Учет движения средств на расчетном счете курсовая

Содержание

Введение

Глава 1. Нормативные документы, регламентирующие учет денежных средств

Глава 2. Безналичная форма расчетов

2.1. Расчеты чеками

2.2. Расчеты аккредитивами

2.3. Расчеты с помощью платежных поручений

Глава 3. Учет денежных средств на счетах в банке

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики успешное развитие деятельности хозяйствующих субъектов, напрямую зависит от рациональной организации бухгалтерского учета на предприятиях, основной целью которых является формирование полной и достоверной информации о его деятельности, его имущественном положении, контроле за осуществлением и ведением учета при совершении предприятием хозяйственных операций, предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

В процессе ведения бухгалтерского учета на предприятиях не маловажную роль играет учет денежных средств. При кажущейся простоте учета денежных средств, он требует скрупулезного внимания и большого количества времени. Основной его задачей является точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению и целевому использованию, контроль за соответствием наличных денежных средств и бухгалтерских данных, наличие оправдательных денежных документов, контроль за соблюдением кассовых и расчетно-платежных дисциплин, выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Анализ движения денежных средств дает возможность ответить на такие вопросы как: в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования; достаточно ли собственных средств организации для инвес­тиционной деятельности; в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам; достаточно ли полученной прибыли для обслуживания те­кущей деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной при­были и наличия денежных средств.

Теоретической основой написания работы послужили Положения, законодательные и нормативные акты о порядке ведения и учета денежных средств на предприятиях, учебные пособия и журнальные статьи отечественных и зарубежных авторов по теме исследования.

В данной курсовой работе подробно освещены следующие вопросы:

• формы расчетов через счета в банках;
• учет денежных средств на счетах в банке;
• основные нормативные документы, регламентирующие в настоящее время учет денежных средств на счетах в банках;
• и автоматизации учета и анализа денежных средств.

Актуальность выбранной темы подтверждается тем, что денежные средства являются наиболее ликвидными активами и их рациональное использование во многом способствует финансовой устойчивости предприятия. Для этого на каждом предприятии необходим точный, полный и своевременный учет движения денежных средств.

В качестве методологической основы работы используется: указы Президента, Законы РФ, Постановления Правительства, положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные документы, регулирующие учет финансовых результатов, специальная экономическая литература, периодические издания, бухгалтерская отчетность, регистры учета и другие практические материалы анализируемого предприятия.

В качестве предприятия, на примере которого будет проведено исследование, выступает предприятие розничной торговли ООО «Домтранссервис».

Глава 1. Нормативные документы, регламентирующие учет денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представляют следующую систему:

1. Законы;
2. Стандарты (положения);
3. Методические рекомендации (указания);
4. Рабочие документы.

Закон о бухгалтерском учете и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупность. Учетные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными их них являются:

• документы по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основными нормативными документами регламентирующими операции с денежными средствами действующими на 2002 год на територии Российской Федерации являются:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).
3. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ № 34н от 26.07.98, (в редакции приказ Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности предприятий и инструкция по его при­менению Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н
5. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
6. Методическое указание по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
7. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"
8. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с изменениями от 3 марта 2003 г.)
9. Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. N 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР (с изменениями от 11 августа 1987 г., 26 августа 1988 г., 29 сентября 1989 г., 30 мая, 31 августа 1990 г.)
10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)
11. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
12. Инструкция ЦБР от 12 октября 2000 г. N 93-И "О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам"
13. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.)
14. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке"
15. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)
16. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (с изменениями от 28 февраля 1997 г., 29 июня, 30 октября 1998 г., 8 апреля, 25 ноября 2003 г.)

Глава 2. Безналичная форма расчетов

В рыночных условиях особо актуальна четкая организаций денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предпри­ятия любой формы собственности.

Любое предприятие совершает денежные расчеты и как по­купатель, и как продавец. Предприятие осуществляет также де­нежные расчеты с рабочими и служащими, рассчитывается с бюджетом и банком. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот. Значи­тельная часть платежного оборота предприятий осуществляется безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по счетам в банках. Наличные деньги применяются главным обра­зом в платежном обороте, в котором участвует население, а также при расчетах на незначительные суммы.

Следует отметить, что в безналичном обороте могут уча­ствовать и деньги, являющиеся личной собственностью граж­дан и хранящиеся в виде сбережений на счетах банков. Оплата расходов населения безналичным путем может осуществляться со счетов по вкладам. Замещение в этих случаях наличных де­нег безналичными расчетами также сокращает издержки обра­щения.

