Снижение себестоимости продукции на примере ООО

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты управления себестоимостью

1.1. Экономическое содержание себестоимости продукции

1.2. Виды затрат на производство и реализацию продукции

1.3. Анализ как исходная база управления себестоимостью

1.4. Пути и резервы снижения себестоимости продукции

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и себестоимости предприятия ООО

2.1. Организационная характеристика ООО

2.2. Анализ финансового состояния ООО

2.3. Анализ себестоимости продукции и услуг предприятия ООО

2.4. Операционный анализ затрат на примере ООО

Глава 3. Предложения по снижению себестоимости на предприятии

3.1. Организационные мероприятия по управлению затратами

3.2. Повышение эффективности использования основных производственных фондов

3.3. Управление затратами на персонал

3.4. Управление материальными затратами

3.5. Оценка влияния предлагаемых мероприятий на показатели деятельности организации

Заключение

Список литературы

Приложение 1. Отчетность ООО за 2007-2008 гг.

Доклад, раздаточный материал (презентация)

Введение

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции, что обуславливает актуальность темы дипломной работы.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Для принятия решений и планирования необходима соответствующая информация об издержках. Процесс принятия решений формирует требования к информации и определяет порядок использования элементов метода управленческого учёта: группировку и обобщение затрат; прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ. Таким образом, актуальность темы выпускной квалификационной работы не вызывает сомнения.

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Стройвест», а предметом себестоимость продукции и услуг данной фирмы.

Целью выпускной квалификационной работы является повышение эффективности деятельности путем управления затратами предприятия. В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

- проанализировать экономическое содержание себестоимости продукции;

- исследовать виды затрат на производство и реализацию продукции;

- изучить роль анализа в управлении себестоимостью;

- рассмотреть пути и резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции;

- представить организационную характеристику ООО «Стройвест»;

- проанализировать финансовое состояние ООО «Стройвест»;

- провести факторный анализ себестоимости продукции и услуг предприятия ООО «Стройвест»;

- оценить влияние величины себестоимости продукции на финансовые результаты ООО «Стройвест»;

- предложить направления снижения себестоимости на предприятии;

- оценить экономический эффект предлагаемых мероприятий на показатели деятельности организации;

При подготовке выпускной квалификационной работы использовались следующие методы:

• совокупность диалектических методов (частное – особенное, количество – качество, дедукция, индукция, система часть системы, положительное – отрицательное и др.);

• методы обобщения практического опыта (сопоставление, количественная оценка, анализ временных рядов и др.);

• методы обработки информации (редактирование, выделение главного и др.)

• методы наблюдения и опроса.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе раскрывается теория вопроса. Во втором разделе описана работа фирмы и проведен анализ себестоимости продукции. В третьем разделе приводятся рекомендации по оптимизации расходов предприятия.

Глава 1. Теоретические аспекты управления себестоимостью

1.1. Экономическое содержание себестоимости продукции

Понятие себестоимость появилось в условиях товарно-денежных отношений, когда все затраты на производство продукции стали принимать стоимостную форму и возникла потребность подсчитать во сколько производителю обошелся данный товар, и с какой выгодой или убытком он реализован. Поэтому предприятия стали планировать себестоимость своей продукции и сопоставлять затраты с доходами. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентирован государством.

Себестоимость – денежное выражение затрат предприятия на производство продукции (работ, услуг), включающее в себя прямые затраты труда, сырья, материалов, а также накладные затраты, связанные непосредственно с превращением сырья и материалов в готовую продукцию¹. Себестоимость продукции (работ или услуг) представляет собой стоимостную оценку текущих затрат природных, трудовых, а также денежных ресурсов на  производство и реализацию продукции².

В экономической теории и практике в зависимости от классификации существует несколько видов себестоимости (рис. 1.1):

1) в зависимости от оперативного формирования себестоимости:

- фактическая себестоимость;

- плановая себестоимость.

2) в зависимости от полноты включенных в себестоимость расходов:

- цеховую себестоимость;

- производственную себестоимость;

- полную себестоимость.

Затраты на производство вида изделия в пределах цеха составляет цеховую себестоимость.

Все затраты на производство по предприятию образуют производственную себестоимость.

Затраты на производство и реализацию продукции составляют полную себестоимость.

3) в зависимости от количества произведенной продукции:

─ себестоимость единицы продукции;

Рис. 1.1. Виды себестоимости продукции

- себестоимость всего объема выпущенной продукции.

4) в зависимости от степени готовности продукции:

- себестоимость валовой продукции;

- себестоимость товарной продукции;

- себестоимость реализованной продукции.

Показатель себестоимости продукции всегда имел большое значение для предприятия, но в корне его значение изменилось в связи с переходом к рыночной экономике. Исчисления себестоимость продукции в рыночных отношениях необходимо для:

- определения рентабельности в целом предприятия и отдельных видов продукции и услуг;

- определения цен, по которым будет реализована продукция;

- на основе себестоимости будут принимать решение о производстве новых видов продукции или снятии с производства;

- для выявления резервов снижения затрат.

Формирование показателей себестоимости продукции на предприятии осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1.   В себестоимость продукции предприятие включает только те затраты, которые связаны с процессом производства и реализацией данного конкретного вида продукции. Затраты, не связанные с предпринимательской деятельностью относятся к категории непроизводственных затрат и в себестоимость включаться не будут, предприятия должны изыскать иной источник возмещения этих затрат.

2.   В себестоимость включаются только те затраты предприятия, которые связанны с производством и реализацией продукции, которые относятся к деятельности самого предприятия и осуществляются в его интересах. Затраты производственного характера, которые произведены в интересах других предприятий, в себестоимость продукции данного предприятия не включаются.

3.   На себестоимость продукции относят затраты предприятия, в процессе его деятельности, которые связаны с решением текущих задач. Капитальные затраты, участвуют в формировании себестоимости только посредством начисления износа или амортизации.

4.   Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (предварительной или последующей).

5.   Принцип документированного подтверждения затрат. Отнесение расходов или затрат, не подтвержденных документально, на себестоимость продукции не производится.

6.   В себестоимость включаются только те виды расходов и затрат, которые предусмотрены действующими нормативно-правовыми актами. В настоящее время – Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99³ и главой 25 Налогового кодекса РФ⁴.

1.2. Виды затрат на производство и реализацию продукции

Состав затрат предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета различны.

Для целей бухгалтерского учета правила формирования информации о расходах предприятия определено Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. № 33н. В соответствии с данным Положением все расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений его деятельности подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы

Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (предусмотренных статьей 265 главы 25 НК), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на⁵:

1)    расходы, связанные с производством и реализацией:

-  материальные расходы;

-  расходы на оплату труда;

-  суммы начисленной амортизации

-  прочие расходы.

2)     внереализационные расходы.

-  расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

-  расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

-  расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

-  расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

-  расходы в виде отрицательной курсовой (суммовой) разницы;

-  расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

-  расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств,

-  расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов,

-  судебные расходы и арбитражные сборы;

-  расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

-  расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков),

-  расходы в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

-  суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

-  потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций и др.

Исходя из экономического содержания и целевого назначения все затраты предприятия могут быть объединены в несколько самостоятельных групп:

1)  затраты, связанные с текущей деятельностью (затраты, связанные с производством и реализацией продукции, оказанием услуг);

2)  затраты инвестиционного характера (затраты, связанные с воспроизводством основных производственных фондов);

3)  затраты, связанные с благотворительными, гуманитарными целями, социально-культурными мероприятиями и социальной политикой предприятия.

Затраты на производство и реализацию продукции имеют наибольший удельный вес.

Затраты на производство и реализацию продукции представляют собой выраженные в денежной форме расходы предприятия на производство продукции, оказание услуг, выполнение работ и их реализацию.

Все затраты на производство им реализацию продукции классифицируются по определенным признакам (рис. 1.2):

- по экономическим элементам затрат;

- по калькуляционным статьям;

- по структуре затрат в общем объеме затрат на производство;

- по характеру участия затрат в создании продукции;

- по способу отнесения затрат на себестоимость продукции;

- по зависимости затрат от объема производства;

- по степени детализации затрат;

- по времени отнесения затрат на себестоимость продукции.

Р
ис. 2.1. Классификация затрат

По экономическим элементам все затраты группируются:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления во внебюджетные фонды (на социальные нужды);

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру технических издержек производства. Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данного предприятия невозможно разложить на какие-либо составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает, что именно израсходовано на производство продукции за определенный период, не зависимо от целей и места и не зависимо от того, закончено ли изготовление продукции, выполнена ли работа или услуга.

Материальные затраты:

 - стоимость приобретенного на стороне сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, использованных при производстве отдельных видов продукции.

- стоимость использованного топлива и энергии всех видов.

- стоимость запасных частей и материалов для ремонта средств труда, не относимых к основным фондам.

- стоимость затрат предприятия на приобретение тары и упаковочных материалов.

- стоимость потерь от недостачи материальных ценностей в пределах нормы убыли и некоторых аналогичных видов расходов.

При формировании себестоимости важное значение имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей.

Материалы оцениваются исходя из фактической совокупности затрат на их приобретение за вычетом налога на добавочную стоимость и стоимости возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются отходы, которые могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии, их оценка производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы

- по средней себестоимости

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО)

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО)

Выбор одного из этих методов регламентируется учетной политикой предприятия.

