Совершенствование методов управления затратами на производство на примере предприятия с применением экономико-математического моделирования

Содержание

Введение

Глава 1. Управление затратами на предприятии: сущность и методы

1.1. Состав затрат на производство

1.2. Методы расчета себестоимости (затрат на производство)

1.3. Методы управления затратами на производство

1.4. Выводы по главе

Глава 2. « Организационно-экономическая характеристика предприятия (на примере ОАО «»)

2.1. Организационная характеристика предприятия

2.2. Экономические показатели предприятия БАМ ОАО "494 УНР"

2.3. Анализ процесса управления затратами на производство, с применением экономико-математического моделирования

2.4. Выводы по главе

Глава 3. Основные пути снижения затрат на производство

3.1. Снижение затрат на строительство с помощью использования схем долевого строительства

3.2. Затраты на производство при использовании долевого строительства

3.3. Расчет экономической эффективности предложений

3.4. Выводы по главе

Глава 4. Безопасность и экологичность проектных решений

4.1. Идентификация опасных и вредных факторов, сопутствующих разработке методов контроля

4.2. Оценка уровней действующих факторов и выявление из них наиболее опасных. Рекомендаций по организации труда и рабочего места специалистов

4.3. Проблемы загрязнения и защиты атмосферы и водного бассейна автотранспортными средствами

4.4. Выводы по главе

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Переход к рыночным отношениям совершенно по-иному определяет место предприятия в экономике. Эффективность его работы во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность предприятия, его конкурентоспособность и стоимостное положение на рынке. Она потребовала другого подхода и организации информационной системы. Бухгалтерский (финансовый) учет как основная часть существующей информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией. В силу своей специфики финансовый учет не может предоставить информацию и для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью предприятия в условиях рынка.

Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Контроль и регулирование — основные функции управления — реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности.

В информационной системе предприятия такие функции выполняет бухгалтерский (управленческий) учет. Международная практика бухгалтерского учета относит выделение управленческого учета из общей системы к 40-м — 50-м годам XX в. Прежде всего это было связано с проблемой повышения эффективности предпринимательской деятельности.

Управленческий учет имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приемы, способы и принципы ведения. Он выступает как особая область экономических знаний.

Любое предприятие, начиная процесс производства или принимая решение о его расширении, должно быть уверено, что затраты окупятся и принесут прибыль. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия. Без такого сравнения могут быть допущены непоправимые ошибки при выборе экономической политики предприятия, при принятии важных управленческих решений, выборе видов предпринимательской деятельности, определении оптимальных объёмов и структуры выпуска продукции (работ, услуг), а также цен на продукцию (работы, услуги).

Основным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль, которая служит основой и источником средств для его дальнейшего развития. Повысить прибыль можно, увеличивая объёмы производства или цены на выпускаемую продукцию. Однако это не всегда возможно и целесообразно. Поэтому в системе развития предприятия в условиях значительных экономических ограничений повышение финансового результата непосредственно связано со снижением затрат.

Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что и позволяет добиваться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности. Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие и гибкие цены, что даёт важное преимущество перед конкурентами. Поэтому для каждого предприятия важен анализ затрат и эффективное управление ими для достижения высокого экономического результата.

Управление затратами на предприятии объединяет в единую систему комплекс следующих управленческих воздействий: прогнозирование и планирование, организация, координация и регулирование, активизация и стимулирование, учёт, анализ и контроль затрат и производственных инвестиций с целью выработки управленческих решений по оптимизации расходов, связанных с производственно-коммерческой деятельностью предприятия.

Актуальность данной темы имеет большую научную значимость и достаточно разработана в научной литературе. Изучение данной темы очень важно на данном этапе развития рыночных отношений. Задача управления затратами на производстве является одной из важнейших задач. Использование методов математического моделирования в процессе управления затратами способствует принятию эффективных управленческих решений посредством увязки производственного процесса с показателями деятельности.

Целью данного дипломного проекта является совершенствование методов управления затратами на производство на примере предприятия с применением экономико-математического моделирования.

Исходя из цели поставлены следующие задачи:

1. Изучение классификации производственных затрат;

2. Изучение организации синтетического и аналитического учета на примере изучаемого предприятия;

3. Изучение формирования себестоимости продукции;

4. Изучение методов управления затратами на производство;

5. Определение экономических показателей деятельности предприятия;

6. Анализ процесса управления затратами на производство с применением методов экономико-математического моделирования;

7. Внесение предложений по снижению затрат на производство и расчет эффективности данных предложений;

8. Оценка безопасности и экологичности условий труда специалиста, работающего в области анализа и управления затрат на производство.

Объектом исследования данного дипломного проекта является предприятие БАМ ОАО "494 УНР.

Глава 1. Управление затратами на предприятии: сущность и методы

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.п.). Отдельные функции и элементы управления затратами выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии. Например, диспетчер влияет на координацию и регулирование производственного процесса, а следовательно, на производственные затраты; бухгалтер выполняет учет затрат и т.п.

Объектами управления являются затраты на разработку, производство и реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).

Управление затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для достижения предприятием определенного экономического результата, повышения эффективности работы.

Функции управления затратами первичны по отношению к производству, т.е. для достижения определенного производственного, экономического, технического или другого результата сначала нужно произвести затраты. Поэтому цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Прогнозирование и планирование затрат подразделяют нa перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия.

Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инфляционного процесса, поведения конкурентов, политики, государства в области экономического управления предприятиями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочное планирование затрат, отражающее нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами.

Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, каким образом на предприятии управляют затратами, т.е. кто это делает, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдение. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация и регулирование затрат предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Активизация и стимулирование подразумевают изыскание таких способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Подобный образ действий может мотивироваться как материальными, так и моральными факторами. Нельзя стимулы к соблюдению и экономии затрат заменять наказанием за перерасход. В этом случае работники основные усилия будут прикладывать к тому, чтобы оспорить уровень планируемых затрат, завысить его. Тогда достижение основной цели предприятия - получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат - станет трудновыполнимой задачей.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений. Например, при оценке стоимости материальных производственных запасов произведенные затраты устанавливают путем производственного учета, а информацию о фактических результатах деятельности предприятия и всех его расходах на производство поставляет бухгалтерский учет. Производственный учет входит в систему управленческого учета, позволяющего контролировать затраты и принимать решения об их целесообразности.

Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если эти последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.

Итак, управление затратами - это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Потребность в модификации системы управления порождается необходимостью решения тех или иных экономических задач на определенном историческом этапе. Так, концентрация промышленного производства, снизившая к 1920-м гг. остроту конкуренции и обусловившая возможность установления монопольных цен, поставила повышение прибыли в зависимость от организации производства, внутрипроизводственной экономии ресурсов, фактическая калькуляция, дающая так называемую посмертную информацию, препятствовала принятию оперативных решений. Кроме того, усредненная себестоимость конечного продукта, изготавливающегося во многих производственных подразделениях, не отражала всей картины формирования себестоимости, нивелируя и искажая ответственность за перерасход ресурсов. Назрела потребность в создании новых систем управления затратами, о которых речь пойдет далее.

1.1. Состав затрат на производство

Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Понятие «издержки» является наиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

• принятие управленческого решения и планирование;

• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат, представленная в таблице 4

Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Таблица 1.1.

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсе- и энергосберегающих технологий.

К косвенным расходам относятся все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. 1.1.):

общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

Накладные расходы подразделяются на две группы: накладные общепроизводственные расходы и общехозяйственные. Производственные накладные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

Расходы на управление производством объединяют заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно-диспетчерского аппарата и административно-управленческого аппарата цехов, производственных подразделений; затраты на подготовку и организацию производства; администрацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров и другие расходы на управление производственными подразделениями.

Для принятия решений и планирования необходима соответствующая информация об издержках. Процесс принятия решений формирует требования к информации и определяет порядок использования элементов метода управленческого учёта: группировку и обобщение затрат; прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ.

Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные. Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления и др.). Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

Косвенные (накладные) расходы

Рис. 1.1. Классификация косвенных (накладных) расходов

К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производственной деятельности (затраты на сырьё и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производственных рабочих и пр.).

Провести чёткое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными, например, соответственно затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др. В таких случаях называют условно-постоянными или условно-переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования, анализе и прогнозировании. Рассматриваемое деление лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и в конечном счете для выбора экономической политики предприятия. На рис. 1.2. представлена динамика затрат предприятия.

Совокупные Постоянные

постоянные затраты

затраты, руб. на единицу

продукции,

руб.

Объем производственной Объем производственной

деятельности, руб. деятельности, руб.

