Совершенствование управления себестоимостью продукции

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и классификация затрат, формирующих себестоимость продукции

1.1. Сущность затрат как объекта анализа

1.2. Задачи анализа затрат

Глава 2. Влияние затрат на финансовые результаты деятельности предприятия

2.1. Характеристика объекта исследования

2.2. Факторный анализ себестоимости продукции и услуг предприятия ООО

2.3. Оценка финансовых результатов влияния величины себестоимости продукции на примере ООО

Глава 3. Предложения по совершенствованию управления затратами на предприятии

3.1. Организационные мероприятия по управлению затратами

3.2. Повышение эффективности затрат на основные производственные фонды

3.3. Управление затратами на персонал

3.4. Оценка влияния предлагаемых мероприятий на показатели деятельности организации

Заключение

Список литературы

Приложение. Отчетность ООО

Введение

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции, что обуславливает актуальность темы дипломной работы.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Для принятия решений и планирования необходима соответствующая информация об издержках. Процесс принятия решений формирует требования к информации и определяет порядок использования элементов метода управленческого учёта: группировку и обобщение затрат; прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ. Таким образом, актуальность темы выпускной квалификационной работы не вызывает сомнения.

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью ООО «Компьютерные системы проектирования» (далее ООО «КСП»), а предметом себестоимость продукции и услуг данной фирмы.

Целью выпускной квалификационной работы является повышение эффективности деятельности путем управления затратами предприятия. В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

1) исследовать сущность и классификацию затрат формирующих себестоимость продукции;

2) провести анализ формирования себестоимости продукции ООО «КСП»;

3) по результатам проведенного анализа предложить мероприятия по снижению затрат себестоимости продукции для предприятия ООО «КСП»

При подготовке выпускной квалификационной работы использовались следующие методы:

• совокупность диалектических методов (частное – особенное, количество – качество, дедукция, индукция, система часть системы, положительное – отрицательное и др.);

• методы обобщения практического опыта (сопоставление, количественная оценка, анализ временных рядов и др.);

• методы обработки информации (редактирование, выделение главного и др.)

• методы наблюдения и опроса.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе раскрывается теория вопроса. Во втором разделе описана работа фирмы и проведен анализ себестоимости продукции. В третьем разделе приводятся рекомендации по оптимизации расходов предприятия.

Глава 1. Сущность и классификация затрат, формирующих себестоимость продукции

1.1. Сущность затрат как категории влияющей на себестоимость продукции

В учебной и научной литературе нередко отождествляют два в сущности разных понятия: издержки производства и себестоимость продукции¹. Себестоимость продукции определяется в соответствии с положением и изменениями к нему по составу затрат, относимых на себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и порядку формирования финансовых результатов. Следовательно, не все денежные затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Часть денежных затрат, часто непосредственно связанных с осуществлением производственной деятельности, или обеспечением ее ритмичности, имеет своим источником покрытия, не себестоимость продукции, а прибыль. Уже по одной этой причине издержки, которые несет производство в денежном выражении оказываются выше себестоимости. Предприятия оплачивают покупаемые для своих нужд производственные запасы по ценам, которые включают в свой состав в разных сферах деятельности налог на добавленную стоимость, акцизы, другие возмещаемые в составе цены налоги. Это реальные денежные издержки производства. Суммы же оплачиваемых налогов в составе цены приобретения, а также налога с продаж, не относятся к себестоимости продукции. Себестоимость продукции формируется в текущем порядке. Издержки еще и в единовременном.

В практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям)².

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции представляет собой полную себестоимость продукции или условно полные текущие издержки предприятия на производство и реализацию товара. Полная себестоимость производства товара -большая часть его стоимости. Полные издержки на производство и реализацию продукции предприятия могут быть классифицированы по трем признакам³:

- элементам затрат и статьям калькуляции;

- метод отнесения текущих затрат на производство на себестоимость продукции;

- характер изменения текущих затрат на производство и реализацию продукции во времени и в зависимости от изменения объема производства.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Классификация по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами плана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо (со стороны);

- энергия (со стороны);

- амортизация основных фондов;

- заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

В качестве практического примера можно привести группировку затрат на производство пластиковых окон по их экономическим элементам:

- сырье и основные материалы: древесный полуфабрикат, стекольное полотно;

- вспомогательные материалы: металлическая фурнитура;

- топливо (со стороны): ГСМ;

- энергия (со стороны): электроэнергия;

- амортизация основных фондов: амортизация производственных помещений, оборудования и пр.;

- заработная плата производственного персонала;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.

Классификация затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Классификация затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1) сырье и материалы;

2) топливо и энергия на технологические нужды;

3) основная заработная плата производственных рабочих;

4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

5) цеховые расходы;

6) общезаводские (общефабричные) расходы;

7) потери от брака;

8) непроизводственные расходы.

Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость.

Полная себестоимость производства товара не может быть скалькулирована только на основе прямого отнесения затрат на его производство. Существуют косвенные расходы, которые связаны с осуществлением предприятием производственной деятельности в целом. Все издержки предприятия сообразно методам отнесения денежного выражения текущих затрат на себестоимость продукции могут быть представлены как прямые (непосредственно составляющие и относимые на себестоимость производства изделия) и косвенные издержки на производство и реализацию товара (связанные с функционированием производства в целом).

К прямым издержкам на производство товара относятся расходы предприятия, представляющие собой денежное выражение затрат предприятий, на сырье, основные, вспомогательные материалы, топливо и энергию на технологические цели, амортизацию основных производственных фондов, заработную плату основных производственных рабочих вместе с вычетами и начислениями на нее на государственное социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости населения⁴.

К косвенным издержкам на производство товара относятся расходы предприятия, группируемые по элементам затрат, как прочие расходы и по статьям калькуляции себестоимости продукции, ка внепроизводственные или коммерческие расходы. К прочим расходам относятся: арендная плата, командировочные и подъемные выплаты, стипендии работникам предприятия, оплата сторонним организациям услуг транспорта, связи, охраны, расходы на гарантийный ремонт и обслуживание и др. В составе внепроизводственных расходов: стоимость тары и упаковки на складах готовой продукции, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы и отчисления оптово-сбытовым организациям, прочие расходы по сбыту.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. 1): общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью

Косвенные (накладные) расходы

Рис. 1. Классификация косвенных (накладных) расходов

общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

Накладные расходы подразделяются на две группы: накладные общепроизводственные расходы и общехозяйственные. Производственные накладные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

Расходы на управление производством объединяют заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно-диспетчерского аппарата и административно-управленческого аппарата цехов, производственных подразделений; затраты на подготовку и организацию производства; администрацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров и другие расходы на управление производственными подразделениями.

В практике финансово-хозяйственной деятельности широкое распространение получило хождение понятия накладных расходов, которые несут предприятия в связи со своей производственной и иными видами деятельности. Накладные расходы - суть косвенные расходы предприятия и представляют собой ту часть денежного выражения текущих затрат на производство и реализацию продукции, которая не может быть отнесена непосредственно на затраты по производству товара. К накладным расходам принято относить компоненты общецеховых, общезаводских и внепроизводственных (коммерческих) расходов предприятия.

Полные издержки на производство и реализацию продукции по разному изменяются во времени производственного процесса на предприятии. Часть текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции носит условно-постоянный характер, т.е. почти не изменяются во времени в зависимости от объема производства продукции. Другие напротив, жестко увязываются с объемами выпуска продукции и напрямую зависят от них, т.е. выступают в роли переменных издержек производства.

Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные⁵.

К условно-постоянным издержкам на производство товара относятся расходы предприятия: на амортизацию основных производственных и непроизводственных фондов, брак в производстве, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые и общезаводские управленческие расходы. По первым двум видам затрат на предприятии должны составляться планово-прогнозные расчеты на предстоящий год. По последним трем видам затрат - сметы затрат. К условно-постоянным расходам в принципе могут быть отнесены и затраты на капитальный ремонт, осуществляемые в пределах утверждаемых предприятием смет таких расходов, относимых в течение года на себестоимость продукции. В стратегической перспективе все постоянные издержки на производство товара выступают на предприятии как переменные, т.е. изменяются и фактически не остаются постоянными. Производства с высоким уровнем постоянных издержек на выпуск продукции представлены предприятиями таких базовых отраслей как например, нефтедобывающая и газовая промышленность, энергетика и металлургия. ,

К переменным издержкам на производство товара относятся расходы предприятия, представляющие собой денежное выражение материальных затрат на производство, связанных с использованием сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели. К переменным издержкам также относятся расходы предприятия на выплату основной и дополнительной заработной платы вместе с вычетами и начислениями во внебюджетные фонды, транспортные расходы. Стоимость доставки материальных ресурсов для нужд производства включается в стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов, топлива. К отраслям с высоким уровнем переменных издержек могут быть отнесены например предприятия угольной, торфяной, лесной и деревообрабатывающей, химической, легкой, пищевой промышленности, машиностроения и металлообработки.

