в границах плана. В том числе: под зданиями и сооружениями – 11539,72 кв.м.; под проездами, газонами и прочие земли – 2512,06 кв.м.

Имущество предприятия состоит из: 4 корпуса складских помещений; административно – складской корпус; 2 металлических ангара; отапливаемый гараж для автотранспорта; холодильник на 100 тонн. Также предприятие имеет торговый зал, в котором представлен полный спектр предлагаемых товаров.

Большая часть имущества передана во временное пользование по договорам аренды физическим и юридическим лицам, которые занимаются оптово- посреднической деятельностью.

Деятельность ООО «Прогресс» направлена на получение прибыли, расширение предложений на рынке товаров и услуг, удовлетворения общественных потребностей в продукции и услугах предприятия, обновление и ремонт материально – технической базы.

Основными целями фирмы являются – увеличение объемов продаж при относительном сохранении размеров условно-постоянных расходов, что приведет к росту прибыли предприятия и удовлетворение спроса населения и организаций в своих товарах и услугах.

Для достижения своих целей ООО «Прогресс» осуществляет контроль качества каждой партии товара, путем проверки наличия сертификатов качества продукции и их подлинности.

Рассмотрим основные показатели деятельности ООО «Прогресс» за 2004-2006 гг.

Для оценки состава основных средств рассмотрим показатели приведенные в таблице 1.

Таблица 1

Показатели динамики, состава, структуры основных средств

ООО «Прогресс» за 2004-2006 гг.

(тыс. руб.)

К концу 2005 года стоимость основных средств ООО «Прогресс» уменьшилась на 9,4%, к концу 2006 года – на 7,1%. Наибольший удельный вес в структуре основных средств ООО «Прогресс» составляют здания: в 2004 году – 48,6%, в 2005 году – 41,7%, в 2006 году – 37,4% и машины и оборудование: в 2004 году – 40,4%, в 2005 году – 46,6%, в 2006 году – 48,8%.

Изменение стоимости основных фондов произошло за счет вывода из эксплуатации зданий, машин и оборудования. На долю производственного и хозяйственного инвентаря приходится в 2006 году 3,8% основных фондов, эта группа относится к пассивной части основных фондов, косвенно влияющая на увеличение объема производства.

Структуру основных средств рассмотрим на рис. 4.

Рис. 4. Структура основных средств

Для оценки процесса движения основных средств и характера их изменений рассчитывается ряд показателей. Один из них отражает интенсивность обновления основных средств. Процесс обновления основных средств, предполагает изучить характер их выбытия. Процесс обновления и выбытия основных средств должны быть взаимно оценены. Для этого изучают коэффициенты ввода, выбытия, обновления и износа, которые приведены в таблице 2.

Таблица 2

Показатели движения основных средств

ООО «Прогресс» за 2004-2006 гг.

(тыс. руб.)

На начало 2004 года предприятие располагало основными фондами на сумму 145716 тыс.р. За год стоимость основных фондов увеличилась на 1734 тыс.р. На начало 2005 года ООО «Прогресс» располагало основными фондами на сумму 147450 тыс.р. За год стоимость основных фондов уменьшилась на 13774 тыс.р. На начало 2006 года - на сумму 133676 тыс.р. За год стоимость основных фондов уменьшилась на 9399 тыс.р. Изменение стоимости основных фондов произошло за счет вывода из эксплуатации зданий, машин и оборудования.

Необходимо обратить внимание на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.

Для этого рассчитаем следующие показатели.

Коэффициент обновления (К_обн), характеризующий долю основных фондов в общей их стоимости на конец года:

К_обн = стоимость поступивших основных средств/стоимость основных средств на конец периода

К_обн 2004 = 8370/147450 = 0,06

К_обн 2005 = 13463/133676 = 0,10

К_обн 2006 = 13845/124277 = 0,11

Срок обновления основных фондов (Т_обн):

Т_обн = стоимость основных средств на начало периода/стоимость поступивших основных средств

Т_обн 2004 = 145716/8370 = 17,4 лет

Т_обн 2005 = 147450/13463 = 10,9 лет

Т_обн 2006 = 133676/13845 = 9,6 лет

Коэффициент выбытия (К_в):

К_в = стоимость выбывших основных средств/ стоимость основных средств на начало периода

К_в 2004 = 6636/145716= 0,04

К_в 2005 = 27237/147450 = 0,18

К_в 2006 = 23244/133676 = 0,17

Коэффициент прироста (К_пр):

К_пр = стоимость прироста основных средств/стоимость на начало периода

К_пр 2004 = 8370/145716 = 0,06

К_пр 2005 = 13463/147450 = 0,09

К_пр 2006 = 13845/133676 = 0,10

Коэффициент износа (К_изн):

К_изн = сумма износа основных фондов/первоначальная стоимость основных фондов

К_изн 2004 = 70525/145716= 0,48

К_изн 2005 = 63987/147450 = 0,43

К_изн 2006 = 54087/133676 = 0,40

Теперь рассчитаем фондовооруженность, фондоотдачу и фондоемкость основных средств.

Фондовооружённость (ФВ):

ФВ = С_сг / СЧ_ППП,                                               

где С_сг – среднегодовая стоимость ОПФ.

ФВ 2004 = 146583/1047 = 140,0 тыс. руб.

ФВ 2005 = 140563/1007 = 139,6 тыс. руб.