Рис. 1.2. Динамика постоянных затрат

Однако на практике совокупные постоянные затраты изменяются ступенчато. Они могут меняться под воздействием инфляции – изменение цен, переоценка основных фондов и др. Тогда совокупные постоянные затраты могут иметь вид, показанный на рис. 1.3.

Совокупные

постоянные

затраты, руб.

А

0 X Y Объем произ-

водственной

деятельности, руб.

Рис. 1.3. Постоянные затраты под воздействием инфляции

Между точками X и Y предполагаемый объем производства потребует постоянных затрат, а горизонтальная линия А показывает запланированные постоянные затраты по смете за период времени.

Основным принципом классификации затрат, данные о которых используются для принятия решений, является принцип эластичности. Он устанавливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей; функции и структура предприятия; ассортимент выпускаемой продукции и его структура; другие факторы, в целом влияющие на расходы предприятия.

Затраты и доход будущих периодов рассматриваются при решении тех или иных проблем с точки зрения их принадлежности.

Затраты и доходы, принимаемые в расчет, - это такие затраты и доходы, которые зависят от принятого решения. Под не принимаемыми в расчет затратами и доходами принимают затраты и доходы, которые не зависят от принятого решения.

Рассматриваемая группировка затрат становится особо важной, если отсутствуют конкретные заказчики, а предприятие выпускает продукцию «на склад».

1.2. Методы расчета себестоимости (затрат на производство)

Основные задачи учета затрат на производство и кулькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управление себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Большое значение для правильной организации учета расходов организации имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Расходы организации на производство продукции складываются из следующих элементов:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)

Конкретный перечень расходов по каждому указанному элементу приведен в главе 25 НК РФ¹.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5) «Заработная плата производственных рабочих»;

6) «Отчисления на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Коммерческие расходы».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей — полную себестоимость реализованной продукции.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нор мы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции начале года, как правило, ниже плановой, а в, конце года — выше.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

В отечественной практике на промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от действующих норм и учет изменений норм, - наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Данный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Такое производство схематично можно представить следующим образом:

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основе норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и для экономического анализа.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативную себестоимость исчисляют для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции можно составлять последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляют только по статьям основных затрат. В калькуляции на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по их группам. Нормативные калькуляции обычно формируют плановые отделы предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.

Выше мы уже говорили, что нормативный метод позволяет своевременно выявлять причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и др. (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы). Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат на основе извещений об изменениях норм, что необходимо для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций. Например, в условиях машиностроительного завода извещения об изменении норм расхода материалов выписывает, как правило, технологическая служба, норм времени и расценок - отдел труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписывает конструкторский отдел. По извещениям об изменениях норм вносят изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указывают действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.

Учет изменений норм нужен не только для внесения изменений в техническую и плановую документацию, дабы модифицированные нормы оперативно применялись в работе подразделений предприятия, но и для организации контроля за проведением подразделениями мероприятий по внедрению новой техники и передовой технологии, автоматизации и механизации производства и др. В учете должно отражаться влияние на снижение норм расхода материальных и трудовых затрат отдельных мероприятий, сгруппированных по факторам, учитываемым при определении планового снижения себестоимости. Следует указывать также, какие подразделения провели изменения норм и каков вклад этих подразделений в общие результаты.

В большинстве случаев изменения действующих норм приурочивают к началу месяца. Если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разницу между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают особо. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносят в нормативные калькуляции на 1-е число следующего месяца.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

На предприятиях отраслей промышленности, в которых плановые нормы затрат близки к действующим (в швейной, обувной, трикотажной, резиновой, мебельной и некоторых других отраслях), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут применяться плановые калькуляции.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна быть использована единая номенклатура статей расходов.

На нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях рационально применение в бухгалтерском учете плановой себестоимости продукции с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", в противном случае увеличивается трудоемкость ведения бухгалтерского учета готовой продукции.

Плановую (нормативную) себестоимость определяют в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическую себестоимость продукции определяют в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановую (нормативную) и фактическую себестоимость исчисляют по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции. Планирование себестоимости продукции является прерогативой предприятий отрасли и нефтяных компаний и служит составной частью планирования их производственно-хозяйственной деятельности.

Спецификой сельскохозяйственных предприятий является определение фактической себестоимости готовой продукции только в конце отчетного года, что вызвано сезонностью производства. В течение отчетного года на данных предприятиях готовая продукция отражается в бухгалтерском учете только по плановой (нормативной) себестоимости. В конце года после калькулирования фактической себестоимости появляется возможность скорректировать затраты, а именно: дополнительные затраты списывают при превышении фактической себестоимости над плановой либо сторнируют затраты при превышении плановой себестоимости над фактической. Выявленную разницу между фактической и плановой себестоимостью распределяют между себестоимостью реализованной продукции и остатком готовой продукции на конец отчетного года.

Нормативный метод используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическую себестоимость продукции (Зф) определяют сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) и величины отклонений от них (О) и размера изменений норм (И), т.е. по формуле:

Зф = Зн + О + И.

Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.

Планирование себестоимости строительных работ является составной частью плана производственно-финансовой деятельности строительной организации, разрабатываемого ею на основе договоров на строительство с заказчиками, а также договоров, заключенных с поставщиками материально-технических ресурсов.

Целью планирования себестоимости строительных работ является:

1. определение величины затрат на производство работ в установленные договорами сроки на строительство при наиболее рациональном и эффективном использовании материалов, рабочей силы, строительных машин и механизмов и других производственных ресурсов, соблюдении правил технической эксплуатации основных средств и обеспечении безопасных условий труда;

2. определение прибыли и возможностей производственного и социального развития строительной организации, исходя из размера прибыли, остающейся в ее распоряжении;

3. организация внутрипроизводственного хозяйственного расчета структурных подразделений строительной организации.

Плановая себестоимость строительных работ определяется с применением системы экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического уровня строительного производства в результате внедрения мероприятий по новой технике и технологии, совершенствования его организации и управления и других технико-экономических факторов.

Целью учета себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления имеющихся внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительной организации и ее структурных подразделений.

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на производство работ подразделяются на:

текущие, т.е. постоянные производственные затраты;

единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.

Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные).

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.

Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов.

Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам.

Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.

В себестоимость строительных работ включаются:

Таблица 1.1.

Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ

Не включаются в себестоимость строительных работ:

затраты на выполнение силами строительной организации (или оплату) работ, услуг, не связанных с производством строительных работ (например, работы по очистке прилегающих к стройке улиц, городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.п.);

расходы и потери, отражаемые на счете учета прибылей и убытков;

расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, и других целевых поступлений;

затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации;

затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ;

затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства;

затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов;

затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации;

затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного характера;

расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг.

1.3. Методы управления затратами на производство

Целесообразно рассмотреть классификацию методов² управления затратами:

1. Direct Costing; и Absorption Costing.

Absorption Costing - полное распределение затрат, т.е. постоянные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая отражает полные производственные издержки.

Direct Costing ; - постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маржинальным издержкам.

Недостатки системы Direct Costing:

- не учитывает полной себестоимости единицы продукции;

- сложности с распределением расходов на переменную и постоянную часть;

- сложности в ценообразовании.

В значительной степени это не метод управления затратами, это скорее способ учета (или контроля) затрат.

2. Standard Costing - система определения себестоимости, основанная на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на издержках, понесенных фактически.

На предприятии, выбравшем эту систему устанавливаются нормативы на материальные, трудовые затраты, общехозяйственные расходы, на протяжении работы выявляются отклонения по ним. Заранее нормируются прямые расходы, а по косвенным составляются сметы.

Преимущества системы Standard Costing:

- осуществляется управление по отклонениям;

- меньше учетной работы.

Это система определения затрат, а определить, это ещё не управлять.

3. Контроллинг как целостная концепция экономического управления предприятием, ориентирующая руководителей на выявление всех шансов и рисков, которые связаны с получением прибыли.

Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы стандарт-костинг. Он шире двух названных систем, разнообразнее по назначению, функциям, методам планирования, учета и анализа, степени использования информации. Контроллинг не ограничивается контролем издержек, составляющим основную функцию системы стандарт-костинг и рентабельности выпуска и реализации продукции, поставленных во главу угла в системе директ-костинг. Он также обеспечивает достижение поставленной предприятием цели (как правило, получение максимальной прибыли, хотя в определенные периоды могут быть избраны и другие ориентиры, например, завоевание рынка, устранение конкурента). Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности работы подразделений и организации в целом.

Это скорее способ организации управления затратами, нежели метод управления.