Основа безналичных расчетов — межбанковские расчеты. В настоящее время они строятся на основе системы межфилиаль­ных оборотов и расчетов по корреспондентским счетам (корсчетам).

Через систему межфилиальных оборотов (МФО) рассчиты­ваются в основном учреждения Центрального Банка, которые имеют свой счет МФО. Указывая этот номер на каждом пла­тежном документе, учреждение банка способствует быстрому проведению расчетов. МФО должны осуществляться так, чтобы обеспечивать сохранность средств, не допускать ошибок, не­санкционированного доступа к движению документов, предот­вращать засылку денег не по адресу. Поэтому в системе МФО каждая начальная операция дублируется ответной (существуют понятия начального МФО и ответного МФО), а на балансе бан­ков выделяются специальные балансовые счета, на которых отражаются начальные и ответные обороты.

Учреждение банка, начинающее МФО, посылает другому учреждению поручение на зачисление и списание средств. Это поручение называется авизо. Различают авизо кредитовые (деньги перечисляются) и дебетовые (средства списываются). В учреждении банка, получившем авизо, совершается ответный оборот, подтверждающий, что полученное авизо принято к ис­полнению. Банки регулярно следят за совпадением начальных и ответных оборотов, что достигается их сличением — квитовкой.

С созданием коммерческих самостоятельных банков воз­никла необходимость дополнить межбанковские расчеты еще одним элементом — расчетами по корреспондентским счетам (корсчетам), открываемым каждому коммерческому банку в ЦБР. На местах ЦБР представлен расчетно-кассовыми центра­ми (РКЦ), в которых и открываются корреспондентские счета коммерческим банкам. Предприятия для получения денег с по­купателей за продаваемый товар должны в платежных докумен­тах указать и номер МФО РКЦ, и номер корсчета своего банка. РКЦ для коммерческого банка — это как бы коммерческий банк для предпринимателя. На корсчете в РКЦ оседают деньги, имеющиеся у коммерческого банка.

Банк может осуществлять взаиморасчеты через РКЦ с дру­гими банками обычно только в пределах имеющегося остатка свободных средств. Некоторые банки, не имея таких средств, не могут своевременно переводить деньги по поручениям своих клиентов. До 1994 г. банки могли пользоваться для проведения расчетов кредитом, выдаваемым РКЦ для покрытия дебетового сальдо по корсчету. Если дебетовое сальдо возникает часто, то банк не может нормально работать. Каждый коммерческий банк должен укладываться в пределы имеющихся у него пас­сивных ресурсов, т.е. не допускать дебетового сальдо на корс­чете.

Для обеспечения такого порядка установлен следующий режим оплаты документов банка с его корсчетов. Платежи с корсчета коммерческого банка, включая перечисление средств в фонд обязательных резервов, осуществляются в пределах ос­татка средств на этом счете на начало операционного дня. Если в РКЦ технически возможен учет сумм, поступающих в пользу коммерческого банка в течение текущего рабочего дня, то опе­рации по корсчету коммерческого банка могут проводиться с учетом этих сумм. Порядок совершения платежей с корсчета коммерческого банка в пределах остатка средств на нем рас­пространяется на корреспондентские субсчета филиалов всех коммерческих банков.

В безналичных расчетах обязательно участвуют два (или бо­лее) хозяйствующих органа и банк. Без открытого в банке счета невозможно совершение жирооборота, т.е. платежей без участия наличных денег, расчетов путем записей по банковским счетам.

Обслуживание платежного оборота банками заключается в отра­жении соответствующих сумм по активу или пассиву этих счетов. Каждый экономический и хозяйствующий субъект хранит свои средства в банках. Действующим хозяйственным законодатель­ством предусмотрено, что банки принимают и хранят на счетах денежные средства клиентов, осуществляют по их поручению рас­четные, кредитные, кассовые и другие банковские операции.

Юридические лица и граждане, занимающиеся предприни­мательской деятельностью, вправе открывать счета в любом банке по месту их регистрации или в банке вне места своей регистрации с согласия последнего. Юридические лица обяза­ны хранить свободные денежные средства в банках. Необосно­ванный отказ банка, уставом которого предусмотрены осуще­ствление соответствующих банковских операций, принять де­нежные средства клиента на хранение и открыть счет может быть обжалован клиентом в суде.

