Бухгалтерский учет материально производственных запасов диплом

Глава 1. Материально-производственные запасы их сущность, классификация и оценка в системе материально- технического снабжения

1.1. Понятие материально- производственных запасов и их классификация

1.2. Особенности учета материально-производственных запасов

1.3. Методика анализа материально производственных запасов

Глава 2. Бухгалтерский учет материально - производственных запасов ООО

2.2. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия

2.3. Особенности учета материально-производственных запасов на предприятии

Глава 3. анализ материально - производственных запасов ООО

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

3.2 Исследование эффективности использования материальных ресурсов и резервов ее повышения

3.3 Направления повышения эффективности контроля учета и использования материально-производственых запасов

ВВЕДЕНИЕ

Длительность производственного цикла изготовления продукции в существенной степени зависит от материально-технического обеспечения (МТО), и, в частности, от наличия на предприятии запасов сырья, комплектующих и готовой продукции. Можно выделить четыре уровня обеспечения производственного процесса. Первый уровень соответствует ситуации полной закупки всего необходимого сырья при появлении заказа, второй – когда необходимое количество сырья уже имеется на складе, третий – когда на складе имеются все (или почти все) комплектующие, и, наконец, когда требуемая продукция имеется в готовом виде. Очевидно, что чем выше уровень МТО, тем короче производственный цикл, что приводит к росту объема реализации (либо за счет роста цен при сокращении времени изготовления продукции, либо за счет роста объема заказов по той же причине). Однако, рост уровней запасов сырья, незавершенной продукции и готовой продукции требует отвлечения оборотных средств и, соответственно, приводит к росту упущенной выгоды.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что рациональная организация бухгалтерского учета, анализ использования материально-производственных запасов способствуют повышению эффективности производственного процесса на предприятии. Организация грамотного учета материально-производственных запасов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.

Целью данной работы является исследование особенностей учета материально-производственных запасов на предприятии ООО «Космос-Тоннель» и разработка предложений по повышению эффективности их использования. В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

- проанализировать понятие материально- производственных запасов и исследовать их классификацию;

- изучить особенности учета материально-производственных запасов;

- исследовать методику анализа материально производственных запасов;

- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Космос-Тоннель»;

- проанализировать особенности учета материально-производственных запасов на предприятии ООО «Космос-Тоннель»;

- провести анализ обеспеченности предприятия ООО «Космос-Тоннель» материальными ресурсами;

- исследовать эффективность использования материальных ресурсов и резервов ее повышения на предприятии ООО «Космос-Тоннель»;

- предложить направления повышения эффективности контроля учета и использования материально-производственых запасов на предприятии ООО «Космос-Тоннель».

Методы написания выпускной квалификационной работы:

- совокупность диалектических методов (частное – особенное, количество – качество, дедукция, индукция, система часть системы, положительное – отрицательное и др.);

- методы обобщения практического опыта (сопоставление, количественная оценка, анализ временных рядов, финансового анализа, экономико-математические методы и др.);

- методы обработки информации (редактирование, выделение главного и др.).

При подготовке выпускной квалификационной работы использовались: нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебно-научные статьи и монографии, публикации специальной периодической печати, аналитические материалы и отчетность ООО «Космос-Тоннель».

Структурно работа состоит из: введения; трех глав, в которых раскрываются вышеперечисленные задачи; заключения и списка литературы.

Во введении обосновывается актуальность темы работы, описываются объект, предмет, цели и задачи исследования. В первой главе выпускной квалификационной работы исследовались теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов. Во второй главе проведено исследование финансово-хозяйственной деятельности ООО «Космос-Тоннель» и особенностей бухгалтерского учета материально производственных запасов. В третьей главе был проведен анализ формирования и использования материально - производственных запасов ООО «Космос-Тоннель» и предлагаются направления совершенствования учета и контроля использования материально-производственных запасов. В заключение обобщаются выводы по проведенному исследованию. Список литературы представлен 21 наименованием.

ГЛАВА 1. МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ ИХ СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА В СИСТЕМЕ МАТЕРИАЛЬНО- ТЕХНИЧЕСКОГО СНАБЖЕНИЯ

1.1. Понятие материально- производственных запасов и их классификация

Материалы — это часть материально-производственных запасов, предназначенных для использования в производственной деятельности или в процессе управления организацией^¹.

В этом определении четыре составляющих: материалы, материально-производственные запасы, производственная деятельность, процесс управления. Рассмотрим их.

Материалы. Слово «материал» латинского происхождения. В латинском языке materia означает материю, вещество. Таким образом, этимологическое значение слова «материал» указывает на его вещественную (материальную) сущность. Поскольку материалы предназначены для использования в производственной деятельности или для управленческих нужд, то они в обычных для организации условиях хозяйствования не приобретаются с целью непосредственной их перепродажи. В противном случае данные объекты должны учитываться в качестве товаров. Это, в частности, показывает, что выделение материалов как объекта бухгалтерского учета из общей группы запасов весьма условно и ориентировано на функции использования учитываемых ценностей в хозяйственных процессах.

Планом счетов наряду со сроком службы предмета (т. е. сроком, в течение которого конкретный актив приносит организации доход) в качестве критерия классификации имущества в бухгалтерском учете устанавливается способ его приобретения и вариант использования в имущественном обороте. Отсюда одни и те же элементы имущества в зависимости от того, произведены ли они на предприятии или приобретены у сторонней организации, и в зависимости от целей их приобретения отражаются в бухгалтерском учете либо как материалы (счет 10 «Материалы»), либо как полуфабрикаты собственного производства (счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»), либо как готовая продукция (счет 43 «Готовая продукция»), либо как товары (счет 41 «Товары»), либо как давальческое сырье (счет 003 «Материалы, принятые в переработку»). Возможны и другие варианты.

Как правило, материалы употребляются в одном операционном цикле, т. е. в течение срока, за который из исходного сырья вырабатывается готовая продукция. Исключение составляют «многооборотная тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые могут участвовать в нескольких операционных циклах. Если материалы применяются в нескольких операционных циклах, то срок их полезного использования не должен превышать 12 месяцев. В противном случае расходы на указанные выше объекты капитализируются как внеоборотные активы (основные средства).

Материально-производственные запасы (МПЗ). Данный термин несет в себе обобщающее значение. МПЗ — это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам. Сюда относятся: материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.

Производственная деятельность — процесс создания продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Процесс управления. Управляет предприятием его администрация — это или сам собственник, или менеджеры, которых он нанял. Во всех случаях управление — это направление и контроль деятельности подчиненных начальниками. Когда мы говорим об управлении материалами, на самом деле мы имеем в виду прежде всего деятельность материально ответственных лиц, призванных обеспечить их сохранность.

Классификаций любого объекта в теории может быть бесконечное множество. Достаточно выделить классификационный признак, и возникает новая классификация. Мы выделим четыре признака и рассмотрим четыре классификации материалов.

К1 — классификация по юридическим признакам. Данная классификация, помимо определения прав и обязанностей лиц по договорам, предметом которых выступает имущество, отражаемое в бухгалтерском учете как материалы, имеет значение и для бухгалтерского учета постольку, поскольку бухгалтерские правила ставятся в зависимость от юридического содержания фактов хозяйственной жизни. К1 предполагает две подклассификации.

К1.1 выделяет материалы, принадлежащие и не принадлежащие организации на праве собственности.

Данная классификация определяет, будут ли материалы, из которых предприятие изготавливает продукцию или использует на другие нужды, отражаться на его балансе или на забалансовых счетах. Отметим, что капитализация расходов, например на доставку материалов, или, наоборот, исключение их из баланса существенным образом может изменить такие показатели ее финансового состояния, как платежеспособность, рентабельность и леверидж.

В К1.2 разделяют материалы на отечественные и импортные.

Данная классификация прежде всего имеет значение с позиций таможенного законодательства. Если материал импортный, при его ввозе в Россию нужно платить таможенные пошлины. И здесь сразу возникает вопрос капитализировать суммы этих пошлин или признавать их расходами, необходимыми, но к стоимости материалов не относящимися? Действующее бухгалтерское законодательство избирает первый вариант (капитализацию). Это «повышает» платежеспособность и рентабельность фирмы, но приводит к необходимости платить большие налоги.

К2 классифицирует материалы в зависимости от отрасли, в которой они находятся. Здесь выделяют материалы, используемые в промышленности, сельском хозяйстве, транспорте, телекоммуникации, строительстве, торговле, в других отраслях. Сама по себе классификация материалов по отраслевому признаку, конечно, весьма сомнительна. Так, например, сложно ответить на вопрос: в какой отрасли промышленности были использованы кирпичи, из которых построили магазин, — в строительстве или в торговле? Но если в различных отраслях экономики возникают неодинаковые условия налогообложения, то К2 может приобрести серьезное значение.

