Роль финансовой информации при оценке финансового состояния предприятия

Глава 1. Информации о деятельности предприятия и ее источники

1.3. Значение финансовой отчетности для различных категорий пользователей

Глава 2. содержание основных форм бухгалтерской отчетности

Глава 3. Технология работы с финансовой информацией

3.1. Подготовка исходных аналитических данных

Введение

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в условиях рынка потребность в аналитической информации значительно увеличивается. Это определяется тем, что возникает необходимость в разработке и обосновании бизнес-планов, комплексной оценке эффективности управленческих решений.

Финансовое состояние предприятия — это обобщающая характеристика соответствия деятельности предприятия внешним условиям, которые имеют свойство постоянно меняться и отклоняться относительно ожиданий предприятия. Так, изменяется налоговое законодательство — поставщики повышают цены, ухудшают условия поставки; под влиянием конкуренции или других причин снижаются цены на производимую предприятием продукцию — банк отказывается оформить кредит, а крупный покупатель — от дальнейших закупок и т.д. Очевидно, это неминуемо сказывается на текущем финансовом состоянии, требуя принятия соответствующих мер.

Показатели финансового состояния характеризуют наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств. К показателям финансового состояния относятся также показатели, характеризующие использование прибыли, фондов накопления и потребления, банковских кредитов, платежеспособность, кредитоспособность и инвестиционную привлекательность, риск банкротства, зону безубыточности, финансовую устойчивость предприятия и др. Их уровень зависит от значения не только финансовых показателей, в свою очередь, во многом определяя показатели организационно-технического уровня предприятия, объем производства продукции, эффективность использования материальных и трудовых ресурсов.

Целью курсовой работы является исследование роли финансовой информации при оценке финансового состояния предприятия. В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

- исследовать систему информации и ее источники;

- изучить состав финансовой отчетности предприятия;

- проанализировать значение финансовой отчетности для различных категорий пользователей;

- рассмотреть содержание основных форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

- изучить особенности подготовки исходных аналитических данных для проведения анализа;

- исследовать процесс аналитической обработки информации

При подготовке работы использовались нормативно-правовые акты, научно-учебные пособия и монографии.

Глава 1. Информации о деятельности предприятия и ее источники

1.1. Система информации и ее источники

лубина, комплексность и эффективность экономического анализа зависят от состава, содержания, объема и качества используемой информации, формирующей его базу. При этом анализ не ограничивается экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Это связано с тем, что при проведении комплексных экономических исследований информационная база анализа должна формироваться в расчете на ее использование в пределах не одной задачи, а комплекса аналитических задач. Состав информационной базы экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности организации приведен на рис. 1.

Рис. 1. Информационная база экономического анализа деятельности предприятия^¹

Таким образом, создается весьма значительный по объему массив учетной, нормативно-справочной, плановой и иной информации.

Экономическая информация, характеризуя количественную и качественную стороны производственных и других процессов, занимает промежуточное место между хозяйственной деятельностью, где она зарождается, и менеджментом, где она фиксируется, перерабатывается и анализируется для принятия управленческих решений. Экономическая информация — совокупность сведений о деятельности предприятий, отражаемая в экономических показателях. Она характеризует процессы производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и услуг. Так как значительная часть экономической информации связана со стадией производства продукции, работ и услуг, то можно говорить о производственной информации. Все источники такой информации можно разделить на плановые, нормативные, учетные, отчетные и внеучетные^².

Деятельность предприятия ведется по заранее составленным планам, одним из основных видов информации является планово-нормативная. К ней относятся нормы расхода сырья, материалов, топлива, горючего, электроэнергии, тарифные ставки, нормы технических паспортов и проектно-сметных документов, сведения о достижениях науки и техники, справочно-нормативные материалы, правовые акты, документы финансовых и банковских учреждений, приказы и решения вышестоящей организации. Высокий уровень агрегирования такой информации определяет ее относительно небольшой объем.

Учетно-отчетная информация служит базой планирования и управления и обеспечивает контроль за выполнением планов, прогнозов, эффективностью использования материальных, трудовых, финансовых и природных ресурсов. На ее долю приходится более 70 % управленческой информации^³.

Планово-нормативная и учетно-отчетная информация не всегда удовлетворяет потребностям анализа хозяйственной деятельности, что вызывает необходимость привлечения внеучетных источников информации. К ним относятся данные ревизий, аудита, проверок и обследований, проведенных вышестоящими и контролирующими органами; деловая переписка; протоколы балансовых комиссий, экономических советов, производственных совещаний и собраний; материалы переписи оборудования, других основных средств и товарно-материальных ценностей; хозяйственно-правовые материалы; проектно-конструкторская, техническая, технологическая документация; информация по передовому опыту изучаемого предприятия и т. п.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Внутренняя информация — данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые и нормативные данные, разработанные на предприятии и т. д. Внешняя информация — данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т. д.^⁴

По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную. По периодичности поступления — на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости.

Качество используемой при анализе информации оценивается по таким признакам, как полнота, достоверность, своевременность формирования, возможность использования.

Кроме того, независимо от объемных и качественных характеристик информационной базы экономического анализа важны комплексность информации, формирование ее по единым признакам, возможность группировки, перегруппировки и компьютерной обработки, доступность для восприятия и актуальность. Путем интегрированной аналитической обработки информации одни и те же исходные данные могут быть задействованы в решении многих аналитических задач. Именно таким способом организации формирования исходной информационной базы обеспечивается выполнение принципа однократного ввода информации с последующим многоцелевым, многоаспектным ее использованием.