Между банком и клиентом заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании с открытием соответствующего банковс­кого счета. По договору банк обязуется хранить денежные средства на счете клиента, зачислять поступающие на этот счет суммы, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денег со счета и проведении других банковских опера­ций, предусмотренных для счета данного вида законодатель­ными актами, банковскими правилами и договором.

Для открытия счета в банк представляются заявление, сви­детельствующее о регистрации, заверенная нотариусом карточ­ка с образцами подписей и печати. Записи по открытым в бан­ке счетам (или отражение операций в электронной памяти ма­шины) представляют собой отражение денежных оборотов хо­зяйствующего субъекта.

Банк может использовать имеющиеся на счете клиента де­нежные средства, гарантируя их наличие при предъявлении требований к счету. Клиент вправе распоряжаться этими сред­ствами и получать доходы (проценты) по ним. Банк не имеет права определять и контролировать направления использова­ния денежных средств клиента и устанавливать другие, не пре­дусмотренные законодательством или договором ограничения на его права. Без распоряжения клиента списание средств, на­ходящихся на счете, допускается только по решению суда, арбитражного суда, если иное не предусмотрено законодатель­ством.

Банк гарантирует тайну счетов клиента. Предоставление банком сведений о состоянии счетов и об операциях по ним без согласия клиента не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Договор банковского счета прекращается по заявлению клиента и по другим основаниям, предусмотренным законода­тельством. Отсутствие операций по банковскому счету не вле­чет прекращения договора.

В банковской бухгалтерии поступление денег на счет кли­ента отражается на кредитовой стороне счета, а остаток на каждый данный момент представляет кредитовое сальдо. Расхо­дование средств со счета отражается как дебетовые обороты. Как правило, остатки на расчетных счетах клиентов должны быть кредитовые.

Механизм организации безналичных расчетов не должен осуществляться столь автоматически, чтобы в любом случае пополнять недостающие у хозяйствующего органа ресурсы. Безналичный оборот и кредитование банками должны быть организованы таким образом, чтобы не выпускались избыточ­ные для оборота безналичные средства, которые могут при оп­ределенных условиях стать факторами роста инфляции. Это значит, что кредит или кредиторская задолженность всех видов не должны возмещать им те средства, которые потеряны вслед­ствие убытков и бесхозяйственности, нарушения принципов коммерческой деятельности. Если предприятие плохо работает и у него не хватает средств на счете в банке, то оно, естествен­но, не имеет возможности своевременно платить по своим долгам. Банк в таком случае может выдать кредит лишь при соблюдении ряда условий (под гарантию, при отсутствии дли­тельно просроченных ссуд и т.д.).

Кроме расчетных в банках могут открываться и текущие счета (обычно для филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятий, а также фи­лиалов и представительств кооператива).

Наряду с указанными счетами в банке хозяйствующим ор­ганом может быть открыт депозитный счет для хранения в те­чение определенного времени части средств предприятия.

Участники хозяйственной сделки имеют право выбрать лю­бую форму безналичных расчетов с учетом конкретных хозяй­ственных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и хозяйственных задач. При задержке пла­тежей у покупателей образуется кредиторская задолженность и нарушаются важнейшие принципы хозяйствования.

В современных условиях рекомендуются следующие формы безналичных расчетов:

платежными поручениями;

чеками;

аккредитивами;

платежными поручениями-требованиями;

платежными требованиями.

2.1. Расчеты чеками

Чек - это ценная бумага установленной формы, дающая право на получение указанной в ней суммы денег. Различают чеки для получения наличных денег и чеки для осуществления расчетов в порядке безналичных платежей, т. е. расчетные чеки.

В организации безналичных расчетов с помощью чеков участвуют и выполняют определенные операции обычно четыре юридических или физических лица:

банк чекодателя - банк, который выдает своему клиенту бланки чеков и обеспечивает выплату выписанных, надлежаще оформленных чеков, предъявленных банком чекодателя;

чекодатель - лицо, выписавшее чек в качестве документа, обеспечивающего получение денег в порядке оплаты за отпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

чекодержатель - лицо, имеющее оформленный чек, который дает ему право получить деньги от чекодателя;

банк чекодержателя. Задача этого банка состоит в том, чтобы оплатить предъявленный чекодержателем чек за счет средств, которые чекодержатель должен иметь в своем банке (банке чекодержателя).