ФВ 2006 = 128976,5/915 = 140,9 тыс. руб.

В 2003 году стоимость основных фондов, приходящихся на одного работника составляла 0,6 тыс. руб., в 2004 году произошло увеличение на 2,9 тыс. руб.

Фондоотдача (ФО):

ФО = V_вп / С_сг,                                                   

Фондоотдача – важнейший обобщающий показатель эффективности использования ОПФ.

ФО 2004 = 125681/146583 = 0,85 тыс. руб.

ФО 2005 = 150870/140563 = 1,07 тыс. руб.

ФО 2006 = 157080/128976,5 = 1,22 тыс. руб.

В 2004 году на 1 рубль стоимости основных фондов было выпущено продукции 0,85 тыс. руб., в 2005 году - 1,07 тыс. руб., в 2006 году – 1,22 тыс. руб.

Фондоёмкость (ФЕ):

ФЕ = 1 / ФО.                                                  

Фондоёмкость показывает, сколько затрачено основных фондов для производства 1 рубля продукции.

ФЕ 2004 = 1/0,85 = 1,2

ФЕ 2005 = 1/1,07 = 0,9

ФЕ 2006 = 1/1,22 = 0,8

В 2005 году было затрачено основных фондов для производства 1 рубля продукции больше, чем в 2004 году на 0,0001.

Во взаимосвязи с основными средствами на предприятии работают и оборотные средства (таблица 3).

Таблица 3

Показатели динамики структуры оборотных средств

ООО «Прогресс» за 2004-2006 гг.

(тыс. руб.)

На конец 2005 года оборотные средства ООО «Прогресс» увеличились на 5,3% или на 3559 тыс. руб. На конец 2006 года оборотные средства составили 75673 тыс.руб. и увеличились по сравнению с 2005 годом на 7,2% или на 5055 тыс. руб. На предприятии в 2006 году увеличилась дебиторская задолженность почти в 2 раза – на 95,5%.

В таблице 5 приведен анализ показателей обеспеченности предприятия оборотными средствами.

Таблица 5

Показатели обеспеченности ООО «Прогресс» оборотными средствами за 2004– 2006гг.

В 2005 году сумма средств, находящихся в обороте на предприятии составила 68808,5 тыс.руб., в 2006 году – 73115,5 тыс. руб. За год средняя сумма оборотных средств увеличилась в 2005 году на 2016,5 тыс. руб., в 2006 году на 4307 тыс.руб. В течении последних двух лет предприятие нарастило величину оборотных средств, что было связано с расширением объемов деятельности, дополнительные оборотные средства привлекались за счет собственных источников.

Рассчитаем показатели оборачиваемости оборотных средств:

Длительность одного оборота всех оборотных средств L^E рассчитывается по формуле:

L^E = ЕТ/N^p

L^E 2004 = 66792*360/125681 = 191,3 дня

L^E 2005 = 68808,5*360/150870 = 164,2 дня

L^E 2006 = 73115,5*360/157080 = 167,6 дня

Количество оборотов (или прямой коэффициент оборачиваемости) kⁿ исчисляется по формуле:

kⁿ = N^p/Е

kⁿ 2004 = 125681/66792 = 1,9 раз

kⁿ 2005 = 150870/68808,5 = 2,2 раз

kⁿ 2006 = 157080/73115,5 = 2,1 раз

Формула коэффициента закрепления оборотных средств (или обратного коэффициента оборачиваемости) выглядит так:

k^о = Е/ N^p

k^о 2004 = 66792/125681 = 0,53

k^о 2005 = 68808,5/150870 = 0,46

k^о 2006 = 73115,5/157080 = 0,46

Для оценки трудовых затрат на анализируемом предприятии рассмотрим таблицу 6.

Таблица 6

Показатели по труду ООО «Прогресс» за 2004-2006 гг.

Среднесписочная численность персонала предприятия в 2005 году по сравнению с 2004 годом уменьшилась на 42 человека и составила 1042 чел., в 2006 году по сравнению с 2005 годом численность уменьшилась на 97 человек и составила 945 чел.

В 2005 году предприятие на оплату труда направило средства в сумме 47325 тыс.руб., что по сравнению с 2004 годом больше на 5514 тыс. руб. В 2006 году расходы на оплату труда увеличились по сравнению с 2005 годом на 12711 тыс. руб. Дополнительные средства на оплату труда потребовались на повышение средней заработной платы на 1500 тыс.руб. в месяц.

Таким образом, около 80% дополнительных средств на оплату труда было направлено на повышение средней заработной платы работников, которая в 2006 году составила 5300 руб. в месяц.

Для общей оценки динамики финансового состояния следует провести анализ структуры имущества предприятия. Для этого используется либо структура баланса с выделением всех без исключения разделов и статей, либо строится аналитический баланс, включающий укрепленные статьи баланса (таблица 7).

Таблица 7

Анализ активов и пассивов ООО «Прогресс» за 2004-2006 гг.

Продолжение табл. 7

По данным таблицы 7 видно, что общая стоимость имущества предприятия на конец 2005 г. увеличилась на 8196 тыс. руб. и составила 155415 тыс. руб., в 2006 г. стоимость имущества увеличилась на 6347 тыс. руб. и составила 161762 тыс. руб. Увеличение стоимости имущества в 2005 г. характеризуется сохранением увеличения внеоборотных активов на 8637 тыс. руб., а в 2006 г. на 1292 тыс. руб., а также увеличением оборотных активов в 2005 году на 3559 тыс. руб., в 2006 году на 5055 тыс. руб. Для 2005 года характерно увеличение кредиторской задолженности на 2910 тыс.руб., в 2006 году произошло заметное уменьшение на 1326 тыс. руб.