К затратам на оплату труда относятся все виды основной и дополнительной оплаты труда как в денежной, так и в натуральной форме, все виды премий, связанных с производственной деятельностью предприятия и определенных компенсационных выплат в размерах, предусмотренных законодательством. Все остальные виды премий и форм материального стимулирования финансируются за счет другого источника и на себестоимость не относятся.

К отчислениям на социальные мероприятия относятся все виды обязательных отчислений предприятия в различные внебюджетные фонды. Отчисления производятся от суммы расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции или оказании услуг в форме единого социального налога.

Амортизационные отчисления осуществляется предприятиями и организациями исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений. Метод начисления амортизации выбирается предприятием самостоятельно в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01⁶ или главой 25 Налогового кодекса РФ. Норма амортизационных отчислений рассчитывается в зависимости от сроков полезного использования основных фондов, определяемых в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»⁷.

Прочие расходы являются собирательным элементом, включающим очень обширную группу затрат с различными способами отнесения их на себестоимость. В состав этих затрат включается:

-     затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

-     пусковые расходы при освоении новых предприятий и конкретных видов продукции;

-     вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, которые непосредственно связаны с совершенствованием технологий, качества продукции, надежности и т.д.;

-     затраты накопительного характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

-     затраты на проведение ремонтов всех видов. Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения не может включаться в себестоимость продукции;

-     затраты на содержание помещений и инвентаря для содержания медпунктов на территории предприятия, а также для поддержания чистоты и порядка на производстве;

-     затраты по содержанию аварийно-спасательных служб;

-     затраты по обеспечению нормальных условий труда и технической безопасности;

-     платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую природную среду. Эти платежи в пределах установленных лимитов могут включаться в себестоимость, а платежи, превышающие установленные нормы осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

-     затраты по содержанию аппарата управления;

-     затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью. На себестоимость продукции, работ и услуг предприятия могут относить только те расходы на командировки и только в тех размерах, которые предусмотрены действующим законодательством. Руководитель предприятия может принять решение превысить нормы, но источником финансирования этих затрат будет прибыль. С этих сумм, превышающих лимиты, должен быть начислен налог на доходы физических лиц и увеличены взносы во внебюджетные фонды. В целях налогообложения указываются затраты, принимающиеся в пределах, установленных законодательством;

-     представительские расходы. Их состав, порядок отнесения на себестоимость продукции, а также нормативы для исчисления предельных размеров этих расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, четко регламентированы;

-     затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

-     страховые взносы по добровольному страхованию средств транспорта, имущества и гражданской ответственности предприятий – источников повышенной опасности;

-     затраты предприятия по уплате процентов по кредитам, предоставленным банками только для целей текущей производственной деятельности за исключением сумм, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных необоротных активов;

-     затраты на уплату процентов за отсрочку оплаты товарно-материальных ценностей, предоставленных поставщиками;

-     проценты по полученным заемным средствам для осуществления операций финансового лизинга.

На фактическую себестоимость продукции проценты по кредитам банков относят в полном объеме, в т.ч. и по просроченным кредитам и в том числе на восполнение недостатка оборотных средств. А для целей налогообложения затраты по оплате процентов в банках будут приниматься только в пределах учетной ставке ЦБ, увеличенной на 3 пункта (по рублевым ссудам). По валютным суммам - по ставке «ЛИБОР» + 3 %. Для целей налогообложения нельзя увеличить себестоимость на величину процента по просроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостач;

- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конгрессионные мероприятия. Для целей налогообложения проценты по бюджетным ссудам войдут в себестоимость продукции в пределах ставок, установленных законодательством РФ;

- налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством (ЕСН, транспортный налог, земельный налог и др.);

- другие виды затрат, включаемых в себестоимость в соответствии с законодательством.

Большинство перечисленных затрат включается в себестоимость в сумме фактических затрат. Но в целях налогообложения ряд затрат корректируется с учетом нормативов.

По статьям калькуляции все затраты группируются в 14 статьях:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) покупные полуфабрикаты, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата;

6) дополнительная заработная плата;

7) отчисления во внебюджетные фонды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) цеховые расходы;

11) общезаводские расходы;

12) потери от брака;

13) прочие непроизводственные расходы;

14) коммерческие расходы.

Группировка затрат по статьям калькуляции в большей степени дает ответ на вопрос «Какая часть затрат производства относится прямо на выпуск конечного продукта, а какая часть косвенно зависит от объема производства?». Перечень статей калькуляции в различных отраслях различен и определяется различными факторами. Типовая номенклатура статей дает полное отражение о содержании данной классификации затрат.

По структуре затрат в общем объеме затрат на производство:

- материалоемкие;

- трудоемкие;

- энергоемкие;

- фондоемкие.

По характеру участия затрат в создании продукции:

- основные;

- накладные.

Основные расходы обусловлены технологией производства, они неизбежны и исчезают при исчезновении самого процесса производства.

Накладные расходы – затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства.

По способу отнесения затрат  на себестоимость продукции:

- прямые;

- косвенные.

Прямые затраты – расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на себестоимость конкретных видов продукции (расходы на сырье, материалы, оплата труда производственных рабочих и др.).

Косвенные затраты – нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, заработная плата вспомогательных рабочих и др.).  Чтобы попасть в себестоимость конкретного вида продукции они должны быть собраны на одном счете, а затем расчетным путем отнесены на конкретный вид продукции.

По зависимости затрат от объема производства:

- условно-постоянные;

- условно-переменные;

- смешанные.

Условно-постоянные – расходы общая величина которых почти не изменяются при изменении объема производства (расходы на содержание зданий, сооружений, на оплату труда управленческого персонала, амортизация и др.).

Условно-переменные - затраты, абсолютная величина которых изменяется с изменением объемом производства (затраты на технологическое топливо, затраты на сырье, материалы, затраты на оплату труда производственных рабочих и др.).

Смешанные – расходы включающие в себя часть условно-постоянных и часть условно-переменных затрат (расходы на ремонт оборудования, почтовые расходы, топливо и др.).

По степени  детализации затрат:

- одноэлементные

- комплексные

Одноэлементные - однородные по своему содержанию затраты (на сырье, материалы, топливо и др.).

Комплексные - состоят из нескольких экономических элементов (расходы на содержание оборудования, цеховые и общезаводские затраты, потери от брака в производстве и др.).

По времени отнесения затрат на себестоимость продукции:

- текущего периода

- будущих периодов

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но будут отнесены на себестоимость продукции в будущих периодах.

1.3. Анализ как исходная база управления себестоимостью

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции⁸.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг)⁹.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

- выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

- выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету 10 ”Материалы”.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение оптовых цен на продукцию¹⁰.

Для принятия оптимальных финансовых решений необходимо знать все затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах.

Важнейшим критерием эффективности затрат выступает оптимизация себестоимости продукции. В системе движения постоянных и переменных издержек производства, а также выручки от реализации товарной продукции оптимальная себестоимость представляет собой некую величину, определяющую максимальную прибыль от реализации товарной продукции при данном характере одновременного изменения выручки и полных издержек производства на производство продукции. Схематически это показано на графике (рис. 1.3).

Рис. 1.3. Изменение себестоимости и выручки во времени

В краткосрочной перспективе оптимальная себестоимость жестко привязана к нарастанию выручки от реализации и прибыли под влиянием силы действия операционного рычага. Оптимальная себестоимость здесь выступает как векторная функция минимизации издержек производства продукции. В долгосрочном плане оптимальная себестоимость продукции носит более сложный характер и не связана только с функцией минимизации себестоимости продукции. Величина оптимальной себестоимости определяется здесь наибольшей величиной разрыва в динамике кривой, отражающей движение растущей выручки от реализации товарной продукции и кривой, показывающей неуклонное увеличение издержек производства товарной продукции. Следует отметить, что для того, чтобы изменение выручки от реализации продукции и ее себестоимости в общем и целом носило характер отображенный на графике, предприятие-производитель должно просто ничего не делать, кроме как на протяжении длительного периода времени выпускать свою продукцию. На самом деле, производитель всегда борется за новые рынки сбыта и осваивает их, снижает материалоемкость и трудоемкость выпускаемой продукции, улучшает ее технические параметры и т.п. В тех случаях, когда движение выручки начинает смыкаться на графике с изменением себестоимости выпускаемых видов изделий, последние на практике просто снимаются с производства как не пользующиеся спросом и превышающие предельно допустимый уровень затрат на их производство и реализацию. В связи с этим, график отражает лишь общую тенденцию изменения выручки от реализации (объема продаж) и полных издержек на производство реализуемой продукции, показывая процесс формирования оптимальной себестоимости продукции стечением времени и при данных гипотетических условиях.

1.4. Пути и резервы снижения себестоимости продукции

Снижение затрат на производство и реализацию продукции позволяет предприятию получить определенные преимущества на товарном рынке перед конкурентами, а также осуществить свою ценовую политику и получить дополнительную прибыль. Снижение затрат на производство хотя и является важной задачей, но не основной целью управления затратами/издержками, т.к. снижение затрат может сопровождаться снижением качества продукции или стремлением предприятия отказаться от выпуска тех видов продукции, где высокие затраты, но эти товары пользуются спросом.

Следовательно, основная цель управления затратами на предприятии - оптимизация их суммы и уровня, обеспечение достаточных темпов развития производственной деятельности предприятия и достижения нормальных объемов прибыли.