Расчеты чеками непосредственно между физическими лицами в России пока что запрещены, в то время как за рубежом они широко распространены. В отдельных случаях и чекодержатель, и чекодатель обслуживаются одним банком, который выполняет функции первого и четвертого лица. В дальнейшем, при стирании различия между денежными и расчетными чеками, они будут приниматься к оплате в любом банке, как это имеет место в развитых странах.

Бланки чеков имеют единый образец для всех бланков предприятий и организаций.

Перед выдачей чеков банки обязаны заполнить следующие реквизиты, без которых чек считается недействительным:

наименование головного банка и его место нахождение (рядом с наименованием головного банка может быть проставлено и его фирменное обозначение) в верхней левой части чека, а в случае выдачи чека филиалом банка также и наименование филиала и его место нахождение в верхней правой части чека;

номер банковского учреждения, который ему присвоен в системе расчетно-кассовых центров Банка России;

наименование и номер счета чекодателя или фамилию, имя, отчество, если чек выдается физическим лицом;

на обратной стороне чека должен быть указан лимит, в пределах которого может выписываться чек.

Для завершения расчетов чеками банк-чекодателя должен иметь деньги для того чтобы сразу же возместить соответствующую сумму банку, оплатившему чек. Эта задача решается двумя способами. Первый заключается в том, что с расчетного счета чекодателя снимается сумма, равная лимиту чеков, депонируется на отдельном счете (счет № 722 в балансе КБ). Второй предусматривает наличие необходимых денег на счете чекодателя. При этом банк при временном отсутствии средств на его счете, оплату чеков может гарантировать чекодателю за счет средств банка.

Чтобы получить чеки, предприятие предоставляет в банк заявление установленной формы, подписанное лицом, имеющим право совершать расчетные операции.

Для обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче чеков предоставляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя, открытом для него в аналитическом учете к балансовому счету № 722.

Предприятие - чекодержатель, принимающее чек, должно убедиться в правильности заполнения чека, а именно: что сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его обратной стороне и в чековой карточке; номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке; паспортные данные чекодателя соответствуют данным, указанным в чековой карточке; подпись чекодателя, проставляется в чеке в момент его заполнения, и подпись в чековой карточке идентичны.

На обороте чека, принятого в оплату за товары или услуги, предприятие делает оттиски своего штампа и уточняет подпись ответственного (должностного) лица.

Чеки, принятые чекодержателем, группируются в реестре стандартной формы и сдаются в свой банк не позднее 10 дней, не считая дня выдачи. Чеки, предъявленные в банк после истечения этого срока, становятся недействительными.

Последовательность расчетов чеками в случае обслуживания банков РКЦ следующая (рис.1):

Операция 1. Чекодатель обращается с заявлением выдать ему чеки и одновременно дает платежное поручение, на основе которого банк депонирует деньги для оплаты чеков.

ЧЕКОДАТЕЛЬ ЧЕКОДЕРЖАТЕЛЬ

оп.1 оп.2 оп.4

БАНК СИСТЕМА БАНК

ЧЕКОДАТЕЛЯ оп.6 РКЦ оп.5 ЧЕКОДЕРЖАТЕЛЯ

Рис. 1. Схема расчетов чеками при обслуживании банков РКЦ

Операция 2. Банк заполняет соответствующие показатели чеков и передает их чекодателю вместе с идентификационной карточкой.

Операция 3. Чекодатель выписывает чек чекодержателю.

Операция 4. Чекодержатель составляет в четырех экземплярах реестр чеков и передает их оплачивать, который за счет банка чекодателя их оплачивает и зачисляет деньги на счет чекодержателя. Четвертый экземпляр реестра банк возвращает чекодержателю.

Операция 5.Банк чекодержателя направляет чек и третий экземпляр в свой РКЦ, который зачисляет деньги на корреспондентский счет банка чекодателя. Третий экземпляр реестра и чек остаются в РКЦ, а первый и второй направляются в РКЦ, обслуживающий банк чекодателя.

Операция 6. На основе полученных реестров банк чекодателя списывает деньги со счета чекодателя и отражает использование денег по своему корреспондентскому счету в РКЦ.

2.2. Расчеты аккредитивами

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве и при выполнении других условий аккредитива.

Вопрос о применении аккредитивной формы расчетов решается при заключении договора между покупателем (плательщиком) и поставщиком. При аккредитивной форме расчетов в договоре указывается: срок действия аккредитива; наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и точная характеристика документов, предоставляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки предоставления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению; другие условия, соблюдение которых необходимо для получения денег по аккредитиву.

