Связанные стороны мсфо

Содержание

Введение

Основные принципы МСА

Связанные стороны (МСА – 550)

Заключение

Список литературы

Введение

Международные стандарты аудита (МСА) считаются наиболее универсальными и гибкими. Необходимость унификации аудиторских проверок обусловлена рядом факторов. Прежде всего на эволюцию стандартов аудита влияет создание Международных стандартов финансовой отчетности, обеспечивающих возможность применения общих подходов к аудиту. К этому же ведет увеличение числа и расширение деятельности транснациональных корпораций, использующих единые принципы ведения бухгалтерского учета во всех дочерних и зависимых предприятиях, расположенных в странах разных континентов. Развитие общепризнанных стандартов способствует также росту монополизма в сфере аудита и консультационных услуг. Важна роль Международных стандартов аудита в связи с тем, что они ограничивают возможность некачественной проверки. Стандарты аудита, являясь критерием качества оказанных услуг, позволяют клиентам и пользователям финансовой отчетности получить в определенной мере уверенность в том, что аудитор не подтвердит недостоверную информацию, а проверка проведена им добросовестно.

Работа по внедрению международных стандартов аудита в Российскую практику начата с введением в 2002-2003 годах ряда федеральных правил (стандартов), разработанных с учетом международных стандартов. С переходом на составление финансовой отчетности организаций на МСФО роль международных стандартов аудита будет только возрастать.

Целью данной работы является исследование особенностей международного стандарта аудита 550 «Связанные стороны (МСА – 550)». В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

- исследовать принципы международных стандартов аудита;

- проанализировать особенности МСА – 550;

- сопоставить отличия аудита по МСА 550 и национальным стандартом.

Основные принципы МСА

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций, среди них Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), созданная в 1977 г. в целях координации бухгалтерской профессии во всем мире. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee - IAPC), действующей на правах постоянного автономного комитета. Комитетом издаются Международные стандарты по аудиту (International Auditing Guidelines - IAG), которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты по аудиту действуют в любых случаях проведения независимого аудита и также могут применяться по мере необходимости в отношении прочей сопутствующей деятельности аудиторов. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в отношении финансовой информации в той или иной стране.

В некоторых странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты, они могут быть приняты полностью в качестве Национальных стандартов.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

Международные стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов. Они имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Условие единообразия аудиторской деятельности необходимо ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Международные аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору. С изменением экономической среды аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, а также методологию аудита. Стандарты определяют базовые принципы, которым должны следовать все представители профессии. Они должны выполняться независимо от условий, в которых проводиться аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение стандартов состоит в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;

- создают общественный имидж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Основными принципами международного аудита являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следование техническим стандартам.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Связанные стороны (МСА – 550)

МСА 550 представляет повышенный интерес для компаний, входящих в холдинг, имеющих дочерние структуры либо выступающих в качестве таковых по отношению к материнской организации. Не только проведение операций между связанными сторонами находится в центре внимания аудиторов; само наличие у проверяемой компании таких сторон подлежит выяснению в ходе аудита. С этой целью аудиторы запрашивают у клиента список всех связанных сторон. Для выявления связанных сторон, в частности, анализируются необычные сделки; безвозмездно предоставленные услуги; операции, предусматривающие условия, которые существенно отличаются от рыночных (нестандартные процентные ставки, цены, гарантии и т. п.).

Международный стандарт аудита МСА 550 «Связанные стороны включает в себя следующие разделы:

введение;

существование связанных сторон и раскрытие информации о них;

операции со связанными сторонами;

проверка выявленных операций со связанными сторонами;

заявления руководства;

аудиторские выводы и подготовка отчета (заключения).

Аудитор должен проводить аудиторские процедуры, направленные на получение достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно выявления связанных сторон и раскрытия информации о них руководством, а также относительно влияния операций со связанными сторонами, существенных для финансовой отчетности. Однако не следует ожидать, что в процессе аудита будут обнаружены все операции со связанными сторонами.

В МСА стороны считаются связанными, если при принятии финансовых и производственных решений одна сторона может контролировать другую сторону или оказывает значительное влияние на другую сторону.

Согласно МСА связанными сторонами являются:

- компании, которые прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников контролируют отчитывающуюся компанию, контролируются ею или вместе с ней находятся под общим контролем (к ним относятся холдинговые компании, дочерние компании и другие дочерние компании одной материнской фирмы);

- ассоциированные компании, под которыми понимаются такие компании, на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние, но которые не являются ни дочерними, ни совместными компаниями;

- частные лица, прямо или косвенно владеющие пакетами акций с правом отчитывающейся компании, которые дают им возможность оказывать значительное влияние на деятельность компании, а также ближайшие родственники семьи такого частного лица;

- ключевой управленческий персонал, т. е. те лица, которые уполномочены и ответствен ны за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью отчитывающейся компании, в том числе директора и старшие должностные лица компании, а так же их ближайшие родственники;

- компании, значительные пакеты акций с правом голоса в которых принадлежит прямо или косвенно любому лицу, описанному в предыдущих двух пунктах, или лицу, на которое такие лица оказывают значительное влияние.

К ним относятся компании, принадлежащие директорам или крупным акционерам отчитывающейся компании, а также компании, которые имеют общего с отчитывающейся компанией ключевого члена управления.

В контексте международных стандартов под контролем понимается прямое или косвенное, через дочерние компании, владение более чем половиной акций компании, имеющих право голоса, или существенной частью таких акций, и полномочиями, по уставу или соглашению позволяющими направлять финансовую или оперативную политику руководства компании.