4. Life Cycle Costing – концепция учета затрат жизненного цикла.

Этот подход впервые был применен в рамках государственных проектов в оборонной отрасли. Стоимость полного жизненного цикла изделия - от проектирования до снятия с производства - была наиболее важным для государственных структур показателем, так как проект финансировался, исходя из полной стоимости контракта или программы, а не из себестоимости конкретного изделия. Новые технологии производства спровоцировали перемещение методов LCC в сектор частной экономики. Среди основных причин этого перехода можно выделить три:

- резкое сокращение жизненного цикла изделий;

- увеличение стоимости подготовки и запуска в производство;

- практически полное определение финансовых показателей (затрат и доходов) на стадии проектирования.

Технический прогресс сократил жизненный цикл множества продуктов. Например, в компьютерной технике время производства изделий стало сопоставимым со временем разработки. Высокая техническая сложность изделия приводит к тому, что до 90% производственных затрат определяются именно на стадии НИОКР.

Важнейший принцип LCC, таким образом, можно определить как прогноз и управление расходами на производство изделия на стадии его проектирования.

5. Метод ABC, АВМ, АВВ.

Суть метода АВС – накладные расходы группируются по видам деятельности, определяются носители затрат (кост-драйверы, драйверы действий) для каждого вида деятельности. Через систему носителей затрат накладные расходы распределяются на конкретные изделия. Основная цель АВС – это предупреждение возникновения излишних затрат при реализации функционального назначения и сокращение неоправданных затрат и потерь. Достоинства метода АВС:

1. Большая часть накладных расходов может быть прослежена до продукта.

2. АВС акцентирует внимание на реальном характере динамики затрат и помогает сокращению затрат.

3. Система дает надежный показатель долгосрочных переменных затрат.

4. Позволяет определить более реалистичное поведение затрат.

5. Упорядочивает структуру затрат.

6. Позволяет принимать обоснованные решения в области ценообразования.

Это различные способы вариации структурой затрат, на различных стадиях производства.

АВМ – это метод, обеспечивающий управление действиями, за счет которых осуществляется и увеличивается полезность, получаемая потребителем, а также прибыль за счет этой полезности. Метод включает проведение анализа: издержек, действий и производительности. В процессе применения используется метод АВС в качестве основного источника информации. АВВ – метод, обеспечивающий формирование и контроль бюджета, который позволяет выполнить прогнозируемую рабочую нагрузку и ожидаемые действия с целью достижения стратегических целей и внедрения запланированных изменений в бизнес-процессы предприятия.

Все те же замечания и вмешательство в бизнес процессы никогда не являлось (и не использовалось)методом управления затратами - относительно бизнеса построенного на основе производства.

6. Попроцессная, позаказная и попередельная калькуляция (включая полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты).

На предприятии, выпускающем продукцию широкого ассортимента или выполняющим множество видов работ по заказам, где каждый заказ индивидуален в своем роде и требует конкретных затрат труда, материалов и накладных расходов, затраты на выполнение каждого заказа должны подсчитываться отдельно. Такая система сбора учетных данных о затратах известна как система позаказной калькуляции затрат. Альтернативная система сбора данных о затратах - система калькуляции затрат по процессам (подразделениям) - может быть применена на предприятии, которое производит за отчетный период большое количество одного и того же вида продукции. При использовании второй системы нет необходимости в том, чтобы определять производственные затраты по какому - то конкретному заказу. Вместо этого определяется себестоимость каждой единицы продукции простым делением себестоимости всей продукции за период на количество единиц продукции. За себестоимость заказа принимается средняя себестоимость каждой единицы продукции, произведенной за период, умноженная на количество заказанных единиц продукции. Способ показной калькуляции целесообразно применять в отраслях, где производятся специализированные виды продукции или товары по заказам, например, в строительстве, полиграфии, машиностроении и кораблестроении. Поскольку каждый заказ покупателя обычно уникален, принцип учета по средней себестоимости каждой единицы продукции в данном случае неприемлем.

7. Проектное управление затратами в непроектной деятельности.

8. Методы управления операционными затратами в непроизводственной деятельности.

9. Метод, основанный на базе сравнения с лучшими показателями конкурентов.

10. Система KANBAN.

Идея этой системы проста: на всех стадиях производства требуемые детали и узлы поставляются к месту последующей операции в строго заданном количестве и точно вовремя.

11. Система «Just-in-time». Основная идея системы заключается в том, чтобы поддерживать непрерывный поток продукции на заводах, гибко приспосабливая производство к изменениям спроса. Производятся только необходимые изделия в небольшом количестве и в нужное время. В результате излишние товарно-материальные запасы и рабочая сила отсутствуют и, таким образом, достигается повышение производительности труда и снижение себестоимости.

Это больше всего похоже на управление затратами - воздействие на конкретные параметры бизнеса с целью снижения затрат. Но это частные решения, для вполне конкретных отраслей. Прежде чем внедрять такую систему, надо убедиться в том, что именно по этим причинам бизнес несет ощутимые потери.

12. Расчет целевых затрат (Target Costing).

13. Стратегическое управление затратами (SCM – Strategic Cost Management) или концепция классификации и определение затрат по логистической цепочке (включает системы KANBAN и «Just-in-time»). Метод заключается в переориентации информационных потоков, их направленности в сферу долгосрочной перспективы, одновременном учете внутренних и внешних логистических факторов, использование дополнительных данных, в т.ч. нефинансового характера. При рассмотрении концепции стратегического управления затратами (SCM – Strategic Cost Management) выделяют три базовых элемента:

· цепочки ценностей;

· стратегическое позиционирование;

· затратообразующие факторы.

Современный управленческий учет сосредотачивает внимание лишь на процессах, происходящих внутри предприятия: закупках, административных расходах, продукции. Ключевым моментом в существующем механизме является доведение до максимума разницы между закупками и реализацией. Интегрированный логистический подход, использующий цепочки ценностей, ориентирован на всех участников производственно-сбытовых систем, построенных по принципу «точно в срок». Со стратегической точки зрения цепочки ценностей и соответствующий учет затрат позволяет выделить пять областей эффективности взаимодействия:

1. связь с поставщиками;

2. связь с потребителями;

3. технологические связи внутри одного подразделения;

4. связи между подразделениями внутри предприятия;

5. связи между предприятиями в логистической сети (ЛС).

Второй ключевой компетенцией ЛС (базовым элементом) является стратегическое позиционирование. Роль анализа и направленности управления затратами будет зависеть от того, какой путь выбирает предприятие. Это может быть лидерство на затратах, либо дифференциация продукции. Как правило, эта проблема глубоко и всесторонне рассматривается в рамках стратегического менеджмента. Отметим лишь, что выбранная стратегия существенным образом окажет влияние на формирование системы учета логистических затрат и конфигурацию информационной системы.

Затратообразующие факторы (третий элемент SCM) подразделяются на стратегические структурные и функциональные факторы.

Стратегические структурные факторы:

1. масштаб: объемы инвестиций в различные функциональные области ЛС

2. диапазон: вертикальная и горизонтальная интеграция

3. опыт

4. технологии, используемые на каждой стадии цепочки затрат

5. сложность: широта ассортимента продукции

Функциональные факторы:

1. постоянное усовершенствование процессов и трудовых ресурсов

2. комплексное управление качеством (TQM)

3. оптимальная загрузка мощностей

4. эффективная планировка предприятия

5. конфигурация (эффективность) проекта или расчета

6. использование связей с поставщиками или заказчиками с т.з. цепочки затрат

Приведение в действие каждого из указанных факторов или их групп способно оказать самое существенное влияние на величину и динамику затрат.

Таблица³, составленная на основе опубликованных данных опроса 55 крупных швейцарских компаний, свидетельствуют об уровне знакомства руководителей с новыми методами управления издержками и перспективах их применения (см. табл. 1). Следует особо выделить 2 и 5 методы, получивших наиболее высокие оценки с точки зрения использования и намерений по внедрению (соответственно 55 % и 49%). Полученные результаты подтверждают наши предварительные выводы об актуальности проблемы стратегического управления затратами в ЛС, что и образует важнейшую ключевую компетенцию.

Таблица 1

Сравнительные оценки (характеристики) современных методов управления издержками

* - оценки имеют максимальное значение в таблице.

Целесообразно выделить характерные черты указанных методов:

• (2) Определение затрат по процессам. Метод требует дополнительного анализа содержания и структуризация процессов. Представляет собой инструмент логистики для более точной и системной калькуляции совокупных затрат.