Таблица 8

Анализ прибылей и убытков ООО «Прогресс» за 2004-2006 гг.

(тыс. руб.)

Из таблицы 8 видно, что деятельность предприятия в 2005 году ухудшилась. Прибыль до налогообложения составила 13210 тыс. руб., что меньше 2004 года на 1099 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения операционных расходов на 14130 тыс. руб. и внереализационных расходов на 854 тыс. руб. В 2006 году прибыль до налогообложения увеличилась на 4258 тыс. руб. Увеличение произошло за счет уменьшения операционных расходов на 10547 тыс. руб. Чистая прибыль в 2006 году увеличилась на 31325 тыс. руб. В 2005 году увеличилась выручка от реализации на 25129 тыс. руб. или на 20%, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на 22472 тыс. руб. или на 21,4%. В 2006 году увеличилась выручка от реализации на 6210 тыс. руб. или на 4,1%, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на 14294 тыс. руб. или на 11,2%. В 2005 году прибыль от продаж составила 2829 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2004 годом на 16,4%. В 2006 году прибыль от продаж уменьшилась по сравнению с 2005 годом на 8493 тыс. руб. или на 34,9%.

Увеличение выручки от реализации, себестоимости проданных товаров и чистой прибыли видно на рис. 5.

Рис. 5. Увеличение выручки от реализации, себестоимости проданных товаров и чистой прибыли

Охарактеризовать результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности можно с помощью показателей деловой активности.

Таблица 9

Показатели эффективности деятельности

ООО «Прогресс» за 2004-2006 гг.

Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала показывает, что в организации на 1 рубль вложенных в производство средств приходится на 2004 год – 0,9 рубля реализованной продукции работ, а в 2005 году произошло увеличение на 0,1 пункта и составило 1 рубль, в 2006 году изменений не произошло.

Оборачиваемость текущих активов, характеризующая средний период оборачиваемости средств, вложенных в оборотные активы, в 2005 году уменьшились на 27,1 дня, в 2006 году произошло увеличение на 3,4 дня.

Оборачиваемость товарных запасов и готовой продукции, характеризующая среднюю продолжительность пребывания товарных запасов и готовой продукции на складе до момента реализации увеличилось в 2005 году на 13,5 дня и составила 139,5 дня, в 2006 году произошло уменьшение 6,4 дня.

Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилось, снизилась кредиторская задолженность, что является желательным фактором.

Платежеспособность характеризуется наличием у предприятия возможностей частично или полностью обеспечить свои обязательства в соответствии с законодательством или заключенными договорами. Степень платежеспособности зависит от ликвидности активов и срочности обязательств.

Таблица 10

Динамика показателей платежеспособности

ООО «Прогресс» за 2004-2006 гг.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2005 году составил 0,8, что на 0,5 пункта ниже его значения на начало при рекомендуемом 0,2- 0,3. В 2006 году изменений не произошло. Краткосрочная задолженность может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Коэффициент текущей ликвидности 2005 году составил 3,5, в 2006 году увеличение произошло на 0,6 при норме от 1,5- 2. Мы видим, что оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства.

Коэффициент срочной ликвидности в 2005 году составил 0,8, в 2006 году коэффициент увеличился на 0,5. Отсюда видно, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов.

Таким образом, за анализируемый период ООО «Прогресс» сохранило неспособность погасить текущие обязательства за счет запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и прочих оборотных активов.

Таблица 11

Показатели финансовой устойчивости

ООО «Прогресс» за 2004-2006 гг.

Коэффициент автономии в организации в 2005 году составил 0,6, а в 2006 году произошло увеличение на 0,2 и составил 0,8. Первый показатель снизился практически до нормы, а второй несколько выше среднего. Можно сделать вывод о среднем запасе прочности в организации.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2004 году составил 0,2, в 2005 году изменений не произошло и составил 0,2, а в 2006 году – 0,1. Показатели не превышают 1, что говорит о финансовой устойчивости предприятия.

Коэффициент маневренности в 2004 году составил 0,6, в 2005 году составил 0,5, в 2006 году – 0,3. Значения 2004 и 2005 годов соответствуют норме, что означает о достаточности средств для финансового маневра у организации, в 2006 году произошло уменьшение показателя на 0,2, что говорит о недостаточности средств для финансового маневра.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже нормы за все три года – 0,7, что свидетельствует о неудовлетворительном финансовом состоянии организации, о ее невозможности проводить независимую политику.

Коэффициент обеспеченности собственными и привлеченных средств показывает, какая часть деятельности организации финансируется за счет собственных средств и этот показатель соответствует норме в 2004 году, но в 2005 году происходит нежелательное снижение на 0,3, но в 2006 году происходит увеличение на 2,3. Это говорит о том, что предприятие в последние годы стремиться пользоваться преимущественно собственными источниками формирования финансовых ресурсов.

Коэффициент финансовой зависимости в 2004 и 2005 годах составлял 1,7, что свидетельствует об увеличении зависимости организации от заемных источников, а в 2006 году коэффициент достиг нормы и составил 1,2.