Существуют два вида аккредитива в аспекте покупателя на досрочное прекращение его действия: отзывный и безотзывный.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Однако поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено его условиями.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком - эмитентом без согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик предоставляет поставщику только через банк - эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний - поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

В аккредитиве должно быть специально указано, что он является безотзывным, в противном случае он рассматривается как отзывный.

С точки зрения непосредственного обеспечения деньгами, для осуществления платежей по аккредитиву они подразделяются на два вида: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

К первым относятся аккредитивы, при открытии которых банк- эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный кредит в распоряжение банка поставщика, т. е. исполняющего банка. В этом банке открывается для учета получения денег банковский счет № 720 “Аккредитивы “.

К непокрытым относятся аккредитивы, которые открывается в банке - корреспонденте банка - эмитента. Банк- корреспондент, выполняет роль исполняющего банка и ему предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка- эмитента.

Для открытия аккредитива покупатель предоставляет заявление на аккредитив.

Для получения денег по аккредитиву поставщик предоставляет исполняющему банку документы, подтверждающие выполнение всех предусмотренных в аккредитиве условий. При нарушении хотя бы одного из них выплаты по аккредитиву не производятся.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то он обязан предоставить исполняющему банку:

- паспорт или другой, заменяющий его документ;

- образец своей подписи, если таковой в банке не имеется (заполняется в банке на карточке образцов подписей);

- командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

На реестрах счетов или товарно-транспортных документах, акцептованных для оплаты за счет аккредитива должна быть соответствующая надпись об акцепте, подтвержденная подписью уполномоченного лица.

При расчетах аккредитивами используются отдельные счета. Для учета поступивших в банке - эмитент аккредитивов открывается внебалансовый счет 9931 “ Аккредитивы к оплате”. Сумма аккредитива записывается в приход внебалансового счета 9931 (по лицевому счету плательщика). Условия аккредитива помещаются в картотеку для контроля при оплате. Одновременно делается проводка: дебет - расчетный счет плательщика (или ссудный, если плательщику предоставляется кредит), кредит - корреспондентский счет 161.

Если банк- эмитент по поручению плательщика переводит средства в банк получателя- поставщика, то исполнение аккредитива (платеж против соблюдения всех условий) осуществляет банк поставщика. Для учета выплаты по аккредитиву в исполняющем банке используется отдельный балансовый счет 720 “Аккредитивы”. Сумма аккредитива зачисляется на этот счет, делается проводка: дебет - корреспондентский счет 161, кредит - счет 720 (отдельный лицевой счет поставщика).

Для получения средств по аккредитиву поставщик предоставляет реестр счетов, отгрузочные и другие документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра, после чего зачисляет причитающиеся суммы на расчетный счет поставщика. Реестр предоставляется в трех экземплярах: первый -используется в качестве мемориального ордера, второй- с приложенными товарно-транспортными документами и отметкой банка отсылается банку- эмитенту для вручения плательщику и отражения по счету 9931 “Аккредитивы к оплате”, третий - выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестра.

В исполняющем банке операции по платежам клиенту- поставщику с аккредитива отражаются в учете проводкой: дебет - счет 720 (отдельный лицевой счет поставщика), кредит - расчетный счет поставщика.

В банке - эмитенте на основании полученного от исполняющего банка реестра счетов оплаченная по аккредитиву сумма зачисляется в расход по внебалансовому счету 9931.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

- по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк сообщает банку - эмитенту;

- по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения указанного срока. Неиспользованная сумма перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства;

-по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично, аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения об этом от банка - эмитента. Это возможно без согласия поставщика, только если аккредитив является отзывным.

Если возникают претензии к поставщику, то они рассматриваются участниками расчетной операции без вмешательства банка.

Документооборот при аккредитивной форме расчетов представлен на рисунке 2.

Последовательность документооборота при аккредитивной форме расчетов следующая:

Операция 1. Покупатель предоставляет в банк -эмитент комплект заявления в шести экземплярах. Первый подписывается и скрепляется печатью. Он остается в документах банка как основание для списания денег со счета покупателя с целью последующего депонирования в исполняющем банке.