Система экономической информации современного предприятия неоднородна, отличается сложными взаимосвязями отдельных показателей. Наряду с систематическим ростом объема информации ощущается ее нехватка для принятия обоснованных управленческих решений.

В то же время возрастание потоков информации приводит к избыточности данных, что вызывает необходимость изучения информационного потока с целью его оптимизации. Необходимое информационное обеспечение определяется задачами и содержанием анализа. Так, финансово-экономический анализ базируется на показателях месячной, квартальной и годовой бухгалтерской и статистической отчетности, технико-экономический анализ опирается на производственно-технические показатели, характеризующие потребление материалов и топлива, техническое состояние и использование производственного оборудования и мощностей, т. е. на сведения, поступающие от технических служб. Таким образом, эффективность анализа будет всецело определяться сформированной системой показателей, отражающей взаимосвязь факторов, источников и конечных результатов хозяйственной деятельности.

1.2. Финансовая отчетность предприятия

Информационное обеспечение управления финансами предприятия осуществляется системой бухгалтерского учета.

Денежные потоки, соответствующие расчетным и долговым взаимоотношениям предприятия с внешним миром, составляют предмет основных забот финансового менеджмента. Посредством регулярного подведения итогов все хозяйственные операции в стоимостном выражении обобщаются в сводной финансовой отчетности предприятия. Именно она служит для внутренних и внешних пользователей главным поставщиком обобщенной информации, необходимой для контроля за предприятием и планирования своих действий.

Составление финансовой отчетности сопряжено с существенными затратами, в связи с чем далеко не все руководители предприятий заинтересованы в ее раскрытии и предоставлении для анализа внешним пользователям. Поэтому государство обязывает предприятия формировать финансовую отчетность, а ее состав и периодичность представления нормируются соответствующими документами Минфина России^⁵. Выполнение их требований должно обеспечить независимость отчетной информации, т.е. исключить предпочтение интересов одних пользователей отчетности в ущерб другим.

Финансовую отчетность формируют таким образом, чтобы удовлетворять информационные потребности многих пользователей, каждый из которых имеет свои собственные интересы, в соответствии с которыми стремится понять и оценить касающиеся его аспекты финансового состояния предприятия.

Финансовая отчетность предприятия (см. Приложение) включает в себя пять обязательных форм: баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку. Последняя служит для раскрытия сведений, относящихся к учетной политике предприятия, а также данных, включение которых в баланс или в отчет о прибылях и убытках нецелесообразно, но требуется отдельным пользователям отчетности для реальной оценки ими финансового состояния предприятия, результатов его деятельности и произошедших изменений в финансовом положении. Кроме того, если предприятие в соответствии с законом подлежит обязательному аудиту, оно должно представить также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности.

Фиксируя все хозяйственные операции, бухгалтерский учет обеспечивает удовлетворение информационных потребностей финансовых менеджеров. При этом следует отметить, что вопросы управления финансами, т.е. принятие решений, обычно не входят в сферу компетенции бухгалтерии, первоочередная обязанность которой — учет и обеспечение управления необходимой информацией о ходе и результатах деятельности предприятия. Поэтому бухгалтерский учет не рассматривает такие вопросы управления финансами, как:

- обоснованность размера средств, участвующих в обороте, и соответствие их структуры поставленным целям;

- необходимость увеличения их размера и, если — да, то какие использовать способы и инструменты финансирования;

- целесообразность изменения структуры активов и выбор наиболее подходящей;

- эффективность инвестиций, распределение прибыли и т.д.

Решение этих вопросов входит в сферу управления финансами, в процессе которого должны учитываться интересы всех заинтересованных в деятельности предприятия лиц. На небольших предприятиях текущее управление финансами может быть возложено на главного бухгалтера, а за вопросы, касающиеся инвестирования, отвечает непосредственно руководитель предприятия.

Анализ бухгалтерского баланса позволяет получить представление об изменениях имущественных и финансовых характеристик предприятия, произошедших за рассматриваемый период в результате его производственно-хозяйственной деятельности. Эта деятельность вызывает оттоки (затраты) и притоки (доходы) денежных средств между предприятием и внешней средой. Информация о величине доходов и затрат предприятия и их структуре содержит отчет о прибыли и убытках предприятия за анализируемый период. Эти два отчета, дополненные информацией, содержащейся главным образом в приложении к балансу (форма № 5), где дается расшифровка отдельных показателей, служат основой для анализа финансового состояния предприятия, т.е. результатов его взаимоотношений с внешней средой и составляющими ее контрагентами.

1.3. Значение финансовой отчетности для различных категорий пользователей

Любое рыночно ориентированное предприятие учреждается и функционирует не ради достижения неких абстрактных целей, a для реализации преимущественно финансовых целей его участников. Последние, однако, не во всем совпадают, а часто и противоречат друг другу. В этих условиях все участники предприятия нуждаются в информации, позволяющей им принимать решения для достижения как индивидуальных, так и общих целей.

Больше всего заинтересованы в изучении финансовой отчетности внешние пользователи: не участвующие в непосредственном управлении предприятием владельцы (акционеры); потенциальные инвесторы и кредиторы, включая поставщиков, предоставляющих товарный кредит; заказчики, желающие приобрести производимую предприятием продукцию, и потенциальные поставщики; государство, прежде всего его налоговые и статистические органы; работники предприятия, а также общественность. Все организации, за исключением бюджетных, предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные муниципальные унитарные предприятия предоставляют бухгалтерескую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность предоставляется в соответствии со ст. 15 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»^⁶.