• (5) Стратегическое управление затратами. Метод заключается в переориентации информационных потоков, их направленности в сферу долгосрочной перспективы, одновременном учете внутренних и внешних логистических факторов, использование дополнительных данных, в т.ч. нефинансового характера.

Таким образом, сочетание и развитие методов управления издержками № 2 и № 5 может составить ту перспективную платформу, которая образует «ядро» ключевых компетенций для снижения затрат на взаимодействие в интегрированной логистической сети.

14. Применение методов математического моделирования.

Применение методов математического моделирования в процессе управления затратами предполагает построение математических моделей функций затрат и т.п. Регрессия – это линия, характеризующая наиболее общую тенденцию во взаимосвязи факторного и результативного признаков.

Предполагается, что аналитическое уравнение выражает подлинную форму зависимости, а все отклонения от этой функции обусловлены действием различных случайных причин. Так как изучаются корреляционные связи, изменению факторного признака соответствует изменение среднего уровня результативного признака. При построении аналитических группировок мы рассматривали эмпирическую линию регрессии. Однако, эта линия не пригодна для экономического моделирования и ее форма зависит от произвола исследователя. Теоретически линия регрессии в меньшей степени зависит от субъективизма исследователя, однако, здесь так же может быть произвол при выборе формы или функции взаимосвязи. Считается, что выбор функции должен опираться на глубокое знание специфики предмета исследования.

На практике чаще всего применяются следующие формы регрессионных моделей:

• Линейная ;
• Полулогарифметическая кривая ;
• Гипербола ;
• Парабола второго порядка ;
• Показательная функция ;
• Степенная функция .

Помимо содержательного подхода существует формальная оценка адекватности подобранной регрессионной модели. Лучшей из них считается та, которая наименее удалена от исходных данных.

Данное свойство средней, гласящее, что сумма квадратов отклонений всех вариантов ряда от средней арифметической меньше суммы квадратов их отклонений от любого другого числа, положено в основу метода наименьших квадратов, позволяющего рассчитать параметры избранного уравнения регрессии таким образом, чтобы линия регрессии была в среднем наименее удалена от эмпирических данных.

Пусть имеется набор экспериментальных данных х_i (i=1...n) и пусть из каких-то соображений (связанных с существом явления или просто с внешним видом наблюдаемой зависимости) выбран общий вид функции y_xi = (x_i), зависящей от нескольких числовых параметров a, b, c, ...; именно эти параметры требуется выбрать согласно методу наименьших квадратов так, чтобы сумма квадратов отклонений y_i от y_xi была минимальна. Запишем функцию y_xi как функцию не только аргумента x_i, но и параметров a, b, c, ...:

y_xi = (x_i; a. b, c, ...).

требуется выбрать такие a, b, c, ..., чтобы выполнялось условие

Найдем значения a, b, c, ...; обращающие левую часть данного выражения в минимум. Для этого продифференцируем ее по a, b, c, ... и приравняем к нулю:

Где - значение частной производной функции  по параметру а в точке xi; , ,.... - аналогично

Система уравнений содержит столько же уравнений, сколько неизвестных a, b, c, ... решить систему в общем виде нельзя; для этого необходимо задаться конкретным видом функции .

1.4. Выводы по главе

В данной главе были рассмотрены:

1) классификация затрат на производство;

2) методы расчета себестоимости продукции;

3) методы управления затратами на производство.

Большое количество элементов затрат на производство в классификации обусловлено целями учета затрат, отношением затрат к производственному и непроизводственному процессам, особенностями деятельности предприятия.

Себестоимость затрат определяется суммированием элементов затрат на производство продукции:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)

Существует большое число разнообразных методов управления затратами. Рассмотренные методы управления затратами решают различные задачи, многие из них являются в большей мере элементами системы расчета, учета и анализа затрат на производство, другие - являются именно методами управления затратами. Наиболее популярными способами управления затратами на производство, используемые на отечественных и зарубежных предприятиях, являются методы:

запланированных затрат (Standart Costing);

определение затрат по процессам (ABC);

управление затратами на базе жизненного цикла продукции (Life Cycle Costing);

лучших показателей;

стратегическое управление затратами (SCM).

Глава 2. « Организационно-экономическая характеристика предприятия (на примере БАМ ОАО «494 УНР »)

Важной особенностью дипломного проекта является практическое применение знаний, полученных в процессе обучения. Поэтому вторая глава посвящена анализу предприятия БАМ ОАО "494 УНР", которое является объектом исследования.

2.1. Организационная характеристика предприятия

БАМ ОАО "494 УНР" создано 13 сентября 1994г. и зарегистрировано Московской Регистрационной Палатой (Свидетельство о регистрации №853.485) на основании решения собрания учредителей.

БАМ ОАО "494 УНР" имеет лицензии на право осуществления функций Заказчика и Генподрядчика, а также на право осуществления строительно-монтажных работ и может выступать в роли инвестора – застройщика при реализации строительных проектов различных заказчиков. БАМ ОАО "494 УНР" также оказывает своим клиентам услуги по разработке проектов индивидуальной планировки и дизайна будущих квартир, которые затем воплощаются в жизнь квалифицированными мастерами при авторском надзоре архитекторов-дизайнеров. Помимо строительной деятельности БАМ ОАО "494 УНР" согласно уставу осуществляет деятельность в области грузоперевозок, предоставления в аренду автотранспорта, строительной техники, складских помещений, осуществляет ремонт строительной и автомобильной техники.

В настоящее время БАМ ОАО "494 УНР" в области строительства специализируется на строительстве многофункциональных жилых, офисных и физкультурно-оздоровительных комплексов по оригинальным проектам, а также коттеджей в Подмосковье.

Реализуя накопленный опыт в области масштабных проектов и разработки объектов недвижимости и строительства, БАМ ОАО "494 УНР" вышло на рынок представления услуг в области девелопмента.

Отработанная за годы существования компании технология разработок, высокая квалификация и опыт работы ведущих специалистов компании позволяют предлагать клиентам наилучшие условия по разработке, финансированию, распределению долей и другим показателям объектов. Преимущества в технико-экономических показателях, масштабности, качестве предлагаемых проектов и в сроках их реализации позволяют предоставлять наилучшие возможности привлечения инвестиций (отечественных и иностранных) для реализации поставленных задач. Многолетние профессиональные связи с официальными структурами позволяют разрабатывать объекты в сжатые сроки и с большой степенью надёжности.

Целесообразно рассмотреть функции отделов компании БАМ ОАО "494 УНР" (организационная структура представлена в приложении. Рис. 2.1).

Основные функции департамента логистики.

Задача логистики формулируется просто - управление и оптимизация движения строительных материалов и связанных с ними информационных потоков в процессе доведения до объекта строительства. Но решается очень непросто, особенно, если до строительной площадки несколько границ, таможен, промежуточных складов, посреднических фирм и т. д. и т. п.

Департамент логистики БАМ ОАО "494 УНР" - это два отдела: транспортный и склад.

Транспортный отдел осуществляет собственным транспортом доставку грузов в Москве и планирование междугородных и международных перевозок.

Основные функции коммерческого департамента

Коммерческий директор ведет переговоры, осуществляет контроль за реализацией объектов недвижимости, отвечает за разработку оптимальных схем реализации посредством долевого строительства ипотечного кредитования, отвечает за работу с риэлторскими организациями. Осуществляет контроль и анализ финансового состояния фирмы. Руководство техническими службами, координация подразделений по разработке технического развития предприятия, обеспечение систематического повышения эффективности производства, производительности труда, обеспечение производства конкурентоспособной продукции.

Коммерческий департамент включает три отдела: маркетинга, рекламы, продаж.

Основная функция маркетингового отдела - это изучение конъюнктуры рынка, разработка плана реализации продукции, разработка плана ценовой стратегии, подготовка и заключение договоров.

Основная функция отдела рекламы - это разработка, проведение и контроль за эффективностью рекламных мероприятий.

Основная функция отдела продаж - это обеспечение переговоров с клиентами и заключение контрактов на поставку.

Финансовый департамент возглавляет финансовый директор. финансовый директор осуществляет управление финансами предприятия, решение финансовых вопросов, руководство бухгалтерией предприятия.

Рис. 2.1. Организационная структура ОАО БАМ «494 УНР»

Финансовый департамент состоит из трех отделов: бухгалтерии, внутреннего контроля, финансового анализа.