ПОКУПАТЕЛЬ ПОСТАВЩИК

оп.8 оп.6 оп.1 оп.2

оп.7

ИСПОЛНЯЮЩИЙ БАНК-

БАНК ЭМИТЕНТ

оп.4

РКЦ оп. 5 п. 3 РКЦ

БАНКА БАНКА

Рис.2. Документооборот при аккредитивной форме

Операция 2. Один экземпляр (шестой) возвращается, как расписка в получении денег, а другой (пятый) используется банком для забалансового учета выставленных аккредитивов.

Операция 3. Пересылается документ (кредит-авизо) для отражения депонируемой суммы по корреспондентским счетам банков. Для этой цели используется один (второй) экземпляр.

Операция 4. Два экземпляра (третий и четвертый) банк- эмитент пересылает исполняющему банку, который использует один экземпляр для учета аккредитивов полученных, а другой выдает поставщику.

Операция 5. Исполняющий банк получает выписку со своего корреспондентского счета в РКЦ и фиксирует в своем балансе сумму полученного аккредитива.

Операция 6. Поставщик предъявляет в банк -эмитента три экземпляра реестра счетов с приложением товарно-транспортных документов. Первый экземпляр реестра служит основанием для перевода денег с аккредитива на расчетный счет поставщика.

Операция 7. Второй экземпляр реестра счетов с приложением товарно-транспортных документов пересылается банку -эмитенту.

Операция 8. Третий экземпляр реестра возвращается поставщику и служит распиской в приеме документов.

Исполняющий банк не принимает к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, почтовых квитанций при отправке через предприятия связи, приемо-сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.

Расчеты аккредитивами занимают незначительное место в безналичном обороте РФ. Эту форму предпочитает поставщик, если не уверен в платежеспособности покупателя. Покупатель может предпочесть ее, если сомневается в надежности поставщика, т. к. исполняющий банк платит только после проверки условий договора. Каждый аккредитив оформляется только для расчетов с одним поставщиком и не может быть переадресован другому поставщику. Эта форма расчетов приводит к отвлечению из оборота покупателя средств, т. к. он резервирует их для оплаты счетов поставщика до отгрузки товаров.

2.3. Расчеты с помощью платежных поручений

Наибольший объем в безналичном обороте занимает форма расчетов с помощью платежных поручений.

Это форма расчетов, при которой плательщик письменным поручением установленного образца предлагает обслуживающему банку перечислить со своего счета определенную сумму кредитору. Поручения действительны в течении 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются банками только при наличии средств на расчетном счетах плательщиков, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

Рассмотрим организацию движения платежного поручения как документа и перечисляемых с его помощью денег при иногородних расчетах (рис. 3).

Последовательность движения платежного поручения следующая:

Операция 1. Банк принял от предприятия платежное поручение.

Операция 2. Банк снял деньги со счета плательщика и передал их вместе с поручением в РКЦ, т. е. сняв деньги со счета плательщика, банк поручил РКЦ перевести их со своего корреспондентского счета на корреспондентский счет банка, обслуживающего получателя денег.

Операция 3. Банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет получателя.

Операция 4. Плательщик получает в виде выписки со своего счета подтверждение, что деньги перечислены.

Операция 5. Банк сообщает получателю в виде выписки с расчетного счета подтверждение, что деньги ему поступили.

По договоренности сторон платежи платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

а) авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки товара;

б) после отгрузки путем прямого акцепта товара;

в) частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Платежное поручение представляется в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр с подписями уполномоченных лиц и оттиском печати служит мемориальным ордером; второй и третий - отправляется банку получателю, где второй экземпляр служит ордером и остается в банке в документах дня, а третий экземпляр прилагается к выписке клиента; четвертый экземпляр возвращается плательщику со штампом и подписью банка. При оформлении платежного поручения обязательно четкое указание назначение платежа. Например, при оплате полученного товара (или услуг) указывается номер накладной.

оп.6 ПОЛУЧАТЕЛЬ

ПЛАТЕЛЬЩИК ДЕНЕГ

оп.4 оп.1 оп.5

БАНК БАНК

ПЛАТЕЛЬЩИКА ПОЛУЧАТЕЛЯ

оп.2 оп.3

РКЦ РКЦ

БАНКА БАНКА

Рис. 3. Организация движения платежного поручения как документа и перечисляемых с его помощью денег при иногородних расчетах

В бухгалтерском учете банка расчеты платежными поручениями отражаются проводками. При списании средств со счета плательщика (клиента банка): дебет - расчетный счет плательщика; кредит -корсчет (301). При зачислении средств на счет получателя (клиент банка): дебет - корсчет (301); кредит - расчетный счет получателя.