Процесс управления затратами на производстве связан с выявлением и учетом факторов, влияющих на формирование себестоимости продукции. Эти факторы принято делить на 2 группы¹¹:

1)    зависящие от деятельности предприятия:

-  рациональное использование материальных запасов;

-  снижение затрат на оплату труда на единицу продукции и др.;

2)    независящие от деятельности предприятия:

-  инфляция;

-  изменение уровня арендных ставок;

-  амортизационная политика;

-  изменение видов и ставок налоговых платежей, которые включаются в себестоимость продукции и др.

Резервы снижения себестоимости промышленной продукции¹²:

-    снижение затрат живого труда на единицу продукции на основе повышения производительности труда;

-    улучшение использования основных фондов путем повышения выпуска продукции на каждый рубль основных фондов;

-    рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии при понижении затрат на единицу изделия без понижения качества продукции;

-    устранение перерасхода материальных запасов, топлива, энергии;

-    снижение потерь от брака и ликвидация непроизводительных расходов;

-    снижение расходов по сбыту продукции;

-    снижение расходов на аппарат управления путем рациональной его организации.

Влияние роста производительности труда на снижение себестоимости определяется по формуле:

Эз = (Зт -Зт х Рз/ Рв) х Топт (1)

где Эз - сумма экономии от снижения себестоимости продукции за счет повышения производительности труда

Зт - затраты по статье "Заработная плата и отчисления на социальное страхование" на единицу изделия или на 1 рубль товарной продукции в базовом году;

Рз - среднегодовая заработная плата в планируемом году в процентах к среднегодовой заработной плате базового года (темпы роста заработной платы);

Рв -  среднегодовая выработка на одного работающего в планируемом году в процентах к среднегодовой выработке базового года (темпы роста производительности труда);

Т - выпуск товарной продукции в планируемом году в натуральном выражении или в оптовых ценах предприятия.

Экономия от снижения себестоимости за счет лучшего использования основных производственных фондов определяется выражением:

Эа = ( За - За х Ра/ Рф) х Т (2)

где Эа - сумма экономии от снижения себестоимости продукции в планируемом году за счет повышения фондоотдачи;

За - амортизационные отчисления в себестоимости единицы продукции или на 1 рубль товарной продукции в базовом году;

Ра - отношение общей суммы амортизации в планируемом году к общей сумме начисленной амортизации в базовом году (темпы роста амортизационных отчислений);

Рф - показатель фондоотдачи планируемого года в процентах к показателю фондоотдачи за базовый год (темпы роста фондоотдачи);

Т - выпуск товарной продукции в планируемом году в натуральном выражении или в оптовых ценах предприятия.

Экономия от снижения себестоимости за счет снижения норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции определяется по формуле:

Эм = ( 3м - Зм  х  Нр/ 100) х  Т (3)

где Эм - сумма экономии от снижения себестоимости продукции в планируемом году за счет понижения норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии;

Зм - затраты сырья, материалов, топлива, энергии в базовом периоде на единицу изделия или на 1 рубль товарной продукции, исходя из действовавших норм расхода;

Нр - норма расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу изделия или на 1 рубль товарной продукции планируемом году в процентах к норме расхода базового года;

Т - выпуск товарной продукции в планируемом году в натуральном выражении или в оптовых ценах предприятия.

Экономия от снижения себестоимости за счет устранения перерасхода, допущенных в базовом году вычисляется следующим образом:

Эн = (С1 - С2) х Т (4)

где Эн - экономия от снижения себестоимости продукции в планируемом году за счет устранения допущенных перерасходов сырья, материалов, топлива и энергии.

С1 - фактическая себестоимость единицы изделия или фактические затраты на 1 рубль товарной продукции в базовом году.

С2 - фактическая себестоимость единицы изделия или фактические затраты на 1 рубль товарной продукции в базовом году, за исключением допущенных перерасходов по сырью, материалам, топливу и энергии.

Т - выпуск товарной продукции в планируемом году в натуральном выражении или в оптовых ценах предприятия.

Снижение себестоимости может быть получено за счет устранения допущенных в базовом году непроизводительных расходов и потерь, потерь от брака. Экономия от ликвидации этих потерь определяется как произведение суммы непроизводительных расходов в базовом году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году.

Относительная экономия от снижения условно-постоянных расходов в результате повышения объемов производства определяется по формуле:

Эп = Сб х Т х Уп / (100 х 100) (5)

где Эп - экономия от понижения условно-постоянных расходов;

Сб - себестоимость товарной продукции в базовом году;

Т - темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базовом годом;

Уп - снижение удельного веса приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового года по сравнению с удельным весом условно-постоянных расходов.

Условно-постоянные расходы  приводятся к постоянным расходам по формуле:

Уп = У х (Т - Д)/Т (6)

где У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции в базисном году;

Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базовым годом;

Д - темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объемов производства.

***

В заключение первой главы можно сделать следующий вывод. Себестоимость выражает в денежной форме затраты на изготовление и реализацию продукции. От величины этого показателя зависит финансовый результат деятельности предприятия. Себестоимость продукции включает стоимость: сырья и материалы, топливо и энергии на технологические нужды, заработную плату, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др. расходы. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. При анализе себестоимости продукции целесообразно выделять переменные и условно-постоянные затраты. Такой анализ позволяет определить эффект операционного рычага и безубыточный объем производства.

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и себестоимости предприятия ООО «Стройвест»

2.1. Организационная характеристика ООО «Стройвест»

Основными направлениями деятельности ООО «Стройвест» являются изготовление и поставка металлоконструкций. Фирма занимается проектированием, изготовлением и монтажом любых металлоконструкций. Продукция, которую предлагает ООО «Стройвест», весьма актуальна для сферы строительства, ЖКХ и многих других отраслей промышленности.

Ассортимент изделий многообразен, это изделия из металла (металлические решетки, прессованные и сварные настилы, лестничные конструкции), а так же изделия из пластика (пластиковые решетки и пластиковые ступеньки, стекловолоконные настилы).

Наиболее востребованной потребителями продукцией являются прессованные и сварные решетки. Такие изделия широко применяются в качестве настилов пешеходных дорожек, погрузочно-разгрузочных площадок, на промышленных и строительных объектах. В складскую программу нашей компании включены прессованные решетчатые настилы разных видов, помогающие воплотить архитектурные и другие проектные решения.

Наличие у ООО «Стройвест» собственного оснащенного производства металлоконструкций, гарантирует качество получаемой продукции. На нашем производстве работают квалифицированные специалисты, способные произвести весь спектр работ по монтажу и изготовлению металлоконструкций профессионально и в короткие сроки. Кроме того, проконсультировать клиента по всем интересующим вопросам и разработать план по изготовлению металлоконструкций в соответствии с пожеланиями заказчика.

Организационно-штатная структура компании ООО «Стройвест представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура управления ООО «Стройвест»

Организационная структура управления ООО «Стройвест» построена по традиционному принципу и относится к линейно-функциональному типу.

Высшим органом управления ООО «Стройвест» является Общее собрание его учредителей, к исключительной компетенции которого относятся:

- определение основных направлений деятельности «Общества», образование его исполнительных органов, утверждение годовых отчетов и годовых балансов;

- утверждение решения о распределении чистой прибыли «Общества»;

- назначение аудиторских проверок;

- принятие решения о ликвидации и реорганизации «Общества» и другое.

Единоличным исполнительным органом «Общества» является Генеральный директор, назначаемый Учредителями на 3 года, в полномочия которого входит:

- действие без доверенности от имени «Общества», представление его интересов, совершение сделок;

- выдача доверенностей на право представительства от имени «Общества», в том числе доверенности на право передоверия;

- издание приказов о назначении на должность работников «Общества», об их переводе и увольнении, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий;

- осуществление иных полномочий, не отнесенных действующим законодательством и Уставом «Общества» к компетенции Общего собрания учредителей предприятия.

Главный бухгалтер руководит специалистами бухгалтерии, осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Он формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

На коммерческого директора возлагаются следующие функции: организация рекламной деятельности предприятия; взаимодействие с другими предприятиями (организациями, учреждениями и т. п.) в процессе выполнения функциональных обязанностей, контроль за выполнением договорных обязательств по поставкам и сбыту продукции; организация работы по составлению перспективных и текущих планов деятельности Предприятия.

Основной функцией договорного отдела является заключение договоров с покупателями и поставщиками, дополнительных соглашений к ним, урегулирование разногласий по договорам с потребителями, ведение договоров (внесение изменений, корректировок).

Специалисты отдела продаж работают с клиентами, они консультируют клиентов по предлагаемой продукции, заключают договора купли продажи.

Отдел снабжения осуществляет работу по формированию ассортимента, определяет объем закупок у поставщиков и осуществляет ценообразование на основе затратного подхода, обеспечивает выполнение целевых показателей по марже, при сохранении конкурентоспособности выходных цен фирмы, обеспечивает максимальную конкурентоспособность цен и условий на закупаемую продукцию, осуществляет контроль и организацию работ с производителями и поставщиками.

Технический директор осуществляет руководство производственным подразделением.

2.2. Анализ финансового состояния ООО «Стройвест»

Основные технико-экономические показатели представлены в таблице 2.1:

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели предприятия за 2007 – 2008 гг.