2.2. Факторный анализ формирования прибыли от продаж

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования – прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

Для проведения факторного анализа будет использована информация представленная в таблице 12.

Таблица 12

Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение

прибыли от продаж

Далее показана методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.

1. Расчет прироста прибыли от продаж ∆Рк

∆Р 2005 = 20098- 17269 = 2829 тыс. руб.

∆Р 2006 = 11605 – 20098 = -8493 тыс. руб.

2. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах (Тр)

Тр 2005 = 150870 /125681 =117,2%

Тр 2006 = 157080/ 150870 = 104,1%

3. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж (П):

П_к 2005 = 117,2- 100= 17,2%

П_к 2006 = 104,1- 100= 4,1%

Затем необходимо определить влияние первого фактора – изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж (∆Р_N):

∆Р_N 2005 =( +17,2*20098)/100=+3457 тыс. руб.

∆Р_N 2006 =( +4,1*11605)/100=+476 тыс. руб.

4. Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (∆Р_S). Прибыль от продаж уменьшится на полученную сумму в связи с увеличением себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, в результате этого влияние второго фактора составит:

∆Р_S 2005 = 127692-105220 = 22472 тыс. руб.

∆Р_S 2006 = 141986-127692 = 14294 тыс. руб.

5. Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме продаж (∆Р_КР). Так как данный фактор также уменьшает прибыль от продаж, то полученный знак меняется на противоположный:

∆Р_КР 2005 =3080 – 3192 = -112 тыс. руб.

∆Р_КР 2006 =3489 – 3080 = -409 тыс. руб.

6. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги (∆Р_ц). Для этого необходимо сравнить объемы продаж по ценам предыдущего периода и отчетного годов:

∆Р_цк 2005 = 150870-125681=+25189 тыс. руб.

∆Р_цк 2006 = 157080-150870=+6210 тыс. руб.

7. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж (∆Р_стр). Для этого необходимо выполнить расчет по методике предлагаемой Л.Т. Гильяровской:

∆Р_стрк 2005 = 20098- (17269*1,101)= 1085 тыс. руб.

∆Р_стрк 2006 = 11605- (20098*1,101)= -10523тыс. руб.

Для проверки правильности выполненных расчетов необходимо составить баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение:

2005 - 2829 = +3457 + 22472 - 112 +25189 + 1085

2006 - -8493 = +476 + 14294 - 409 +6210 - 10523

Снижение прибыли от продаж на конец периода произошло за счет роста себестоимости продукции, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет изменения структурных сдвигов в реализации продукции.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что ООО «Прогресс» на конец года располагает достаточными резервами увеличения прибыли от продаж, прежде всего за счет снижения себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров.

2.3. Анализ рентабельности продаж

Экономическая эффективность работы предприятия характеризуется относительными показателями рентабельности, или прибыльности (доходности) предприятия. Расчет данных показателей представлен в таблице 13.

Таблица 13

Показатели рентабельности

ООО «Прогресс» за 2004-2006 гг.

Из табл. 13 видно, что на протяжении всего рассматриваемого периода прибыль от продаж увеличивается на 2829 тыс. руб. в 2005 году по сравнению с 2004 годом и составила 20098 тыс. руб., в 2006 году прибыль от продаж уменьшилась на 8493 тыс. руб. Себестоимость продукции повышается, так в 2005 году по сравнению с 2004 годом она увеличилась на 22472 тыс.руб. или на 21,4%, в 2006 году себестоимость увеличилась на 14294 тыс. руб. или на 11,2%. Выручка от реализации в 2005 году увеличилась на 25189 тыс. руб., а в 2006 году на 6210 тыс. руб.

Рентабельность продукции в 2004 и 2005 году составляла 0,8%, в 2006 году произошло увеличение на 0,1%. Рентабельность продаж составляла в 2004 и 2005 году 0,1%, а в 2006 году произошло снижение показателя на 0,03%. В 2005 году произошло увеличение рентабельности собственного капитала на 0,4% и показатель составил 1,0%, в 2006 году изменений не произошло.

Для оценки влияния на уровень себестоимости продукции используют двухфакторную модель рентабельности. Наглядно анализ представлен в таблице 14.

Таблица 14

Исходная информация для оценки различных факторов на изменение рентабельности продукции

Изменение объема продаж за счет изменения цены реализации (∆Rцп) составляет:

∆Rцп=

∆Rцп 2005 ==+0,14

∆Rцп 2006 ==+0,04

Изменение рентабельности объема продаж за счет изменения себестоимости продукции (∆Rсп) равно:

∆Rсп=

Rсп 2005 = = -0,15

Rсп 2006 = = -0,09

Общее изменение рентабельности равно:

∆R 2005 = +0,14-0,15= -0,01

∆R 2006 = +0,04-0,09= -0,05

По результатам проведенного факторного анализа видно, снижение произошло за счет изменения себестоимости продукции.

2.4. Анализ использования прибыли

Направления использования чистой прибыли определяются предприятием самостоятельно. Чистая прибыль ООО «Прогресс» используется на различные нужды общества.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

На рис. 6 представлена схема распределения чистой прибыли ООО «Прогресс».

Рис. 6. Схема распределения чистой прибыли

Использование прибыли представлено в таблице 15.