Основные функции внутренней бухгалтерии предприятия:

Подготовка первичной отчетной документации по хозяйственным операциям

Текущее ведение бухгалтерского учета по всем регистрам учета

Составление всех регистров учета

Расчет заработной платы и начисление налогов на фонд оплаты труда

Расчет налогов

Составление внешней бухгалтерской отчетности

Представление отчетности в инспекцию министерства по налогам и сборам (ИМНС), внебюджетные фонды, органы статистического учета

Защита интересов предприятия в ИМНС и внебюджетных фондах

Прием на своей территории инспекторских проверок из ИМНС и фондов

Прочие действия, необходимые для функционирования бухгалтерии предприятия

Основные функции отдела внутреннего контроля и финансового анализа:

Своевременное представление точных финансовых данных требуемого характера.

Обеспечение точной и интеграционной системы отчетов, объективно и полно отражающей ход и результаты деятельности компании.

Подготовка данных о результатах прошлой деятельности компании в форме, способствующей принятию руководством управленческих решений на будущее. Обеспечение выполнения юридических и моральных обязательств.

Анализ финансового положения компании, выявление возможностей повышения эффективности, общее руководство финансовым планированием и составление бюджетов.

Разработка и обеспечение процессов финансового планирования, подготовки бюджетов текущей деятельности и бюджетов капитальных затрат, позволяющих руководителем прогнозировать результаты будущей деятельности и установить целевые финансовые показатели.

Анализ ежемесячных, ежеквартальных или ежегодных финансовых отчетов для выявления возможностей улучшения результатов будущей работы. Оценка потенциала важнейших проектов по инвестированию, приобретению и отделению предприятий, освоению новых видов продукции и новых технологий; оценка новых законодательных актов (по мере необходимости).

Основные функции отдела кредитования

Текущее управление движением денежных средств; обеспечение своевременного привлечения денежных средств под минимальный реальный процент.

Обеспечение эффективной системы сбора денежных средств и осуществление отчислений и выплат.

Определение необходимых объемов и схем финансирования, соответствующих потребностям компании.

Обеспечение достаточной платежеспособности, позволяющей своевременно и экономически рационально рассчитываться по обязательствам. Инвестирование денежных активов компании в финансовые инструменты достаточной прибыльности и надежности.

Анализ дебиторской задолженности и схем реализации в кредит, долевого участия и ипотечного кредитования.

Управление кредитными рисками.

Основные функции отдела кадров

Основной задачей кадровой службы предприятия является проведение работы по подбору и комплектованию штата в соответствии со штатным расписанием, создание условий для эффективной работы специалистов и других работников в целях обеспечения выполнения задач стоящих перед предприятием.

БАМ ОАО "494 УНР" осуществляет строительную деятельность, поэтому неотъемлемой частью предприятия является департамент строительства. В функции департамента входят разработка строительных проектов, организация и осуществление строительных работ. В Данном подразделении работают архитекторы, сметчики, прорабы, бригады строителей, монтажников, крановщиков, экскаваторщиков, водителей самосвалов и т.д.

Как и любая другая организация, БАМ ОАО "494 УНР" является многоцелевой системой, перед которой в любой момент времени стоит больше одной цели. К тому же БАМ ОАО "494 УНР" является коммерческой организацией, а значит, ее деятельность должна быть рентабельной. Поэтому далее целесообразно перейти к анализу финансового состояния предпрития.

2.2. Экономические показатели предприятия БАМ ОАО "494 УНР"

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, кото­рое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и си­стемно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повы­шения эффективности производства, оцениваются результаты дея­тельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Комплексный анализ хозяйственной деятельности - это научная база принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснова­ния необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потен­циальные проблемы, производственные и финансовые риски, опре­делять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и до­ходов субъекта хозяйствования. Поэтому овладение методикой ком­плексного экономического анализа менеджерами всех уровней явля­ется составной частью их профессиональной подготовки.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор и другие специалисты экономического профиля должны хорошо вла­деть современными методами экономических исследований, мастерством системного комплексного микроэкономического анализа. Зная технику и технологию анализа, они смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы. В силу этого освоение основ экономического анализа полез­но каждому, кому приходится участвовать в принятии решений, либо давать рекомендации по их принятию, либо испытывать на себе их последствия.

Комплексный анализ хозяйственной деятельности основывается на гармоническом сочетании производственного и финансового анализа, обеспечивает интегрированное, широкое по­нимание производственно-финансовой деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности знаком с вопросами экономики, организаци­ей и планированием производства на промышленных предприятиях, бухгалтерским учетом и отчетностью, статистикой, теорией анализа хозяйственной деятельности, финансовым менеджментом, маркетин­гом и другими смежными дисциплинами, на которые опирается ана­лиз хозяйственной деятельности.

Горизонтальный анализ баланса предполагает изучение динамики изменения статей во времени, выявления темпов роста (снижения) показателей.

Вертикальный анализ баланса – это анализ структуры активов и пассивов путем расчета удельного веса статей в валюте баланса. Такой анализ позволяет сравнивать балансы разных по масштабу предприятий, а также сгладить искажающее влияние инфляции на стоимостные показатели.

Детальное исследование структуры баланса представлено в табл. 2.1.

Таблица 2.1.

Сравнительный аналитический баланс БАМ ОАО "494 УНР" за 2000-2002 г.г.

На основе проведенного исследования баланса можно отметить следующие положительные тенденции:

1) сокращение внеоборотных активов;

2) рост оборотных активов;

3) рост денежных средств;

4) сокращение дебиторской задолженности;

5) увеличение валюты баланса.

К отрицательным тенденциям можно отнести следующее:

1) увеличение запасов

2) рост кредиторской задолженности и сокращение доли собственного капитала в источниках средств.

Снижение доли необоротных активов в структуре баланса происходило за счет реализации неиспользуемых основных фондов. Сокращение дебиторской задолженности произошло за счет ужесточения политики реализации продукции в кредит. Рост кредиторской задолженности может рассматриваться как положительный факт с точки зрения привлечения бесплатных (беспроцентных) источников кредитования.

Эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) определяется как отношение среднемесячной выручки к стоимости внеоборотного капитала.

Показатель характеризирует эффективность использования основных средств организации, определяя, насколько соответствует общий объем имеющихся основных средств (машин и оборудования, зданий, сооружений, транспортных средств, ресурсов, вкладываемых в усовершенствование собственности и т. д.) масштабу бизнеса организации.

Расчет показателя фондоотдачи см. табл. 2.2.

Таблица 2.2.

Расчет фондоотдачи

Показатель эффективности внеоборотного капитала характеризирует эффективность использования основных средств и нематериальных активов. Исходя из полученных значений можно сделать вывод о достаточно неплохой эффективности использования основных средств.

Коэффициент износа рассчитывается как отношение суммы износа основных средств к первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов на начало 2002 года составила 10140 тыс. руб., на конец 2002 года – 14516 тыс. руб., износ на начало 2002 года составил 2652 тыс. руб., на конец 2002 года - 3992 тыс. руб. Следовательно, коэффициент износа на начало 2002 года – 26,15%, на конец 2002 года – 27,50%. Такие значения коэффициентов свидетельствуют не высокой степени изношенности основных средств, что оценивается как положительный фактор.

Средняя норма амортизации рассчитывается отношение суммы амортизационных отчислений за год к первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов на начало года. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам за год составила 1340 тыс. руб. Средняя норма амортизации – 13,21%.

Для оценки деловой активности предприятия рассчитаны следующие показатели:

1) Коэффициент рентабельности активов:

Раи = (Пп/Ас)*100,

где Раи - рентабельность активов (имущества);

Пп - прибыль в распоряжении предприятия (ф №2);

Ас - средняя величина активов (расчетно по данным баланса).

Этот коэффициент служит оценкой прибыльности бизнеса по отношению к его активам. Чем больше рентабельность активов, тем более умело менеджмент использует ресурсы компании. Важно, чтобы для расчета использовалась средняя за период величина активов, а не их размер на конец года, так как прибыль зарабатывается в течении всего года, а не только в отдельный момент времени. Это соотношение наиболее полезно для анализа предприятий в рамках одной отрасли, но не при сопоставлении между различными отраслями.

Рентабельность собственных средств позволяет определить эффективность использования инвестированного собственниками капитала и сравнить с возможным получением прибыли от вложения этих средств в другие ценные бумаги. Показывает, сколько прибыли получено с каждой единицы денежных средств, вложенных собственниками предприятия. Этот показатель служит важным критерием при оценке уровня котировки акций на бирже.

2) Коэффициент рентабельности текущих активов:

Рта = (Пп/Аст)*100,

где Рта - рентабельность текущих активов;

Пп - прибыль в распоряжении предприятия (ф №2);

Аст - средняя величина текущих активов (расчетно по данным баланса).