Необходимо учитывать, что в основе фактического разделения денежного выражения текущих затрат на производство и реализацию продукции на постоянные и переменные издержки должна лежать не кем либо представленная классификация, а реальное производство и его технико-экономические особенности. В силу специфики производственного процесса переменные затраты например, топливно-энергетических ресурсов на технологические цели могут быть относительно стабильными и их следует учитывать в расчетах как условно-постоянные издержки на производство продукции. Так, например, обстоит дело с расходом газа на технологические цели в печах стекольной промышленности, где даже при росте коэффициента сменности и объема выпуска продукции расход газа в единицу времени практически стабилен. Расходы на электроэнергию для технологических целей могут оставаться относительно стабильными в цветной и черной металлургии. Таким образом, все решает не классификация издержек, а их реальная динамика в сопоставлении с ростом объема производства на конкретном предприятии. Следует иметь ввиду, что прямые и косвенные, постоянные и переменные издержки суть составляющие полных издержек на производство и реализацию продукции предприятий, т.е. полной себестоимости товарной продукции наших предприятий. В подавляющей своей части она формируется по мере отпуска материальных запасов в процесс производства.

Провести чёткое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными, например, соответственно затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др. В таких случаях называют условно-постоянными или условно-переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования, анализе и прогнозировании. Рассматриваемое деление лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и в конечном счете для выбора экономической политики предприятия. На рис. 2 представлена динамика затрат предприятия.

Переменные затраты

Совокупные затраты

Постоянные

Постоянные затраты

затраты, руб. на единицу

продукции,

руб.

Объем производственной Объем производственной

деятельности, руб. деятельности, руб.

Рис. 2. Динамика затрат

На практике совокупные постоянные затраты изменяются ступенчато. Они могут меняться под воздействием инфляции – изменение цен, переоценка основных фондов и др. Тогда совокупные постоянные затраты могут иметь вид, показанный на рис. 3.

Совокупные

постоянные

затраты, руб.

А

0 X Y Объем произ-

водственной

деятельности, руб.

Рис. 3. Постоянные затраты под воздействием инфляции

Между точками X и Y предполагаемый объем производства потребует постоянных затрат, а горизонтальная линия А показывает запланированные постоянные затраты по смете за период времени.

Основным принципом классификации затрат, данные о которых используются для принятия решений, является принцип эластичности. Он устанавливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей; функции и структура предприятия; ассортимент выпускаемой продукции и его структура; другие факторы, в целом влияющие на расходы предприятия.

Затраты и доход будущих периодов рассматриваются при решении тех или иных проблем с точки зрения их принадлежности.

Затраты и доходы, принимаемые в расчет, - это такие затраты и доходы, которые зависят от принятого решения. Под не принимаемыми в расчет затратами и доходами принимают затраты и доходы, которые не зависят от принятого решения.

Рассматриваемая группировка затрат становится особо важной, если отсутствуют конкретные заказчики, а предприятие выпускает продукцию «на склад».

В ходе формирования себестоимости продукции предприятий и организаций производится списание на счета основного производства стоимости сырья, материалов и других видов материальных ресурсов по мере отпуска их в производство для выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг. Такой порядок формирования производственной себестоимости при осуществлении материальных затрат на производство применяется предприятиями промышленности и сельского хозяйства - по производимой товарной(валовой) продукции, подрядными организациями - по выполнению строительно-монтажных работ, геологическими и проектно-изыскательскими организациями - по выполнению геологоразведочных и проектно-изыскательских работ, предприятиями транспорта и связи - по оказанию ими услуг, научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими организациями - по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, предприятиями общественного питания - по выпуску собственной продукции, а также предприятиями дорожного хозяйства - по содержанию и ремонту автомобильных дорог

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

- расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения и планирование;

- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат, представленная в таблице 1.

Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Финансовый менеджер должен участвовать при определении учетной политики предприятия на предстоящий год вообще, и политики списания материальных затрат на счета основного производства в частности. От выбранных методов проведения учетной политики во многом будет зависеть ход формирование себестоимости продукции и финансовых результатов, а также точность результаты планово-прогнозных расчетов на предстоящий период. В связи с этим, финансовый менеджер контролирует выбор методов оценки отпуска материальных ресурсов для нужд производства. Отпуск в производство и иное выбытие материальных ресурсов может производиться следующими методами⁶:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов для нужд производства (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов для нужд производства (метод ЛИФО).

Предприятие может применять в течение отчетного года один метод оценки по каждому отдельному виду или группе материальных запасов для нужд производства. Первый метод отпуска в производство материальных ресурсов в оценке по себестоимости каждой единицы может использоваться предприятиями, расходующими в качестве сырья и материалов драгоценные и редкие металлы, драгоценные камни и т.д., или такие материальные ресурсы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Второй метод, связан определением средней себестоимости материальных запасов. Она определяется по каждой однородной группе запасов (каждому виду) как отношение общей себестоимости группы (вида) материальных ресурсов к их количеству. При этом средняя себестоимость исчисляется исходя из числителя и знаменателя указанного соотношения, определенных по остатку на начало месяца плюс поступившие запасы в этом месяце. Третий метод отпуска в производство материальных ресурсов в оценке ФИФО исходит из того, что материальные ресурсы используются в данном периоде в последовательности их приобретения или поступления. Иначе говоря, ресурсы, первыми поступающие в производство ( в торговых организациях- в продажу) должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений поступлений) с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении рассматриваемого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени поступлений. В себестоимость же реализованной товарной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений материальных ресурсов для нужд производства. При методе ЛИФО используется себестоимость, не первых, а последних по времени поступлений материальных ресурсов. Метод основан на допущении, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство или продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Материальные ресурсы, находящиеся на складе на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени поступления. Себестоимость же реализованной товарной продукции формируется по отпуску в производство материальных ресурсов по фактической себестоимости поздних по времени приобретения материальных ресурсов.

Выбор того или иного метода может быть, например, обусловлен: технико-экономическими особенностями производства (применение не взаимозаменяемых ресурсов; степень широты номенклатуры выпуска и перечня используемых для производства разновидностей материальных запасов); потребностями частичного учета инфляционной динамики цен на материальные ресурсы для нужд производства; целевыми установками оказания воздействия на процессы формирования себестоимости и прибыли за счет единовременного изменения метода списания материальных ресурсов на затраты по производству.

Для отнесения материальных ресурсов к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (помимо фактора использования таких ценностей в течение менее 12 месяцев) предприятием должен быть установлен и утвержден лимит в пределах 100 кратного минимального размера оплаты труда. Предприятие может в пределах 1/20 установленного лимита определять малоценные предметы, стоимость которых полностью списывается на издержки производства или обращения по мере передачи малоценных предметов в производство или эксплуатацию. Принимаются на учет в размере денежных затрат, связанных с их приобретением и в пределах установленного лимита за единицу на дату приобретения. Денежная оценка движения - остаточная стоимость и амортизация. Остаточная стоимость МБП - фактические затраты на приобретение или изготовление минус перенесенная стоимость, отнесенная на издержки производства или обращения. Для эффективного управления материальными затратами финансовый менеджер должен участвовать в выборе метода или способа амортизации МБП. Амортизация по этим ценностям, переданным в производство и эксплуатацию, рассчитывается по их видам. При этом могут использоваться следующие три метода:

- метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), исходя из количества продукции, производимой в отчетном периоде с использованием предмета, умноженного на фактическую себестоимость малоценного предмета, деленное на объем продукции за весь срок полезного использования;

- процентный метод, исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100% при передаче его в производство и эксплуатацию. Оставшаяся половина стоимости МБП начисляется и списывается на затраты по производству при выбытии предмета в силу его непригодности из производства или эксплуатации;

- линейный метод, исходя из фактический себестоимости предмета и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования.

В целях регулирования себестоимости, прибыли и хозрасчетной рентабельности финансовый менеджер совместно с главным бухгалтером может изменить способ списания стоимости по каждому конкретному малоценному и быстроизнашивающемуся предмету. Этот способ должен применяться в течение всего срока использования данного МБП.

1.2. Анализ затрат как исходная база совершенствования управления себестоимости

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг)⁷.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

- выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

- выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету 10 ”Материалы”.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение оптовых цен на продукцию⁸.

Для принятия оптимальных финансовых решений необходимо знать все затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах.

Важнейшим критерием эффективности затрат выступает оптимизация себестоимости продукции. В системе движения постоянных и переменных издержек производства, а также выручки от реализации товарной продукции оптимальная себестоимость представляет собой некую величину, определяющую максимальную прибыль от реализации товарной продукции при данном характере одновременного изменения выручки и полных издержек производства на производство продукции. Схематически это показано на графике (рис. 4).