К3 классифицирует материалы по функциональным нуждам администрации.

К3.1 разделяет материалы по направлению их использования в деятельности предприятия. Здесь выделяют материалы, применяемые в производственной деятельности (в том числе в сфере обслуживания), в непроизводственной сфере и в управлении организацией. Данная классификация, как и предыдущая, прежде всего важна для целей налогообложения, так как в зависимости от того, используются ли материалы в производственной или в непроизводственной деятельности, затраты организации по их приобретению уменьшают (производственная деятельность) или, наоборот, не уменьшают (непроизводственная деятельность) ее налогооблагаемую прибыль. Более того, расходы на приобретение материалов, используемых в управленческих целях в налоговом учете, декапитализируются уже в момент передачи их в дело, а расходы на материалы, используемые в производстве продукции, декапитализируются только в части, не относящейся к незавершенному производству и продукции на складе.

К32 делит материалы на группы в зависимости от их функционально-технологического назначения. Здесь выделяют материалы, полностью употребляемые в производственном процессе (сырье и основные материалы); материалы, входящие в продукцию без изменений (комплектующие изделия, детали, запасные части); материалы, способствующие изготовлению и хранению продукции (тара, инвентарь и хозяйственные принадлежности). Данная классификация чрезвычайно важна при организации аналитического учета материалов в разрезе фаз и участков производства.

К13 классифицирует материалы в зависимости от места их нахождения на предприятии (или вне его) Это подразумевает разделение отражаемых в бухгалтерском учете материалов на находящиеся в организации, находящиеся в пути и переданные другим хозяйствующим субъектам (на ответственное хранение, в переработку). Данная классификация имеет определяющее значение при организации системы материальной ответственности в учете наличия и движения материалов в разрезе «мест хранения ценностей».

К4 в качестве классификационного признака использует вещественную природу материалов, группируя их по видам. Данная классификация предполагает выделение таких групп, как: сырье; материалы; покупные полуфабрикаты; комплектующие изделия; конструкции; детали; возвратные отходы; тара и тарные материалы, топливо; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности. Именно К4 заложена Планом счетов^² в основу выделения субсчетов к счету 10 «Материалы», на котором и ведется их (материалов) учет. Причем главный бухгалтер вправе расширить число субсчетов, т. е. выделить те виды материалов, которые значимы для данного предприятия.

1.2. Особенности учета материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)^³; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов^⁴, которыми регулируются определение, оценка, учет движения и отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности; Методическими указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды^⁵.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия или однородная группа запасов. Эту единицу организация выбирает самостоятельно для получения полной и достоверной информации о запасах и контроля за их наличием и движением.

Основные задачи учета материально-производственных запасов^⁶:

- контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;

- контроль за соблюдением норм производственного потребления и точным распределением по объектам калькулирования для получения достоверных показателей себестоимости продукции и отдельных видов изделий;

- контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции;

- контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;

- правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;

- выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материально-производственных запасов;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;

- проведение анализа эффективности запасов.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В состав фактических затрат на приобретение материалов включаются^⁷:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- вознаграждения, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, оплата услуг транспорта по доставке запасов до места использования;

- начисленные проценты по оплате кредитов поставщиков (коммерческих кредитов), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

- проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материалов не включают общепроизводственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением запасов.

Фактические затраты на приобретение материалов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется по фактическим затратам, связанным с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, исчисляется по их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, рассчитывается по рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату неденежными средствами), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материалов не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании, распоряжении и соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Материалы, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценивают одним из следующих методов^⁸:

3) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО) Необходимо отметить, что в Положение по бухгалтерскому учету 5/01 были внесены новые изменения приказом Минфина РФ от 26 марта 2007 г. 26н^⁹, которые вступают в действие с 1 января 2008 года. Эти поправки существенно изменяют правила бухучета, исключая возможность оценки приобретения материально-производственных запасов по себестоимости последних по приобретению (ЛИФО)^¹⁰.

Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и пр.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы.

Материалы могут оцениваться по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении того, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимость запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материалов методом ЛИФ О основана па допущении того, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений, При применении этого метода материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретений.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов.

Оценка материалов на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е., по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости, и включается в состав операционных расходов организации.

Аналитический учет материалов предполагает использование унифицированные форм первичных учетных документов: «Доверенность»; «Приходный ордер»; «Акт о приемке материалов»; «Лимитно-заборная карта»; «Требование-накладная»; «Накладная на отпуск материалов на сторону»; «Карточка учета материалов»; «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений» и др.

Для хранения материалов организация создает склады, каждому из которых приказом присваивается определенный шифр. Склады должны быть обеспечены весоизмерительными приборами, мерной тарой.

На складах материалы хранятся в контейнерах, на стеллажах, полках по группам, сортам, размерам, что обеспечивает прием, отпуск и контроль за их наличием.

Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица, заведующие складами и кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.

Учет остатков и движения материалов осуществляют в натуральном выражении в карточках складского учета материалов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала, регистрируется в специальном реестре и под расписку передается заведующему складом (кладовщику).

Записи на карточке кладовщик делает на основании природных (расходных) документов в день совершения операции, Карточки сортового учета материалов хранятся в картотеке в разрезе номенклатурных номеров.

Учет также может вестись в книге сортового учета материалов, содержащей реквизиты карточек.

Бухгалтер регулярно проверяет правильность записей в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью. Одновременно кладовщик сдает, а бухгалтер принимает приходно-расходные документы на материалы по реестру типовой формы.

В подразделениях организации, имеющих кладовые, материально ответственные лица ежемесячно составляют и представляют в бухгалтерию отчет об остатках и движении материалов под отчетом, содержащий данные об остатках материалов на начало месяца, поступлении и расходе материалов за отчетный месяц, остатке на конец месяца.

Учет материалов в бухгалтерской службе может быть организован различными методами.

Одним из них предусматривается ведение бухгалтерией карточек аналитического учета, в которых на основании первичных документов отражаются операции по движению материалов в натуральном и стоимостном (денежном) выражении. По данным карточек в конце месяца составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета, данные которых сверяют с остатками на синтетических счетах. На основании указанных оборотных ведомостей формируют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги из оборотных ведомостей складов по группам, субсчетам, синтетическим счетам, складам. Учет движения транспортно-заготовительных расходов организуют отдельно. Ежемесячно проводят сверку данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов.

При втором варианте карточки аналитического учета не ведут, а все природные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые сведения о движении каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые как и при первом способе. Остатки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов.

При сальдовом методе учета в бухгалтерии организации количественный и суммовой учет движения материалов в разрезе их номенклатуры не ведут, оборотные ведомости по номенклатуре материалов не составляют. Учет движения материалов осуществляют по группам только в денежном выражении, как правило, в учетных ценах, Транспортно-заготовительные расходы учитывают отдельно.

Материально ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а при необходимости также осуществляют суммовой учет. Сотрудник бухгалтерия принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, сверяет их данные с записями в карточках (книгах) и подтверждает правильность своей подписью непосредственно в карточках (книгах).

Остатки материалов в натуральном выражении на 1-е число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносит в сальдовую ведомость (книгу) сотрудник бухгалтерской службы или заведующий складом. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируют по каждому номенклатурному номеру и выводят суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу в целом.

На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и соответствующим складам в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учета материалов.

В организации могут применяться оба метода аналитического учета материалов (как правило, при ведении учета вручную): по одним складам и подразделениям - оборотный метод, по другим – сальдовый^¹¹.

При автоматизированном учете материалов все необходимые регистры бухгалтерского учета составляются на компьютере. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада.

В бухгалтерской службе организации независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри этих счетов - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу и другим местам хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов организация устанавливает самостоятельно, Ведомости составляют отдельно по приходу и расходу материалов по фактической себестоимости материалов или по их учетным ценам. В ведомостях формируются итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (месту хранения).

Бухгалтерская служба организации ежемесячно составляет сводную ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и другим местам хранения материалов. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с данными оборотных и сальдовых ведомостей (книг).

Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования, а также транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов II их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении.

Автоматизация бухгалтерского учета материалов позволяет непосредственно в результате обработки первичных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.) формировать показатели, характеризующие движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактуроваиные поставки).

Рассмотрим организацию синтетического учета материалов. Для учета материалов используют счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета; 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; другие необходимые субсчета.

Материалы поступают в организацию от поставщиков, подотчетных лиц, учредителей, в качестве вклада в уставный капитал, вследствие выбытия пришедших в негодность основных средств, безвозмездно от юридических и физических лиц, могут изготавливаться собственными вспомогательными производствами.

На счете 10 «Материалы» материалы могут отражаться по фактической себестоимости или в учетных ценах.