21633 8283 44318

Таблица 15

Использование чистой прибыли

Продолжение табл. 15

По данным таблицы 15 видно, что размер нераспределенной прибыли стал выше. Увеличивается текущее использование прибыли. Отрицательным моментом является то, что год от года уменьшаются расходы на развитие предприятия.

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ООО «ПРОГРЕСС»

3.1. Предлагаемый механизм оптимизации процесса формирования прибыли ООО «Прогресс»

Основные направления совершенствования механизма формирования и распределения финансовых результатов целесообразно объединить в несколько групп, исходя из структуры данного механизма, а также с учетом его внутренних и внешних связей в рамках финансового механизма и системы управления финансами ООО «Прогресс».

Основные направления совершенствования механизма формирования финансовых результатов включают:

- оптимизацию учетной политики предприятия;

- комплекс мероприятий, обеспечивающих законное и правильное определение объема выручки от реализации медиа услуг, сумм налогов относимых на финансовые результаты, а также размеров издержек производства, что влияет на точность и достоверность определения финансовых результатов.

Обозначив группы направлений совершенствования механизма формирования финансовых результатов, рассмотрим отдельные направления более подробно.

Важным резервом роста финансовых ресурсов ООО «Прогресс» является совершенствование их учетной политики. В части оптимизации учетной политики ООО «Прогресс» следовало бы обратить внимание на выбор варианта признания прибыли. Такая необходимость возникает из-за того, что не всегда работники государственной налоговой инспекции правильно понимают вариант определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и считают полученные предприятием авансы выручкой. Поэтому необходимо в учетной политике уточнить, что финансовые результаты от реализации услуг предприятия признаются: за ту часть услуг, за которую поступила денежная выручка от реализации.  Во многих предприятиях сферы торговых услуг по услугам долгосрочного характера выручка от реализации услуг определяется по одному из вариантов:

1) после полного завершения работ по договору;

2) после завершения каждого этапа работ по договору.

В нашем случае целесообразно выбрать первый вариант, при котором предприятие должно вести учет по одной из схем учета реализации услуг. Выручка и прибыль предприятия от выполнения договора определяются после полного завершения работ или оказания услуг.
  У предприятий на практике возникают проблемы отражения в учете различных внереализационных доходов. К ним относятся, например, штраф по хозяйственному договору. Если суммы штрафов и т.п. задолженностей поступают вовремя, то нет проблем, а если не поступают должником, то у предприятия возникают проблемы с налоговой инспекцией при отсутствии учета этих «доходов». Поэтому необходимо в учетной политике предусмотреть, что штрафы, пени, неустойки и т.п. задолженности, возникающие согласно договорам, отражаются:

1) по мере возникновения задолженностей по договорам;

2) по мере из признания должником или при получении решения суда, арбитража об их взыскании;

3) по мере возникновения учитываются как доходы будущих периодов и отражаются в финансовых результатах при поступлении.

Также целесообразно воспользоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ относительно выделения подразделений предприятия на отдельный баланс, что позволит сделать финансовый анализ результатов деятельности по каждому из направлений деятельности предприятия более прозрачным.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в его состав. Активы и пассивы отдельного баланса включаются в бухгалтерский баланс предприятия.
  Выделение того или иного подразделения предприятия на отдельный баланс представляет собой не что иное, как способ бухгалтерского оформления разделения учетного труда на предприятии. Его цель – упростить и рационализировать учетный процесс на предприятии и работу бухгалтерской службы.

Выделение структурного подразделения на отдельный баланс осуществляется в случае относительной обособленности производственного, коммерческого, финансово-хозяйственного процессов.

  Эти факторы предопределяют и относительное обособление учетного процесса в данном подразделении.

Вместе с тем выделение на отдельный баланс ни в коем случае нельзя рассматривать в качестве полного обособления структурного подразделения от предприятия. Бухгалтерский баланс, составляемый структурным подразделением, характеризует его имущественное и финансовое положение лишь отчасти. По нему невозможно достоверно исчислить финансовый результат деятельности подразделения. Точнее, результат, представляемый в отдельном балансе, следует рассматривать лишь в качестве внутреннего хозрасчетного результата, но никак не конечного финансового результата деятельности, о котором идет речь в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Отдельный баланс не отражает реального обеспечения долгов предприятия, перед его кредиторами выступает не подразделение, а предприятие как юридическое лицо, субъект гражданских правоотношений. Руководство подразделения не имеет права действовать от своего имени; оно вступает в любое правоотношения только по доверенности от руководства предприятия.

Отдельный баланс является частью баланса предприятия. С этой точки зрения отдельный баланс – сугубо внутренний документ, предназначенный для завершения учетного процесса на предприятии. В этом его отличие от самостоятельного баланса. Причем в данном случае не имеет никакого значения тот факт, что структурное подразделение может иметь некоторые черты, свойственные юридическому лицу.

С целью обеспечения безубыточной работы, в каждом подразделении ООО «Прогресс» необходимо провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. При этом главным финансовым показателем следует считать прибыль. Чтобы управлять массой и динамикой прибыли, следует постоянно держать в центре внимания как производственные показатели, являющиеся основными факторами роста прибыли, так и коммерческую сторону работы, то есть процесс реализации.

При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себе­стоимости в части материальных затрат.

В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, уровень себестоимости, но без ущерба для качества потреби­тельских товаров.