Обе эти проводки делаются на основе выписок из корсчетов, поступивших из РКЦ, а также из банка - корреспондента.

Широкое применение платежных поручений обусловленно тем, что эта форма расчетов сокращает время их совершения и документооборот, максимально сближает момент доставки товара и совершения платежа, ускоряет оборачиваемость средств.

Рассмотрим форму расчетов при помощи платежных требований поручений.

Это такая форма расчетов, при которой поставщик, минуя обслуживающий его банк, направляет в банк плательщика требование об оплате поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также отгрузочные документы, т.е. представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Банк получателя передает требование поставщику.

Платежные требования - поручения выписываются поставщиком в четырех экземплярах на бланке, из которых три экземпляра вместе с документами направляется в банк получателя, который передает требование- поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика для контроля.

Плательщик обязан предоставить в банк требование-поручение в течении 3-х дней со дня поступления его в банк плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное- требование поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течении этих 3-х дней.

При необходимости телеграфного авизования платежа поставщиком на всех экземплярах платежного требования-поручения сверху на полях проставляется надпись “Платеж произвести телеграфом”.

Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе от оплаты, возвращаются непосредственно поставщику.

При согласии оплатить полностью или частично платежное требование - поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в банк, из которых: первый - служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операций помещается в документы дня; второй - направляется банку, обслуживающему поставщика; третий экземпляр вместе с отгрузочными документами возвращается поставщику как расписка в приеме к проводу и совершении оплаты товара, выполненных работ, оказанных услуг.

В графе “Сумма к оплате” должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, подлежащая списанию со счета плательщика.

При отказе полностью или частично плательщик оформляет его в установленном порядке, проставляя в платежном документе сумму, подлежащую перечислению со счета.

Платежное требование-поручение принимается банком только при наличии средств на счете плательщика.

В случае не получения банком акцепта в течении 3-х рабочих дней, последние возвращаются банку поставщика с указанием, что расчетный документ не акцептован.

Поступившие в банк плательщика платежные требования-поручения оплачиваются покупателем только в порядке предварительного акцепта (кроме инкассовых поручений о бесспорном взыскании сумм в установленном законодательством случаях). В связи с этим указанные расчетные документы помещаются в картотеку до момента получения акцепта плательщика. Срок акцепта 3 рабочих дня, не считая дня поступления в банк расчетных документов.

При оплате платежные требования- поручения в банке покупателя делается проводка: дебет - расчетный счет покупателя; кредит -корсчет 301. В банке поставщика на основании полученного экземпляра требования-поручения делается проводка: дебет - корсчет 301; кредит -расчетный счет поставщика.

Эта форма расчетов удобна плательщику: в случае необходимости он может корректировать сумму к оплате. Вместе с тем по некоторым видам платежей (например, за коммунальные услуги) оплата может осуществляться банком без согласия плательщика (т.е. разрешается безакцептное списание средств со счетов владельца).

Причины, в силу которых плательщик имеет право полностью или частично отказаться от акцепта, предусматриваются в договоре между ними. В качестве примера в таблице № 1 приведем различные возможные мотивы отказа от акцепта.

Споры между сторонами, участвующими в расчетах, банк не рассматривает. Он может лишь проверить соответствие мотива отказа, приведенного плательщиком и предусмотренного в договоре.

Полный отказ плательщика от оплаты платежного требования-поручения банком не принимается, если оно может быть оплачено.

Таблица 2

Возможные мотивы отказа от акцепта

оп. 9

ПОСТАВЩИК оп.1 ПОКУПАТЕЛЬ

оп.7 оп.2 оп.3 оп.6

БАНК БАНК

ПОСТАВЩИКА ПОКУПАТЕЛЯ оп.8

оп.4 оп.5

РКЦ РКЦ

БАНКА БАНКА

Рис.4. Движение денежных средств с помощью платежных требований-поручений

Последовательность движения денежных средств с помощью платежных требований -поручений следующая (рис.4):

Операция 1. Комплект платежных требований-поручений вместе с товарными документами направляется в банк покупателя.

Операция 2. Товарные документы принимаются на учет в банк покупателя, и полный комплект их передается покупателю.

Операция 3. Плательщик акцептует требование-поручение ипередает своему банку.