Организация может включить в рабочий план счетов счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», В дебет счета 15 относят покупную стоимость материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материальт» относят стоимость в учетных ценах фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов. Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов, рассчитанную по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетным ценам, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

При поступлении материалов от поставщиков без расчетно-платежных документов поставка считается иеотфактурованиой, а материалы подлежат оприходованию по покупным или учетным ценам.

Суммы НДС по этим материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят документы. При поступлении расчетно-платежных документов поставщиков ранее сделанную запись стоимости материалов по покупным (учетным) ценам сторнируют и делают запись на сумму счета, предъявленную к оплате. Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца по данным о фактическом поступлении материалов и расчетно-платежных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика извещают о такой поставке письмом с приложением акта о приемке материалов. Материалы могут быть оплачены, но находиться в пути, т.е. не поступить на склад поставщика. В бухгалтерском учете эти ценности приходуются в отчетном месяце условно. В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость поставок в принятой оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Материалы отпускают со склада организации на изготовление продукции, нужды вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, исправление брака, освоение производства новых видов продукции, затаривание и упаковку продукции на складе.

Материалы могут быть проданы на сторону, переданы безвозмездно, внесены в качестве вклада в уставный капитал, а также вызывать в результате хищений, порчи.

1.3. Методика анализа материально производственных запасов

В общей структуре затрат на производство промышленной продукции доля сырья и материалов составляет от 40 до 60 %, а в пищевых отраслях и более^¹². Очевидно, что при обеспечении предприятия сырьем и материалами следует исходить из того, что объем этих ресурсов должен быть оптимальным, не приводить к сбоям в производстве и образованию сверхнормативных запасов. Решение этих задач требует оценки и анализа обобщающих и частных показателей потребления материальных ресурсов и эффективности их использования. В связи с разнохарактерной зависимостью материальных затрат от ряда факторов и разнообразием применяемых в производстве видов материалов анализ и совокупную оценку целесообразно проводить в стоимостном выражении. Причем выбранные показатели должны давать возможность проведения количественной и качественной оценки влияния основных аспектов деятельности предприятия на использование материальных ресурсов. Одновременно проводится анализ воздействия основных факторов на уровень материальных затрат. Результаты анализа служат основой для определения их оптимального уровня в планируемом периоде.

На рис. 1.1 показана общая схема формирования показателей использования материалов в процессе производственной деятельности организации.

Рис. 1.1. Схема формирования показателей использования материалов^¹³

Важной задачей анализа материальных ресурсов в производстве является оценка изменения расхода материалов и материальных затрат для определения резервов экономии. Прежде всего, оценивается динамика натуральных показателей, уровень удельного расхода материалов, их общий расход в расчете на весь объем производства продукции.

Анализ материальных ресурсов начинают с оценки удельного расхода материалов на единицу продукции. Для этой цели показатели конца периода сравниваются с показателями прошлых периодов и с действующими нормами. Анализ проводится по номенклатуре с выделением позиций, по которым произошли отклонения от показателей прошлых периодов и от нормативов. Особое внимание уделяется анализу выполнения норм расхода материальных ресурсов. Основные задачи анализа выполнения норм расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов следующие:

- выявить причины и степень отклонений удельных расходов материалов, топлива и энергии от установленных норм,

- рассчитать абсолютный размер полученной экономии (перерасхода) по видам ресурсов в процессе использования по сравнению с нормами,

- определить причины отклонения фактического расхода от норм;

- выявить возможности дальнейшего снижения удельных расходов материальных и топливно-энергетических ресурсов по сравнению с установленными нормами,

- оценить качество нормирования расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов и действующих норм,

- определить средний процент снижения расхода важнейших материалов в отчетном году по сравнению с нормами предыдущего года;

- дать характеристику выполнения планового задания по среднему снижению норм.

На рис. 1.2 приведена схема анализа показателей расхода материалов.

Рис. 1.2. Схема анализа показателей расхода материалов^¹⁴

Показателем, характеризующим степень выполнения нормы расхода какого-либо материала, является коэффициент использования материала (k^исп), который исчисляется как отношение фактического удельного расхода материала на единицу продукции к установленной норме расхода:

Разность между числителем и знаменателем этой формулы будет выражать экономию (-) или перерасход (+) данного материала на единицу продукции (M^ф - М^н) или на весь выпуск продукции в отчетном периоде:

В качестве показателя, характеризующего нормы расхода материала на производство единицы данного вида продукции, может быть использован коэффициент снижения нормы материала (k^снм), который исчисляется по формуле:

Экономия материала, которая должна быть получена в отчетном году за счет снижения действующих норм, рассчитывается в процентах по формуле:

Приведенные расчеты касались анализа показателей расхода определенного вида материалов для конкретного вида продукции. При необходимости проанализировать расход материалов одного и того же вида на производство разнородной продукции количество материалов, израсходованных на производство продукции в отчетном периоде, делят на количество материалов (данного вида), которое пришлось бы затратить на эту продукцию (в том же объеме и ассортименте) при нормах расхода, установленных планом, или при нормах базисного периода. Иными словами, исчисляют агрегатный индекс по формуле:

Рассматривают также следующие показатели: изменение расхода различных материалов на один вид продукции;изменение расхода различных материалов на различную продукцию, т. е. совокупности различных материалов, расходуемых на всю произведенную продукцию.

Каждый аналитический показатель должен отвечать условию равно применимости как для анализа, так и планирования материальных ресурсов, обеспечивая методическое единство экономических расчетов.

Очевидно, что решение подобных аналитических задач возможно с помощью индикаторов, работающих как на частные, так и сводный показатели, что позволяет достаточно полно судить об использовании материалов в производстве. При этом затраты материалов, топлива и электроэнергии на технологические нужды находятся в прямой зависимости от объемов производства продукции или видов работ, а затраты на ремонтно-эксплуатационные работы зависят от количества, состава и технического состояния парка оборудования.

Всем этим требованиям отвечает показатель материалоемкости единицы производимых работ в денежном измерении, который определяется по формуле:

где М - уровень материалоемкости производимых работ, руб.;

При расчете этого показателя необходимо учитывать, что материальные затраты на производство валовой продукции включают стоимость всех материальных ресурсов, израсходованных на продукт. К материальным затратам относятся также потери от порчи и недостачи материалов и продукции при хранении на цеховых и заводских складах, потери от неиспользования деталей, узлов, штрафы за перерасход энергии и т. д.

В качестве исходных данных при расчете стоимостных показателей используются материалы бухгалтерского учета.

Для определения резервов снижения расхода отдельных видов материалов рассчитываются показатели, характеризующие материалоемкость отдельных видов или групп используемых материалов, т. е. металлоемкость, топливоемкость и т. д.

Анализ и качественная оценка изменений уровня материалоемкости проводятся с помощью коэффициентов материалоемкости, которые представляют собой отношения материалоемкости анализируемого года к базисному и ее фактического уровня к расчетному (плановому).

Анализ материальных затрат включает определение их удельного веса в общем объеме затрат на производство и реализацию продукции соответственно в базовом и отчетном периоде, сравнение полученных результатов и темпов роста затрат на материалы и общих затрат для того, чтобы впоследствии перейти к анализу качественных показателей, характеризующих эффективность использования материалов.

Условием осуществления производственного процесса служит наличие производственных запасов материалов, которые гарантируют бесперебойность и непрерывность производственного процесса.

Необходимость образования запасов обусловлена нестыковкой производственного ритма и поставок материальных ресурсов с темпом их потребления.

Нарушение производственного ритма часто приносит гораздо большие потери, чем расходы на содержание запасов.

Запасы могут быть абсолютными и относительными в зависимости от измерителя их уровня. Абсолютные запасы выражены в денежном измерении для целей планирования и анализа деятельности организации или в натуральных единицах (штуки, тонны, метры и др.) при расчетах потребности в них, разработке планов распределения продукции, анализе обеспеченности предприятия запасами. Если исходным показателем служит относительный запас в днях, он показывает, на какое количество дней работы предприятие обеспечено запасом.

С развитием производственного процесса, увеличением объема выпуска продукции абсолютные запасы увеличиваются пропорционально росту объема потребляемых материальных ресурсов. Одновременно с этим относительные запасы сокращаются, что достигается совершенствованием системы обеспечения предприятия, логистических схем, изменением количества поставок и т. д.