Конкретные информационные интересы перечисленных заинтересованных лиц (далее — участники предприятия) можно охарактеризовать следующим образом.

Очевидно, что для руководства предприятия, обладающего ограниченным доступом к данным управленческого учета и к текущей обобщенной информации, сводная бухгалтерская отчетность имеет вспомогательное значение. Для него финансовая отчетность, в первую очередь — отчет о результатах работы перед назначившими его лицами, т.е. собственниками капитала предприятия (инвесторами) или их представителями.

Финансовая отчетность интересует руководство предприятия основном с позиций соответствия содержащейся в отчетности информации ожиданиям и требованиям собственников предприятия

Финансовая отчетность нужна прежде всего внешним пользователям.

Интерес собственников предприятия (акционеров) к сводной финансовой отчетности проистекает из их участия в капитале предприятия, связанной с этим заинтересованностью в финансовых результатах его деятельности и наличием определенных прав участие в управлении. Все это требует осведомленности акционеров о финансовом положении предприятия, изменениях, произошедших с ним за отчетный период, о полученных финансовых результатах.

Для акционеров первостепенное значение имеет информация; которая могла бы послужить основой для принятия решений, касающихся целесообразности инвестирования в предприятие и дальнейшего владения его акциями, утверждения предложений дирекции о распределении полученной прибыли на дивиденды и инвестиции, кандидатур в состав совета директоров (наблюдательного совета) при его выборах.

Руководство предприятия часто старается ограничить внешним пользователям как доступ к информации, так и ее объем, стараясь представлять информацию в максимально агрегированном Однако государство защищает интересы акционеров и устанавливает стандартные формы финансовой отчетности. Требования акционеров к объему и содержанию финансовой информации итогах деятельности предприятия обычно обратно пропорциональны величине принадлежащего им капитала: крупные акционеры не разделяют интереса мелких к информативности отчетов, так как обладают своими источниками и возможностями получения необходимой им информации.

Очень важна финансовая информация, содержащаяся в отчетности предприятия, для потенциальных инвесторов, занятых поиском объектов для вложения средств. Это одна из наиболее заинтересованных групп пользователей финансовой отчетности, старающаяся наиболее полно охватить анализом финансовое состояние предприятия, правильно предсказать его динамику и на этой основе сделать надежный выбор.

Кредиторы (кредитные учреждения, а также поставщики сырья и материалов, предоставляющие предприятию товарный кредит) являются еще одной заинтересованной группой внешних пользователей финансовой отчетности предприятия, чьи информационные потребности ориентированы на защиту собственных финансовых интересов, прежде всего на оценку способности предприятия выполнить принятые финансовые обязательства. Следует отметить, что в процессе анализа отчетности они направляют свою деятельность на сопоставление фактических и умеренно оптимистических (приемлемых для них) оценок имущества, доходности и ликвидности предприятия, а также на получение информации о наличии у предприятия других кредиторов, имеющих приоритетное право на возмещение задолженности в случае банкротства предприятия. Основное требование кредиторов к финансовой отчетности — обеспечение возможности правильно оценивать способность предприятия выполнять принятые обязательства.

Потенциальные покупатели и заказчики прежде всего интересуются обеспеченностью предприятия оборотным капиталом, его способностью выполнить заказ на выгодных для них условиях финансирования заказа и расчетов за него.

Информационные потребности налоговых органов, которым предприятие обязано предоставлять годовую финансовую отчетность, существенно отличаются от потребностей других ее получателей.

Задача руководителей предприятия — обеспечить высокую вероятность выживания предприятия при условии соблюдения выгодного для основных его участников уровня их частных финансовых интересов. Предприятие должно обеспечить:

- владельцам предприятия — удовлетворяющий их уровень

- кредиторам — не только выплату процентов, но и максимально высокую вероятность своевременного и полного возврата предоставленного предприятию капитала;

- работникам — удовлетворенность оплатой труда и долей в доходах предприятия;

- заказчикам — уверенность в полном и своевременном выполнении переданного предприятию заказа;

- поставщикам — высокую надежность исполнения обязательств по своевременной оплате поставленных сырья, топлива, материалов;

- государству в лице налоговых органов – своевременную уплату причитающихся налоговых сумм.

О степени выполнения выдвигаемых участниками предприятия требований можно судить только по отношению к определенному моменту времени. Финансовое состояние предприятия, признаваемое удовлетворительным сегодня, может из-за несоответствия принятых решений изменившимся внешним условиям оказаться неудовлетворительным завтра.

Таким образом, для грамотного управления финансовым состоянием предприятия необходимо иметь:

- представление о нем на момент принятия решения;

- оценивать последствия принимаемых решений;

- набор приемов и финансовых инструментов, способных повлиять на финансовое состояние предприятия, и умение их использовать.

Необходимые для оценки финансового состояния предприятия и данные содержатся в регулярно составляемых бухгалтерских отчетах, в которых подводятся финансовые итоги деятельности предприятия.

Наиболее важными и информационно насыщенными отчетами о финансовом состоянии предприятия являются баланс предприятия его отчет о прибылях и убытках.