Рис. 4. Изменение себестоимости и выручки во времени

В краткосрочной перспективе оптимальная себестоимость жестко привязана к нарастанию выручки от реализации и прибыли под влиянием силы действия операционного рычага. Оптимальная себестоимость здесь выступает как векторная функция минимизации издержек производства продукции. В долгосрочном плане оптимальная себестоимость продукции носит более сложный характер и не связана только с функцией минимизации себестоимости продукции. Величина оптимальной себестоимости определяется здесь наибольшей величиной разрыва в динамике кривой, отражающей движение растущей выручки от реализации товарной продукции и кривой, показывающей неуклонное увеличение издержек производства товарной продукции. Следует отметить, что для того, чтобы изменение выручки от реализации продукции и ее себестоимости в общем и целом носило характер отображенный на графике, предприятие-производитель должно просто ничего не делать, кроме как на протяжении длительного периода времени выпускать свою продукцию. На самом деле, производитель всегда борется за новые рынки сбыта и осваивает их, снижает материалоемкость и трудоемкость выпускаемой продукции, улучшает ее технические параметры и т.п. В тех случаях, когда движение выручки начинает смыкаться на графике с изменением себестоимости выпускаемых видов изделий, последние на практике просто снимаются с производства как не пользующиеся спросом и превышающие предельно допустимый уровень затрат на их производство и реализацию. В связи с этим, график отражает лишь общую тенденцию изменения выручки от реализации (объема продаж) и полных издержек на производство реализуемой продукции, показывая процесс формирования оптимальной себестоимости продукции стечением времени и при данных гипотетических условиях.

В заключение первой главы можно сделать следующий вывод. Себестоимость выражает в денежной форме затраты на изготовление и реализацию продукции. От величины этого показателя зависит финансовый результат деятельности предприятия. Себестоимость продукции включает стоимость: сырья и материалы, топливо и энергии на технологические нужды, заработную плату, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др. расходы.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. При анализе себестоимости продукции целесообразно выделять переменные и условно-постоянные затраты. Такой анализ позволяет определить эффект операционного рычага и безубыточный объем производства.

Глава 2. Влияние затрат на финансовые результаты деятельности предприятия

2.1. Характеристика объекта исследования

Общество с ограниченной ответственностью ООО «КСП», свою деятельность организует на основании Устава предприятия, в соответствии с Гражданским Кодексом, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и с нормативными актами.

C 1998 года компания специализируется на создании корпоративных информационных систем и разработке прикладных бизнес-приложений, построении систем обработки и хранения данных, телекоммуникационных систем и корпоративных систем голосовой связи, автоматизированных инженерных систем, оказании услуг ИТ-аутсорсинга и сервисной поддержки.

Штат компании насчитывает 120 специалистов высокой квалификации. 

Компания обладает всеми лицензиями, необходимыми для деятельности в области системной интеграции. Гарантией качества работ, выполняемых специалистами, является международный сертификат ИСО 9001-2004 на разработку, сопровождение и обслуживание автоматизированных систем и средств информационных технологий.

Основные направления деятельности предприятия:

- проектирование интегрированных сетей на основе технологий ISDN, Frame Relay и ATM;

- внедрение интегрированных IP-сетей "под ключ";

- поставка оборудования телекоммуникаций (голос, данные, видео);

- поставка, настройка и внедрение систем микросотовой телефонной связи DECT;

- поставка оборудования для ЛВС, систем громкой связи и оповещения, систем сбора данных и управления сетями;

- поставка и внедрение решений для организации call и контакт центров;

- монтаж и настройка поставляемого оборудования;

- строительство слаботочных кабельных сетей в помещениях заказчика;

- сервисное обслуживание существующих систем;

- модернизация и замена существующих систем связи на более производительные и современные;

- обучение персонала заказчика эксплуатации и администрированию поставляемого оборудования;

- организация обучения в учебных центрах производителей поставляемого оборудования;

- консультации по вопросам внедрения и развития телекоммуникационных систем.

Организационно-штатная структура компании ООО «КСП представлена в Приложении 1.

Организационная структура управления ООО «КСП» построена по традиционному принципу и относится к линейно-функциональному типу.

Высшим органом управления ООО «КСП» является Общее собрание его учредителей, к исключительной компетенции которого относятся:

- определение основных направлений деятельности «Общества», образование его исполнительных органов, утверждение годовых отчетов и годовых балансов;

- утверждение решения о распределении чистой прибыли «Общества»;

- назначение аудиторских проверок;

- принятие решения о ликвидации и реорганизации «Общества» и другое.

Единоличным исполнительным органом «Общества» является Генеральный директор, назначаемый Учредителями на 3 года, в полномочия которого входит:

- действие без доверенности от имени «Общества», представление его интересов, совершение сделок;

- выдача доверенностей на право представительства от имени «Общества», в том числе доверенности на право передоверия;

- издание приказов о назначении на должность работников «Общества», об их переводе и увольнении, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий;

- осуществление иных полномочий, не отнесенных действующим законодательством и Уставом «Общества» к компетенции Общего собрания учредителей предприятия.

Процесс управления «Обществом» представляет собой последовательность управленческих действий, проявляющихся в принятии и реализации тех или иных управленческих решений, которые называются управленческими функциями.

2.2. Факторный анализ себестоимости продукции и услуг предприятия ООО «КСП»

Анализ состава и динамики издержек предприятия представлен на примере ООО «КСП» (см. табл. 2).

На анализируемом предприятии затраты сгруппированы по следующим категориям: материалы, покупная энергия, сама по себе являющаяся значительной статьей, оплата труда и отчисления на социальные нужды, затраты на амортизацию, отчисления в бюджет и прочее.

Таблица 2

Затраты на ООО «КСП» за 2004 - 2006 год⁹

Динамика затрат предприятия в 2004 – 2006 гг. представлена на рис.5.

Рис. 5. Динамика затрат

Представленная динамика затрат позволяет сделать вывод, что возрастают затраты на материалы, отчисления на социальные нужды, затраты на оплату труда. Вместе с тем существует положительная динамика сокращения затрат на покупную электроэнергию, что является отражением внедрения системы контроля за расходом электроэнергии и энергосберегающих технологий.

Фактическая структура затрат на предприятии в 2004 – 2006 гг. на рис. 6-8.

Анализ структуры затрат позволяет сделать выводы достаточно стабильной структуре затрат за 2004 – 2006 гг. можно отметить, что произошли следующие изменения: произошло возрастание доли материальных затрат (+3%) и сокращении затрат на электроэнергию (-4%), отчисления на социальные нужды (+1%)

Рис. 6. Структура затрат в 2004 г.

Рис. 7. Структура затрат в 2005 г.

Рис. 8. Структура затрат в 2006 г.

Также целесообразно провести анализ сопоставимых затрат, т.е. затрат произведенных предприятием по расценкам базового периода за который принят 2004 год.

Таблица 3

Анализ сопоставимых затрат¹⁰

По данным табл. 3 можно сделать вывод, что предприятие стремиться сокращать затраты на производство продукции и услуг. В сопоставимых показателях В 2005 году общие затраты сократились по сравнению с 2004 годом на 6,28%, а в 2006 по сравнению с 2005 на 1%.

Структура затрат предприятия (плановая и фактическая) за анализируемый период представлена в табл. 4.

Таблица 4

Затраты ООО «КСП» за 2006 год

Анализ данных представленных в таблице позволяет сделать вывод о том, что, фактические затраты предприятия превышают плановые на 7688,5 тыс. руб., или на 2,7 %. Более детальный анализ по статьям затрат позволяет сделать вывод, что перерасход произошел по отдельным видам затрат и особенно по материальным затратам - почти на 75%. Возросли как постоянные так и переменные расходы. Также необходимо отметить, что произошли изменения и в структуре затрат. Доля зарплаты уменьшилась как в абсолютном (номинальная сумма зарплаты уменьшилась на 3,9% или 1007 тыс. руб.), так и в относительном выражении (в структуре затрат - на 0,6%) что напрямую связано инфляционными процессами и меньшей гибкостью зарплаты.

Увеличилась доля материальных затрат, прочих расходов в связи с инфляцией, доля отчислений на социальные нужды, связанное с некоторым изменением порядка начисления указанного элемента затрат. Затраты на электроэнергию сократились и принесли предприятию экономию на данном виде затрат в размере 5196 тыс. руб., что достаточно существенно (4,8 % всех изменений затрат).

Постоянные нормы износа в совокупности с инфляцией позволили сэкономить на амортизации 2290 тыс. руб., что составляет почти 5,3% всей суммы затрат.

На Общую сумму затрат предприятия (З_о6щ) влияют следующие факторы: может произойти изменение объема выпуска продукции в целом по предприятию (УВВ_общ), может измениться ее структура (УД_i), а также уровнь переменных затрат на единицу продукции (В_i) и сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = (УВВ_общ * УД_i * В_i)+ А (1)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 5.

Поскольку предприятие монопродуктное структура продукции не менялась.

Таблица 5

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на продукцию на 2006 год¹³

Анализ данных представленных в таблице позволяет сделать вывод о том, что в связи с перевыполнением плана в условно-натуральном выражении на 4 % (K_mn = 1,04) сумма затрат возросла на 11309 тыс. руб.