Проблема управления производственными запасами многогранна и исследуется по различным направлениям:

1) рост обеспеченности производственного процесса материальными ресурсами;

2) снижение затрат на содержание запасов. Рост запасов приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств предприятия, поскольку часть капитала омертвлена на определенный промежуток времени. Кроме того, у предприятия растет налог на имущество и затраты на обслуживание запасов. По данным зарубежных аналитиков, каждый рубль материальных запасов требует дополнительных затрат на содержание запасов в размере от 5 до 10 % их стоимости;

3) ресурсосбережение. Сокращение запасов, ускорение их оборачиваемости и вовлечение в производство равноценно получению дополнительных ресурсов. Учитывая, что в запасах находится большой объем ресурсов, полученная экономия может быть значительной. Объем запасов и их структура определяют уровень расхода материалов, видовую структуру, величину непроизводительных материальных затрат, не говоря об общей стоимости производимых работ. Все это определяет взаимосвязь планово-оценочных показателей расхода материальных ресурсов с аналогичными показателями состояния производственных запасов в конкретной организации и перспективы их изменения.

Как показывает практика, в качестве основного оценочно-аналитического показателя используют фактический уровень запасов материальных ресурсов. Он определяется в целом по организации и по отдельным видам материальных и топливно-энергетических ресурсов по единой методике. Оценка производится путем расчета абсолютных и относительных изменений и сравнения показателей анализируемого года с базисным, а также фактического уровня с нормативным (если они разработаны на предприятии).

В связи с тем, что в организациях номенклатура материалов, по которым рассчитываются нормы запасов, ограничена, 3_норм в стоимостном выражении определяется следующим образом:

а) по нормируемым материальным запасам его следует считать по каждой позиции материалов и топлива в отдельности, а затем суммировать,

б) по ненормируемым видам материалов этот показатель определяется общей суммой пропорционально их стоимости в общем объеме материальных затрат, эти материалы в расчетах числятся как "прочие";

в) общий уровень 3_норм в целом рассчитывается как сумма аналогичных показателей по нормируемым и ненормируемым ресурсам.

На стадии оценки и установления конкретных изменений анализируемых показателей по причинам образования сверхнормативных остатков проводится детальный анализ динамики запасов раздельно по каждому виду материалов. Сравнительная оценка показателей выполняется как в натуральном, так и денежном выражениях.

В практике планирования материальных ресурсов производственные запасы часто называют переходящими и рассматривают как наличие на определенную дату материалов, достаточное до получения следующей партии ресурсов для производства работ.

Планирование запасов ведется на основе разрабатываемых и утвержденных норм.

Нормы - инструмент планирования, управления и контроля запасов, который призван обеспечить их оптимизацию. Нормы запасов % разрабатываются либо в днях, либо в натуральных величинах и дифференцируются по каждому типу, сорту и размеру материала с последующим укрупнением по номенклатуре с учетом данных о фактических поставках материала не менее чем за пять лет.

Расчет начинают с определения нормы запаса в днях по каждой позиции материалов, топлива и т. д. Норма включает интервал времени между поступлениями от поставщика (текущий запас), время для приемки, разгрузки, сортировки и складирования (подготовительный запас) и гарантийное время на случаи сбоев в поставках (страховой запас).

Текущий запас обеспечивает бесперебойность производства между поставками материальных ресурсов и равен максимальному (минимальному) интервалу поставки в днях или средневзвешенному интервалу поставки.

Страховой запас гарантирует производство при отклонениях фактических условий поставки и равен обычно 1/4 максимального фактического отклонения от среднего интервала поставки.

Подготовительный запас — запас, необходимый для подготовки материалов к производственному потреблению. Его норма состоит из двух частей обычного и специального запасов.

Обычный запас — это затраты времени на погрузку, разгрузку, транспортировку материала, количественную и качественную приемку; принимается равным одному дню (по факту)

Специальный запас предполагает выполнение обязательных технических операций для подготовки материалов к запуску в производство.

Сезонный характер производства диктует необходимость образования сезонных запасов материальных ресурсов, т. е. запасов, обусловленных сезонными условиями транспортировки, доставки грузов к местам работ (летняя навигация, зимний завоз), производства продукции (сельскохозяйственные продукты и сырье), потребления ресурсов (зимние и летние виды топлива, спецодежды и др.).

Максимальная величина сезонного запаса равняется количеству дней перерыва от самой ранней даты последней поставки перед перерывом до самой поздней даты первой поставки материала завоза, т. е. максимальной продолжительностью сезонного перерыва.

а) текущей — определяется как разница в днях между всем перерывом и числом дней от самой ранней даты последней поставки материала до 1 января;

б) подготовительной - равной времени на разгрузку, приемку, складирование материалов по нормам.

Страховой запас не учитывается, так как он заложен в показателях максимальной продолжительности среднего сезонного перерыва за ряд лет.

При регулярных поставках части материалов на протяжении всего года и лишь части с сезонным перерывом нормы запасов рассчитываются раздельно для производственного и сезонного запасов, на основе чего определяется средневзвешенный суммарный запас. На основе суммарного показателя в днях рассчитывается норма запаса в денежном выражении. Она определяется путем умножения нормы в днях на цену данного вида материала.

Исходя из норм запасов по видам материалов определяется совокупный норматив производственных запасов по организации в целом. Этот показатель равен сумме нормативных величин производственных запасов отдельных видов потребляемых ресурсов.

Представленный выше метод определения норм материальных запасов по организации трудоемок, однако проведение таких расчетов позволяет:

- координировать пополнение общих материальных запасов соответствующими видами материальных ресурсов в требуемой пропорции;

- отслеживать плановый норматив оборотных средств в части товарно-материальных ценностей, поддерживая сбалансированность с технически и организационно обоснованными нормами переходящих запасов материалов.

При сопоставлении фактических и нормативных показателей запасов основное внимание уделяется выявлению сверхнормативных излишков, определяемых как разность обшей стоимости наличных материальных ресурсов на конец анализируемого периода и их фактическом потребности:

где З_с.н. - величина сверхнормативных запасов;

Q_пост - стоимость поступивших материальных ресурсов;

З_норм - величина запасов материалов по норме.

Величина З_норм рассчитывается по конкретным видам используемых материалов. Величина производственных запасов по видам материалов в стоимостном выражении определяется по формуле:

З_натур_i - запас i-го вида материалов, нат. ед. (т, м3 и т. п.);

Из сказанного следует, что производственные запасы организации представляют собой сумму запасов по отдельным видам потребляемых материалов и топлива.

Для определения сверхнормативных запасов или недостатка материальных ресурсов по отдельным видам материалов и топлива может использоваться таблица следующего вида (табл. 1.1).

Таблица для анализа недостатков и излишков материалов^¹⁵

Экономия или дополнительная потребность, образующиеся у предприятия при отклонениях фактических данных от норматива, рассчитываются следующим образом:

где ±Э - экономия (дополнительная потребность) в запасах, руб.;

Наряду с анализом производственных нужд производится стоимостная оценка укомплектованности данной организации наличными материальными ресурсами. Коэффициент обеспечения рассчитывается как отношение фактического поступления (наличия) материалов к плановой потребности. Расчета корректируются на объем переходящих остатков.

С целью получения частных результатов указанные расчеты выполняются по видам используемых материалов по формуле:

где К_об - коэффициент укомплектованности i-го вида материалами, %;

Н_ф_i - фактическое поступление i-го вида материалов, нат. ед.;

Q_i - расход материала на начало периода, нат. ед.,

O_i - остаток материала на конец периода, нат. ед.

Для определения степени укомплектованности организации материальными ресурсами используется таблица следующего вида (табл. 1.2):

Таблица для определения степени укомплектованности организации материальными ресурсами

Параллельно с анализом указанных показателей необходимо провозить анализ ритмичности поставок и оценку влияния этого фактора на уровень запасов. Основным показателем в этом случае выступает коэффициент неравномерности поставок (К_нерав), который представляет собой коэффициент вариации (колеблемости) V_ и определяется как процентное отношение среднего квадратического отклонения  к средней арифметической величине X_ср.

Среднее квадратическое отклонение а исчисляется как корень квадратный из суммы квадратов отклонений всех вариантов от среднего значения, деленной на сумму поставляемых ресурсов по плану.

m - план поставки по каждому временному периоду, нат. ед.

Средний коэффициент вариации по организации в целом тем меньше, чем меньше неравномерность выполнения плана поставки по каждому временному периоду. В том случае, если план поставки будет выполнен по каждому временному периоду на 100 %, коэффициент вариации по организации в целом равен нулю.

Анализ равномерности (неравномерности) поставок дает возможность выявить причины нарушения ритмичности поставок и обосновать нормы запасов.