Глава 2. Содержание основных форм бухгалтерской отчетности

2.1. Бухгалтерский баланс

Неразрывность взаимосвязи имущественного и финансового аспектов предприятия наиболее четко отражена в бухгалтерском балансе^⁷. В его активе приводятся данные, характеризующие в обобщенной форме размеры и структуру имущества, которым обладает предприятие, а в пассиве — источники (финансирования), за счет которых сформированы активы. Поэтому бухгалтерский баланс является важнейшим источником данных, необходимых для получения информации о текущем финансовом состоянии предприятия и его динамике. По сути дела баланс представляет собой отчет о финансовом и имущественном положении предприятия. В этом качестве он способен поставлять инвесторам и кредиторам регулярную информацию об имеющихся в распоряжении предприятия ресурсах и принятых им на себя обязательствах. Баланс может быть как отчетным, так и плановым. В последнем случае он показывает, как должны измениться активы предприятия и его капитал к концу планового периода.

Как и вся система бухгалтерского учета, составление баланса и его структура регламентированы. Это сделано не только для удобства пользователей, но прежде всего для уменьшения произвола и при составлении отчетности.

- какова совокупная стоимость имущества, которым располагает предприятие;

- как эта стоимость распределена между оборотными и внеоборотными активами и их составляющими;

- сколько и в какой фазе хозяйственного оборота находилось средств предприятия на момент составления отчета;

Пассив баланса позволяет судить о следующем:

- как этот капитал распределен между собственниками предприятия и кредиторами;

- какова сумма капитала, вовлеченного в хозяйственный оборот в виде кредиторской задолженности.

Баланс позволяет увидеть, как изменились за отчетный период отдельные составляющие его актива и пассива. Такая возможность является следствием принятого порядка составления баланса, предусматривающего отображение в нем данных не только на конец отчетного (или планового) периода, но и на его начало.

Известно, что актив и пассив баланса являются отражением последствий предыдущих решений, которые принимались руководством предприятия. Регулярно составляемый баланс позволяет директору предприятия контролировать и оценивать результаты своей управленческой деятельности, то, как его решения влияют на изменение того или иного элемента баланса и в целом на финансовое состояние предприятия, его соответствие интересам нынешних и потенциальных участников.

В документах финансовой отчетности в России и в странах Европы принято в верхней части баланса указывать данные о наименее ликвидной части имущества предприятия — внеоборотных активах. Обычно среди них большая часть приходится на основные средства — машины, оборудование, здания, сооружения и другие, материально-вещественное содержание которых определяет отраслевую принадлежность предприятия. В средней и нижней частях баланса располагаются в порядке возрастания ликвидности элементы оборотных средств предприятия — запасы, дебиторская задолженность, платежные средства.

Соответственно строится и структура пассива: в его верхней части указывают источники долгосрочного капитала, а в нижней — краткосрочного капитала, предоставленного предприятию для использования на короткий срок.

В США и странах, использующих аналогичные американским формы отчетности, группы имущества и капитала размещаются в балансе в противоположной последовательности.

Надежность бухгалтерской отчетности как источника данных оценки совокупной стоимости имущества, которым располагает предприятие, величины его обязательств и собственного капитала не всегда удовлетворительна. Это связано не только с тем, что отчетность составляется после завершения отчетного периода характеризует ситуацию на момент его окончания, а не на момент проведения анализа. Основная причина возможных ошибок при оценке финансового состояния предприятия скрыта в особенностях бухгалтерского учета.

Во-первых, это отражение в балансе основных средств не по их текущей рыночной стоимости, а по остаточной стоимости, которая, как правило, не соответствует текущей.

Во-вторых, реальная рыночная стоимость запасов, особенно в условиях инфляции, также может заметно отличаться от той, по которой они учтены в балансе.

В-третьих, при составлении баланса обычно предполагается, что все дебиторы полностью оплатят свои счета. Однако на практике это происходит не всегда и в результате реальная прибыль может оказаться меньше показанной в балансе.

Перечисленные обстоятельства необходимо иметь в виду при финансового состояния предприятия.

2.2. Отчет о прибылях и убытках

Следующей после баланса наиболее важной формой финансовой отчетности является «Отчет о прибылях и убытках» предприятия^⁸.

Он интересен практически для всех участников предприятия поскольку содержит информацию о важнейших финансовых показателях работы предприятия, а именно: выручке от продаж и затратах на производство продукции (себестоимости), разность которых представляет собой валовую прибыль предприятия. Отчет содержит также данные о прочих денежных доходах и расходах, которые имеют место в процессе трансформации валовой прибыли в чистую, позволяя дать оценку двум промежуточным видам прибыли: от продаж и до налогообложения.

Цели анализа «Отчета о прибылях и убытках» зависят от интересов конкретного пользователя отчетности. При этом его главная задача состоит в том, чтобы правильно сформулировать вопросы к руководителям и специалистам предприятия, которые, обладают не только финансовой отчетностью, но и возможностью получить всю необходимую информацию, могут аргументированно ответить на вопросы внешних пользователей, не имеющих доступа к внутренней информации предприятия.

В общем случае анализ финансовых результатов деятельности предприятия предполагает сопоставление запланированных (базовых) показателей с отчетными (фактическими), выяснение причин расхождений, оценку их оправданности и, по возможности внесение коррективов в принятые ранее решения.

Стандартная схема анализа отчета о прибылях и убытках аналогична использовавшейся при анализе баланса. Она предполагает оценку абсолютных и относительных изменений (к плану или прошлому периоду) содержащихся в отчете показателей и как минимум включает в себя:

- расчет абсолютных отклонений показателей от их базовых значений;

- расчет темпов изменения значений показателей по отношению к базе;

- определение удельного веса (в сумме выручки или валовой прибыли) включенных в отчет показателей;

- расчет изменения удельных весов анализируемых показателей.

Глава 3. Технология работы с финансовой информацией

3.1. Подготовка исходных аналитических данных

Подготовка исходных аналитических данных включает проверку данных, обеспечение их сопоставимости, упрощение числовой информации.