З = (291911-280602) = + 11309 тыс. руб. (2)

Также анализ таблицы позволяет утверждать, что за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат не изменилась:

З =291911- 291911= 0 тыс. руб. (3)

Произошло понижение уровня удельных переменных затрат, экономия издержек на производство продукции составила:

З = 291338 - 291911= 537 тыс. руб. (4)

По итогам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Общая сумма затрат выше плановой на

З = 288290– 280602 = тыс. руб., что составляет 2,7 %, (5)

Данные изменения произошли в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции на 4% и за счет экономии на постоянных затратах на 1,3%

Изменение переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 7688 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на

З = 7688,5-7327,6 = 360,9 тыс. руб. (6)

Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет:

D_внеш = (7327,6/7688,5x100)= 95,3 %, (7)

а внутренних

D_внут = 360,9/7688,5x100 = 4,7 %, (8)

Можно сделать вывод, что данные показатели характеризуют очень высокий уровень зависимости предприятия от внешних факторов: инфляции и структуры потребляемых ресурсов, что непременно должно быть принято во внимание руководством предприятия. Следовательно, необходимо внимательно относиться к выбору поставщиков ресурсов, анализировать рыночные цены, выбирать оптимальные ресурсы с точки зрения цена – качество.

Трудовые затраты на производство продукции занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее величины. Следовательно, анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, её доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч. Для расчета влияния этих факторов необходимо проанализировать следующие исходные данные.

Таблица 6

Исходные данные для анализа факторов, влияющих на заработную плату

Общая экономия по прямой зарплате на всю реализацию составляет:

Эз1 = 26070– 25063= 1007 тыс. руб.,

в том числе перерасход за счет увеличения объема продукции:

Эз2 = 26070- 27030= - 960тыс.руб.,

изменения структуры производства продукции:

Эз3 = 27030 - 27030= 0,

экономия за счет снижения трудоемкости продукции:

Эз4 = 27030- 24224= + 2806 тыс. руб.

за счет изменения уровня оплаты труда:

Эз5 = 24224- 25063= -839 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что основу экономии на затратах труда составляют резервы снижения трудоемкости продукции, более полного использования оборудования, что, несомненно является позитивным сдвигом в работе предприятия.

Вместе с тем, уровень заработной платы растет пропорционально объемам производства, что, если принять в расчет влияние инфляции, косвенно свидетельствует о реальном снижении этого уровня. Данный процесс может негативно сказаться на уровне производительности труда.

2.3. Оценка финансовых результатов влияния величины себестоимости продукции на примере ООО «КСП»

Для того, чтобы стабильно существовать в рыночных условиях, предприятию необходимо обеспечить себе основу для роста. Такой основой является резерв снижения издержек и соответственного роста финансовых результатов за счет увеличения объемов производства а также более полного использования производственных мощностей предприятия. Стабильная прибыль предприятия проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, способствует привлечению новых инвесторов и, следовательно, увеличению собственного капитала предприятия. Поэтому становится ясным интерес к проблемам снижения затрат и повышения прибыльности деятельности предприятия. Весьма важным аспектом данного вопроса является концепция безубыточности предприятия, как первого шага к получению бухгалтерской, а в последствии и экономической прибыли. С точки зрения экономической теории безубыточность есть нормальное состояние предприятия на современном конкурентном рынке, находящемся в состоянии долгосрочного равновесия.

Для поиска наиболее оптимальных путей повышения эффективности предприятия применяется маржинальный анализ, или анализ соотношения «затраты - объем - прибыль», методика проведения которого приведена ниже.

Порядок и инструменты анализа, проводимого с целью принятия финансовых решений, предопределяется самой логикой функционирования финансового механизма предприятия. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования и поиска резервов увеличения прибыли является анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» (Costs-Volume-Profif-CVP). Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» - это один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Поскольку такой анализ помогает проследить взаимосвязь между такими важными характеристиками, как издержки, объем производства и финансовый результат, он является ключевым фактором в процессе применения многих управленческих решений. CVP-анализ является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Данный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные.(табл. 7)

Угол наклона графика издержек к горизонтальной оси, зависит от величины переменных издержек на единицу продукции. Чем меньше угол наклона графика издержек, тем выгоднее бизнесу: небольшие переменные расходы на единицу продукции связывают меньше оборотного капитала и обещают более значительную прибыль.

Постоянные издержки графически изображаются горизонтальной линией для каждого из релевантных (краткосрочных, не требующих нового скачка постоянных издержек) периодов.

Сложением переменных и постоянных издержек (в которые включены и расклассифицированные смешанные затраты), получают суммарные (полные) издержки на весь объем продукции.

Таблица 7

Поведение переменных и постоянных издержек при изменениях объема производства (сбыта) в релевантном диапазоне.

Суммарные затраты

Совокупные Переменные затраты

постоянные

затраты, руб.

руб.

Объем производственной

деятельности, руб.

Рис. 9. Динамика затрат

Для коммерческих предприятий важно определить порог окупаемости затрат , после которого они начнут получать прибыль - так называемая, точка безубыточности. Это такой объем выручки , при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, т.е. когда разность между доходами и расходами равна нулю. При этом суммарный объем продаж совпадает с суммой постоянных и переменных издержек предприятия и наступает безубыточность производства:

З пост

К = ________ , (9)

Ц - И пер

где К - количество произведенной продукции, при котором достигается безубыточность производства;

З пост - сумма постоянных затрат , необходимых для производства продукции ;

Ц - цена за единицу продукции ;

И пер - сумма переменных издержек, необходимых для изготовления единицы продукции.

Если намечается производство не одного, а нескольких видов продукции, то совокупный объем производства обеспечивающий безубыточность, можно рассчитать по формуле:

З пост

П = ________________________________________ , (10)

( Ц1 - И пер.1) *К1 + ... + ( Цн - И пер.н ) * Кн

где П - объем производства продукции ;

З пост - сумма постоянных затрат;

Цн цена за единицу каждого вида продукции;

И пер.1 - переменные издержки единицы продукции каждого вида;

Кн - доля выручки от реализации каждого вида продукции в общей выручке от реализации всей производимой предприятием продукции (в долях единицы).

Что конкретно дает руководителю информация о сумме постоянных и переменных затрат? Наиболее полезными эти сведения оказываются полезными при маржинальном подходе, который используется при составлении отчета о прибылях и убытках. В основу маржинального подхода положена концепция маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой от реализации продукции и переменными расходами (если расчеты проводятся на весь объем реализационной продукции) или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на единицу продукции.

Маржинальный подход можно рассматривать как инструмент внутрифирменного планирования и принятия решений. Именно он необходим для проведения анализа «затраты-объем-прибыль».

Маржинальная прибыль - это сумма, достаточная для покрытия постоянных затрат и затем получения прибыли. Если маржинальной прибыли недостаточно для покрытия постоянных затрат, предприятие несет убыток от своей деятельности.

Отношение маржинальной прибыли к сумме выручки от реализации называется нормой маржинальной прибыли. Эта величина рассчитывается следующим образом:

Мп

Нмп = —————————————————— х 100%, (11)

Вр

где Мп – маржинальная прибыль;

Вр – выручка от реализации.

Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль предприятия и ожидаемое снижение себестоимости при увеличении объема производства или продаж. Это особенно удобно в тех случаях, когда предприятие выпускает разнородную продукцию. При прочих равных условиях выгоднее увеличивать объем производства той продукции, для которой норма маржинальной прибыли наибольшая.

Итак, CVP-анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом

производства продукции. Очевидно, что добиться снижения затрат и соответственного увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и выпуска продукции.

CVP-анализ называют анализом критической точки, под критический точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции, то есть это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Эту точку называют точкой безубыточности. Для вычисления этой точки используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли, графический метод.

Рассмотрим метод маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Она представляет какой объем СМР необходимо сделать, чтобы покрыть все постоянные затраты.

Пз

Q = ————, (12)

Умп

где Q- объем безубыточного производства;

Умп – удельная маржинальная прибыль;

Пз – постоянные затраты.

Или формулу можно формулу записать иначе:

Пз

Q = ———— , (13)

Нмп

где Q- объем безубыточного производства;

Нмп – норма маржинальной прибыли;

Пз – постоянные затраты.

Таблица 8

Показатели для расчета критического объема реализации¹⁴

Используя данные таблицы 8, произведем расчет критического объема реализации:

Пер +Пз =121690 + 166600= 288290тыс. руб. Переменные расходы в критическом объеме реализации:

Доля переменных расходов в критическом объеме реализации:

166600

d1 = Пер/(Пер +Пз) ——————х 100% = 57%. (14)

288290

Доля постоянных расходов в критическом объеме реализации;

121690

d1 = Пз/(Пер +Пз) ———————х 100% = 38,9 %. (15)

288290

Маржинальная прибыль равна выручка минус переменные затраты:

МП = Вр – Пер = 312673 - 174383= 138290 тыс. руб.

Доля маржинального дохода в выручке:

138290

Умп = МП / Вр = ———————х 100% = 44,2 %. (16)

312673

Точка безубыточности

Пз 128433

Q = ———— = -----------------290386 тыс.руб. (17)

Умп 44,2%

Поскольку анализ "Издержки-Объем-Прибыль" требует разделения издержек на переменные и постоянные, при аналитических, расчетах необходимо отделять одни издержки от других с помощью промежуточного финансового результата деятельности предприятия. Эту величину принято называть валовой маржой, результатом от реализации после возмещения переменных затрат. Одной из главных целей руководства предприятия является максимизация валовой маржи, поскольку именно она является источником покрытия постоянных издержек и формирования прибыли. Сила воздействия операционного рычага рассчитывается отношением валовой маржи к прибыли и показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки.

Деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные носит достаточно условный характер, поскольку часть затрат может принадлежать и к тем и к другим.

Произведем расчет силы воздействия операционного рычага по анализируемому предприятию при изменении выручки на 20%:

Допустим выручка изменилась на 30% ( с 312673 тыс. руб. до 406475 тыс. руб.), то суммарные переменные расходы, следуя за динамикой выручки, должны возрасти на 30 % и составить (130%* 174383 тыс. руб.) = 226 698 тыс.руб. Прибыль равна П₂ = (406475 - 226 698 - 128433 ) = 51344 тыс.руб. против прежних 9857 тыс.руб.

Сила воздействия операционного рычага составляет :

Пер 226 698 - 174383

Ор =——————— = ——————————— =5,3 (18)

П1 9857

Это означает, что 30- процентное увеличение выручки должно принести рост прибыли на (30x5,3) = 159 %.

Следовательно, прибыль должна будет составить 51344 тыс. руб., как и в предыдущем варианте вычислений.

По силе воздействия операционного рычага можно судить, что производство данного предприятия обладает чрезвычайно высокой степенью фондовооруженности и высоким уровнем автоматизации. Предприятие имеет огромную силу операционного рычага, т.к. у него очень высокий уровень постоянных издержек (амортизация, аренда, связь и прочее).

Для расчета порога рентабельности, запаса финансовой прочности и силы и силы воздействия операционного рычага используем следующий алгоритм:

Вм = Вр – Пер, (19)

где Вм -Валовая маржа;

Вр выручка от реализации;

Пер переменные издержки.

Квм = Вм/Вр, (20)

где Квм - Коэффициент валовой маржи;

Вм - Валовая маржа;

Вр - Выручка от реализации.

Тоже самое в процентах:

Пвм = Вм/Вр*100% (21)

Пр = Пз/Квм (22)

где Пр - порог рентабельности;

Пз - сумма постоянных затрат.

Зфп = Вр-Пр (23)

где Зфп - запас финансовой прочности.

В процентах к выручке от реализации:

Зфп% = Зфп/Вр*100%, (24)

П = Зфп* Квм, (24)

где П – прибыль.

Ор = Вм/П, (26)

где Ор – сила воздействия операционного рычага.

Таблица 9

Расчет силы воздействия оперативного рычага

Расчет показывает, что по мере удаления выручки от порогового значения сила воздействия операционного рычага ослабевает, а запас прочности увеличивается. Это связано с относительным уменьшением постоянных издержек в рассматриваемом диапазоне.

На анализируемом предприятии резервы увеличения прибыли просто огромны - тридцатипроцентное увеличение выручки дает рост прибыли почти в три раза. Такая ситуация характерна для предприятия с чрезвычайно высоким уровнем постоянных издержек (уровень постоянных издержек на предприятии 43%). Столь высокий уровень постоянных издержек обуславливает низкие нормы рентабельности производства и малый запас безубыточности (11,39%).

Дальнейшее внедрение автоматизации приводит к относительному утяжелению постоянных издержек и, соответственно, к уменьшению доли переменных издержек в себестоимости единицы продукции. Это обстоятельство по-разному сказывается на коэффициенте валовой маржи, пороге рентабельности и других элементах операционного анализа. Многие преимущества автоматизации имеют оборотную сторону - возрастание предпринимательского риска - именно потому, что структура издержек изменяется в сторону постоянных расходов. При высоком уровне автоматизации следует достаточно осторожно относиться к принятию решений по инвестициям. Необходимо, чтобы эти решения содержали тщательно продуманную долговременную стратегию деятельности предприятия.

Глава 3. Предложения по совершенствованию управления затратами на предприятии

3.1. Организационные мероприятия по управлению затратами

В целях управления и снижения затрат на предприятии на предприятии ООО «КСП» рекомендуется провести отдельные организационные мероприятия:

Прежде всего, это сокращение затрат на обслуживание производства и управление, что может существенно снизить себестоимость. Существуют различные варианты снижения затрат:

Во-первых, можно рекомендовать проведение совершенствования структуры аппарата управления предприятием. Превращение в жизнь данного проекта заключается в создании планово-экономического отдела. Главными направлениями деятельности данного отдела должны стать планирование и прогнозирование затрат предприятия.

Во-вторых могут быть проведены мероприятия по совершенствованию работы управленческого персонала. Для этого необходимо внедрение системы автоматизации. Системы автоматизации позволяют значительно упростить производственные процессы. При правильном внедрении подобных систем они позволяют существенно снизить общие затраты предприятия в цепи поставок и закупок, повысить скорость товарооборота, сократить излишки товарных запасов до минимума, увеличить ассортимент продукции и улучшить его качество, а также выполнять заказы в срок и улучшать качество сервиса,

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

На сегодняшний день не все отделы предприятия, которые работают с бухгалтерской и экономической информацией полностью автоматизированы. Одной из рекомендаций или советов, дающих специалистами в области бухгалтерского учета, является переход предприятия любой отрасли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров.

Потребности управления современным предприятием диктуют достаточно высокий уровень требований системе автоматизации, важнейшими из которых применительно к управлению затратами могут быть:

- объединение ранее достаточно изолированных функций планирования (технико-экономического планирования) и учета фактических затрат в рамках единой интегрированной подсистемы управления затратами;

- обеспечение информационного взаимодействия подсистемы управления затратами с бухгалтерской системой, с одной стороны, и системой планирования и управления производством - с другой;

- поддержка подсистемой управления затратами как существующих отраслевых особенностей (например, позаказный или попередельный учет, выпуск побочной продукции, учет отходов), так и всего спектра применяемых в настоящее время методик - нормативного метода, метода "директ-костинг", АВС и др.

При определении перечня функций подсистемы управления затратами следует в первую очередь выделить наиболее трудоемкие задачи. Перенос их в компьютер позволит сократить цикл расчета себестоимости и, следовательно, увеличит частоту возможных пересчетов. К таким задачам можно отнести:

- ведение нормативной информации (нормы расхода материалов, нормы времени и расценки работ);

- учет фактического выпуска продукции и расчет нормативного расхода материалов на плановый и фактический выпуск продукции;

- учет плановых и фактических накладных расходов: отнесение накладных расходов на виды продукции и заказы;

- формирование типовой отчетности (журналы-ордера и ведомости по фактическим затратам, плановые калькуляции и анализ себестоимости по планированию затрат).

При подготовке дипломной работы экспериментально было установлено, что в течение дня экономист предприятия значительное время тратит на поиск и обработку информации. В течение года эти затраты времени составляют около 240 часов. В процессе наблюдения за автоматизированным рабочим местом было установлено, что такие временные затраты сокращаются на 50%.

Можно рассчитать эффективность мероприятий по повышению автоматизации процесса управления на основании данных финансового плана предприятия (см. Приложение 4):

Таблица 10

Данные для расчета экономической эффективности

Экономия рабочего времени определяется по формуле:

Эрв = [(Т1п + Т1о) - (Т2п + Т1о)] х Ч (27)

Т1п, Т2п - годовые затраты времени на поиск документов до и после внедрения проектных мероприятий соответственно,

Т1о, Т2о - годовые затраты времени на обработку корреспонденции и документов до и после внедрения проектных мероприятий соответственно,

Ч – количество сотрудников

Экономия рабочего времени составит:

Эрв = [(240 + 50) - (120 + 30)] х 3 = 420 часов

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы можно определить по формуле

Сзп = Эрв *ЗПсрчасов*Кнач (28)

где Эрв - экономия рабочего времени

ЗПсрчасов - среднечасовая заработная плата

Кнач – коэффициент начислений на оплату труда (с учетом единого социального налога (ЕСН))

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы составит:

Сзп= 106,9 х 420 х 1,26 = 56,57 тыс.руб.

Затраты на амортизацию приобретаемых основных средств (для организации рабочих мест сотрудников) составят:

3А = ОС* На = 309,30 х 0,20 = 61,8 тыс.руб. (29)

где ОС – стоимость основных средств

На – средняя норма амортизации

Текущий (годовой) экономический эффект составит:

Э = Сзп +ЗА = 56,57+61,8=118,37 (30)

где ЗА - затраты на амортизацию

Сзп - снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы

Срок окупаемости капитальных затрат составит:

То = ОС / Э = 309,30 / 118,37 = 2,6 года (31)

3.2. Повышение эффективности затрат на основные производственные фонды

Одной из наиболее важных задач развития предприятия является повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные фонды. Данные мероприятия должны помочь снизить затраты предприятия.

Увеличение объемов производства продукции предприятия достигается за счет:

1) ввода в действие основных фондов;

2) улучшения использования действующих основных фондов.

Прирост основных фондов достигается благодаря новому строительству, а также реконструкции и расширению действующих основных фондов.

Для общего анализа хозяйственной деятельности, планирования капитальных вложений, ввода в действие основных фондов и производственных мощностей все большее значение приобретает такой показатель эффективности производства или продаж, как выпуск (реализация) продукции на 1 ед. основных фондов, который обычно называют показателем фондоотдачи. Применяется также показатель, обратный фондоотдаче, - фондоемкость. При определении показателя фондоотдачи применяются как стоимостные, так и натуральные единицы измерения.