Не только контроль, но и существенное влияние позволяет рассматривать стороны в качестве связанных. В международных стандартах отмечается, что значительное влияние осуществляется не только через представительство в Совете директоров, но может реализовываться и в виде участия в процессе выработки политики компании, существенных операциях между компаниями, взаимного обмена управленческими кадрами или в виде зависимости от технической информации. Значительное влияние также может достигаться с помощью долевого владения, по уставу или соглашению.

Аудитор должен изучить информацию, предоставленную членами совета директоров и руководством экономического агента, выявляя наименования (имена) всех существующих у данного экономического агента связанных сторон, и провести следующие процедуры, касающиеся полноты полученной информации:

- изучение рабочих документов предыдущего года для выявления наименований существующих связанных сторон;

- изучение внутренних процедур экономического агента, направленных на установление связанных сторон;

- запросы в отношении связей членов совета директоров и управленческого персонала экономического агента с предполагаемыми связанными сторонами;

- обзор реестров акционеров для установления наименований (имен) основных держателей акций или, если это возможно, получение их списка от регистратора;

- обзор протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров и других соответствующих уставных документов, например, таких как документы относительно долей членов совета директоров при распределении прибыли;

- запросы другим аудиторам, принимающим участие в аудите, или предшествующим аудиторам для получения дополнительной информации о связанных сторонах;

- обзор налоговых деклараций экономического агента и другой информации, предоставляемой в государственные органы.

Аудитор должен проверять информацию, предоставленную членами совета директоров и управленческим персоналом, об операциях со связанными сторонами, а также должен проявлять бдительность по отношению к информации о других существенных операциях со связанными сторонами.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и проведении предварительной оценки риска контроля аудитор должен учитывать адекватность процедур внутреннего контроля, касающихся санкционирования и отражения операций со связанными сторонами.

В процессе аудита аудитору следует внимательно относиться к необычным операциям, которые могут указывать на существование не выявленных ранее связанных сторон. Примерами таких операций являются:

Операции с неординарными условиями торговли, такими как необычные цены, процентные ставки, гарантии и условия оплаты.

Операции, лишенные смысла с точки зрения бизнеса.

Операции, содержание которых не соответствует их форме.

Операции, учтенные необычным способом.

Большой объем или значительное количество операций с определенными клиентами или поставщиками по сравнению с другими экономическими агентами.

Операции, не отраженные или отраженные ненадлежащим образом в учете, такие как бесплатное получение или предоставление руководству услуг.

В процессе аудита аудитор проводит процедуры, которые могут выявить наличие операций со связанными сторонами. Примерами таких процедур являются:

- Детальное тестирование хозяйственных операций и остатков по счетам.

- Обзор протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров.

- Обзор учетных регистров с целью выявления крупных или необычных операций или остатков с обращением особого внимания на операции, отраженные в конце отчетного периода.

- Обзор подтверждений по выданным и привлеченным займам и подтверждений, полученных из финансовых учреждений. Такой обзор может выявить поручительские (гарантийные) отношения и иные операции со связанными сторонами;

- Проверка операций с инвестициями, такими как, например, покупка или продажа доли в капитале другого экономического агента.

При изучении выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что эти операции должным образом учтены и раскрыты в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства относительно операций со связанными сторонами могут быть ограничены ввиду характера взаимоотношений со связанными сторонами. Примерами являются доказательства наличия тoварно- материальных запасов, находящихся у связанной стороны согласно консигнационному договору, или доказательства распоряжения головного предприятия дочернему об отражении расходов по роялти. По причине ограниченности наличия уместных аудиторских доказательств относительно таких операций аудитору следует рассмотреть необходимость осуществления таких процедур, как:

- Подтверждение условий и сумм по каждой операции со связанной стороной.

- Проверка доказательств, которыми владеет связанная сторона.

- Подтверждение информации или ее обсуждение со сторонами, имеющими отношение к данной операции, такими как финансовые учреждения, юристы, гаранты и посредники.

Аудитору следует получить письменное представление руководства в отношении:

- полноты представленной информации относительно идентификации связанных сторон;

- адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.

Если аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о неадекватном раскрытии информации в финансовой отчетности, он должен составить соответствующее модифицированное аудиторское заключение.

Заключение

Большая часть российских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к МСА, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения МСА, а с особенностями действующего российского законодательства, уровнем развития отечественного аудита, другими объективными и субъективными причинами.

Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять российские регламентирующие документы.

По сравнению с зарубежными коллегами российским аудиторам, как представляется, удобнее организовывать работу по выявлению аффилированных лиц и проверке операций с ними, руководствуясь федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и трактовкой аффилированных лиц, содержащейся в отечественном нормотворчестве. Так, у нас более четко определен количественный порог владения голосующими акциями (20%), в то время как в МСФО приводится довольно расплывчатая формулировка – владение более чем половиной или существенной частью акций.

В соответствие с российским законом «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» круг аффилированных лиц определен весьма конкретно.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

- член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

- если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;

- юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал, вклады, доли данного юридического лица.

Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

Список литературы

1. Международный стандарт аудита 550 “Связанные стороны” (ISA 550 “Related Parties”)

2. ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах"

3. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

4. Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица (правило дополнительно включено с 30 июля 2003 года постановлением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2003 года N 405)

5. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита. - М.: "КноРус", 2005.

6. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита. - М.: "ФБК-ПРЕСС", 2004.

7. Чикунова Е.П. Комментарии к федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, Журнал "Аудитор" № 1 2004 г., № 10-12, 2003 г.

Другие похожие работы

1. Бизнес-план построения интегрированной системы связи
2. Бизнес-план инвестиционного проекта по предоставлению услуг доступа к Интернет
3. Бизнес-план проекта по модернизации кабельной сети ЗАО РТК
4. Обоснование эффективности производства предприятием ОАО мороженого
5. Резюме бизнес-плана