На величину прибыли от реализации продукции влияет состав и размер нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода. Значитель­ная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недо­получению ожидаемой прибыли.

Остатки нереализованной продукции образуются по следующим причинам:

- часть готовой продукции закономерно оседает на складе в связи с не­обходимостью ее комплектации, упаковки, подготовки к отгрузке, накопле­ния до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. Уве­личение остатков готовой продукции на складе сверх нормативной величины должно быть предметом внимания финансовых служб предприятия: возмож­но, продукция не находит сбыта из-за разрыва хозяйственных связей или не пользуется спросом по другой причине.

Такое влияние на прибыль остатков готовой продукции на складе встре­чается место на предприятиях, которые выпускают продукцию, имеющую натурально-вещественную форму. Выполненные работы и оказанные услуги в силу своей специфичной формы как товара не могут принимать вид остат­ков продукции на складе. То же относится и к продукции некоторых отрас­лей, например, электроэнергетики, транспорта, связи;

- остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, мо­
гут образовываться при применении определенных форм расчета за отгру­женную продукцию. Полная предоплата отгружаемой продукции исключает образование таких остатков и практикуется многими предприятиями, но как форма расчетов имеет свои недостатки;

- часть товаров отгруженных не оплачена в срок покупателем. Непоступление выручки в этом случае практически не зависит от поставщика. К со­жалению, эта ситуация стала типичной, объем неплатежей не уменьшается, но предприятию все же следует работать в направлении получения доходов

- прекратить отгрузку покупателю, перевести его на аккредитивную форму расчетов, передать требования по взысканию неплатежей с покупателя банку, оформить коммерческий кредит;

- продукция отгружена и получена покупателем, но последний на закон­ных основаниях отказался от се оплаты. Наиболее вероятной причиной отка­за может быть несоблюдение поставщиком условий договора поставки.

Резервом увеличения балансовой прибыли может быть прибыль, полу­ченная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Ес­ли раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от из­лишнего и неустановленного оборудования, предварительно взвесив, что вы­годнее — продать его или сдать в аренду. Другие операции, например безвоз­мездная передача основных средств предприятию, не относятся на балансо­вую прибыль, а возмещаются из чистой прибыли, предназначенной на накоп­ление.

Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия может быть и положительным, и отрицательным. Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов. Если речь идет о материальных акти­вах, то следует исходить не столько из возможности получения прибыли, сколько из наличия запасов, которые из-за изменения экономической конъ­юнктуры, ассортимента выпускаемой продукции и по другим причинам ока­зываются ненужными или по величине превышают уровень, достаточный для запланированного выпуска продукции. Эта работа является одним из направ­лений финансового менеджмента, т.е. управления финансами предприятия, и должна проводиться на основании анализа структуры материальных активов. Безусловно, лучше продать их по цене, превышающей учетную стоимость, но и в ином случае предприятие получит денежные средства, которые можно вовлечь в оборот.

Прибыль может быть получена от реализации нематериальных активов, имеющих спрос на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход. Для исчисления прибыли из продажной цены исключаются затраты, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов с учетом расходов по их доведению до состояния, в котором они способны приносить доход. Ценные бумаги приобретаются предприятием с разными целями. По­скольку они относятся к ликвидным средствам, то предприятие, быстро об­ратив их в деньги, может совершать платежи и расчеты, погашать обязатель­ства. При покупке ценных бумаг важен их правильный выбор. Приобретать ценные бумаги можно лишь в том случае, если имеется обоснованная уве­ренность в росте их курсовой стоимости, тогда их продажа даст положитель­ный финансовый результат. При падении курсовой стоимости реализовать эти бумаги почти невозможно, а при отсутствии доходов по ним такое вложе­ние средств можно считать не активами, а убытками. Реализуя ценные бума­ги, предприятие получает результат, который можно сравнить с номинальной стоимостью этих ценных бумаг.

В составе внереализационных операции наиболее доходными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия. Конкретные направления и структура финансовых вложений должны быть результатом продуманной политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективности. Непрофес­сиональный подход к этому вопросу может привести к потере средств, вло­женных в уставный капитал других предприятий или совместную деятель­ность, в неликвидные ценные бумаги. В настоящее время практически ни­какие доходы по финансовым активам не перекрывают уровня инфляции, по­этому для получения реальных доходов от финансовых вложений следует подходить к таким инвестициям очень взвешенно.

Относительно надежным способом финансовых вложений сейчас можно считать хранение денег на депозитном счете или приобретение депозитных сертификатов. В этом случае должны учитываться, по меньшей мере,два об­стоятельства:

- темпы инфляции, если речь идет о приобретении сертификатов, и процентная ставка налога с полученных доходов. В первом случае доходы облагаются по общей ставке налога на прибыль, во втором — по ставке 15%, так как сертификаты относятся к ценным бумагам.

Важнейшим вопросом управления процессом формирования прибыли является планирование прибыли и других финансовых результатов с учетом выводов экономического анализа. Главной целью при планировании является максимизация доходов, что позволяет обеспечивать финансирование боль­шего объема потребностей предприятия в его развитии. При этом важно ис­ходить из величины чистой прибыли. Задача максимизации чистой прибыли предприятия тесно связана с оптимизацией величины уплачиваемых налогов в рамках действующего законодательства, предотвращением непроизводительных выплат.