Одной из главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи, является медленное освоение вводимых в действие предприятий.

Одной из важнейших задач повышения эффективности использования капитальных вложений и основных фондов является своевременный ввод в эксплуатацию новых основных фондов и производственных мощностей, быстрое их освоение. Сокращение сроков ввода в эксплуатацию новых основных средств позволяет быстрее получить продукцию с технически более совершенных основных фондов, ускорить их оборот и тем самым замедлить наступление морального износа основных фондов предприятия, повысить эффективность общественного производства в целом.

Улучшение использования действующих основных фондов и производственных мощностей предприятия, в том числе вновь введенных в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря:

1) повышению интенсивности использования производственных мощностей и основных фондов;

2) повышению экстенсивности их нагрузки. Более интенсивное использование производственных мощностей и основных фондов достигается, прежде всего, за счет технического совершенствования последних.

Интенсивность использования основных фондов повышается также путем совершенствования технологических процессов; организации непрерывно-поточного производства на базе оптимальной концентрации производства однородной продукции; выбора сырья, его подготовки к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции; обеспечения равномерной, ритмичной работы предприятия, проведения ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и обеспечить увеличение производства продукции и услуг в единицу времени, на единицу оборудования или на 1 кв.м производственной площади.

Интенсивный путь использования основных фондов предприятия включает, следовательно, техническое их перевооружение, повышение темпов обновления основных фондов.

Улучшение экстенсивного использования основных фондов предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его производственном звене.

Важнейшим условием повышения сменности является механизация и автоматизация производственных процессов, и в первую очередь во вспомогательных производствах, так как это позволяет перевести людей с тяжелых немеханизированных работ на квалифицированные работы во второй смене.

Важный резерв повышения эффективности использования основных фондов действующих предприятий заключен в сокращении времени внутрисменных простоев оборудования, которые достигают 15-20% всего рабочего времени.

Улучшение использования основных фондов зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, обслуживающих машины, механизмы, агрегаты и другие виды производственного оборудования.

Эффективное использование основных фондов предприятия несомненно позволит добиться более продуктивных результатов его деятельности, укрепления финансово-экономического состояния в целом и повышения конкурентоспособности.

Проведенный анализ в данной работе дает представление об эффективности использования основных фондов. В 2006 г. наблюдается небольшое увеличение стоимости основных фондов ООО «КСП». В основном изменение произошло в пассивной ее части. Основную долю в основных фондах занимают производственные – более 96%.

Для большей эффективности принимаемых мер по улучшению использования основных фондов, ООО «КСП» рекомендуется составление специальных планов эксплуатации основных средств.

Основной формой планирования повышения эффективности использования ОПФ являются планы технического развития и организации производства и технического перевооружения предприятия.

В плане технического развития и организации производства мероприятия, направленные на повышение эффективности использования основных фондов сосредоточены в разделах:

- внедрение прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производства;

- модернизация действующего и обновления устаревшего оборудования;

- совершенствование управления, планирования и организации производства;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- внедрение научной организации труда.

Для повышения эффективности использования ОПФ в ООО «КСП» необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

- организация достоверного учета работы оборудования по времени и мощности, что даст возможность регулировать загрузку резервных мощностей изготовлением продукции, не входящей в основную номенклатуру;

- учет затрат на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию каждой единицы оборудования с целью определения оптимального срока эксплуатации, после которого дальнейшее применение оборудования экономически нецелесообразно;

- внедрение углубленного внутрипроизводственного хозрасчета. Это основное направление в активизации человеческого фактора применительно к вопросам использования техники и развития подлинного хозяйственного отношения к ней работников. Основой для определения напряженных плановых заданий может стать нормативная производственная мощность цеха.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

- ввод в действие неустановленного оборудования, замена и его модернизация;

- сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий;

- повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ;

- более интенсивное использование оборудование;

- внедрение мероприятий НТП;

- повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием;

- экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы;

- проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и другие мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего;

Среди возможных мероприятий, которые окажут потенциальное влияние на увеличение объема деятельности можно предложить следующее.

Важным направлением в увеличении выручки от реализации является снижение затрат на производство продукции. Достижение эффекта от данного мероприятия заключается во внедрении передовых технологий энергосбережения.

Увеличение прибыли за счет снижения затрат на производство товаров можно вычислить по следующей формуле.

, (32)

где: СV - возможное снижение себестоимости реализации товаров, тыс.р.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, тыс.р.;

V - фактический объем реализованной продукции, тыс.р.

Сопоставление возможного снижения себестоимости, установленного по результатам исследований, с возможностями предприятия позволяет спрогнозировать снижение затрат ООО «КСП» на 4% в следующем году¹⁵.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет снижения затрат на производство товаров по формуле приведенной выше.

Для 2006 года имеем следующий результат:

СV = 288290 тыс.р. * 4 % = 11532 тыс.р.

П = 9857 тыс.р.

V = 312673тыс.р.

Р^П_(V) = 11532 *9857 /312673 = 363 тыс.р.

Таким образом, снизив себестоимость на 4% рассматриваемое предприятие ООО «КСП» может увеличить свою прибыль на 363 тыс. руб.

Для 2007 года согласно финансовому плану предприятия (см. Приложение 4) экономия составит 331534*0,04=13261 тыс. руб.

3.3. Управление затратами на персонал

Одним из направлений сокращения затрат является оптимизация затрат на персонал.

Процесс совершенствования организации труда сотрудников предприятия, связан с повышением производительности труда, стимулированием более качественного использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии.

Значительное уменьшение трудозатрат может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращения потерь рабочего времени, уменьшения числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислением на социальное страхование, с учетом расходов на спецодежду и т. п.)

В целях совершенствования организации заработной платы и стимулирования труда на предприятии целесообразно пересмотреть Положение Об оплате и стимулирования труда в организации. Это связано с тем, что действующее Положение ориентировано в основном на установление общих принципов премирования. В нем необходимо прописать конкретные показатели для каждой категории работников на основании которых определяется размер премии. Также в положении необходимо учесть пожелания работников касающиеся сдельной оплаты труда.

Какой бы деятельностью не занималось предприятие, работникам нужно предложить убедительную, аргументированную мотивацию для совершения трудового процесса.

В решении такой важнейшей задачи, как поиск мотивации к труду, присутствуют два основных момента: определение уровня оплаты труда; создание механизма, позволяющего обеспечить материальную и/или социальную заинтересованность работников трудиться именно на данном предприятии.

Самой сильной мотивацией для эффективного труда служит его высокая оплата. Эта мотивация не требует комментариев. Вторым по силе воздействия стимулом является четко организованная система оплаты и стимулирования труда, которая жестко и по возможности максимально справедливо связана с конечным результатом деятельности конкретного работника или коллектива структурного подразделения, в котором он работает, или предприятия в целом.

Система оплаты и стимулирования труда должна быть формализована, оформлена в виде методического документа. Надлежащее название внутрифирменного (внутрипроизводственного) методического документа, регламентирующего систему оплаты и стимулирования труда и отражающего его содержание, следующее: «Положение о порядке оплаты и стимулирования труда работников предприятия» (далее — Положение).

Разработка Положения начинается с формирования его структуры. Структура Положения состоит из разделов, соответствующих группам структурных подразделений или коллективам работников, для которых подобраны те или иные оптимальные системы (алгоритмы) расчета индивидуальных фондов оплаты труда.

При разработке Положения целесообразно в организационной структуре всего Предприятия выделить и объединить в группы структурные подразделения, однотипные по виду деятельности, по особенностям организации трудового процесса — в этом случае каждый раздел Положения представляет одну систему оплаты труда, оптимальную для данной группы подразделений.

Положение должно быть направлено на создание системы вознаграждения за труд, усиливающей мотивацию труда за счет повышения материальной заинтересованности и ответственности работников Предприятия в решении следующих основных задач:

- увеличение количества и улучшение качества выпускаемой продукции (работ, услуг);

- повышение производительности труда (повышение эффективности деятельности);

- повышение или обеспечение устойчивой рентабельности Предприятия;

- обеспечение стабильного функционирования Предприятия по всем уставным видам деятельности;

- оптимизация затрат на персонал за счет достижения экономически оправданного соответствия уровня оплаты труда и финансового результата работы Предприятия;

- выполнение каждым работником порученной работы на должном качественном уровне, соответствующем техническим (технологическим) требованиям, ГОСТам, законодательству РФ, требованиям потребителей продукции (работ, услуг) или непосредственного руководителя.

Предлагаемая система оплаты и стимулирования труда работников Предприятия базируется на следующих принципах:

- повышение мотивации труда.

Реализация первого принципа заключается в использовании в каждом конкретном структурном подразделении тех систем вознаграждения за труд, которые обеспечивают наибольшую зависимость оплаты труда от результатов деятельности этого подразделения и/или Предприятия в целом, а также наглядную взаимосвязь результатов работы подразделения и трудового вклада каждого работника этого подразделения.

- создание единого кадрового пространства внутри многофункциональных структурных подразделений.