Таким образом, необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Понятие «материалы» является собирательным, обозначающим разные элементы производства (как правило, материалы используются в качестве предметов труда). Главная задача контроля за движением материалов состоит в поддержании оптимального количественного уровня материалов на производстве, так как излишние запасы ведут к иммобилизации средств, дополнительным затратам на хранение. Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету принимаются, как материально-производственные запасы (МПЗ), активы: используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); предназначенные для продажи (товары и готовая продукция); применяемые для управленческих нужд организации. Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов заключаются в: оценке реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимости и другие показатели; оценке уровня эффективности использования материальных ресурсов; изучении влияние внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «КОСМОС-ТОННЕЛЬ»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "Космос-Тоннель" было образовано в 1994 году. Ее основателями стали инициативные и творчески мыслящие люди, имеющие значительный опыт работы в различных отраслях экономики. Еще на первом этапе развития Компании в качестве стратегической установки был принят простой принцип - жизнь означает действие. Руководство МСК с самого начала было настроено действовать, причем действовать взвешенно, продуманно и, в то же время, решительно. Реализовывать смелые проекты, заполнять новые рыночные ниши, постоянно совершенствоваться самим и совершенствовать мир вокруг себя.

За прошедшие годы с момента основания ООО "Космос-Тоннель" компания приобрела немалый опыт реализации строительных и девелоперских проектов различной степени сложности. Сформированная на сегодняшний день структура компании (рис. 2.1) позволяет ей эффективно осуществлять как крупномасштабные инвестиционные проекты, так и возводить небольшие строительные проекты в несколько сотен квадратных метров.

Профессиональный подход, широкое применение Компанией инновационных технологических архитектурных решений были неоднократно отмечены экспертами самого высокого уровня. На сегодняшний день ООО "Космос-Тоннель" является лауреатом многих специализированных выставок, а так же входит в состав действительных членов российской Торгово-Промышленной палаты.

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Космос-Тоннель»

Профессиональный менеджмент, четкое взаимодействие с подрядчиками и субподрядчиками, позволяющее строго соблюдать сроки и качество возводимых объектов, а так же поддержка властей города - все это обеспечивает высокий инвестиционный потенциал Компании и ее проектов.

В отличие от многих застройщиков, ООО "Космос-Тоннель" не только производит строительство "под ключ", но и осуществляет последующее гарантийное обслуживание зданий. Это значит, что покупатель такой недвижимости оказывается дважды застрахован от непредвиденных технических проблем, которые могут возникнуть в ходе эксплуатации помещений.

2.2. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия

Произведем анализ динамики, состава и структуры активов рассматриваемого предприятия (табл. 2.1).

Анализ динамики, состава и структуры активов ООО «Космос-Тоннель» за 2006 -2007 год

Как свидетельствуют данные таблицы 2.1, к концу года в составе внеоборотных активов наибольшую долю занимают основные средства, незавершенное строительство. В оборотных активах преобладают к концу года запасы. Они занимают 20,59% в общем итоге баланса. На дебиторскую задолженность приходиться 8,43%, а на денежные средства 0,78% активов. Наибольшим изменением, в анализируемом периоде, подверглись как оборотные, так и внеобортные активы. Причем среди внеобортных активов больше всего изменилась статья «Основные средства» это связано с вводом в действие новых мощностей и продажей неэффективных. В числе оборотных активов существенно сократилась величина запасов на 7,96%, что связано с использованием запасов в производственном процессе. Также увеличилась дебиторская задолженность на 5,71%.

Сложившаяся ситуация вызывает необходимость проведение более углубленного анализа состава и динамики запасов (табл. 2.2).

Состав и динамика запасов и дебиторской задолженности ООО «Космос-Тоннель» за 2007г.

Как показывают данные таблицы 2.2 в структуре запасов наибольшую долю занимают запасы сырья и материалов, причем на конец года видно сокращение удельного веста данной статьи в общем итоге материально-производственных запасов на -17,97%. Затраты в незавершенном производстве, наоборот, выросли на 15,22% в общей материально-производственных запасов.

В собственном капитале преобладают уставный и добавочный капитал. (см табл. 2.3).

Состав и структура собственного капитала ООО «Космос-Тоннель»

Структура заемного капитала (табл. 2.4) свидетельствует о зависимости предприятия от краткосрочных обязательств, которые составляют более 99% заемных средств.

Состав и структура заемного капитала ООО «Космос-Тоннель»

Если провести анализ ликвидности и платежеспособности предприятия, то можно увидеть следующее. Группировка активов и пассивов предприятия представлена в табл. 2.5.

Группировка активов и пассивов ООО «Космос-Тоннель»

А1= Денежные средства (стр. 260)+ краткосрочные финансовые вложения (стр. 250)

А2 = Готовая продукция и товары для перепродажи + Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (стр. 240)

А3 = Запасы (стр. 210) - готовая продукция и товары для перепродажи Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220)

П2 = Займы и кредиты (стр. 610) + Доходы будущих периодов (стр. 640)

Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4. На основе выше приведенных данных можно сделать вывод, что баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, т.к. А1<П1 и А2<П2.

Показатели ликвидности ООО «Космос-Тоннель»

Значение коэффициентов ликвидности (см. табл. 2.6) и их динамика позволяют сделать вывод, что промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия существенно хуже нормативных значений.

Далее целесообразно исследовать финансовую устойчивость, которая в о многом зависит от величины запасов.

По данным таблицы 2.7. можно сделать вывод, что для предприятия характерна нормальная финансовая устойчивость.

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости

Анализ относительных показателей финансовой устойчивости позволяет сделать вывод, что у предприятия Коэффициент обеспеченности собственными средствами и коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами меньше нуля ввиду отсутствия собственных оборотных средств. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств и коэффициент автономии соответствуют нормативным значениям.

Для оценки эффективности производственной деятельности в данной работе используются следующие показатели:

где Раи - рентабельность активов (имущества);

где Рск - рентабельность собственного капитала;

4) Затраты на 1 руб. продукции (показывает долю себестоимости в выручке)

Результаты расчетов представлены в табл. 2.9.

Показатели рентабельности

Таким образом, можно сделать вывод, что за анализируемый период рентабельность активов выросла на 0,53%, рентабельность собственного капитала – на 1,16%, а рентабельность продукции снизилась на 0,51%. Снижение рентабельности продукции вызвано ростом затрат на руб. продукции на 0,011 руб.

Также целесообразно рассчитать показатель оборачиваемости запасов. Оборачиваемость запасов, показывает количество оборотов запасов за год и рассчитывается по формуле:

Период оборота запасов определяется следующим образом:

Период оборота запасов показывает длительность одного оборота запасов в днях. Результаты расчетов представлены в табл. 2.10.

Согласно представленным данным, за анализируемый период оборачиваемость запасов возросла, а продолжительность одного оборота сократилась, что свидетельствует о повышении эффективности использования материально производственных запасов.

2.3. Особенности учета материально-производственных запасов на предприятии

В таблице 2.11 представлены примеры бухгалтерских записей по учету поступления материалов по фактической себестоимости.

Корреспонденцию счетов по учету поступления материалов

Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по видам запасов номенклатурным номерам и местам хранения (материально ответственным лицам).

В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности: используемые в качестве материалов, при выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд. В составе материально- производственных запасов учитываются также средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев. Единицей бухгалтерского учета материальных запасов является номенклатурный номер.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление.

Учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости, за исключением НДС.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Учет приобретения (заготовления) материально-производственных запасов организуется с применением счета 15 «Затраты на заготовление и приобретение» и заготовительные расходы списываются пропорционально расходу материалов в отчетный месяц.

В таблице 2.12 представлены бухгалтерские записи, отражающие оценку материалов по учетным ценам.

Корреспонденция счетов по учету поступления материалов с использованием счетов 15 и 16

Бухгалтерские записи по учету неотфактурованных поставок представлены в табл. 2.13.

Корреспонденция счетов по учету неотфактурованных поставок

Бухгалтерские записи по учету материалов в пути представлены в табл. 2.14.

Корреспонденция счетов по учету материалов в пути

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином событии их оценка производится по средней себестоимости по каждому виду запасов с учетом местонахождения (складирования) материалов, т.е. в разрезе подразделений путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Бухгалтерские записи, отражающие выбытие материалов, представлены в табл. 2.15 – 2.17.

Корреспонденция счетов по учету отпуска материалов

Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов

Корреспонденция счетов по учету недостачи, порчи материалов

В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимости материалов. Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимости материалов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыночных ценах.

Порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов установлен Планом счетов. Для уточнения оценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Величину резерва определяют по группам однородных материалов. В начале периода, следующего за периодом создания резерва, зарезервированную сумму восстанавливают записью:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы».