3.2. Пути увеличения прибыли предприятия

Факторы, влияющие на объем прибыли и характер ее формирования, можно подразделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся: цены на производственные ресурсы, конъюнктура товарного и фондового рынков, система налогообложения предприятия, сложившаяся практика кредитования поставщиков и покупателей продукции, транспорта условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей; и др.

К внутренним относят, во-первых, объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции предприятия, жизненный цикл, продолжительность операционного цикла, сезонность производства и реализации продукции, система принятой учетной политики, амортизационная политика предприятия, неотложность инвестиционных программ, финансовый менталитет владельцев и менеджеров предприятия. Во-вторых, выделяют факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).

Внешняя группа факторов играет в современных российских условиях первостепенную роль. Более того, эти факторы в основном определяют сферу функционирования предприятия, решение о расширении или сворачивании деятельности.

Резервы увеличения прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными источниками увеличения прибыли по обычным видам деятельности являются: увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта.

Увеличение прибыли на предприятии возможно путем уменьшения расходов предприятия.

Проведенный анализ показывает, что в ООО «Прогресс» нерационально оплачивается труд работников, так как темпы роста производительности труда работников менее темпов роста среднемесячной заработной платы. Это является фактором того, что на предприятии разработана неэффективная кадровая политика. Экономия затрат по оплате труда в результате ее снижения на 10% рассчитана в таблице 16.

Таблица 16

Экономия затрат по оплате труда, в связи с ее сокращением

По выше представленным расчетам видно, что в случае уменьшения заработной платы работникам предприятия лишь на 10% ООО «Прогресс» получит экономию в размере 2260949,1 руб. в месяц.

ООО «Прогресс» имеет свою котельную, которая обеспечивает обогрев помещений. Руководству предприятия необходимо разработать программу по экономии отопительных мероприятий, т.е. нужно сократить затраты на котельную путем сокращения продолжительности отопительного сезона. Расчет данного резерва представлен в таблице 17.

Таблица 17

Сокращение затрат на отопление производственных помещений

Вследствие сокращения продолжительности отопительного сезона затраты по котельной снизится на 38731,6 руб.

Резервом снижения себестоимости являются также непроизводительные расходы. Они представлены в таблице 17.

Таблица 17

Сокращение непроизводительных потерь

Таким образом, у предприятия при устранении непроизводительных расходов существует резерв в размере 160507,64 руб.

На основании рассчитанных выше резервов можно подсчитать общую сумму, на которую предприятие сможет снизить расходы, а, следовательно, и себестоимость продукции. Итоговые данные представлены в таблице 18.

Таблица 18

Общая сумма экономии

После использования всех предложенных мероприятий ООО «Прогресс» сможет снизить себестоимость продукции на 2460188,2 руб. Что значимо для повышения уровня прибыльности продукции.

Для увеличения объемов продаж предприятию можно рекомендовать увеличение затрат по рекламе. Увеличение данных затрат хотя и повысит себестоимость продукции, но это оправданное повышение, т.к. после рекламной акции у предприятия появится большее количество потребителей, которые в настоящее время и не знают о существовании ООО «Прогресс».

Также для улучшения показателей финансовых результатов предприятию необходимо рекомендовать избавляться от «залежалой» продукции, это, возможно, осуществить путем снижения цены на избыточный запас; - предложения специальных комиссионных за продажу избыточного запаса.

В расчетах ООО «Прогресс » определенную долю занимают расчеты в кредит. Для улучшения показателей финансовых результатов необходимо осуществить:

- выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

- ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;

- определение скидок или надбавок для различных групп покупателей;

- ускорение истребования долгов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главная цель производственного предприятия в современных услови­ях - получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности пред­приятия составляют основную задачу управленца.

Чем прибыльнее фирма, чем стабильнее её доход, тем большим ста­новится её вклад в социальную сферу государства, в её экономический по­тенциал, наконец тем лучше живут люди, работающие на таком предприятии. Повысить эффективность своей деятельности предприятию поможет выра­ботка правильной финансовой стратегии. В этих целях необходимо умело оперировать всем набором экономических показателей, которые более де­тально и точно характеризуют финансовое положение и активность предпри­ятия.

Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и расходов, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия выступает: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения прибыль, чистая прибыль.

Распределение прибыли - это направление прибыли на расширение производства, на удовлетворение социальных нужд работников, на их материальное поощрение, на формирование доходов бюджета, а также централизованных фондов и резервов вышестоящих органов. Объектом распределения является валовая (балансовая) прибыль предприятия.

ООО «Прогресс» является обществом с ограниченной ответственностью.

Основным видом деятельности предприятия является оптово- розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами, предоставление во временное пользование имущества по договорам аренды.

Деятельность предприятия в 2005 году ухудшилась. Прибыль до налогообложения составила 13210 тыс. руб., что меньше 2004 года на 1099 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения операционных расходов на 14130 тыс. руб. и внереализационных расходов на 854 тыс. руб. В 2006 году прибыль до налогообложения увеличилась на 4258 тыс. руб. Увеличение произошло за счет уменьшения операционных расходов на 10547 тыс. руб. Чистая прибыль в 2006 году увеличилась на 31325 тыс. руб. В 2005 году увеличилась выручка от реализации на 25129 тыс. руб. или на 20%, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на 22472 тыс. руб. или на 21,4%. В 2006 году увеличилась выручка от реализации на 6210 тыс. руб. или на 4,1%, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на 14294 тыс. руб. или на 11,2%. В 2005 году прибыль от продаж составила 2829 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2004 годом на 16,4%. В 2006 году прибыль от продаж уменьшилась по сравнению с 2005 годом на 8493 тыс. руб. или на 34,9%.