Операция 4. На основании первого экземпляра требования-поручения деньги снимаются с расчетного счета и направляются в обслуживающий РКЦ вместе со вторым экземпляром. РКЦ снимает деньги с корсчета банка, обслуживающего плательщика, и перечисляет их на корсчет банка, обслуживающего поставщика.

Операция 5. Деньги поступившие на корсчет банка поставщика в РКЦ, зачисляется на счет поставщика.

Операция 6.Плательщику передается третий экземпляр из комплекта с приложением товарных документов.

Операция 7. Поставщик получает выписку со своего расчетного счета, подтверждающую получение денег. К выписке прилагается второй экземпляр комплекта.

Операция 8. Операция имеет место только тогда, когда плательщик заявляет об отказе акцепта, указывая соответствующий мотив.

Операция 9. Приняв от плательщика полный отказ от акцепта, обслуживающий его банк возвращает поставщику комплект требования-поручения и товарные документы.

Глава 3. Учет денежных средств на счетах в банке

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Следует отметить, что в настоящее время организации имеют возможность открывать неограниченное количество рублевых (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

Для открытия расчетного счета организация должна предоставить в учреждения выбранного ею банка следующие документы:

заявление об открытии счета установленного образца;

нотариально заверенные копии устава, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;

карточку с образцами подписей руководитель, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В бесспорном порядке со счета организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, социальные фонды. за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопрододно-канализационных организаций.

Для учета операций на расчетном счете ООО “Домтранссервис” использует активный счет 51. На дебете счета 51 отражают поступление средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления денежных средств на расчетный счет, таблица 3.

Таблица. 3

Корреспонденция счетов для отражения поступления денежных средств на расчетный счет.

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов. Основаниями для записей по расчетному счету служит выписка банка с оправательными документами.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств с расчетного счета, таблица 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств с расчетного счета

Ежедневно банк выдает предприятию выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются наличные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия предприятия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки, немедленно извещает об этом банк.

На счете 55 “специальные счета в банке» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а так же движение средств целевого финансирования в той их части которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

1. « Аккредитивы»;

2. «Чековые книжки» и другие.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55. субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и других счетов.

По мерее использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 60 «»Расчета с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в орга­низацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52,90 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выстав­ленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение» средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком..

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, ,52, 90 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъяв­ленным к оплате), остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51,52, 90 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособ­ленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (по­ступлений): средств, поступивших на содержание специальных уч­реждений от родителей и других источников; средств на финанси­рование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных ор­ганов и т.д.

Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организа­ции и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Заключение

В заключение данной курсовой работы сформулируем кратко результаты исследования.

Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетный счет.

Расчетный счет- счет открываемый банками клиентам - юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс: предприятиям, организациям, учреждениям фирмам для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами. На этом счете фиксируются, учитываются денежные поступления, расходы, взаимные расчеты с контрагентами.

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 "Расчетные счета".

В случае, если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета.

В принудительном порядке взыскиваются платежи:

• финансовым органом по просроченным налогам;

• по приказам арбитража;

• при погашении просроченных ссуд.

Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться:

• перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

• перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

• перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются:

• номер счета клиента;

• дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;

• суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;

• остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет. Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским кодексом РФ. Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).
3. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ № 34н от 26.07.98, (в редакции приказ Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности предприятий и инструкция по его при­менению Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н
5. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
6. Методическое указание по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
7. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"
8. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с изменениями от 3 марта 2003 г.)
9. Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. N 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР (с изменениями от 11 августа 1987 г., 26 августа 1988 г., 29 сентября 1989 г., 30 мая, 31 августа 1990 г.)
10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)
11. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
12. Инструкция ЦБР от 12 октября 2000 г. N 93-И "О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам"
13. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.)
14. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке"
15. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)
16. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (с изменениями от 28 февраля 1997 г., 29 июня, 30 октября 1998 г., 8 апреля, 25 ноября 2003 г.)
17. Карташова И. В., Каморджанова Н. А., Тимофеева М. В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2001.
18. : Краснова Л.П., Шалошова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет. – М.: "Юристъ" , 2002.
19. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: "Экзамен", 2004.
20. Богаченко В.М., Кирилловаа Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – М.: "Феникс", 2004.

Другие похожие работы

1. Учет движения средств на расчетных и других счетах в банке
2. Курсовая работа по теории бухгалтерского учета
3. Договор аренды – нормативное регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение
4. Учет реализации товаров
5. Учет поступления и выбытия основных средств на предприятии