2007 г.:

Фондоотдача = 286663/41294=6,9420

Экономическая рентабельность =252/286663*100%=0,162%

Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб. = 282609/286663=0,9859

Материалоемкость = 123585/286663=0,4311

Трудоемкость = 132056/286663=0,4607

Средняя заработная плата, тыс. руб. = 104806/349/12=25 тыс. руб. в месяц

Производительность труда = 286663/349=820,6 тыс. руб. в год.

2008 г.

Фондоотдача = 308106/51517=5,9807

Экономическая рентабельность =294/308106*100%=0,147%

Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб. = 294238/308106=0,9550

Материалоемкость = 135260/308106=0,4390

Трудоемкость = 128633/308106=0,4175

Средняя заработная плата, тыс. руб. = 102090/315/12=27 тыс. руб. в месяц

Производительность труда = 308106/315=977,8 тыс. руб. в год.

Таким образом, к положительным изменениям экономической ситуации на предприятии относятся: рост производительности труда, сокращение затрат на 1 руб. товарной продукции и трудоемкости продукции, увеличение основных производственных фондов.

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия. В табл. 2.1 представлен аналитический баланс предприятия и структура имущества и источников его формирования.

Таблица 2.1

Аналитический баланс ООО «Стройвест»¹³

Анализируя структуру имущества предприятия можно сделать вывод, что в балансе предприятия преобладают оборотные активы. В период с 2007 по 2008 гг. доля оборотных активов выросла с 73 до 74%, а доля внеоборотных активов сократилась с 27 до 26%. В составе оборотных активов преобладают запасы. Их доля на первое января 2008 года составила 50% от общей величины имущества предприятия.

Структура источников финансирования имущества за анализируемый период претерпела существенные изменения. В 2007 – 2008 гг. краткосрочные заемные источники выросли с 90 до 92% от валюты баланса. Доля собственного капитала за 2007 – 2008 гг. сократилась с 10 до 8% валюты баланса.

Горизонтальный анализ по данным табл. 1 позволяет сделать следующие выводы. Наиболее существенно за анализируемый период увеличивались оборотные активы. За 2008 год оборотные активы выросли на 30,3% к значению показателя на начало года, а в 2007 г. прирост составил 20,6% В основном данное увеличение в 2008 г. обусловлено существенным ростом запасов – на 28,0% и ростом дебиторской задолженности на 42,9%, что обусловлено расширением клиентской базы предприятия и реализацией продукции в кредит. В пассивах предприятия, необходимо отметить рост краткосрочной задолженности на 31,7% в 2008 г. и на 16,5% в 2007 г., что свидетельствует о не своевременном погашении предприятием своих долгов перед поставщиками. Собственный капитал предприятия увеличился незначительно за счет полученной предприятием прибыли.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Аналитический баланс для анализа ликвидности представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Аналитический баланс для анализа ликвидности ООО «Стройвест»

Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным если выполняется условие: A1>=П1, A2>=П2, A3>=П3, A4<=П4. По данным табл. 2.2 можно сделать вывод, что анализируемое предприятие не является абсолютно ликвидным поскольку не выполняются условия A1>=П1 и A4<=П4.

Основными показателями ликвидности являются: коэффициент абсолютной ликвидности, Коэффициент срочной ликвидности (критической оценки, промежуточный коэффициент покрытия), Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия). Значения коэффициентов ликвидности представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Показатели ликвидности предприятия ООО «Стройвест»

По представленным показателям можно сделать вывод, что коэффициенты ликвидности предприятия близки к нормативным значениям, за исключением коэффициента абсолютной ликвидности.

Финансовая устойчивость - это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Определение типа финансовой устойчивости предприятия ООО «Стройвест»

Согласно представленным расчетам, видно, что у предприятия наблюдается недостаток долгосрочных заемных и собственных источников, что соответствует неустойчивому финансовому состоянию.

Относительные показатели финансовой устойчивости представлены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Показатели финансовой устойчивости ООО «Стройвест»

Полученные значения коэффициентов финансовой устойчивости также свидетельствуют о неудовлетворительном финансовом состоянии предприятия, т.к. их значения существенно хуже нормативных.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Анализ структуры доходов и расходов предприятия ООО «Стройвест»

Анализ структуры доходов и расходов позволяет сделать вывод, что основным источником прибыли предприятия является выручка. Себестоимость является основным элементом затрат предприятия: ее доля в выручке составляет 93,57%. По данным табл. 2.6. видно, что темп роста выручки за 2007 – 2008 гг. составил 107,48%. Темп роста себестоимости составил - 103,87%. Благодаря этому валовая прибыль увеличилась на 117,52%. Динамика изменения прочих доходов и расходов не играет существенной роли в финансовых результатах деятельности предприятия, т.к. их доля в общей величине выручки не велика.

Для расчета показателей рентабельности и деловой активности необходимо определить средние показатели, которые представлены в табл. 2.7.

Таблица 2.7

Средние значения статей баланса ООО «Стройвест»

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. Основные показатели рентабельности и их динамика представлены в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Показатели рентабельности ООО «Стройвест»

По данным табл. 2.8 видно, что рентабельность активов в 2007 и 2008 году составляла 0,17%. Рентабельность собственного капитала выросла с 1,57% до 1,79%. Рентабельность продукции составила 4,81% в 2008 г. по сравнению с 1,46% в 2007 году.

Эффективность использования оборотных средств характеризуются, прежде всего, их оборачиваемостью. Под оборачиваемостью средств понимается продолжительность прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Оборачиваемость исчисляется продолжительностью одного оборота в днях или количеством оборотов за отчетный период.

Значения рассчитанных показателей деловой активности представлены в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Показатели деловой активности ООО «Стройвест»

По данным табл. 2.9 видно, что скорость оборота совокупных активов, запасов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности в 2007 – 2008 гг. сокращалась, и периоды одного оборота увеличивались. Т.е. их эффективность использования снизилась.

2.3. Анализ себестоимости продукции и услуг предприятия ООО «Стройвест»

На анализируемом предприятии затраты сгруппированы по следующим категориям: материалы, покупная энергия, сама по себе являющаяся значительной статьей, оплата труда и отчисления на социальные нужды, затраты на амортизацию, коммерческие расходы прочее.

Таблица 2.10

Затраты на ООО «Стройвест» за 2007 - 2008 год¹⁴

В структуре полной себестоимости продукции на конец 2008 года преобладают материальные затраты (45,97%), доля затрат на заработную плату (34,70%) энергию - 2,01%, доля затрат на социальные нужды - 9,02%, доля амортизации – 6,04%, доля коммерческих расходов – 2,02%, а доля прочих расходов – 0,25%.

Динамика затрат предприятия в 2007 – 2008 гг. представлена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динамика затрат ООО «Стройвест»

Представленная динамика затрат позволяет сделать вывод, что возрастают затраты на материалы, отчисления на социальные нужды, затраты на оплату труда. Вместе с тем существует положительная динамика сокращения затрат на покупную электроэнергию, что является отражением внедрения системы контроля за расходом электроэнергии и энергосберегающих технологий.

Фактическая структура затрат на предприятии в 2007 – 2008 гг. на рис. 2.3. – 2.4.

Рис. 2.3. Структура затрат ООО «Стройвест» в 2007 г.

Рис. 2.4. Структура затрат ООО «Стройвест» в 2008 г.

Анализ структуры затрат позволяет сделать выводы о ее стабильности в 2007 – 2008 гг. Можно отметить, что произошли следующие изменения. Возрастание доли материальных затрат (+2%) обусловлено увеличением стоимости материалов. Увеличение амортизации (+1%) приобретением новых основных средств и увеличением их балансовой стоимости. Доля затраты на персонал сократилась ввиду более низких темпов роста данных затрат по сравнению с затратами на материальные ресурсы.

Как видно из таблицы 2.10 удельный вес затрат овеществленного труда в 2008 г. увеличился по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Таким образом, анализ показывает, что на данном предприятии улучшилась структура затрат на производство. Это вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличением материальных затрат.

Для анализа влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат необходимо определить индекс товарной продукции как отношение выручки 2008 г. к 2007 г. :

I = 308106/286663=1,0748

С использованием данного индекса скорректируем затраты 2007 г.:

Материалы = 123585 * 1,074802 = 132829

Затраты на оплату труда = 104806 * 1,074802 = 112646

Отчисления на социальные нужды = 27250 * 1,074802 = 29288

Износ (амортизация) = 14523 * 1,074802 = 15609

Энергия покупная = 6708 * 1,074802 = 7210

Коммерческие расходы = 5056 * 1,074802 = 5434

Прочие расходы - всего = 681 * 1,074802 = 732

Полная себестоимость = 282609 * 1,074802 = 303748

Далее определим влияние изменения объема производства на общую величину затрат:

Материалы = 132829 - 123585 = 9244

Затраты на оплату труда = 112646 - 104806 = 7840

Отчисления на социальные нужды = 29288 - 27250 = 2038

Износ (амортизация) = 15609 - 14523 = 1086

Энергия покупная = 7210 - 6708 = 502

Коммерческие расходы = 5434 - 5056 = 378

Прочие расходы - всего = 732 - 681 = 51

Полная себестоимость = 303748 - 282609 = 21145

И наконец, определим влияние изменения структуры элементов затрат на общую величину затрат:

Материалы = 135260 - 132829 = 2431

Затраты на оплату труда = 102090 - 112646 = -10556

Отчисления на социальные нужды = 26543 - 29288 = -2744

Износ (амортизация) = 17758 - 15609 = 2148

Энергия покупная = 5909 - 7210 = -1301

Коммерческие расходы = 5948 - 5434 = 514

Прочие расходы - всего = 730 - 732 = -2

Полная себестоимость = 294238 - 303748 = -9510

Результаты расчетов представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Влияние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат

Таким образом, за счет увеличения объемов производства себестоимость возросла на 21145 тыс. руб. а за счет изменения структуры затрат себестоимость снизилась на 9510 тыс. руб.