На протяжении 2004-2006 гг. прибыль от продаж увеличивается на 2829 тыс. руб. в 2005 году по сравнению с 2004 годом и составила 20098 тыс. руб., в 2006 году прибыль от продаж уменьшилась на 8493 тыс. руб. Себестоимость продукции повышается, так в 2005 году по сравнению с 2004 годом она увеличилась на 22472 тыс.руб. или на 21,4%, в 2006 году себестоимость увеличилась на 14294 тыс. руб. или на 11,2%. Выручка от реализации в 2005 году увеличилась на 25189 тыс. руб., а в 2006 году на 6210 тыс. руб.

Рентабельность продукции в 2004 и 2005 году составляла 0,8%, в 2006 году произошло увеличение на 0,1%. Рентабельность продаж составляла в 2004 и 2005 году 0,1%, а в 2006 году произошло снижение показателя на 0,03%. В 2005 году произошло увеличение рентабельности собственного капитала на 0,4% и показатель составил 1,0%, в 2006 году изменений не произошло.

Снижение прибыли от продаж на конец периода произошло за счет роста себестоимости продукции, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет изменения структурных сдвигов в реализации продукции.

ООО «Прогресс» на конец года располагает достаточными резервами увеличения прибыли от продаж, прежде всего за счет снижения себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров.

Размер нераспределенной прибыли стал выше. Увеличивается текущее использование прибыли. Отрицательным моментом является то, что год от года уменьшаются расходы на развитие предприятия.

Руководству предприятия нужно почаще прибегать к помощи финан­сового анализа, значение отвлеченных данных баланса или отчета о финан­совых результатах весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным на­правлением надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важ­ные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предпри­ятия.

Для увеличения объемов продаж предприятию можно рекомендовать увеличение затрат по рекламе. Увеличение данных затрат хотя и повысит себестоимость продукции, но это оправданное повышение, т.к. после рекламной акции у предприятия появится большее количество потребителей, которые в настоящее время и не знают о существовании ООО «Прогресс».

Также для улучшения показателей финансовых результатов предприятию необходимо рекомендовать избавляться от «залежалой» продукции, это, возможно, осуществить путем снижения цены на избыточный запас; предложения специальных комиссионных за продажу избыточного запаса.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ: ч.1 и 2, принят Гос. Думой 21.10.94: ч.2. принят Гос. Думой 22.12.95 г.;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1, 2.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998г.№ 34н;

4. Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02г. №114н;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, ут­верждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

7. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. Учебно-методическое пособие - М.: Финансы и статистика, 2003. -248 с.

8. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / Под редакцией В. И. Стражева - Минск.: Высшая школа, 2003.

9. Артеменко В.Г., Беллендер М.В. Финансовый анализ, Учебное пособие - М.: ДИС, НГАЭиУ 2002г - 128 с.

10. Басовский Л.Е. Теория финансового анализа: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 222 с

11. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 366 с.

12. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 5-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.

13. Богдановская Л.А., Виноградов Г.Г., Мигун О.Ф. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник /Под общ. ред. В.И. Стриженова. - 2-е изд. - Минск: Высш. Шк., 2003. 363 с.

14. Важнов А., Власова Л. Пути стабилизации доходности предприятия // Экономика и жизнь .- 2004.-№3. -24с.

15. Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие/ А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. – М.: КНОРУС, 2005. – 586с.

16. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А, Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. - СПб.: Питер, 2003. - 256с.

17. Глазьев С.Ю. Теория долгосрочного технико-экономического развития. -М.: ВлаДар, 2003. - 310 с.

18. Грибов В. Д. Экономика предприятия: Учеб. Пособие. -М: Финансы и статистика, 2004.

19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Издательство «ДИС», 2003. - 208 с.

20. Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт.: Пер. с англ. /Под ред. С.А. Табалиной. - М.: ЮНИТИ, 2002. -560 с.

21. Ерофеева В. А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.

22. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: – Минск: Интерсервис; Экоперспектива, 2001. – 576 с.

23. Крейнина М.Н. Платежеспособность предприятия: оценка и принятие решений // Финансовый менеджмент. - № 1. -2005. - с. 3-13

24. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: 2003. – 424 с.

25. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 471 с.

26. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. - М.: Выс­шая школа, 2002.

27. Оценка бизнеса /Под ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2004. -512с

28. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. -344 с.

29. Селезнева II. Н., Попова А. А. Финансовый анализ: Учеб. Пособие. - М.: ЮНИТМ-ДАНА, 2002.

30. Станиславчик Е.Н.Основы финансового менеджмента.- М.: "Ось-89", 2004.-128с

31. Экономический анализ: Учебник для вузов/ под ред. Л.Т. Гильяровской. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. – 615с.

32. Чернов В.А. Экономический анализ. Под ред. проф. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -   686с.

Другие похожие работы

1. Управление себестоимостью продукции
2. Управление основными средствами на предприятии
3. Управление имуществом на примере ОАО ВИЛС
4. Управление затратами на предприятии
5. Управление доходами организации