Проверка информации означает, прежде всего, проверку на доброкачественность, которая проводится с двух сторон. Во-первых, устанавливается, насколько полными являются данные и правильно ли они оформлены. Во-вторых, проверяются все привлеченные данные по существу, т. е. определяется, насколько точно тот или иной показатель отражает реально существующие хозяйственные процессы и явления^⁹.

Эффективность экономического анализа во многом определяется качеством информационного обеспечения. От того, насколько адекватно соответствует потребностям менеджеров циркулирующая в системе управления экономическая информация, насколько она качественна, в значительной степени зависят производительность и продуктивность их деятельности, а следовательно, эффективность управления предприятием.

Достоверность информации является важнейшим показателем ее качества. Достоверность — свойство информации отражать реально существующие хозяйственные процессы и явления с заданной точностью.

Проблема достоверности информации, особенно первичной, чрезвычайно актуальна при обработке информации на ЭВМ, так как получение достоверных выводов на основе недостоверной информации невозможно.

На достоверность информации влияют многие факторы:

- устаревание информации, особенно высокоинформативных, точных данных, что заставляет искать способы оптимизации передачи и своевременного использования информации с помощью прогнозирования ее старения и уменьшения задержки ее поступления;

- уязвимость информации, связанная с усложнением форм, средств и методов ее машинной обработки, постоянным увеличением объема данных, расширением числа потребителей, усложнением режимов эксплуатации вычислительных систем (в таких условиях важное значение имеет обеспечение сохранности информации в процессе ее сбора, хранения, преобразования и потребления);

- утечка информации, связанная с хищением ее носителей и документов, получаемых в процессе работы информационных систем; копирования информации; несанкционированное подключение к аппаратуре и линиям связи; перехват электромагнитных излучений при обработке данных; нарушения в системах автоматизированной обработки информации как вследствие сбоя ЭВМ, ошибок программирования и неправильных действий пользователя (случайные нарушения), так и с целью получения доступа к информационным массивам и программам для их незаконного использования, изменения или уничтожения (преднамеренные нарушения). Для обеспечения сохранности и качества информации должна быть разработана система мероприятий, предупреждающих ее искажение, уничтожение или несанкционированное использование. Необходимы специальные методы и средства защиты экономической информации, включающие контроль над доступом к информации, управление ее преобразованием и надежность хранения.

Так как экономический анализ предполагает максимальное использование экономической информации, обязательно должны быть выявлены и оценены ее достоинства и недостатки. Качество аналитической информации, особенно планово-нормативной, устанавливается как при подготовке к экономическому анализу, так и в ходе его проведения.

При проверке качества отчетных материалов устанавливают соответствие отчетности утвержденным нормам; полноту представления отчетности; правильность заполнения ее форм, подсчетов и вычислений, преемственность и сопоставимость данных; правильность и своевременность отражения в учете и отчетности хозяйственных операций; полноту, качество и сроки проведения инвентаризации имущества, расчетов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, отражения ее результатов в учете; правильность отражения в учете и отчетности собственного капитала, доходов, расходов, потерь, убытков, прибыли.

Сопоставимость показателей осуществляется после проверки достоверности информации. Это важное условие, поскольку сравнивать можно только качественно однородные величины. При этом должны быть учтены следующие требования:

- единство объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов;

- единство промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели;

- сопоставимость исходных условий производства (технических, природных, климатических и т. д.);

- единство методики исчисления показателей и их состава.

Основными способами приведения показателей в сопоставимый вид являются нейтрализация воздействия стоимостного, объемного, качественного и структурного факторов путем приведения их к единому базису, а также использование средних и относительных величин, поправочных коэффициентов, методов пересчета и т. д.

При упрощении числовой информации исходят из того, что аналитическое исследование носит прогнозный характер и не требует такой точности, как, например, в бухгалтерском учете. Поэтому для облегчения восприятия информации и уменьшения объема аналитических расчетов можно отбросить десятичные знаки чисел, проводить расчеты в рублях или тысячах рублей и т. п. Выбор степени упрощения зависит от содержания показателя, его значения и др.

Кроме того, при упрощении исходных данных часто определяют средние или относительные величины, что позволяет облегчить обобщающую оценку деятельности предприятия.

3.2. Аналитическая обработка информации

Аналитическая обработка информации является непосредственно аналитической процедурой, в связи с чем выдвигаются серьезные требования к ее организации, а именно, соответствующее методическое обеспечение, определенный уровень подготовки аналитиков, их обеспеченность техническими средствами проведения анализа^¹⁰.

Качество и обоснованность принимаемых управленческих решений в значительной степени определяются не только достоверностью, полнотой, доступностью, оперативностью получения информации, но также и эффективностью используемых при ее обработке методов. Совершенствование технологии аналитической обработки экономической информации — один из ключевых элементов совершенствования технологии управления.

Качественное информационное обеспечение процесса управления хозяйственной деятельностью возможно только при использовании на практике новейших информационных технологий: средств вычислительной техники, телекоммуникаций и программного обеспечения, а также автоматизированных систем управления.

Условия хозяйственной деятельности, предполагающие широкие права предприятий по формированию учетной политики, возможности ее изменения, смене форм собственности; процессы реструктуризации, объединение компаний и т. п., диктуют необходимость обработки большого объема аналитической информации. Усложнились и сами расчеты, применяемые при отражении тех или иных финансово-хозяйственных операций. Широкие права предприятий по выбору способов начисления амортизации по объектам основных средств делают практически невыполнимой задачу расчета сумм амортизационных отчислений при условии ручной обработки информации.