Сопоставление структуры плановых и фактических затрат предприятия за анализируемый период представлена в табл. 2.12.

Таблица 2.12

Затраты ООО «Стройвест» за 2008 год

Анализ данных представленных в таблице позволяет сделать вывод о том, что, фактические затраты предприятия превышают плановые на 8580 тыс. руб., или на 3 %. Более детальный анализ по статьям затрат позволяет сделать вывод, что перерасход произошел по отдельным видам затрат: по материальным затратам на 6,04%, по амортизации - на 47,93%, по прочим расходам - на 20,95%, по электроэнергии – на 4,84%. Возросли как постоянные так и переменные расходы. Также необходимо отметить, что произошли изменения и в структуре затрат. Доля зарплаты уменьшилась как в абсолютном (номинальная сумма зарплаты уменьшилась на 4,58% или 4900 тыс. руб.), так и в относительном выражении (в структуре затрат - на 2,76%) что напрямую связано инфляционными процессами и меньшей гибкостью зарплаты.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции выражает совокупность материалоемкости (Ме), трудоемкости (Те), фондоемкости (Фе), энергоемкости (Эе):

2007 год:

З_1руб = Ме + Те + Фе = 282609/286663=0,9858

Ме = 123585/286663=0,4311

Те = (104806+27250)/286663=0,4607

Фе = 14523/286663=0,0507

Эе = 6708/286663=0,0234

2008 год:

З_1руб = 294238/308106=0,9550

Ме = 135260/308106=0,4390

Те = (102090+26543)/ 308106=0,4175

Фе = 17758/308106=0,0576

Эе = 5909/308106=0,0192

Таким образом, изменение затрат на 1 руб. товарной продукции за составило:

З_1руб = 0,9550-0,9858=-0,0309

На данное изменение оказали влияние следующие факторы:

1) за счет изменения материалоемкости:

Ме =0,4390 - 0,4311 = 0,0079

2) за счет изменения трудоемкости:

Те =0,4175-0,4607=-0,0432

3) за счет изменения фондоемкости:

Фе =0,0576-0,0507=0,0070

4) за счет изменения энергоемкости:

Эе =0,0192-0,0192=-0,0042

Таким образом, затраты на 1 руб. товарной продукции сократились на 3,0, коп. Наибольшее влияние на сокращение показателя повлияло снижение трудоемкости, что является положительным фактором.

2.4. Операционный анализ затрат на примере ООО «Стройвест»

Для того чтобы стабильно существовать в рыночных условиях, предприятию необходимо обеспечить себе основу для роста. Такой основой является резерв снижения издержек и соответственного роста финансовых результатов за счет увеличения объемов производства а также более полного использования производственных мощностей предприятия.

Для поиска наиболее оптимальных путей повышения эффективности предприятия применяется маржинальный анализ, или анализ соотношения «затраты - объем - прибыль».

Данный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Показатели для расчета критического объема реализации предоставлены бухгалтерий предприятия и представлены в таблице 2.16.

Таблица 2.16

Показатели для расчета критического объема реализации¹⁵

Используя данные таблицы 2.16, произведем расчет критического объема реализации:

Пер +Пз =121690 + 172548= 294238 тыс. руб.

Переменные расходы в критическом объеме реализации:

Доля переменных расходов в критическом объеме реализации:

d1 = Пер/(Пер +Пз) = 172548/ 294238 *100% = 58,64%.

Доля постоянных расходов в критическом объеме реализации;

d2 = Пз/(Пер +Пз)= 121690/294238 *100% = 41,36 %.

Маржинальная прибыль равна выручка минус переменные затраты:

МП = Вр – Пер = 308106 - 172548= 135558 тыс. руб.

Доля маржинального дохода в выручке:

Умп = МП / Вр = 135558/308106*100% = 44,0 %.

Точка безубыточности

Q = Пз / Умп = 121690/ 44,0 %= 276586 тыс. руб.

Для расчета порога рентабельности, запаса финансовой прочности и силы и силы воздействия операционного рычага используем следующий алгоритм:

Вм = Вр – Пер = 308106-172548=135558 тыс. руб.

где Вм -Валовая маржа;

Вр выручка от реализации;

Пер переменные издержки.

Квм = Вм/Вр, = 135558/308106=0,439972

где Квм - Коэффициент валовой маржи;

Вм - Валовая маржа;

Вр - Выручка от реализации.

Пр = Пз/Квм = 121690/0,439972=276586 тыс. руб.

где Пр - порог рентабельности;

Пз - сумма постоянных затрат.

Зфп = Вр-Пр=308106-276586=31520 тыс. руб. или в % Зфп = (Вр-Пр)/Вр*100%=31520/308106*100%=10,23%

где Зфп - запас финансовой прочности.

П = Зфп* Квм = 31520*0,439972=13868 тыс. руб.

где П – прибыль.

Ор = Вм/П=135558/13868=9,77

где Ор – сила воздействия операционного рычага.

По силе воздействия операционного рычага можно судить, что производство данного предприятия обладает чрезвычайно высокой степенью фондовооруженности и высоким уровнем автоматизации. Предприятие имеет огромную силу операционного рычага, т.к. у него очень высокий уровень постоянных издержек.

Таблица 2.17

Расчет силы воздействия оперативного рычага

Расчет показывает, что по мере удаления выручки от порогового значения сила воздействия операционного рычага ослабевает, а запас прочности увеличивается. Это связано с относительным уменьшением постоянных издержек в рассматриваемом диапазоне.

На анализируемом предприятии резервы увеличения прибыли существенны – увеличение выручки на 1%, дает увеличение прибыли на 9,77%. Такая ситуация характерна для предприятия с чрезвычайно высоким уровнем постоянных издержек (уровень постоянных издержек на предприятии 41,36%). Столь высокий уровень постоянных издержек обуславливает низкие нормы рентабельности производства и малый запас безубыточности (10,23%).

***

Таким образом, в заключение второй главы можно сделать следующие выводы:

1) За 2008 г. величина имущества предприятия выросла с 155223 тыс. руб. до 199933 тыс. руб. или на 28,8%.В течение 2008 г. доля оборотных активов выросла с 73 до 74%, а доля внеоборотных активов сократилась с 27 до 26%. В составе оборотных активов преобладают запасы. Их доля на первое января 2009 года составила 50% от общей величины имущества предприятия. За 2008 год оборотные активы выросли на 30,3% к значению показателя на начало года. В основном данное увеличение в 2007 г. обусловлено существенным ростом запасов – на 28,0% и ростом дебиторской задолженности на 42,9%, что вызвано расширением клиентской базы предприятия и реализацией продукции в кредит.

2) В 2007 – 2008 гг. краткосрочные заемные источники составляли около 92% от валюты баланса. Доля собственного капитала за 2007 – 2008 гг. сократилась с 10 до 8% валюты баланса. В пассивах предприятия, необходимо отметить существенный рост краткосрочной задолженности на 31,7% в 2007 г, что свидетельствует о не своевременном погашении предприятием своих долгов перед поставщиками.

3) Баланс предприятия не является абсолютно ликвидным поскольку не выполняются условия A1>=П1 и A4<=П4. Недостаток долгосрочных заемных и собственных источников свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии. Коэффициенты финансовой устойчивости также свидетельствуют о неудовлетворительном финансовом состоянии предприятия, т.к. их значения существенно хуже нормативных.

4) Скорость оборота совокупных активов, запасов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности в 2007 – 2008 гг. сокращалась, и периоды одного оборота увеличивались. Т.е. их эффективность использования снизилась.

5) В структуре полной себестоимости продукции на конец 2008 года преобладают материальные затраты (45,97%), доля затрат на заработную плату (34,70%) энергию - 2,01%, доля затрат на социальные нужды - 9,02%, доля амортизации – 6,04%, доля коммерческих расходов – 2,02%, а доля прочих расходов – 0,25%.

6) Динамика затрат позволяет сделать вывод, что возрастают затраты на материалы, амортизацию основных средств, коммерческие расходы. Вместе с тем существует положительная динамика сокращения затрат на покупную электроэнергию, что является отражением внедрения системы контроля за расходом электроэнергии и энергосберегающих технологий. Затраты на персонал сокращаются в виду сокращения численности персонала.

7) Поскольку у предприятия велика доля постоянных затрат в структуре себестоимости, что обуславливает значение операционного рычага в размере 9,77. Высокий уровень постоянных издержек также определяет низкие нормы рентабельности производства и малый запас безубыточности.

Глава 3. Предложения по снижению себестоимости на предприятии

3.1. Организационные мероприятия по управлению затратами

В целях управления и снижения затрат на предприятии на предприятии ООО «Стройвест» рекомендуется провести отдельные организационные мероприятия:

Прежде всего, это сокращение затрат на управление, что может существенно снизить себестоимость. Затраты на управление входят в состав постоянных расходов, их снижение будет способствовать снижению уровня пороговой рентабельности.