Реализация второго принципа позволит руководителю структурного подразделения оптимизировать использование трудовых ресурсов, перераспределять работы в зависимости от их сложности и срочности между работниками, поскольку только подразделение в целом решает поставленные перед ним задачи путем мобилизации всех его трудовых ресурсов;

- создание единого фонда оплаты труда структурных подразделений (участков, бригад, цехов, служб и т.п.) с единым кадровым пространством, непосредственно зависящего от результирующего показателя деятельности или от степени участия (доли) подразделения в конечном результате работы Предприятия.

Реализация третьего принципа позволит наиболее эффективно использовать денежные средства, предназначенные для вознаграждения за труд, внутри структурного подразделения при распределении фонда оплаты труда между его работниками и решении вопроса о стимулировании отдельных работников за надлежащее выполнение порученной работы и распоряжений руководителя;

- объединение работников внутри структурных подразделений в подгруппы по принципу идентичности особенностей производственной, хозяйственной, организационной и административной деятельности и системы оплаты труда.

Реализация четвертого принципа позволит учитывать специфические особенности профессиональной деятельности работников, входящих в соответствующую подгруппу, и установить непосредственную зависимость между конечными результатами затраченного труда и уровнем его оплаты для каждого работника в конкретной подгруппе.

Расчет вознаграждения за труд работникам Предприятия производится на основе модификаций следующих основных систем оплаты труда:

- простая повременная система — на основе должностного оклада или часовой тарифной ставки;

- повременно-премиальная система — на основе должностного оклада, часовой тарифной ставки и установленного уровня премирования;

- сдельная система — на основе утвержденных сдельных расценок за единицу продукции;

- нормативная система — на основе установленного норматива (процента) от стоимости реализованной (отгруженной) продукции или от другого результирующего показателя;

- коллективная система — на основе расчета коллективного фонда оплаты труда с последующим распределением по коэффициентам трудового участия.

В подразделениях, особенности производственно-хозяйственной деятельности которых обуславливают:

- необходимость круглосуточного дежурства;

- необходимость работы в выходные дни;

- сменный режим работы.

В конце текущего месяца, разрабатывается, утверждается и доводится до сведения работников «График сменности работы структурного подразделения» или «График сменности работников отдельных профессий» на следующий месяц. График разрабатывается с целью достоверного учета фактически отработанного времени, последующего расчета коэффициента отработанного времени (КОВ) и надлежащего расчета на основе КОВ индивидуальных фондов оплаты труда работников, соответствующих фактическим трудозатратам.

«График сменности работы структурного подразделения/ работников» разрабатывается и утверждается в следующем порядке:

- разрабатывает — руководитель соответствующего структурного подразделения: начальник отдела, начальник цеха, бригадир, менеджер и т.п.;

- утверждает — соответствующий директор по направлению или руководитель (начальник) службы, в состав которой входит подразделение.

«График сменности работы структурного подразделения/ работников» должен содержать следующую обязательную информацию:

- режим работы структурного подразделения или отдельных работников (время начала и окончания работы);

- продолжительность одной рабочей смены;

- порядок чередования времени работы и времени отдыха;

- нормативное время работы (в часах, в сменах, в рабочих днях) каждого работника подразделения на весь планируемый месяц.

В случае сокращения численности работников в структурных подразделениях, в которых общая сумма фонда оплаты труда формируется по установленному нормативу или утверждается в абсолютном выражении, а численность работников устанавливается на оптимальном уровне, обеспечивающем производство продукции (работ, услуг) в установленном объеме и надлежащего качества, производится корректировка общей суммы фонда оплаты труда структурного подразделения в следующем порядке:

- сокращение численности от 50 % до 60 % — ФОТ подразделения уменьшается на 40 %;

- сокращение численности от 60 % до 70 % — ФОТ подразделения уменьшается на 50 %;

- сокращение численности от 70 % и более — вопрос об индивидуальной оплате труда решается персонально по каждому из оставшихся работников подразделения директором по направлению (или руководителем соответствующей службы) и руководителем данного структурного подразделения.

В целях соблюдения установленных сроков расчета заработной платы работников Предприятия служба бухгалтерского учета и отчетности представляет в планово-экономический отдел исходные данные, необходимые для расчета в соответствии с системами оплаты труда, представленными в настоящем Положении, и указанные в соответствующих его разделах, в течение первых 2 рабочих дней месяца, следующего за отчетным.

Эффективность мероприятий от сокращения потерь рабочего времени выражается в условном высвобождении численности рабочих.

Процент потерь рабочего времени (Б) определяется но формуле:

Б=ПВ/R*100, (33)

где ПВ - потери рабочего времени в течение смены, мин;

R — продолжительность рабочей смены, мин.

Величина потерь рабочего времени в смену составит:

Б1 = 40/480*100% = 8,3%,

Б2 = 20/480*100% = 4,15%,

где Б1, Б2 - потери рабочего времени соответственно до и после проведения мероприятий, %.

Условное высвобождение численности рассчитывается по формуле:

Ч = (Б1-Б2)/(100-Б2)*Ч, (34)

где Ч - численность рабочих, чел.

Условное высвобождение численности рабочих составит:

Ч = (8,3-4,15)*120/(100-4,5) = 5 чел.

Рост производительности труда определяется по формуле:

ПТ = Ч*100/(Ч -Ч). (35)

Рост производительности труда составит:

ПТ = 5*100/(120-5) = 4,3%.

Экономия по фонду заработной платы рассчитывается по формуле:

Сзп = Ч*ЗПсргод*Кнач, (36)

где Кнач – коэффициент начислений на оплату труда (с учетом единого социального налога (ЕСН));

ЗПсргод – среднегодовая заработная плата;

Ч – изменение численности сотрудников.

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы составит:

С = 5*53,5*1,26 = 337 тыс. руб.

Текущий (годовой) экономический эффект определяется по формуле:

Эт =Сзп – Зп - Зоб, (37)

где Сзп - снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы;

Зп – заработная плата привлекаемого персонала для реализации мероприятий;

Зоб – затраты на обучение персонала.

Текущий (годовой) экономический эффект составит:

Эт= 337 - 160 – 0 = 177 тыс. руб.

Срок окупаемости затрат определяется по формуле:

Ток = (Зп+Зо)/Cзп, (38)

где Сзп - снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы;

Зп – расходы на разработку и реализацию мероприятий.

Срок окупаемости затрат составит:

Т = 160/337 =0,5 года.

Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной платы, поэтому важно определить Коэффициент эффективности производства (темпа прироста производительности труда к темпам прироста заработной платы) (Кэп):

Кэп = Iпт / Iзп (39)

где Iпт – индекс производительности труда;

Iзп – индекс заработной платы.

Экономический эффект от экономии на заработной плате определяется следующим образом:

Э = ФЗПф * (1 – (1 / Кэп)) (40)

где ФЗПф – фактический фонд заработной платы.

Данный показатель определяет сумму перерасхода средств в связи с изменением соотношения роста производительности труда и заработной платы.

В таблице 11 представлены данные и расчет показателей для анализируемого предприятия:

Таблица 11

Определение эффективности системы мотивации и стимулирования.

Таким образом, после внедрения проектных мероприятий темпы производительности труда превышают темпы роста заработной платы на 4,5%. На предприятии за счет превышения темпа роста производительности труда над темпами роста заработной платы может быть получена экономия в размере 1199 тыс. руб.

3.4. Оценка влияния предлагаемых мероприятий на показатели деятельности организации

Применение описанных мер призвано способствовать повышению эффективностью управления затратами на предприятии ООО «КСП».

Согласно финансовому плану предприятия (см. Приложение 4) планируемая себестоимость услуг и продукции на 2007 год при уровне затрат 2006 года составляет 331534 тыс. руб. В предыдущих параграфах были определены возможности по снижению затрат которые составили в сумме 14854 тыс. руб. (энергосбережение – 13261 тыс. руб., экономии рабочего времени – 337 тыс. руб., превышения производительности труда над темпами роста заработной платы – 1199 тыс. руб., экономии за счет автоматизации рабочих мест – 57 тыс. руб.). Себестоимость увеличится за счет затрат на амортизацию приобретаемого оборудования – 61,8 тыс. руб. и затрат на разработку и внедрение новой системы стимулирования – 160 тыс. руб. В результате, себестоимость продукции и услуг предприятия в 2007 году составит 331534 – 14854 + 62 +160=316902 тыс. руб.

В табл. 12 представлено сопоставление результатов деятельности предприятия по итогам 2006 года и после внедрения проектных мероприятий. Коммерческие и управленческие расходы, а также внереализационные и операционных доходы и расходы для 2007 года приняты равными 2006 г.

Таблица 12

Показатели деятельности предприятия ООО «КСП»

Таким образом, по данным табл. 12 видно, что производительность труда вырастет на 15% за счет сокращения потерь рабочего времени и совершенствования системы мотивации персонала. Рост производительности труда позволяет увеличить объемы реализации продукции и услуг предприятия на 15,7%, при том, что себестоимость вырастет только на 9,9%. За счет этого прибыль от основной деятельности предприятия возрастет на 20414 тыс. руб., доля затрат в реализованной продукции сократиться на 4,1%. Рентабельность продукции и услуг возрастет на 5,13%. Эти данные свидетельствуют о высокой эффективности предлагаемых мероприятий и целесообразности их реализации на практике.