Таким образом, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показал следующее. За 2006-2007 гг. общая величина имущества предприятия сократилась на –28730 тыс. руб. В оборотных активах преобладают к концу года запасы. Они занимают 20,59% в общем итоге баланса. На дебиторскую задолженность приходиться 8,43%, а на денежные средства 0,78% активов. Наибольшим изменением, в анализируемом периоде, подверглись как оборотные, так и внеобортные активы. Причем среди внеобортных активов больше всего изменилась статья «Основные средства» это связано с вводом в действие новых мощностей и продажей неэффективных. В числе оборотных активов существенно сократилась величина запасов на 7,96%, что связано с использованием запасов в производственном процессе. Также увеличилась дебиторская задолженность на 5,71%. В структуре запасов наибольшую долю занимают запасы сырья и материалов, причем на конец года видно сокращение удельного веста данной статьи в общем итоге материально-производственных запасов на -17,97%. Затраты в незавершенном производстве, наоборот, выросли на 15,22% в общей материально-производственных запасов. Структура заемного капитала свидетельствует о зависимости предприятия от краткосрочных обязательств, которые составляют более 99% заемных средств. Значение коэффициентов ликвидности и их динамика позволяют сделать вывод, что промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия существенно хуже нормативных значений. Анализ финансовой устойчивости показал, что для предприятия характерна нормальная финансовая устойчивость. За 2006-2007 гг. рентабельность активов выросла на 0,53%, рентабельность собственного капитала – на 1,16%, а рентабельность продукции снизилась на 0,51%. Снижение рентабельности продукции вызвано ростом затрат на руб. продукции на 0,011 руб. За анализируемый период оборачиваемость запасов возросла, а продолжительность одного оборота сократилась, что свидетельствует о повышении эффективности использования материально производственных запасов. Учет материально-производственных запасов на предприятии ООО «Космос-Тоннель» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н на счете 10 - «Материалы». Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по видам запасов номенклатурным номерам и местам хранения (материально ответственным лицам). Учет приобретения (заготовления) материально-производственных запасов организуется с применением счета 15 «Затраты на заготовление и приобретение» и заготовительные расходы списываются пропорционально расходу материалов в отчетный месяц. При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином событии их оценка производится по средней себестоимости по каждому виду запасов с учетом местонахождения (складирования) материалов, т.е. в разрезе подразделений путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимости материалов. Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимости материалов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыночных ценах.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «КОСМОС-ТОННЕЛЬ»

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Производственные запасы составляют значительную долю оборотных производственных средств и оборотного капитала в целом. Поэтому управление производственными запасами применительно к деятельности конкретного предприятия является одной из важнейших составляющих в организации управления его оборотным капиталом.

На эффективность использования производственных запасов оказывает влияние формирование их величины, зависящей от установления оптимальных объемов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, готовой продукции.

В целях оптимизации величины производственных запасов необходимо выявить резервы снижения средств, отвлекаемых на их формирование, привести структуру находящихся на складах производственных запасов в соответствие со структурой спроса со стороны производства и реализацией лишних и неиспользуемых материалов.

Соответствие сформированных запасов спросу на них со стороны производства означает взаимоувязку производственного процесса и его снабжения, исключающую отвлечение оборотных средств в излишние запасы.

В специальной экономической литературе анализ взаимоувязки производства и снабжения не рассматривается. Вместе с тем при проведении анализа в первую очередь определяется потребность в остатках производственных запасов (материалов, комплектующих, топлива и др.) в соответствии с производственной программой для бесперебойной работы предприятий с учетом интервала поставок, создания страхового и подготовительных запасов.

Изучая остатки материалов и комплектующих, первоначально сравнивают потребность, рассчитанную планово-производственным отделом, с потребностью, запланированной отделом материально-технического снабжения (таблица 3.1).

Наличие отклонений свидетельствует о том, что в основе определения величины производственных запасов при планировании как службой материально-технического снабжения, так и планово-производственным отделом должен лежать единый критерий.

Для обеспечения ритмичной работы предприятия необходимо провести анализ фактической обеспеченности производственными материалами и комплектующими (таблица 3.2).

Согласно данным таблицы 3.2 производство полностью было обеспечено только латунным прокатом, топливом и пленкой поливинилхлоридной (стр.8, 13, 15 соответственно). Наибольшие трудности наблюдались в обеспечении комплектующими изделиями, в частности автошинами (стр.16). По этой причине характеристику выполнения плана снабжения по наименьшему проценту необходимо дополнять данными об удельном весе в имеющемся перечне тех позиций, по которым план снабжения не выполнен или поставка вообще не производилась.

3.2 Исследование эффективности использования материальных ресурсов и резервов ее повышения

Анализ эффективности целесообразно начать с анализа ритмичности формирования производственных запасов. Под ритмичностью понимают точное соблюдение планов снабжения (месячных, декадных и др.), она характеризует уровень организации системы снабжения в целом и влияет на экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия. Существуют различные методы оценки ритмичности формирования запасов, основными из которых являются оценка ритмичности снабжения на основе стоимостной оценки абсолютных показателей и расчета относительных показателей (по удельному весу). В обоих методах в зачет принимаются фактические данные, но не выше плановых. Для расчета коэффициента ритмичности (таблица 3.3) итог зачетной величины в стоимостной оценке относится к плановому объему поставок.

Из данных таблицы 3.3 следует, что ритмичность формирования производственных запасов на предприятии, подсчитанная методом стоимостной оценки, составила 68,24% (4676 / 6852 х 100), методом удельного веса — 88,17 %. Результаты анализа, полученные при использовании обоих методов оценки ритмичности, свидетельствуют о недостаточном уровне организации системы снабжения на предприятии.

На эффективность использования производственных запасов оказывает влияние соответствие их величины фактическим потребностям, на что, в свою очередь, влияет наличие на складе неиспользуемых материалов.

Источниками информации для анализа производственных запасов являются отчеты служб снабжения, данные по счету 10 «Материалы», субсчетам 100, 101, 102, 103, 104 и 121, форма статистической отчетности 5-з, книги (карточки) складского учета.

Для выявления наличия на складах неиспользуемых производственных запасов следует проанализировать производственные запасы по времени их нахождения на складах на ту или иную дату. Определяется вероятность использования в производстве запасов в зависимости от сроков хранения. Как показывает опыт работы предприятий промышленности, вероятность того, что в производстве используются материалы, хранящиеся более одного года, близка к нулю. Таким образом, можно допустить предположение о наличии прямой линейной связи вероятности неиспользования материалов в производстве со сроком их нахождения на складе. Если он составляет один год и более, вероятность неиспользования материалов в производстве равна единице, при сроке свыше 9 месяцев вероятность неиспользования материалов в производстве уменьшается на четверть (так как 9 месяцев – это 3/4 года) и составит 0,75. Аналогично определяется вероятность неиспользования материалов в течение 6-9 месяцев, 3-6 месяцев, 1-3 месяцев и до одного месяца (таблица 3.4).

Резервы от реализации неиспользуемых материалов определяются как сумма произведений стоимости материалов, сгруппированных по срокам нахождения на складах, на соответствующую им вероятность. При вычислениях сделаем допущение о том, что вероятность неиспользования в производстве материалов, срок хранения которых меньше одного месяца, равна нулю (таблица 3.5).

Таким образом, резерв экономии неиспользуемых производственных запасов составил 30,850 млн.руб.

Значительные резервы экономии оборотных средств могут быть достигнуты при доведении величины поставок до планового уровня и обеспечении ритмичности поставок материалов. На анализируемом предприятии за месяц года величина фактических поставок соответствовала плановому уровню. Однако процесс формирования производственных запасов не был ритмичным, фактический интервал между поставками оказался больше планового по таким группам производственных запасов, как покупные полуфабрикаты и комплектующие, металлы и топливо, причиной чему послужили незапланированные простои транспорта на границах и железнодорожных станциях.

В результате общее отвлечение средств в связи с неритмичностью поставок составило 22,341 млн.руб. (таблица 3.6).

Выявленные резервы целесообразно обобщить (таблица 3.7).

Обобщение возможного снижения суммы оборотных средств за счет устранения отвлечения их в сверхплановые запасы на предприятии за месяц

Данные таблицы 3.7 свидетельствуют о наличии на предприятии резерва экономии оборотных средств, вкладываемых в производственные запасы, только за один месяц в размере 53,191 млн.руб.

С учетом того, что удельный вес готовой продукции занимает в составе производственных запасов второе место, оптимизация остатков готовой продукции на складе имеет особую практическую значимость.

Сокращение периода пребывания готовой продукции на складе зависит от многих факторов. Одни из них непосредственно связаны с производственной деятельностью предприятия (качество, стоимость, дизайн, номенклатура, количество и сроки поставки, правильное планирование ассортимента в связи с сезонными колебаниями спроса на внутреннем и внешнем рынках), другие — с финансовой и маркетинговой деятельностью (система расчетов, реклама, деловые связи с потребителями, изучение спроса и организация сбыта продукции, сроки доставки, вид транспортировки и многое другое).

Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия ведет к замедлению оборачиваемости оборотных средств. Оборотный капитал, замороженный в запасах готовой продукции, не может быть использован для более прибыльных вложений, что сокращает уровень доходности предприятия. В основе оптимизации остатков готовой продукции на складе лежит обоснование норм оборотных средств по этой статье.