3) Рентабельность собственного капитала:

Рск = (Пп/Исс)*100,

где Рск - рентабельность собственного капитала;

Исс - источники собственных средств.

Этот коэффициент показывает, какой доход приносят инвесторам инвестиции в данный бизнес. В его росте заинтересованы в первую очередь те, кто вложил свои средства на длительный срок, ибо он характеризует, насколько эффективно используется собственный капитал. Подобно рентабельности активов, этот коэффициент целесообразнее рассчитывать, используя среднюю за период величину собственного капитала, поскольку некоторая часть прибыли реинвестируется на протяжении всего года.

4) Рентабельность реализованной продукции:

Рп=(Пп/Вр)*100,

где Рп - рентабельность продукции;

Вр - выручка от реализации.

Чистая прибыль на единицу продаж отражает размер чистой прибыли от производственной деятельности предприятия (после уплаты процентов и налогов) на единицу продаж.

Показатели для расчета представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Показатели для расчета рентабельности, тыс. руб.

Расчетные значения показателей деловой активности представлены в табл. 2.4. Динамика показателей свидетельствует о повышении рентабельности активов, текущих активов, собственного капитала, продукции по сравнению с предыдущим годом.

Таблица 2.4.

Динамика показателей деловой активности

Для целей общей оценки финансового состояния предприятия и ликвидности целесообразно статьи баланса сгруппировать в группы по признаку ликвидности активов и срочности обязательств.

Под ликвидностью понимают возможности реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства. По степени ликвидности имущество предприятия можно разделить на 4 группы:

1) А1 - первоклассные ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

2) А2 - легко реализуемые активы (дебиторская задолженность, готовая продукция и товары)

3) А3 - среднереализуемые активы (производственные запасы, животные на выращивании и откорме, МБП, незавершенное производство, издержки обращения)

4) А4 - труднореализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения).

Первоклассные ликвидные средства, легкореализуемые активы и среднереализуемые активы образуют текущие активы.

Пассивы баланса по степени их срочности и погашения можно сгруппировать следующим образом:

1) П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

2) П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты, займы)

3) П3 - долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и т.п.

4) П4 - постоянные пассивы (собственные средства)

Сумма А1, А2, А3 соответствует значению текущих активов (ТА)

Группировка активов и пассивов БАМ ОАО "494 УНР" представлена в табл. 2.5 и табл. 2.6

Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4. На основе выше приведенных данных можно сделать вывод, что баланс предприятия БАМ ОАО "494 УНР" не является абсолютно ликвидным.

Таблица 2.5

Показатели ликвидности баланса БАМ ОАО "494 УНР" за 2000 - 2001 г.

Таблица 2.6

Показатели ликвидности баланса БАМ ОАО "494 УНР" за 2001 - 2002 г.

Для оценки платежеспособности целесообразно рассчитать следующие коэффициенты:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности (отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (А1) к краткосрочным обязательствам (П1)). Значения показателей (А1-А4, П1-П4 см. табл. 2.5.)

2) Промежуточный коэффициент покрытия или коэффициент быстрой ликвидности (отношение совокупной суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности, стоимости готовой продукции и товаров к краткосрочным обязательствам). Иногда данный коэффициент называют коэффициентом “лакмусовой бумажки”. Он аналогичен коэффициенту текущей ликвидности и устанавливает способность компании выполнять свои краткосрочные обязательства подобно тому, как лакмусовая бумажка в химии позволяет определить, является ли данное соединение кислотой или щелочью. При расчете коэффициента быстрой ликвидности из величины оборотных средств исключаются товарно-материальные затраты и расходы будущих периодов, поскольку они имеют наименьшую среди оборотных средств ликвидность. Оптимальное значение от 0,2 до 0,6.

3) Общий коэффициент покрытия или коэффициент текущей ликвидности (отношение совокупной величины запасов и затрат (без расходов будущих периодов), денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам).

Коэффициент отражает способность предприятия платить по краткосрочным обязательствам из оборотного капитала. В западной практике неудовлетворительным считается значение коэффициента, меньшее 2. В российской практике удовлетворительным считается значение коэффициента текущей ликвидности, большее 1. Слишком большое значение коэффициента текущей ликвидности означает, что компания сохраняет чрезмерный объем ресурсов в форме ликвидных активов, а, следовательно, не использует их для развития компании, осуществления новых разработок и инвестиций. Это уже недостаток менеджмента. Обычно финансовые учреждения имеют относительно более высокую долю ликвидных активов по сравнению с промышленными предприятиями. Оптимальное значение от 1,0 до 3,0.

Значение коэффициентов (см. табл. 2.6а и их динамика позволяют сделать вывод о постепенном росте степени платежеспособности БАМ ОАО "494 УНР" Однако на конец 2002 года промежуточный коэффициент покрытия ниже нормативного значения из-за увеличения кредиторской задолженности предприятия

Таблица 2.6а.

Показатели ликвидности

Экономической сущностью финансовой устойчивости пред­приятия является обеспеченность его запасов и затрат источни­ками их формирования.

Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчи­тать такой показатель, как излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, который рассчитывается как разница между величиной источников средств и величиной за­пасов. Поэтому для анализа прежде всего надо определить раз­меры источников средств, имеющихся у предприятия для фор­мирования его запасов и затрат.

В целях характеристики источников средств для формиро­вания запасов и затрат используются показатели, отражающие различную степень охвата видов источников. В их числе:

1. Наличие собственных оборотных средств Е^с. Этот пока­затель рассчитывается по следующей формуле:

Е^с = К — А^в,

Е^с00 = 12507 – 6795 = 5712

Е^с01 = 19866 – 7488 = 12378

Е^с02 = 25730 – 10524 = 15206

где К — капитал и резервы (числовые данные для расчета см. табл. 2.5, табл. 2.6);

А^в — внеоборотные активы.

2. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат Е^о:

Е^о = Е^с + М,

Е^о00 = 5712 + 2927 = 8639

Е^о01 = 12378 + 2247 = 14625

Е^о 02 = 15206 + 1527 = 16733

где М — кредиты и займы.

На основании вышеперечисленных показателей рассчиты­ваются показатели обеспеченности запасов и затрат источника­ми их формирования.

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств ±Е^С:

±Е^с= Е^с - 3,

±Е^с 00 = 5712 – 11553 = - 5841

±Е^с01 = 12378 – 15510 = - 3132

±Е^с02 = 15206 – 26272 = - 11066

где З — запасы.

В данном случае недостаток собственных оборотных средств критический, и есть тенденция его ухудшения.

2. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основ­ных источников для формирования запасов и затрат ±Е°:

±Е^о = Е° — З.

±Е^о 00 = 8639 – 11553 = - 2914

±Е^о01 = 14625 – 15510 = - 885

±Е^о02 = 16733 – 26272 = - 9539

После формирования запасов у предприятия остаются источники средств, которые оно направляет на финансирование оборотных активов.

По степени финансовой устойчивости предприятия воз­можны четыре типа ситуаций:

1. Абсолютная устойчивость. Эта ситуация возможна при следующем условии:

3 < Е^с + М,

2. Нормальная устойчивость, гарантирующая платежеспо­собность предприятия, возможна при условии:

3 = Е^с + М,

3. Неустойчивое финансовое состояние связано с нарушени­ем платежеспособности и возникает при условии:

3 = Е^с + М + И°,

где И^о — источники, ослабляющие финансовую напряженность (временно свободные собственные средства, привлеченные средства, кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства).

4. Кризисное финансовое состояние:

3 > Е^с + М,

2000 г.: 11553  8639

2001 г.: 15510  14625

2002 г.: 26272  16733

Расчет указанных показателей и определение на их основе ситуаций позволил выявить что, БАМ ОАО "494 УНР" находится в затруднительном финансовом положении.

После расчета наличия и излишка (недостатка) средств для формирования запасов и затрат предприятия рекомендуется составить таблицу анализа финансовой устойчивости. Приме­нительно к взятому нами в качестве примера предприятию в таблицу вносятся следующие показатели (см. табл. 2.8).

По данным таблицы видно, что предприятие БАМ ОАО "494 УНР" испытывает недостаток собственных оборотных средств и общей величины основных ис­точников формирования запа­сов и затрат с 2000 по 2002 гг. Что говорит не в пользу финансовой устойчивости предприятия.

Для характеристики платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия используется также ряд финансовых коэффициентов.

Среднемесячная выручка - показатель характеризирует объем доходов организации за рассматриваемый период и определяет основной финансовый ресурс организации, который используется для осуществления хозяйственной деятельности, в т. ч. для исполнения обязательств. Среднемесячная выручка, рассматриваемая в сравнении с аналогичными показателями других организаций, характеризирует масштаб бизнеса организации.