В качестве обоснования экономического эффекта от предложенных мероприятий необходимо сказать следующее. При подготовке дипломной работы экспериментально было установлено, что в течение дня экономист предприятия значительное время тратит на поиск и обработку информации. В течение года эти затраты времени составляют около 240 часов. В процессе наблюдения за автоматизированным рабочим местом было установлено, что такие временные затраты сокращаются на 50%. Эти данные соответствуют показателям финансового плана ООО «КСП» на 2007 год (см. Приложение 4).

В ходе анализа данных по учету рабочего времени было установлено, что у сотрудников предприятия, которые в декабре 2006 года были переведены руководством на работу в соответствие с новым положением об оплате и труда потери рабочего времени сократились с 8,3 до 4,15%, а производительность труда увеличилась на 5%. Эти данные соответствуют показателям финансового плана ООО «КСП» на 2007 год (см. Приложение 4). В данной дипломной работе предложено разработать новые аналогичные положения для всех сотрудников и отделов предприятия. Экономический эффект рассчитан исходя из предположения об аналогичном сокращении потерь рабочего времени и роста производительности труда.

Заключение

В соответствии с поставленными в начале работы целями подведём итог проведенных исследований.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

На анализируемом предприятии затраты сгруппированы по следующим категориям: материалы, покупная энергия, оплата труда и отчисления на социальное страхование, затраты на амортизации.

Представленная динамика затрат позволяет сделать вывод, что возрастают затраты на материалы, отчисления на социальные нужды, затраты на оплату труда. Вместе с тем существует положительная динамика сокращения затрат на покупную электроэнергию, что является отражением внедрения системы контроля за расходом электроэнергии и энергосберегающих технологий.

Анализ структуры затрат позволяет сделать выводы достаточно стабильной структуре затрат за 2004 – 2006 гг. можно отметить, что произошли следующие изменения: произошло возрастание доли материальных затрат (+3%) и сокращении затрат на электроэнергию (-4%), отчисления на социальные нужды (+1%)

Фактические затраты предприятия превышают плановые на 7688,5 тыс руб., или на 2,7 %. Более детальный анализ по статьям затрат позволяет сделать вывод, что перерасход произошел по отдельным видам затрат и особенно по материальным затратам. Возросли как постоянные так и переменные расходы. Также необходимо отметить, что произошли изменения и в структуре затрат. Доля зарплаты уменьшилась как в абсолютном (номинальная сумма зарплаты уменьшилась на 3,9% или 1007 тыс.руб.), так и в относительном выражении (в структуре затрат - на 0,6%) что напрямую связано инфляционными процессами и меньшей гибкостью зарплаты.

Увеличилась доля материальных затрат, прочих расходов в связи с инфляцией, доля отчислений на социальные нужды, связанное с некоторым изменением порядка начисления указанного элемента затрат. Затраты на электроэнергию сократились и принесли предприятию экономию на данном виде затрат в размере 5196 тыс. руб., что достаточно существенно (4,8 % всех изменений затрат).

Анализ факторов, влияющих на затраты показал, что общая сумма затрат превысила плановую на 13321 тыс. руб., или +2,7 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции она возросла на 4% а за счет экономии на постоянных затратах на 1,3 %, причем данное изменение имеет своеобразную структуру: уменьшение уровня удельных переменных затрат принесло экономию, а рост постоянных расходов - перерасход плановых показателей.

По причине роста цен на ресурсы затраты на анализируемом предприятии возросли на 7688,5 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на 360,9 тыс. руб. Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 95,3 %, а внутренних — 4,7 %. Данные показатели отражают чрезвычайно высокий уровень зависимости предприятия от внешних факторов: инфляции и структуры потребляемых ресурсов, что непременно должно быть принято во внимание руководством предприятия.

Анализ трудовых затрат на предприятии показал, что основу экономии на прямых затратах труда составляют резервы снижения трудоемкости продукции, более полного использования машин и оборудования, что, несомненно является позитивным сдвигом в работе предприятия. Вместе с тем, уровень заработной платы растет пропорционально объемам производства, что, если принять в расчет влияние инфляции, косвенно свидетельствует о реальном снижении этого уровня. Данный процесс может негативно сказаться на уровне производительности труда.

Очевидно, что добиться снижения затрат и соответственного увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и выпуска продукции.

Используя метод маржинальной прибыли, мы получили следующий важный показатель: Точка безубыточности для данного предприятия - 290386 тыс. руб., и можно сказать, что анализируемое предприятие недалеко ушло от этого значения. Расчет коэффициента операционного рычага показал, что предприятие имеет огромную силу операционного рычага, т.к. у него очень высокий уровень постоянных издержек (амортизация, аренда, связь и прочее). Столь высокий уровень постоянных издержек обуславливает низкие нормы рентабельности производства и малый запас безубыточности (7,13%).

С другой стороны такая ситуация характеризует высокие возможности предприятия по наращиванию нормы прибыли - двадцати процентное увеличение выручки дает рост прибыли почти в три раза.

Важнейшими путями снижения затрат на производство продукции является определение оптимальной величины закупаемых ресурсов и запускаемой продукции, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных, а так же снижение трудоёмкости продукции и рост производительности.

Основное положение современной экономики об издержках производства: чтобы получить большее количество любого блага, необходимо предоставить потенциальным производителям и поставщикам этого блага определенный стимул, который бы побудил их перебросить ресурсы из сферы их текущего использования на производство того, чего мы хотим. Необходимо, чтобы выгоды от такой переброски превысили затраты на нее, т.е. превысили ценность тех возможностей, от которых придется отказываться потенциальным предпринимателям.

В качестве основных направлений снижения себестоимости продукции можно рекомендовать совершенствование организации производства и труда, которое заключается соблюдение правил и норм технической эксплуатации, улучшение качества ремонта и профилактики оборудования, организация рабочих мест, система мотивации и оплаты труда с учетом качества услуг, создание нормального социально-психологического климата в коллективе, создание системы справедливого распределения доходов между предприятиями связи, реализацию неэффективно используемого оборудования.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ. //"Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301, "Российская газета", N 238-239, 08.12.1994.
2. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» // "Собрание законодательства РФ", 16.02.1998, N 7, ст. 785, "Российская газета", N 30, 17.02.1998.
3. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 N33н // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 26, 28.06.1999.
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд. - М.: "Финансы и статистика", 2004. – 416 c.
5. Балашов В.Г., Ириков В.А. Технологии повышения финансового результата предприятий и корпораций: Практика и методы. - М.: "ПРИОР", 2004. – 512 c.
6. Большаков С.В. Финансовая политика государства и предприятия: курс лекций. – М.: Книжный мир, 2002. – 210 c.
7. Большаков С.В. Финансы предприятий: теория и практика. – М.: Книжный мир, 2005. – 617 c.
8. Глебова О.П., Иванов К.А., Ежек Д.Ю. и др. Формирование себестоимости: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: МЦФЭР, 2005. – 367 c.
9. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: "КноРус", 2004. – 184 с.
10. Дайле А. Практика контроллинга. - М.: "Финансы и статистика", 2003. – 336 c.
11. Дойл Д.П. Управление затратами: стратегическое руководствопер: с англ. - М.: "Волтерс Клувер", - 253 с.
12. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. – С.-Пб.: Вершина, 2006. – 208 с.
13. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: "Экономистъ", - 618 с.
14. Ктоляров С.А. Управление затратами: С.-П., "Питер", 2001, - 160с.
15. Куранова А. В. Управление затратами: конспект лекций. - М.: "ПРИОР", - 111 с.
16. Либерман И.А. Управление затратами. - М.: "Март", - 619 с.
17. Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. М.: "ОЛМА-ПРЕСС", 2003. – 192 c.
18. Рыбакова О. В. Бухгалтерский управленческий учет и бюджетирование: принципы и практика: учебное пособие. - М.: "Издательство РАГС", - 331 с.
19. Самсонов Н.Ф. и др. Финансовый менеджмент. Учебник для ВУЗов - М.: "ЮНИТИ", 2002. – 495 c.
20. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. - М.: "ЮНИТИ", 2004. – 479 c.
21. Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия. - М.: "ИНФРА-М", - 217 с.
22. Управление затратами на предприятии/под ред. В.Г. Лебедева, Т.Г.Дроздова,, В.П.Кустарёва: С.-П., издательский дом "Бизнес-пресса", 2000, 265с.
23. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: "ИНФРА-М", 2003. – 366 c.
24. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебное пособие. - М.: "ФБК-ПРЕСС", 2004. – 342 c.
25. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. - М.: "ИНФРА-М", 2004. – 542 c.

Приложение 1. Организационно-штатная структура ООО «КСП»

Приложение 2. Отчетность ООО «КСП»

Приложение 3. Данные о затратах ООО «КСП» за 2006 г.

Приложение 4. Показатель финансового плана ООО «КСП» на 2007 год

Другие похожие работы

1. Система учета и направления эффективного управления основными средствами на предприятии
2. Налоговое планирование на предприятии
3. Место финансового контроля в управлении деятельности организации на примере ЗАО Лаверна
4. Анализ использования финансовых ресурсов предприятия
5. Анализ использования основных средств на предприятии