Норма оборотных средств на готовую продукцию на складе зависит от времени, в течение которого продукция проходит следующие операции:

- подборка и сортировка изделий по контрактам, договорам, заявкам;

- накопление продукции до размера партии отгрузки;

- доставка упакованной продукции на железнодорожную станцию, пристань или аэродром;

- таможенное оформление и сертификация продукции;

Время на проведение операций по доработке, сортировке, упаковке и маркировке, транспортировке до станции железной дороги или пристани и погрузке в вагоны, а также на демонтаж негабаритных грузов определяется либо на основе технических норм затрат времени, действующих на предприятии, либо, в случае их отсутствия, по хронометражу. В основу оптимальной величины запасов готовой продукции кроме нормирования времени, в течение которого продукция проходит процесс производства, подборку, упаковку и т.д., в расчет принимается удельный вес продукции в соответствии с заключенными договорами (таблица 3.8).

Норматив оборотных средств готовой продукции рассчитывается умножением однодневного выпуска товарной продукции по учетным ценам бухгалтерии предприятия (отпускным ценам) на норму оборотных средств по готовой продукции в днях.

Норматив оборотных средств по готовой продукции корректируется, если меняется отношение между продукцией, отгружаемой на внешний рынок (ближнее и дальнее зарубежье) и местным потребителям, при изменении уровня специализации производства.

Создаваемые на предприятии запасы готовой продукции (страховые, неприкосновенные, резервные) для бесперебойного обеспечения внутренних и внешних потребителей обосновываются в каждом конкретном случае.

Время на накопление партии отгрузки в днях (при бартерных операциях из нескольких звеньев) может быть различным (у каждого предприятия свое). В этом случае существенным является то, на какой стадии (начальной или конечной) продукция предприятия занимает свое место в цепочке бартерных обменов. Если на начальной, то на остатках это может отразиться косвенным образом — растет дебиторская задолженность (из-за несвоевременного поступления нужного товара, пока не замкнется вся цепочка и появится возможность реализовать обменный товар) и, как следствие, отсутствуют финансовые средства на приобретение комплектующих, материалов, сырья. Обычно в такой ситуации предприятия почти собранную продукцию оставляют в незавершенном производстве, а сверхнормативные запасы формируются по элементу оборотных средств. Если предприятие добивается у заказчика оплаты за частично собранную продукцию (заказчик сам недодал продукцию исполнителю) с отсрочкой по отгрузке, то эта продукция попадает в разряд готовой и оседает на складе, что приводит к сверхнормативным запасам по остаткам готовой продукции.

Проведенный анализ деятельности ООО «Космос-Тоннель» позволяет сделать вывод, что на предприятии существует необходимость совершенствования системы управления запасами с использованием современных логистических методов. В следующей главе будет определена оптимальная величина запасов и решена задача динамического управления производством и запасами.

3.3 Направления повышения эффективности контроля учета и использования материально-производственых запасов

Контроль за правильным расходованием материалов в производстве предполагает сопоставление их фактических затрат с плановыми, нормативными или с какой-то другой базой (например, с фактическим расходом за прошлый отчетный период) в натуральном и денежном исчислении.

Из существующих способов бухгалтерского учета и контроля материально-производственных запасов в производстве наиболее эффективным является тот, при котором учитывается и контролируется каждое наименование, сорт и размер материалов в отдельности по количеству и по сумме.

На сложность и трудоемкость учета материалов в производстве оказывают влияние многочисленные факторы: количество наименований и сорто-размеров материалов, потребляемых в производстве; количество наименований и сорто-размеров изготовляемых в производстве деталей, узлов, изделий и сложность самих изделий; количество подразделений в которых происходит обработка материалов. Кроме того, важное значение имеют способы учета затрат производства и калькулирования себестоимости продукции; способы определения величины остатков незавершенного производства и сроки проведения инвентаризаций незавершенного производства; способы выдачи материалов со складов организации в производственные подразделения и на рабочие места и их оформление; способы приемки выполненных работ от рабочих и контроля за расходованием материалов на рабочих местах; способы оформления замен материалов по маркам, сортам и размерам, а также качество нормативов (подетальных и сводных).

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции осуществляется тремя основными способами: позаказным; попередельным; нормативным.

При позаказном способе учет материалов в производстве отличается значительной трудоемкостью и не обладает высокими аналитическими данными. Так, для выдачи каждого сорто-размера материалов, потребленных для выполнения определенного заказа, выписываются отдельные первичные документы. Этим создается большой поток первичных/документов (требований, лимитных карт), на обработку которых уходит много времени. В организациях, где одинаковый материал потребляется на несколько различных заказов, часто допускаются ошибки при отнесении затрат материалов и, следовательно, при определении фактической себестоимости отдельных заказов. На практике позаказный метод оправдывает себя лишь на предприятиях с индивидуальным характером производства, в опытных, ремонтных и некоторых других цехах и предприятиях.

Попередельный способ учета производства применяется обычно там, где потребляется небольшой ассортимент исходных материалов. Здесь затраты материалов учитываются по каждому технологическому процессу (переделу) в отдельности и контролируются путем сопоставления фактических затрат с затратами по нормам, планам, смете и т.д. Бухгалтерский учет и контроль за затратами материалов при попередельном способе довольно просты, малотрудоемки и характеризуются наглядностью и аналитичностью.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции практически пригоден для применения в любом производстве. Сущность нормативного способа заключается в том, что в соответствующих документах заранее фиксируются наиболее эффективные процессы изготовления деталей, узлов, изделий, а также наиболее экономные способы и нормы расходования материалов. В нем органически объединяются бухгалтерский учет и экономический контроль, в частности, по затратам материалов. При этом количество первичных документов значительно уменьшается и трудоемкость работ по учету материалов в производстве резко снижается по сравнению с другим и способами.

При нормативном методе на каждую деталь, узел, изделие составляется нормативная карта, на которой указывается: наименование, сорт, размер и минимальное количество потребных материалов на изготовление каждой детали, узла, изделия. Периодически эти нормы изменяются, о чем в нормативных картах делаются соответствующие отметки. Изменение нормативов является следствием совершенствования технологии, в результате которой количественные и качественные нормы затрат (в том числе и материалов) в изделиях постепенно уменьшаются и фактическая себестоимость имеет постоянную тенденцию к снижению.

Фактические затраты материалов при нормативном методе, если они в точности соответствуют заранее разработанным нормативам отдельно на каждую деталь, узел, изделие, не документируются. Такие затраты материалов (их называют нормативными) собирают в целом по производственному подразделению или организации в целом и отражают в бухгалтерском учете одной суммой. Однако на практике фактические затраты материалов, как правило, отклоняются от нормативных в сторону увеличения или уменьшения. Такие отклонения отражаются в бухгалтерском учете особо по каждому случаю отклонений в отдельности.

Отклонения от нормативов часто происходят вследствие отсутствия на складах организации материалов нужного размера, сорта, качества и замены их другими материалами с другой ценой. В этих случаях разницы по отклонениям включаются в себестоимость тех изделий, при изготовлении которых они образовались. Если это выявить трудно, тогда такие затраты относят в себестоимость по группам однородных изделий.

При нормативном методе стоимость материалов, входящих в детали, узлы и незаконченные изделия, числящиеся в составе незавершенного производства, должна оцениваться строго по действующим нормативам. Таким образом, при изменении нормативов возникает необходимость пересчета остатков незавершенного производства. Суммы разницы от пересчета должны включаться в себестоимость тех изделий, при изготовлении которых они образовались. Если невозможно прямое включение разницы в себестоимость конкретных изделий, они относятся в себестоимость по группам однородных изделий.

В процессе производства материалы часто проходят длинный путь обработки. Они изменяют свою форму, размеры, вес, свойства и вместе с тем постоянно перемещаются из одних структурных подразделений организации в другие.

Для точности и своевременности учета материалов в производстве на всех стадиях и переделах материальный учет целесообразно строить в разрезе каждого подразделения предприятия. При этом материалы подразделяются на материалы подразделения, получаемые непосредственно со складов службы снабжения организации, и материалы других подразделений, то есть входящие в состав деталей, узлов, заготовок, получаемых из других подразделений данной организации. Материалы, составляющие основную часть затрат на производство, учитываются по каждому наименованию и сорто-размеру в отдельности, по количеству и сумме. Остальные материалы, когда их номенклатура значительна, учитываются только по однородным группам, а также по количеству и сумме. Прочие материалы (вспомогательные) учитываются только по сумме в целом.