Формула для расчета среднемесячной выручки рассчитывается как отношение выручки, полученной организацией за отчетный период, к количеству месяцев в отчетном периоде его производственно-торговой деятельности.

Структура долгов и способы кредитования организации характеризируются распределением показателя «степень платежеспособности общая» на коэффициенты задолженности по кредитам банков и займам, другим организациям, фискальной системе, внутреннему долгу. Перекос структуры долгов в сторону товарных кредитов от других организаций, скрытого кредитования за счет неплатежей фискальной системе государства и задолженности по внутренним выплатам отрицательно характеризует хозяйственную деятельность организации.

Данный коэффициент показывает, насколько текущие обязательства покрываются оборотными активами организации. Кроме того, показатель характеризирует платежные возможности организации при условии погашения всей дебиторской задолженности (в т. ч. невозвратной) и реализации имеющихся запасов (в т. ч. неликвидов).

Для вычисления показателя стоимость всех оборотных средств в виде запасов, дебиторской задолженности, краткосрочные финансовые вложения, денежных средств и прочих оборотных активов делят на текущие обязательства организации.

Коэффициент автономии (финансовой независимости) определяется отношением стоимости капитала и резервов организации, очищенных от убытков, к сумме средств организации в виде внеоборотных и оборотных активов. Данный показатель определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала (обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля активов покрывается за счет заемных средств. Показатель характеризирует соотношение собственного и заемного капитала организации.

Коэффициент автономии вычисляется как частное от деления собственного капитала на сумму активов организации.

Формула для расчета коэффициента обеспеченности оборотными средствами вычисляется путем деления оборотных активов организации на среднемесячную выручку и характеризирует объем оборотных активов, выраженный в среднемесячных доходах организации, а также ее оборачиваемость.

Коэффициент оборотных средств в расчетах определяет скорость обращения оборотных активов организации, не участвующих непосредственно в производстве. Низкое значение данного коэффициента свидетельствует об эффективном использовании активов.

По данным таблицы 2.8 можно сделать выводы.

За сравниваемый период наблюдается увеличение абсолютной величины среднемесячной выручки более чем в 1,5 раза. Основными факторами увеличения выручки являются инфляционные процессы в экономике.

Из таблицы 2.8 видно, что сроки возможного погашения задолженности перед кредиторами с учетом объемов заемных средств и среднемесячной выручки находятся на неудовлетворительном уровне и практически не, изменились.

За анализируемый период наблюдается снижение коэффициента покрытия текущих обязательств оборотными активами.

В 2002 г. по сравнению с 2001 г. показатель снизился до значения 1,68 к 2,28 пп. – 2001 года, что свидетельствует о снижении уровня ликвидности активов и о росте убытков организации. Обеспеченность оборотными активами недостаточна для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения краткосрочных обязательств.

Чем ниже значение коэффициента обеспеченности оборотными средствами, тем выше скорость использования оборотного капитала. Скорость обращения средств, вложенных в оборотные активы в 2001 и 2002 гг. по сравнению с 2000 г. уменьшилась соответственно на 1,2 и 1,1 пп., что свидетельствует о снижении эффективности и маркетинговой политики организации.

В БАМ ОАО "494 УНР" в 2000 году показатель оборачиваемости оборотных средств в расчетах составил 1,7. К концу 2002 года наблюдается уменьшение показателя по сравнению с началом рассматриваемого периода на 0,2. Ухудшение значений показателя связано, прежде всего, с увеличением абсолютной величины оборотных активов.

За анализируемый период наблюдается снижение коэффициента покрытия текущих обязательств оборотными активами. Что свидетельствует о снижении уровня ликвидности активов и о росте убытков организации. Обеспеченность оборотными активами недостаточна для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения краткосрочных обязательств.

Скорость обращения средств, вложенных в оборотные средства, снижается, что тоже является негативной тенденцией и свидетельствует о снижении эффективности и маркетинговой политики организации. Перспективным направлением на ближайшую перспективу является увеличение контроля за процессом реализации продукции.

Целесообразно определить коэффициенты оборачиваемости.

Коэффициент оборачиваемости запасов определяется по формуле:

Коз = СРТ/З

СРТ – себестоимость реализации товаров

З – средняя стоимость запасов за год

Продолжительность одного оборота запасов определяется по формуле:

Пз = 365/Коз

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определяется по формуле:

Кдз = ВР/ДЗ

ВР – выручка от реализации

ДЗ – средняя величина дебиторской задолженности за год

Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности определяется по формуле:

Пдз = 365/Кдз

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности определяется по формуле:

Ккз = ВР/КЗ

ВР – выручка от реализации

КЗ – средняя величина кредиторской задолженности за год

Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности определяется по формуле:

Пкз = 365/Ккз

Таблица 2.9

Расчет показателей оборачиваемости

По данным табл. 2.9 можно сделать вывод о сокращении операционного и финансового цикла. Такая тенденция оценивается как положительная. Улучшению показателей способствовал рост товарооборота при незначительном росте запасов дебиторской и кредиторской задолженности

2.3. Анализ процесса управления затратами на производство, с применением экономико-математического моделирования

Прежде всего, необходимо отметить особенности строительной деятельности.

Инвестиционно-строительная деятельность реализуется определенной системой производственных, функциональных, организационных и институциональных структур, образующих инвестиционно-строительный сектор национальной экономики. Упрощенная схема представлена в Приложении 1.

В данной модели предполагается, что инвестиционно-строительная деятельность (ИСД) осуществляется в рыночных условиях (с участием рынков финансовых ресурсов (рынок капитала), рынка труда и рынка земельных ресурсов) с законодательным регулированием со стороны государства. Также неотъемлемым компонентом модели являются рынок недвижимости, на котором реализуются готовые строительные объекты.

При анализе затрат на строительство сложно формально руководствоваться, например методом определения точки безубыточности, поскольку объект недвижимости является крупным "товаром" и невозможно осуществить анализ с точки зрения подхода "сколько необходимо построить домов, чтобы выручка покрыла затраты на производство". Конечно, можно провести анализ с точки зрения квадратных метров. Например, какое количество квадратных метров должно быть в доме, что бы выручка от реализации покрыла затраты на строительство? Однако в таком подходе есть существенные недостатки, т.к. сам объект недвижимости может быть пригоден для использования только после завершения строительства, т.е. каждый квадратный метр становиться товаром пригодным для дальнейшего использования только после приемки дома государственной комиссией. Размеры объекта определяются во многом особенностями назначения, технико-экономическими характеристиками эксплуатации объекта. Вместе с тем использование схем ипотечного кредитования и долевого строительства позволяет реализовывать объект недвижимости до завершения строительства.

Целесообразно провести анализ затрат на строительство дома с использованием методов математического моделирования.

Примерный график затрат на строительство жилого дома представлен на рис. 2.2.

Рис. 2.2. График затрат на строительство дома.

Построим математическую модель затрат на строительство дома.

Исходные данные о динамике совокупных затратах на строительство представлены в табл. 2.10.

Таблица 2.10.

Динамика затрат, тыс. долл.

При изучении в рядах динамики основной тенденции развития (тренда) решаются две взаимосвязанные задачи:

- выявление в изучаемом явлении наличия тренда с описанием его качественных особенностей;

- измерение выявленного тренда, то есть получение обобщающей количественной оценки основной тенденции развития.

Важнейшей проблемой при применении метода аналитического выравнивания является подбор математической функции, по которой рассчитываются теоретические уровни тренда. От правильности решения этой проблемы зависят выводы о закономерностях тренда изучаемых явлений.

Для расчёта параметров модели используем метод наименьших квадратов (МНК). Расчёты производятся при помощи табличного редактора Excel. Необходимо отметить, что в Excel включает пакет статистического анализа («Анализ данных»), поэтому не необходимости вручную вводить формулы расчетов по методу МНК.

Таким образом, используя возможности Excel построим математическую модель затрат (см. рис. 2.3).

Рис. 2.3. Модель затрат

Искомое уравнение математической модели выглядит следующим образом:

y = -0.0088x⁶ + 0.3583x⁵ - 5.5857x⁴ + 41.978x³ - 155.89x² + 268.16x - 141.1

Вторая задача – оценить практическую значимость уравнения.

Подставляя значения x в уравнение y получим значения затрат по математической модели:

Таблица 2.11.

Динамика затрат, тыс. долл.

На основе значения коэффициента детерминации R²=0.909094 можно сделать вывод о высокой достоверности, построенной модели.