Существуют различные варианты снижения затрат:

1) Можно рекомендовать проведение совершенствования структуры аппарата управления предприятием. Превращение в жизнь данного проекта заключается в создании планово-экономического отдела. Главными направлениями деятельности данного отдела должны стать планирование и прогнозирование затрат предприятия. В настоящее время эти функции на предприятии выполняет бухгалтерия.

Планово-экономический отдел является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно генеральному директору (рис. 3.1).

Основными задачами планово-экономического отдела являются:

- руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей экономической эффективности.

- организация комплексного экономического анализа деятельности предприятия и участие в разработке мероприятий по ускорению темпов роста производительности труда, эффективному использованию производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, повышению рентабельности производства.

Рис. 3.1. Усовершенствованная структура управления

Предполагается, что планово-экономический отдел будет создан из специалистов бухгалтерии, которые занимались вопросами планирования. В связи с этим у предприятия не возникнет дополнительных затрат оплату труда привлекаемого персонала и оборудование рабочих мест.

2) Совершенствование организации работы управленческого персонала будет способствовать сокращению постоянных затрат. Такое совершенствование планируется осуществить на основе внедрения системы автоматизации.

На сегодняшний день не все отделы предприятия, которые работают с бухгалтерской и экономической информацией полностью автоматизированы.

Основными требованиями к системе автоматизации являются:

- объединение ранее достаточно изолированных функций планирования (технико-экономического планирования) и учета фактических затрат в рамках единой интегрированной подсистемы управления затратами;

- обеспечение информационного взаимодействия подсистемы управления затратами с бухгалтерской системой, с одной стороны, и системой планирования и управления производством - с другой;

- поддержка подсистемой управления затратами как существующих отраслевых особенностей (например, позаказный или попередельный учет, выпуск побочной продукции, учет отходов), так и всего спектра применяемых в настоящее время методик - нормативного метода, метода "директ-костинг", АВС и др.

При определении перечня функций подсистемы управления затратами следует в первую очередь выделить наиболее трудоемкие задачи. Перенос их в компьютер позволит сократить цикл расчета себестоимости и, следовательно, увеличит частоту возможных пересчетов. К таким задачам можно отнести:

- ведение нормативной информации (нормы расхода материалов, нормы времени и расценки работ);

- учет фактического выпуска продукции и расчет нормативного расхода материалов на плановый и фактический выпуск продукции;

- учет плановых и фактических накладных расходов: отнесение накладных расходов на виды продукции и заказы;

- формирование типовой отчетности (журналы-ордера и ведомости по фактическим затратам, плановые калькуляции и анализ себестоимости по планированию затрат).

При подготовке дипломной работы экспериментально было установлено, что в течение дня экономист предприятия значительное время тратит на поиск и обработку информации. В течение года эти затраты времени составляют около 240 часов. В процессе наблюдения за автоматизированным рабочим местом было установлено, что такие временные затраты сокращаются на 50%.

Можно рассчитать эффективность мероприятий по повышению автоматизации процесса управления на основании данных финансового плана предприятия:

Таблица 3.1

Данные для расчета экономической эффективности

Экономия рабочего времени определяется по формуле:

Эрв=[(Т1п + Т1о) - (Т2п + Т1о)] х Ч = [(240 + 50) - (120 + 30)] х 3 = 420 часов

где Т1п, Т2п - годовые затраты времени на поиск документов до и после внедрения проектных мероприятий соответственно (см. табл. 3.1),

Т1о, Т2о - годовые затраты времени на обработку корреспонденции и документов до и после внедрения проектных мероприятий соответственно (см. табл. 3.1),

Ч – количество сотрудников (Ч=3 чел., т.к. планируется автоматизация 3 рабочих мест).

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы можно определить по формуле:

Сзп = Эрв *ЗПсрчасов*Кнач=420 х 106,9 х 1,26 = 56,57 тыс.руб.

где Эрв - экономия рабочего времени;

ЗПсрчасов - среднечасовая заработная плата (см. табл. 3.1.);

Кнач – коэффициент начислений на оплату труда (с учетом единого социального налога (ЕСН)).

Затраты на амортизацию приобретаемых основных средств (для организации рабочих мест сотрудников) составят:

3А = ОС* На = 309,30 х 0,20 = 61,8 тыс.руб.

где ОС – стоимость приобретаемых основных средств (см. табл. 3.1.);

На – средняя норма амортизации (см. табл. 3.1.).

Текущий (годовой) экономический эффект составит:

Эу = Сзп +ЗА = 56,57+61,8=118,37 тыс.руб.

где ЗА - затраты на амортизацию;

Сзп - снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы.

Срок окупаемости капитальных затрат составит:

То = ОС / Э = 309,30 / 118,37 = 2,6 года

3.2. Повышение эффективности использования основных производственных фондов

Одной из наиболее важных задач развития предприятия является повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные фонды. Данные мероприятия должны помочь снизить затраты предприятия.

Увеличение объемов производства продукции предприятия достигается за счет:

1) ввода в действие основных фондов;

2) улучшения использования действующих основных фондов.

Прирост основных фондов достигается благодаря новому строительству, а также реконструкции и расширению действующих основных фондов.

Для общего анализа хозяйственной деятельности, планирования капитальных вложений, ввода в действие основных фондов и производственных мощностей все большее значение приобретает такой показатель эффективности производства или продаж, как выпуск (реализация) продукции на 1 ед. основных фондов, который обычно называют показателем фондоотдачи. Применяется также показатель, обратный фондоотдаче, - фондоемкость. При определении показателя фондоотдачи применяются как стоимостные, так и натуральные единицы измерения.

Одной из главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи, является медленное освоение вводимых в действие предприятий.

Одной из важнейших задач повышения эффективности использования капитальных вложений и основных фондов является своевременный ввод в эксплуатацию новых основных фондов и производственных мощностей, быстрое их освоение. Сокращение сроков ввода в эксплуатацию новых основных средств позволяет быстрее получить продукцию с технически более совершенных основных фондов, ускорить их оборот и тем самым замедлить наступление морального износа основных фондов предприятия, повысить эффективность общественного производства в целом.

Улучшение использования действующих основных фондов и производственных мощностей предприятия, в том числе вновь введенных в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря:

1) повышению интенсивности использования производственных мощностей и основных фондов;

2) повышению экстенсивности их нагрузки. Более интенсивное использование производственных мощностей и основных фондов достигается, прежде всего, за счет технического совершенствования последних.

Интенсивность использования основных фондов повышается также путем совершенствования технологических процессов; организации непрерывно-поточного производства на базе оптимальной концентрации производства однородной продукции; выбора сырья, его подготовки к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции; обеспечения равномерной, ритмичной работы предприятия, проведения ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и обеспечить увеличение производства продукции и услуг в единицу времени, на единицу оборудования или на 1 кв.м производственной площади.

Интенсивный путь использования основных фондов предприятия включает, следовательно, техническое их перевооружение, повышение темпов обновления основных фондов.

Улучшение экстенсивного использования основных фондов предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его производственном звене.

Важнейшим условием повышения сменности является механизация и автоматизация производственных процессов, и в первую очередь во вспомогательных производствах, так как это позволяет перевести людей с тяжелых немеханизированных работ на квалифицированные работы во второй смене.

Важный резерв повышения эффективности использования основных фондов действующих предприятий заключен в сокращении времени внутрисменных простоев оборудования, которые достигают 15-20% всего рабочего времени.

Улучшение использования основных фондов зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, обслуживающих машины, механизмы, агрегаты и другие виды производственного оборудования.

Эффективное использование основных фондов предприятия несомненно позволит добиться более продуктивных результатов его деятельности, укрепления финансово-экономического состояния в целом и повышения конкурентоспособности.

Проведенный анализ в данной работе дает представление об эффективности использования основных фондов. В 2007 г. наблюдается небольшое увеличение стоимости основных фондов ООО «Стройвест». В основном изменение произошло в пассивной ее части. Основную долю в основных фондах занимают производственные – более 96%.

Для большей эффективности принимаемых мер по улучшению использования основных фондов, ООО «Стройвест» рекомендуется составление специальных планов эксплуатации основных средств.

Основной формой планирования повышения эффективности использования основных производственных фондов являются планы технического развития и организации производства и технического перевооружения предприятия.

В плане технического развития и организации производства мероприятия, направленные на повышение эффективности использования основных фондов сосредоточены в разделах:

- внедрение прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производства;

- модернизация действующего и обновления устаревшего оборудования;

- совершенствование управления, планирования и организации производства;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- внедрение научной организации труда.

Для повышения эффективности использования основных производственных фондов в ООО «Стройвест» необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

- организация достоверного учета работы оборудования по времени и мощности, что даст возможность регулировать загрузку резервных мощностей изготовлением продукции, не входящей в основную номенклатуру;

- учет затрат на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию каждой единицы оборудования с целью определения оптимального срока эксплуатации, после которого дальнейшее применение оборудования экономически нецелесообразно;

- внедрение углубленного внутрипроизводственного хозрасчета. Это основное направление в активизации человеческого фактора применительно к вопросам использования техники и развития подлинного хозяйственного отношения к ней работников. Основой для определения напряженных плановых заданий может стать нормативная производственная мощность цеха.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

- ввод в действие неустановленного оборудования, замена и его модернизация;

- сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий;

- повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ;

- более интенсивное использование оборудование;

- внедрение мероприятий научно-технического прогресса;

- повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием;

- экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы;

- проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и другие мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.