Возрастают требования к степени оперативности, достоверности информации, необходимой для принятия управленческих решений. Именно организация экономического анализа в компьютерной среде позволила значительно повысить оперативность сбора и регистрации учетной информации, существенно снизить вероятность арифметических ошибок и, как следствие, уменьшить трудоемкость работы аналитических служб на предприятиях.

Сложность информационных потоков, несовершенство каналов получения информации, методов и техники сбора, хранения и обработки информации нередко приводят к ее существенному запаздыванию, а следовательно, и к потере ее качества. Основой своевременного получения информации служит интеграция ее сбора и обработки, что обеспечивает взаимодействие хозяйственной деятельности и экономического анализа, приводит к постепенному слиянию автоматизации расчетов с информационной системой предприятия.

Автоматизированная система сбора, обработки и хранения, представляющая собой разветвленную сеть регистрирующих устройств, линий связи и ЭВМ, сокращает время между возникновением информации и ее использованием в аналитической работе. Технические средства обеспечивают своевременное доведение информации о процессах, происходящих на предприятии, до руководителей и других работников управления. Применение современных информационных технологий дает возможность выполнить быстрый поиск и трудоемкие расчеты, а также отображать результаты в приемлемой форме.

Ведущее место в процедурах преобразования экономической информации занимает ее систематизация и обработка. При использовании вычислительной техники обработка информации стала органичной частью единого информационного технологического процесса. Современные компьютеры не только изменили связи этого процесса с другими, создав возможности технологического единства информационных процессов, но и оказали влияние на содержание понятия «обработка данных». Если при ручном или механизированном выполнении аналитических работ под обработкой понимались преимущественно арифметические действия, то сегодня для обработки применяются сложнейшие логические и статистические операции.

Большая часть экономической информации, полученной в результате обработки, направляется руководителям, специалистам, менеджерам в конкретные сроки, предусмотренные календарным графиком сбора и обработки данных. При формировании регламентированной экономической информации установление сроков ее подготовки не представляет особой сложности, так как они обычно обусловлены условиями производства. Трудность представляет проектирование сбора и обработки нерегламентированной информации для принятия управленческих решений в произвольные моменты времени. Для получения такой информации система должна формировать данные, характеризующие результаты работ, ход выполнения планов, динамику экономического и социального развития, с задаваемым периодом.

Такая система требует иного подхода к проектированию технологического процесса сбора и обработки данных, предусматривающего различные режимы получения информации. Наиболее перспективен интерактивный режим, обеспечивающий непосредственное взаимодействие пользователей с ЭВМ. Для принятия оперативных управленческих решений менеджеры на основе определенных диалоговых процедур выбирают необходимую информацию, отражающую обеспеченность и использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ход производственных и других хозяйственных процессов.

В обработанном, взаимосвязанном и скоординированном виде информация передается отделам и службам экономического управления, ответственным за анализ хозяйственной деятельности и принятие решений. Для управления экономикой им необходима особая информация прогнозного характера, позволяющая не только фиксировать положение дел на предприятии, но и анализировать тенденции развития того или иного процесса, явления и принимать на основе этого оптимальные и своевременные решения. Такой тип управления предполагает наличие не только данных об управляемом объекте и его окружении, но и проанализированной информации, пригодной для прогнозирования. Информация о прошлом поведении системы и окружающей ее среды применяется для выработки управленческих решений на основе предвидимого решения с помощью средств экономического моделирования, экспертных и прогнозных программных систем.

Заключение

В условиях рыночных отношений эффективность хозяйствования зависит от оптимальности управленческих решений, их обоснованности и своевременности. Принятие оптимальных управленческих решений возможно только при условии проведения глубокого всестороннего анализа. Процессы планирования и принятия управленческих решений могут быть эффективны только в том случае, если они базируются на точной и свежей информации.

Состав, содержание и качество экономической информации играют определяющую роль в обеспечении качества аналитической работы. При проведении аналитической работы используется не только экономическая, но и техническая, технологическая, экологическая, социальная и другая информация.

Внутренние источники информации в качестве своей основы имеют бухгалтерскую отчетность, т.е. информационную модель предприятия, которая благодаря своей унифицированности, общим стандартам, может иметь весьма широкое применение для оценки имущественного и финансового положения предприятия. Как правило, частота получения такой информации невысока и возможность пользования ею возникает при разработке квартальной или даже годовой отчетности. Финансовое состояние в этом случае оценивается по показателям, характеризующим основные финансовые результаты хозяйствования, изменение активов, состав и структуру капитала. Оценка финансовой результативности складывается из показателей прибыли, полученной от операционной деятельности, внереализационных результатов, реализации имущества и т.п.

Изменение состава и структуры активов характеризуют показатели, отражающие состояние внеоборотных активов, производственных запасов и незавершенного производства, готовой продукции и средств в расчетах, денежных средств. Долгосрочные пассивы, собственные и приравненные к ним средства, другие показатели источников и обязательств предприятия дают представление о динамике капитала. Сложность использования названной информации в финансовом управлении объясняется обязательностью ежеквартального представления баланса предприятия, отчета о финансовых результатах и других отчетных форм.

Финансовая информация о деятельности предприятия содержится не только в соответствующих отчетных формах, разрабатываемых с той или иной периодичностью. Она содержится и в оперативных сведениях о состоянии банковских счетов, плановых и фактических данных об объемах производства, отгрузки и продаж, ежедневных изменениях дебиторской и кредиторской задолженностей, размеров (в денежном выражении) производимых закупок сырья, материалов и других материальных ценностей, динамике производственных запасов и т.п.