Движение деталей, заготовок, узлов в процессе производства их внутри каждого подразделения в бухгалтерии организации не учитывают. Количество заготовок и деталей, выработанных в подразделениях, а отсюда и величина израсходованного материала определяются по первой технологической операции. По последней операции устанавливается количество окончательно обработанных деталей, узлов, заготовок, переданных в другие подразделения или склады организации.

Разница в количествах между последней и первой операциями (конечно, с учетом остатков в незавершенном производстве) сигнализирует о всякого рода потерях в подразделении.

Контроль за использованием материалов в производстве осуществляется путем сопоставления фактических затрат с затратами, подсчитанными на выпущенную или изготовленную продукцию по нормам, плану, сметам, или по другим нормативным измерителям.

Величина расхода материалов в подразделениях, а также в целом по организации зависит от двух факторов: от количества выработанной продукции; от правильности, степени экономического использования их на единицу продукции.

Таким образом, анализ формирования запасов на ООО «Космос-Тоннель» позволяет сделать вывод, что ритмичность формирования производственных запасов на предприятии, подсчитанная методом стоимостной оценки, составила 68,24%, методом удельного веса — 88,17 %. Результаты анализа, полученные при использовании обоих методов оценки ритмичности, свидетельствуют о недостаточном уровне организации системы снабжения на предприятии. Резерв экономии неиспользуемых производственных запасов составил 30,850 млн.руб. Общее отвлечение средств в связи с неритмичностью поставок составило 22,341 млн.руб. Для чтобы вести правильный учет использования материалов в производстве и осуществлять действенный контроль за их расходованием, необходимо в первую очередь иметь исходные данные о количестве выработанной продукции, а также точный измеритель, позволяющий делать правильные выводы о степени экономного использования материалов в производстве. Для обеспечения выполнения первого условия требуется организовать точный учет выработки заготовок, деталей, узлов, изделий во всех подразделениях и по организации в целом. Чтобы выявить влияние второго условия, необходимо иметь правильные, прогрессивные нормативы расходования материалов на каждую заготовку, деталь, узел и изделие и, кроме того, конечно, фактические затраты материалов по подразделениям и по организации в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе выпускной квалификационной работы исследовались теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Понятие «материалы» является собирательным, обозначающим разные элементы производства (как правило, материалы используются в качестве предметов труда). Главная задача контроля за движением материалов состоит в поддержании оптимального количественного уровня материалов на производстве, так как излишние запасы ведут к иммобилизации средств, дополнительным затратам на хранение. Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету принимаются, как материально-производственные запасы (МПЗ), активы: используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); предназначенные для продажи (товары и готовая продукция); применяемые для управленческих нужд организации. Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов заключаются в: оценке реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимости и другие показатели; оценке уровня эффективности использования материальных ресурсов; изучении влияние внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Во второй главе проведено исследование финансово-хозяйственной деятельности ООО «Космос-Тоннель» и особенностей бухгалтерского учета материально производственных запасов.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показал следующее. За 2006-2007 гг. общая величина имущества предприятия сократилась на –28730 тыс. руб. В оборотных активах преобладают к концу года запасы. Они занимают 20,59% в общем итоге баланса. На дебиторскую задолженность приходиться 8,43%, а на денежные средства 0,78% активов. Наибольшим изменением, в анализируемом периоде, подверглись как оборотные, так и внеобортные активы. Причем среди внеобортных активов больше всего изменилась статья «Основные средства» это связано с вводом в действие новых мощностей и продажей неэффективных. В числе оборотных активов существенно сократилась величина запасов на 7,96%, что связано с использованием запасов в производственном процессе. Также увеличилась дебиторская задолженность на 5,71%. В структуре запасов наибольшую долю занимают запасы сырья и материалов, причем на конец года видно сокращение удельного веста данной статьи в общем итоге материально-производственных запасов на -17,97%. Затраты в незавершенном производстве, наоборот, выросли на 15,22% в общей материально-производственных запасов. Структура заемного капитала свидетельствует о зависимости предприятия от краткосрочных обязательств, которые составляют более 99% заемных средств. Значение коэффициентов ликвидности и их динамика позволяют сделать вывод, что промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия существенно хуже нормативных значений. Анализ финансовой устойчивости показал, что для предприятия характерна нормальная финансовая устойчивость. За 2006-2007 гг. рентабельность активов выросла на 0,53%, рентабельность собственного капитала – на 1,16%, а рентабельность продукции снизилась на 0,51%. Снижение рентабельности продукции вызвано ростом затрат на руб. продукции на 0,011 руб. За анализируемый период оборачиваемость запасов возросла, а продолжительность одного оборота сократилась, что свидетельствует о повышении эффективности использования материально производственных запасов.

Учет материально-производственных запасов на предприятии ООО «Космос-Тоннель» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н на счете 10 - «Материалы». Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по видам запасов номенклатурным номерам и местам хранения (материально ответственным лицам). Учет приобретения (заготовления) материально-производственных запасов организуется с применением счета 15 «Затраты на заготовление и приобретение» и заготовительные расходы списываются пропорционально расходу материалов в отчетный месяц. При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином событии их оценка производится по средней себестоимости по каждому виду запасов с учетом местонахождения (складирования) материалов, т.е. в разрезе подразделений путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. В соответствии с требованием осмотрительности организация формирует резервы под снижение стоимости материалов. Морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества материалы, рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение их стоимости, что предусматривается ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Резерв под снижение стоимости материалов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости, определяемой на основе сведений о биржевых котировках или рыночных ценах.

В третьей главе был проведен анализ формирования и использования материально - производственных запасов ООО «Космос-Тоннель».

Анализ формирования запасов на ООО «Космос-Тоннель» позволяет сделать вывод, что ритмичность формирования производственных запасов на предприятии, подсчитанная методом стоимостной оценки, составила 68,24%, методом удельного веса — 88,17 %. Результаты анализа, полученные при использовании обоих методов оценки ритмичности, свидетельствуют о недостаточном уровне организации системы снабжения на предприятии. Резерв экономии неиспользуемых производственных запасов составил 30,850 млн.руб. Общее отвлечение средств в связи с неритмичностью поставок составило 22,341 млн.руб.

Для чтобы вести правильный учет использования материалов в производстве и осуществлять действенный контроль за их расходованием, необходимо в первую очередь иметь исходные данные о количестве выработанной продукции, а также точный измеритель, позволяющий делать правильные выводы о степени экономного использования материалов в производстве. Для обеспечения выполнения первого условия требуется организовать точный учет выработки заготовок, деталей, узлов, изделий во всех подразделениях и по организации в целом. Чтобы выявить влияние второго условия, необходимо иметь правильные, прогрессивные нормативы расходования материалов на каждую заготовку, деталь, узел и изделие и, кроме того, конечно, фактические затраты материалов по подразделениям и по организации в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ООО «КОСМОС-ТОННЕЛЬ»

1 Соколов Я. В. Бухгалтерский учет. Учебник для ВУЗов. - М.: Проспект, 2007. с. 93.

2 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // "Экономика и жизнь", N 46, 2000.

3 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" // "Российская газета", N 140, 25.07.2001.

4 Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 11, 18.03.2002.

5 Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 17, 28.04.2003.

6 Белов А. А., Белов А. Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. - М.: Эксмо-Пресс, 2005, 748 с. с. 335-336.

7 Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет для менеджеров: учебник. - М.: КноРус, 2006. c. 233.

8 Бабаев Ю. А. и др. Бухгалтерский учет: Учеб. - ТК Велби, 2007. с. 254.

9 Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" // "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 19, 07.05.2007.

10 Филина Н.Ф. Новые правила учета материально-производственных запасов. - М.: "Гросс Медиа", 2007. - 63 с.

11 Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет материалов и товаров: уч.-практ. пос. - М.: ТК Велби, 2006. с. 12.

12 Ионова А. Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. с. 76

15 Ионова А. Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. 312c. С. 93

16 Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" // "Российская газета", N 140, 25.07.2001

Бухгалтерский учет материально производственных запасов диплом

Бухгалтерский учет и анализ использования материально-производственных запасов

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ ИХ СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА В СИСТЕМЕ МАТЕРИАЛЬНО- ТЕХНИЧЕСКОГО СНАБЖЕНИЯ

1.1. Понятие материально- производственных запасов и их классификация

1.2. Особенности учета материально-производственных запасов

1.3. Методика анализа материально производственных запасов

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «КОСМОС-ТОННЕЛЬ»

2.1. Краткая характеристика предприятия

2.2. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия

А1/П1

Показатели рентабельности

Показатель

А

1

2.3. Особенности учета материально-производственных запасов на предприятии

Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «КОСМОС-ТОННЕЛЬ»

3.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

3.2 Исследование эффективности использования материальных ресурсов и резервов ее повышения

3.3 Направления повышения эффективности контроля учета и использования материально-производственых запасов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ООО «КОСМОС-ТОННЕЛЬ»

Другие похожие работы