По данным предприятия потенциально возможный объем производства в действующих ценах составляет 350 млн. руб. В 2008 г. выпуск продукции составил 288 млн. руб., следовательно, средний коэффициент загрузки оборудования составил:

Кз = 288/ 350 = 0,823.

В экономической литературе отмечается, что оптимальное значение коэффициента загрузки должно составлять 0,85. Следовательно,  Кз = 0,85 - 0,823=0,027 или 2,7% оборудования может быть реализовано предприятием, что будет способствовать экономии на амортизационных отчислениях. С учетом этого амортизация в 2008 г. могла бы составить А=17758*(1-0,027)= 17278 тыс. руб. Сокращение основных средств при неизменном объеме выпуска приведет к росту фондоотдачи, которая могла бы составить Фо = 308106/(51517*(1-0,027))=6,1466.

Фондоотдача = 308106/51517=5,9807

Экономия от снижения себестоимости за счет лучшего использования основных производственных фондов может быть определена по формуле (2):

Эа = ( За - За х Ра/ Рф) х Т = 0,0576* (1-(17278/17758)/(6,1466/5,9807))* 308106=945,75 тыс. руб.

где Эа - сумма экономии от снижения себестоимости продукции в планируемом году за счет повышения фондоотдачи;

За = 0,0576 - амортизационные отчисления в себестоимости единицы продукции или на 1 рубль товарной продукции фактически в 2008 г. году;

Ра = 17278/17758- отношение общей суммы амортизации в планируемом году к общей сумме начисленной амортизации в базовом году (темпы роста амортизационных отчислений);

Рф = 6,1466/5,9807 - показатель фондоотдачи планируемого года в процентах к показателю фондоотдачи за базовый год (темпы роста фондоотдачи);

Т = 308106 тыс. руб. - выпуск товарной продукции в планируемом году в оптовых ценах предприятия.

Таким образом, экономический эффект от повышения эффективности использования основных средств составит 945,75 тыс. руб.

3.3. Управление затратами на персонал

Одним из направлений сокращения затрат является оптимизация затрат на персонал.

Процесс совершенствования организации труда сотрудников предприятия, связан с повышением производительности труда, стимулированием более качественного использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии.

Повышение производительности труда и сокращение потерь рабочего времени может быть достигнуто за счет повышения мотивации сотрудников. С этой целью целесообразно пересмотреть Положение Об оплате и стимулирования труда в организации. Это связано с тем, что действующее Положение ориентировано в основном на установление общих принципов премирования. В нем необходимо прописать конкретные показатели для каждой категории работников на основании которых определяется размер премии. Также в положении необходимо учесть пожелания работников касающиеся сдельной оплаты труда.

Какой бы деятельностью не занималось предприятие, работникам нужно предложить убедительную, аргументированную мотивацию для совершения трудового процесса. В решении такой важнейшей задачи, как поиск мотивации к труду, присутствуют два основных момента: определение уровня оплаты труда; создание механизма, позволяющего обеспечить материальную и/или социальную заинтересованность работников трудиться именно на данном предприятии.

Самой сильной мотивацией для эффективного труда служит его высокая оплата. Эта мотивация не требует комментариев. Вторым по силе воздействия стимулом является четко организованная система оплаты и стимулирования труда, которая жестко и по возможности максимально справедливо связана с конечным результатом деятельности конкретного работника или коллектива структурного подразделения, в котором он работает, или предприятия в целом.

Система оплаты и стимулирования труда должна быть формализована, оформлена в виде методического документа (Положения). При разработке такого документа целесообразно в организационной структуре всего Предприятия выделить и объединить в группы структурные подразделения, однотипные по виду деятельности, по особенностям организации трудового процесса — в этом случае каждый раздел Положения представляет одну систему оплаты труда, оптимальную для данной группы подразделений.

Положение должно быть направлено на создание системы вознаграждения за труд, усиливающей мотивацию труда за счет повышения материальной заинтересованности и ответственности работников Предприятия в решении следующих основных задач:

- увеличение количества и улучшение качества выпускаемой продукции (работ, услуг);

- повышение производительности труда (повышение эффективности деятельности);

- повышение или обеспечение устойчивой рентабельности Предприятия;

- оптимизация затрат на персонал за счет достижения экономически оправданного соответствия уровня оплаты труда и финансового результата работы Предприятия;

- выполнение каждым работником порученной работы на должном качественном уровне, соответствующем техническим (технологическим) требованиям, ГОСТам, законодательству РФ, требованиям потребителей продукции (работ, услуг) или непосредственного руководителя.

Предлагаемая система оплаты и стимулирования труда работников Предприятия базируется на следующих принципах:

- повышение мотивации труда.

Реализация первого принципа заключается в использовании в каждом конкретном структурном подразделении тех систем вознаграждения за труд, которые обеспечивают наибольшую зависимость оплаты труда от результатов деятельности этого подразделения и/или Предприятия в целом, а также наглядную взаимосвязь результатов работы подразделения и трудового вклада каждого работника этого подразделения.

- создание единого кадрового пространства внутри многофункциональных структурных подразделений.

Реализация второго принципа позволит руководителю структурного подразделения оптимизировать использование трудовых ресурсов, перераспределять работы в зависимости от их сложности и срочности между работниками, поскольку только подразделение в целом решает поставленные перед ним задачи путем мобилизации всех его трудовых ресурсов;

- создание единого фонда оплаты труда структурных подразделений (участков, бригад, цехов, служб и т.п.) с единым кадровым пространством, непосредственно зависящего от результирующего показателя деятельности или от степени участия (доли) подразделения в конечном результате работы Предприятия.

Реализация третьего принципа позволит наиболее эффективно использовать денежные средства, предназначенные для вознаграждения за труд, внутри структурного подразделения при распределении фонда оплаты труда между его работниками и решении вопроса о стимулировании отдельных работников за надлежащее выполнение порученной работы и распоряжений руководителя;

- объединение работников внутри структурных подразделений в подгруппы по принципу идентичности особенностей производственной, хозяйственной, организационной и административной деятельности и системы оплаты труда.

Реализация четвертого принципа позволит учитывать специфические особенности профессиональной деятельности работников, входящих в соответствующую подгруппу, и установить непосредственную зависимость между конечными результатами затраченного труда и уровнем его оплаты для каждого работника в конкретной подгруппе.

Эффективность мероприятий от сокращения потерь рабочего времени выражается в условном высвобождении численности рабочих.

На анализируемом предприятии потери рабочего времени по вине сотрудников составляют в среднем 8,3% (по данным экспериментальных замеров). Также было установлено, что те сотрудники, оплата которых привязана к результатам труда, учитывает факторы мотивации допускают потери рабочего времени на уровне 4,15%.

Процент потерь рабочего времени (Б) определяется но формуле:

Условное высвобождение численности рассчитывается по формуле:

Ч = (Б1-Б2)/(100-Б2)*Ч = (8,3-4,15)* 315 /(100-4,5)=13 чел.

где Ч = 315 – фактическая численность персонала, чел.

Б1 = 8,3, Б2 = 4,15 - потери рабочего времени немотивированных и мотивированных сотрудников, %.

Рост производительности труда определяется по формуле:

ПТ = Ч*100/(Ч -Ч) = 13 / (315 - 13) *100 = 4,3%

Экономия по фонду заработной платы рассчитывается по формуле:

Эзп = Ч*ЗПсргод*Кнач = 13*324*1,26 = 5307 тыс. руб.

где Кнач = 1,26 – коэффициент начислений на оплату труда (с учетом единого социального налога (ЕСН));

Зпсргод = 27*12= 324 тыс. руб. – фактическая среднегодовая заработная плата, тыс. руб.;

Ч = 13 – изменение численности сотрудников.

3.4. Управление материальными затратами

Анализ материалов, используемых в производственном процессе, показал, что доля импортных составляет 45%. Анализ поставщиков материалов показал, что примерно половина импортных материалов может быть заменена аналогами российского производства. Стоимость отечественных материалов в среднем на 20% ниже, при этом их использование в производственном процессе не снижает качества выпускаемой продукции.

Таким образом, экономия на стоимости материальных ресурсов составит:

М = 135260*0,45*(0,2)= 12173,4 тыс. руб.,

а планируемая величина материальных затрат составит:

М = 135260-12173,4=123086,6 тыс. руб.

Экономия от снижения себестоимости за счет снижения стоимости материалов на единицу продукции по формуле (3) может быть определена следующим образом:

Эм = ( 3м - Зм  х  Нр/ 100) х  Т=0,439*(1-0,91)* 308106=12173 тыс. руб.

где Эм - сумма экономии от снижения себестоимости продукции в планируемом году за счет понижения норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии;

Зм = 0,439- затраты материалов в базовом периоде на 1 рубль товарной продукции, исходя из действовавших закупочных цен;

Нр =123086,6/135260=0,91 –темп изменения стоимости материалов в планируемых ценах к фактическим;

Т = 308106 тыс. руб. - выпуск товарной продукции в планируемом году в оптовых ценах предприятия.

Таким образом, экономия на материальных затратах составит 12173,3 тыс. руб.