Для определения значимости элементов затрат целесообразно рассмотреть ее структуру. Структура затрат и ее динамика представлена в табл. 2.12. и на рис. 2.4.

Таблица 2.12

Структура затрат

Рис. 2.4. Состав затрат на строительство.

Для расчёта параметров уравнений затрат используем метод наименьших квадратов (МНК).

Материальные затраты:

y = -0.0051x⁶ + 0.2389x⁵ - 4.39x⁴ + 39.954x³ - 187.57x² + 429.47x - 360.41

R² = 0.82

Затраты на оплату труда:

y = -0.0033x⁶ + 0.1555x⁵ - 2.8401x⁴ + 25.75x³ - 120.67x² + 276.13x - 231.88

R² = 0.9094

Амортизация основных средств

y = 0.1527x - 0.3989

R² = 0.6633

Прочие затраты:

y = 0.0028x + 0.0052

R² = 0.5553

Оплата процентов по кредиту

y = 0.0193x³ + 0.1405x² - 3.0112x + 7.1166

R² = 0.9741

Динамика материальных затрат, затрат по оплате труда, амортизация определяется технологией строительства. Оплата процентов по кредиту банку определяется финансовым состоянием компании и достаточностью собственных оборотных средств. Рост затрат на выплату процентов обусловлен недостаточностью собственных средств предприятия и необходимостью постоянных дополнительных заимствований для того чтобы строительство объекта было закончено в срок. В предыдущем параграфе было отмечено в качестве одного из недостатков нехватка собственных оборотных средств.

2.4. Выводы по главе

Результаты сводного технико-экономического анализа представлены в табл. 2.10

Таблица 2.10

Сводные показатели деятельности

По данным табл. 2.10 можно сделать вывод о достаточно стабильном положении компании БАМ ОАО "494 УНР". К положительным факторам деятельности относятся рост выручки, прибыли, фондоотдачи. Вместе с тем, недостаточность собственных оборотных средств приводит к необходимости использования дорогостоящих банковских кредитов, что сказывается на росте себестоимости объекта строительства. Рост себестоимости в конечном итоге сказывается на конкурентоспособности построенной недвижимости по ценовому фактору.

Таким образом, на предприятии БАМ ОАО "494 УНР" особое внимание необходимо уделить мероприятиям, по снижению себестоимости, которое можно осуществить за счет поиска более дешевых источников финансирования.

Глава 3. Основные пути снижения затрат на производство

3.1. Снижение затрат на строительство с помощью использования схем долевого строительства

Долевое строительство - это одна из форм финансирования, наиболее приемлемая в современных экономических условиях. При низком уровне платежеспособности и малодоступности федеральных программ по жилищному кредитованию граждан на приобретение жилья, долевое строительство является одной из эффективных форм относительно дешевого финансирования строительства.

Фактически долевое строительство - это инвестиционный процесс, направленный на приобретение интересующего объекта недвижимости. Приобретение объекта осуществляется по квадратным метрам.

Себестоимость строительства 1 кв. метра общей площади квартир по данным информационно-аналитического бюллетеня RWAY в начале 2002 года в крупнопанельных домах - от 266 до 428 долл. США (с НДС, в зависимости от серии), а в монолитных домах – от 273 до 363 $.

Участниками долевого строительства являются:

I) застройщик - лицо, обладающее правами на земельный участок и строительство жилого объекта на нем.

Основанием для начала строительства могут быть следующие документы: - постановление об отведении землеотвода, разрешение (распорядительный акт) на строительство, согласованный и утвержденный проект.

2) инвестор (соинвесторы) - физические и юридические лица, инвестирующие денежные средства в долевое участие в строительстве;

3) заказчик – уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов, При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвестор и застройщик.

Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором.

4) генеральный подрядчик - лицензированная строительная фирма, осуществляющая ведение строительных работ;

5) субподрядчик - фирма, привлекаемая генеральным подрядчиком для выполнения отдельного вида работ, услуг или поставки материалов;

6) агент - лицензированная риэлторская фирма, имеющая полномочия на продажу строящихся объектов.

Особенностью долевого строительства является поэтапное внесение средств, ежемесячное или ежеквартальное. Как правило, вначале строительства компания определяет первый долевой взнос и устанавливает график оплаты (см. рис. 2) до окончания строительства в долларах США. Размер первого взноса составляет до 30 % от начальной стоимости объекта. Расчет периодических выплат производится по графику.

Срок строительства составляет 1-1,5 года.

Рис. 3.1. График оплаты квартиры.

Цена зависит от следующих факторов:

1) от срока начала инвестирования (чем раньше начато инвестирование собственных средств в будущий дом, тем обычно дешевле обходится стоимость квадратного метра);

2) от материала, из которого строится дом (наиболее дорогие дома - кирпичные; стоимость квадратного метра в панельном доме гораздо ниже);

3) от района размещения дома (дома в более районах с наиболее благополучной экологической обстановкой стоят дороже);

4) от инфраструктуры (наличие объектов социального и культурного обслуживания населения и разветвленной транспортной сети).

Долевое строительство имеет прямой смысл только тогда, когда стоимость одного квадратного метра в аналогичном доме меньше его рыночной стоимости. В противном случае выгоднее купить уже построенную квартиру.

Необходимо отметить, что при внесении денежных средств по договору долевого участия в строительстве обложение налогом на добавленную стоимость (НДС) и налогом с продаж (НП) у дольщика не производится, поскольку отсутствует база налогообложения.

Отношения между строителями и заказчиками регулируются Федеральным законом от 25.02.1999г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Право собственности на квартиру у дольщика возникает после полной оплаты своего долевого взноса, сдачи дома в эксплуатацию и государственной регистрации права собственности на объект недвижимости.

Застройщик подготавливает следующий пакет документов, необходимый для регистрации права собственности:

1. Документ, подтверждающий право пользования земельным участком.

2. Разрешение соответствующих органов исполнительной власти на строительство объекта.

3. Акт приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта.

4. Документ о присвоении дому постоянного почтового адреса.

5. Акт распределения квартир между инвесторами.

Экспертизу предоставленных документов и регистрацию права собственности производят Учреждения Юстиции.

При этом последнее имеет возможность сделать выводы:

• о создании объекта недвижимости;

• о соблюдении в процессе строительства градостроительных и строительных норм и правил;

• о круге субъектов – инвесторов, имеющих право на квартиры (помещения) в построенном объекте.

Документом, подтверждающим право собственности, является свидетельство установленного образца.

Плюсом долевого строительства является, то что приобретаемая недвижимость обходится покупателю на 20-40% дешевле, чем готовая.

Недостатками является необходимость ждать окончания строительства, а так же необходимостью вкладывать дополнительные денежные средства в отделку жилого помещения.

Как правило, при строительстве до 30% квартир отдаются под бесплатное жилье очередникам, и 20% общей площади объекта является общественными площадями.

Бремя расходов по строительству указанного недвижимого имущества так же пропорционально ложится на инвесторов.

Таким образом, стоимость квартиры при долевом строительстве можно оценить следующим образом:

S = 2*Se * Ss* = 2*350*70 = 49 000 долл. США.

где Se  $350 - себестоимость 1 кв. м, 2*Se - стоимость квадратного метра в квартире с учетом общих площадей и жилья предоставляемого бесплатно очередникам;

Ss = 70 кв. м - площадь квартиры.

3.2. Затраты на производство при использовании долевого строительства

Предполагается, что организационную часть строительства осуществляет компания, являющаяся первичным инвестором-застройщиком проекта (объекта недвижимости). Дополнительное финансирование проекта осуществляется в форме совместной деятельности (простого товарищества). Участники совместной деятельности в дальнейшем становятся собственниками недвижимости пропорционально своим вкладам. Это долгосрочные (инвестиционные) источники финансирования проекта. Необходимо отметить, что процедура внесения вкладов участников совместной деятельности может быть отнесена к процессу реализации недвижимости. Другими источником финансирования (но уже краткосрочным) могут выступать кредитные ресурсы (кредиты, кредитные линии). Кредитные ресурсы могут быть необходимы в случае недостаточности средств в период поиска (привлечения) участников совместной деятельности для непрерывного строительства проекта. Средства инвестора-застройщика, участников товарищества, кредитные ресурсы направляются на осуществление этапов строительства. Приобретаются необходимое оборудование, строительные материалы, осуществляются подготовительные, строительно-монтажные работы и т.п.

В случае использования схемы доверительного управления график затраты предприятия на строительство объекта недвижимости будут выглядеть следующим образом:

Таблица 3.1

Структура затрат