Потребители финансовой информации о деятельности предприятия, решая свойственные им задачи, могут прибегать к различным источникам ее получения и полнота сведений будет определяться спецификой отношений каждого из них к хозяйствующему субъекту. Для финансового менеджера она должна быть вседоступной и полной. Для контрагента, предприятия-поставщика, главным является знание о состоянии платежеспособности. Кредиторов несомненно будут прежде всего интересовать кредитоспособность заемщика, перспективы возврата предоставленных средств. Инвесторы заинтересованы в информации, характеризующей предприятие как объект надежного размещения средств, способного реализовать предложенную инвестиционную программу. Для собственников предприятия прежде всего будет интересна оценка рентабельности, прибыльности, а также уровень риска утраты капитала. Способность предприятия обеспечивать устойчивое развитие, получение большей прибыли в будущем – интерес, объединяющий всех потенциальных пользователей информации о финансовых результатах и финансовом состоянии.

Список использованной литературы

Приложение. Бухгалтерская отчетность

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «УРОК»

Юридический адрес: 129110, г. Москва, 2-ой Крестовский пер., д. 12, корп. 1, офис 212 Свидетельство о государственной регистрации №278.938 выдано Московской регистрационной палатой 05.04.1995 г.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита №Е 000918 от 25.06.2002 г. сроком на пять лет, предоставленная приказом Министерства финансов РФ от 25.06.2002 г. №123

ООО «Аудиторская фирма «УРОК» является членом Московской аудиторской палаты, Института профессиональных бухгалтеров Аудируемое лицо: Открытое акционерное общество "Издательство "Бухгалтерский учет"

Место нахождения: 127006, г.Москва, ул. Садовая-Триумфальная, д. 4/10 Зарегистрировано в МИФНС № 10 г. Москвы ОГРН 1067746149547

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "Издательство"Бухгалтерский учет" за период с 27 января по 31 декабря 2006 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия состоит из: - бухгалтерского баланса;

приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках; пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО "Издательство'Ъухгалтерский учет".

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита. -

- Федеральным законом от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696);

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Московской аудиторской палаты и Института профессиональных бухгалтеров;

- внутрифирменными стандартами, методиками и инструкциями по аудиту. Уровень существенности в ООО «Аудиторская фирма «УРОК» рассчитывается в соответствии с внутрифирменным стандартом «Данные по планированию аудита».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение, на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно:

В соответствии с п. 9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. № 44н (далее - Методические указания) на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения) реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность.

Пунктом 17 Методических указаний установлено, что на дату государственной регистрации юридического лица, возникающего в результате реорганизации, должна быть составлена вступительная бухгалтерская отчетность. Данные положения конкретизированы в Разделе VII Методических рекомендаций, применительно к порядку формирования бухгалтерской отчетности при проведении процедуры реорганизации юридического в форме преобразования.

П. 43 Методических указаний, в свою очередь, установлено, что вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 44 Методических указаний.

Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Из фактических материалов проверки следует, что реорганизация ФГУП «Издательство «Бухгалтерский учет» в форме преобразования в ОАО «Издательство «Бухгалтерский учет» была завершена 27 января 2006 г., т.к. именно в этот день было выдано Свидетельство ФНС России о государственной регистрации юридического лица, созданного путем реорганизации в форме преобразования (серия 77 № 009964539). В соответствии с данным Свидетельством в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) была внесена запись о создании ОАО «Издательство «Бухгалтерский учет» с основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 1067746149547. Одновременно с этим из ЕГРЮЛ была исключена запись о ФГУП «Издательство «Бухгалтерский учет», которое с 27 января 2006 г. было признано прекратившим свою деятельность.

Учитывая изложенное, заключительная бухгалтерская отчетность ФГУП «Издательство «Бухгалтерский учет» должна была быть составлена по состоянию на 26 января 2006 г., т.е. на день, предшествующий дню внесения в ЕГРЮЛ записи о возникшей в результате реорганизации юридического лица в форме преобразования организации (ОАО «Издательство «Бухгалтерский учет»); вступительная отчетность ОАО «Издательство «Бухгалтерский учет» должна была быть сформирована по состоянию на 27 января 2006 г. путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности ФГУП «Издательство «Бухгалтерский учет».

К проверке же была представлена заключительная бухгалтерская отчетность ФГУП «Издательство «Бухгалтерский учет в которой определены финансовые показатели деятельности реорганизуемой организации по состоянию на 31 января 2006 г. и вступительная бухгалтерская отчетность ОАО «Издательство «Бухгалтерский учет» по состоянию на 01 февраля 2007 г.

Полагаем, что разница в 5 дней, образовавшаяся вследствие неправильного определения даты, по состоянию на которую должна была быть сформирована вступительная отчетность ОАО, привела лишь к незначительным искажениям финансовых показателей деятельности ОАО, образовавшегося в результате реорганизации.

По нашему мнению, за исключением, влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО "Издательство'Ъухгалтерский учет" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 27 января по 31 декабря 2006 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на следующую информацию.

В «Отчете о прибылях и убытках» и Пояснительной записке при проведении сравнительного анализа показателей деятельности организации за 2005-2006 г. указана информация об основных финансовых показателях за 2005 год по ФГУП «Издательство «Бухгалтерский учет».

Аудиторы ООО «Аудиторская фирма «УРОК» не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31.12.2006г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нашей организации к проведению обязательного аудита ОАО «Издательство «Бухгалтерский учет».

Генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «УРОК» В. В. Дворецкая

Квалификационный аттестат аудитора № КО 10917 от 19.12.1994 г.

за 2006 год по открытому акционерному обществу

ОАО «Издательство «Бухгалтерский учет» организовано путем преобразования ФГУП «Издательство «Бухгалтерский учет» в акционерное общество открытого типа. Общество приватизировано в соответствии с Распоряжением Территориального управления Федерального Агентства по управлению федеральным имуществом по городу Москве от 24 ноября 2005 г. № 1699. Свидетельство о государственной регистрации ОАО «Издательство «Бухгалтерский учет» датировано 27 января 2006г.

Уставной капитал общества 20104 тысяч рублей, сформирован за счет взносов участников в сумме 14020 т.р., в остальной части за счет счета 84 (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток). Данная сумма в размере УОЗОт.р. будет погашаться за счет прибыли будущих периодов.

Проведена государственная регистрация выпуска ценных бумаг со 100% долей акций в собственности Российской Федерации. Общее количество акций 201040 штук номинальной стоимостью 100 рублей каждая, на общую сумму 20104 тысяч рублей.

Деятельность ОАО «Издательство «Бухгалтерский учет» регламентируется Уставом. Управление предприятием осуществляется Советом директоров и Генеральным директором, которые подотчетны общему собранию акционеров.

Предприятие занимается издательской деятельностью, выпускает журнал «Бухгалтерский учет», книги по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению и анализу хозяйственной деятельности.

За 2006 год реализовано продукции на 64517 тыс. рублей, что по сравнению с прошлым годом меньше на 5 %. Уменьшение продаж произошло за счет уменьшения тиража распространяемого журнала и реализуемых книг.

Журнал и книги распространялись в основном через подписку, а также через магазины. В отчетном году подписка на журнал проводилась раздельно по полугодиям и в целом на год.

На реализованную продукцию было списано затрат в виде производственной себестоимости на 49533 тыс. рублей и коммерческих расходов на 4863 тыс рублей, что по сравнению с прошлым годом меньше на 10 %.

Начислено налогов в бюджет за счет прибыли отчетного периода в размере 4132 тыс. рублей, конечный финансовый результат - прибыль 1402 тыс. рублей. Чистая прибыль уменьшила убыток, образованный при формировании уставного капитала. Непокрытый убыток на конец отчетного периода составил 5183 тысячи рублей.

Уплата налогов в бюджет на протяжении всего года осуществлялась своевременно, расчеты, декларации, ведомости по отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды представлялись в установленные сроки. На конец года задолженности в бюджет по предстоящим платежам составляет 237 тыс. рублей; просроченной задолженности у предприятия не имеется.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом носит не временный, а постоянный характер. Данная разница формирует постоянное налоговое обязательство в размере 1785т.р.

По строке баланса 640 «Доходы будущих периодов» отражена собранная подписка ОАО «Роспечать».

В целом в течении всего 2006 года предприятие работало стабильно, в соответствии с утвержденным графиком выпускались журнал и книжная продукция.

Чистые активы в большей части высоко ликвидные, по сравнению с прошлым годом увеличились и составили на конец года 32224 тыс. рублей. В результате этого в настоящее время уставный капитал обеспечен чистыми активами реально, но оплачен не в полном объеме

Бухгалтерский учет велся в соответствии с требованиями Закона РФ, нормативными документами, методическими указаниями, инструкциями и разъяснениями Министерства Финансов РФ и на основании учетной политики и рабочего плана, разработанных предприятием.

Все отраженные в учете операции подтверждаются первичными документами, имеется тождество между регистрами аналитического и синтетического учета, главной книгой, бухгалтерской отчетности и налоговыми расчетами, декларациями и расчетными ведомостями.

Генеральный директор ОАО «Издательство «Бухгалтерский учет» Н. Д. Врублевский

1 Канке А.А. Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. – М.: ИД «ФОРУМ»:ИНФРА-М, 2008. – 288 с. - с. 34.

2 Ковалев В.В., Ковалев Вит.В., Финансы организаций (предприятий): учебник. – М.: Проспект, 2006. – 352 с. – с. 92-94.

3 Канке А.А. Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. – М.: ИД «ФОРУМ»:ИНФРА-М, 2008. – 288 с. - с. 35.

4 Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 284 с. - с. 51-54.

5 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // "Финансовая газета", N 34, 1999.

6 Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" // "Собрание законодательства РФ", 25.11.1996, N 48, ст. 5369.

7 Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент: управление финансами предприятия. – М.: Академия, 2006. – 384 с.- с. 24.

8 Тихомиров Е.Ф. Указ. соч. – с. 40.

9 Канке А.А. Кошевая И.П. Указ соч. - с. 42.

10 Канке А.А. Кошевая И.П. Указ соч. - с. 44.

Роль финансовой информации при оценке финансового состояния предприятия

Содержание

Введение

Глава 1. Информации о деятельности предприятия и ее источники

1.1. Система информации и ее источники

1.2. Финансовая отчетность предприятия

1.3. Значение финансовой отчетности для различных категорий пользователей

Глава 2. Содержание основных форм бухгалтерской отчетности

2.1. Бухгалтерский баланс

2.2. Отчет о прибылях и убытках

Глава 3. Технология работы с финансовой информацией

3.1. Подготовка исходных аналитических данных

3.2. Аналитическая обработка информации

Заключение

Список использованной литературы

Приложение. Бухгалтерская отчетность

Другие похожие работы