3.5. Оценка влияния предлагаемых мероприятий на показатели деятельности организации

Применение мероприятий предложенных в параграфах 3.1-3.5 призвано способствовать повышению эффективностью управления затратами на предприятии ООО «Стройвест». Целесообразно определить общий экономический эффект от предложенных мероприятий.

Общий эффект от предлагаемых мероприятий складывается из:

1) Экономии на управленческих расходах Эу = 118,37 тыс.руб.

2) Экономии за счет повышения эффективности использования основных средств Эа = 945,75 тыс. руб.

3) Экономии на фонде заработной платы Эзп = 5307 тыс. руб.

4) Экономии на материальных затратах Эм = 12173 тыс. руб.

Суммарный экономический эффект, таким образом, составил:

Э = Эу+Эа+Эзп+ Эм = 118,37+945,75+5307+12173=18544,12 тыс. руб.

Прирост чистой прибыли за вычетом налога на прибыль, который равен в настоящее время 20%, составит:

Пч = 18544,12*(1-0,2)=14835 тыс. руб.

В таблице 3.3 представлено сопоставление результатов деятельности предприятия по итогам 2008 года и после внедрения проектных мероприятий.

Таблица 3.3

Основные технико-экономические показатели предприятия

Расчет показателей за 2008 г. был представлен в параграфе 2.1. По проектным мероприятиям значения экономических показателей составят:

Фондоотдача = 308106/51517=6,1466

Экономическая рентабельность =15129/213671*100%=7,081%

Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб. = 275694/308106=0,8948

Материалоемкость = 123087/308106=0,3995

Трудоемкость = 121947/308106=0,3958

Производительность труда = 308106/302=1019,9 тыс. руб. в год.

Таким образом, к положительным изменениям экономической ситуации на предприятии относятся: рост производительности труда, сокращение затрат на 1 руб. товарной продукции, трудоемкости и материалоемкости продукции, рост экономической рентабельности.

***

В заключение третьей главы можно сделать вывод, что предложенные мероприятия по управлению организационными затратами, повышению эффективности использования основных средств, сокращению потерь рабочего времени и снижению материальных затрат будут способствовать получению положительного экономического эффекта в сумме равной 18544,12 тыс. В результате реализации проектных мероприятий: фондоотдача вырастет на 2,8%; экономическая рентабельность составит 7,081%, что существенно лучше фактического показателя 2008 г.; затраты на 1 руб. товарной продукции сократятся на 6,3%; материалоемкость продукции снизится на 9%, трудоемкость – на 5,2%, а производительность труда вырастет на 4,3%. Эти данные свидетельствуют о высокой эффективности предлагаемых мероприятий и целесообразности их реализации на практике.

Заключение

Себестоимость выражает в денежной форме затраты на изготовление и реализацию продукции. От величины этого показателя зависит финансовый результат деятельности предприятия. Себестоимость продукции включает стоимость: сырья и материалы, топливо и энергии на технологические нужды, заработную плату, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др. расходы. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. При анализе себестоимости продукции целесообразно выделять переменные и условно-постоянные затраты. Такой анализ позволяет определить эффект операционного рычага и безубыточный объем производства.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Стройвест» показал следующее. За 2008 г. величина имущества предприятия выросла с 155223 тыс. руб. до 199933 тыс. руб. или на 28,8%.В течение 2008 г. доля оборотных активов выросла с 73 до 74%, а доля внеоборотных активов сократилась с 27 до 26%. В составе оборотных активов преобладают запасы. Их доля на первое января 2009 года составила 50% от общей величины имущества предприятия. За 2008 год оборотные активы выросли на 30,3% к значению показателя на начало года. В основном данное увеличение в 2007 г. обусловлено существенным ростом запасов – на 28,0% и ростом дебиторской задолженности на 42,9%, что вызвано расширением клиентской базы предприятия и реализацией продукции в кредит. В 2007 – 2008 гг. краткосрочные заемные источники составляли около 92% от валюты баланса. Доля собственного капитала за 2007 – 2008 гг. сократилась с 10 до 8% валюты баланса. В пассивах предприятия, необходимо отметить существенный рост краткосрочной задолженности на 31,7% в 2007 г, что свидетельствует о не своевременном погашении предприятием своих долгов перед поставщиками. Баланс предприятия не является абсолютно ликвидным поскольку не выполняются условия A1>=П1 и A4<=П4. Недостаток долгосрочных заемных и собственных источников свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии. Коэффициенты финансовой устойчивости также свидетельствуют о неудовлетворительном финансовом состоянии предприятия, т.к. их значения существенно хуже нормативных. Скорость оборота совокупных активов, запасов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности в 2007 – 2008 гг. сокращалась, и периоды одного оборота увеличивались. Т.е. их эффективность использования снизилась.

В структуре себестоимости продукции ООО «Стройвест» на конец 2007 года преобладают материальные затраты (46,9%), доля затрат на энергию - 35,4%, доля затрат на оплату труда и социальные нужды - 8,7% и 4,6% соответственно, доля амортизации – 1,8%, а доля прочих расходов – 2,6%. Динамика затрат позволяет сделать вывод, что возрастают затраты на материалы, амортизацию основных средств, коммерческие расходы. Вместе с тем существует положительная динамика сокращения затрат на покупную электроэнергию, что является отражением внедрения системы контроля за расходом электроэнергии и энергосберегающих технологий. Затраты на персонал сокращаются в виду сокращения численности персонала. Поскольку у предприятия велика доля постоянных затрат в структуре себестоимости, что обуславливает значение операционного рычага в размере 16,44. Высокий уровень постоянных издержек также определяет низкие нормы рентабельности производства и малый запас безубыточности. Точка безубыточности для данного предприятия - 276586 тыс. руб., и можно сказать, что анализируемое предприятие недалеко ушло от этого значения.

В качестве основных направлений снижения себестоимости продукции можно рекомендовать совершенствование организации производства и труда, которое заключается соблюдение правил и норм технической эксплуатации, улучшение качества ремонта и профилактики оборудования, организация рабочих мест, система мотивации и оплаты труда с учетом качества услуг, создание нормального социально-психологического климата в коллективе, создание системы справедливого распределения доходов, реализацию неэффективно используемого оборудования. С целью снижения себестоимости продукции на предприятии ООО «Стройвест» рекомендованы мероприятия по сокращению управленческих расходов, повышению эффективности использования основных производственных фондов, повышению производительности труда, сокращению потерь рабочего времени, снижению материальных затрат. В результате реализации проектных мероприятий: фондоотдача вырастет на 2,8%; экономическая рентабельность составит 7,081%, что существенно лучше фактического показателя 2008 г.; затраты на 1 руб. товарной продукции сократятся на 6,3%; материалоемкость продукции снизится на 9%, трудоемкость – на 5,2%, а производительность труда вырастет на 4,3%. Эти данные свидетельствуют о высокой эффективности предлагаемых мероприятий и целесообразности их реализации на практике.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 14.07.2008, с изм. от 24.07.2008) // "Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 30.04.2008) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
3. Федеральный Закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008) "Об обществах с ограниченной ответственностью" // "Собрание законодательства РФ", 16.02.1998, N 7, ст. 785.
4. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" // "Российская газета", N 91-92, 16.05.2001.
5. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 08.08.2003) "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" // "Собрание законодательства РФ", 07.01.2002, N 1 (ч. 2), ст. 52.
6. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 N33н (ред. от 27.11.2006)// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд. - М.: "Финансы и статистика", 2004. – 416 c.
8. Балашов В.Г., Ириков В.А. Технологии повышения финансового результата предприятий и корпораций: Практика и методы. - М.: "ПРИОР", 2004. – 512 c.
9. Большаков С.В. Финансы предприятий: теория и практика. – М.: Книжный мир, 2005. – 617 c.
10. Глебова О.П., Иванов К.А., Ежек Д.Ю. и др. Формирование себестоимости: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: МЦФЭР, 2005. – 367 c.
11. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: "КноРус", 2004. – 184 с.
12. Дайле А. Практика контроллинга. - М.: "Финансы и статистика", 2003. – 336 c.
13. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. – С.-Пб.: Вершина, 2006. – 208 с.
14. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2008. - 288 с.
15. Мингалиев К.Н. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, кафедра «Финансы предприятий и финансовый менеджмент», 2004. — 462с.
16. Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. М.: "ОЛМА-ПРЕСС", 2003. – 192 c.
17. Самсонов Н.Ф. и др. Финансовый менеджмент. Учебник для ВУЗов - М.: "ЮНИТИ", 2002. – 495 c.
18. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. - М.: "ЮНИТИ", 2004. – 479 c.
19. Тронин Ю.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия. - М.: Альфа-Пресс, 2006. - 208 с.
20. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов / под ред. Н. В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 368 С.
21. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: "ИНФРА-М", 2003. – 366 c.
22. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебное пособие. - М.: "ФБК-ПРЕСС", 2004. – 342 c.
23. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. - М.: "ИНФРА-М", 2004. – 542 c.

Приложение 1. Отчетность ООО «Стройвест» за 2007-2008 гг.

Другие похожие работы

1. Оперативное финансовое планирование
2. Контрольная по финансовому менеджменту (вариант 2)
3. Финансовые ресурсы предприятия и источники их формирования на примере ООО
4. Управление оборотным капиталом
5. Формирование ценовой политики на предприятии ООО