Управление себестоимостью продукции

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и классификация затрат, формирующих себестоимость продукции

1.1. Сущность затрат как объекта анализа

1.2. Задачи анализа затрат

Глава II. Механизм формирования себестоимости продукции ООО

2.1. Характеристика объекта исследования

2.2. Анализ факторов, влияющих на величину себестоимости продукции

2.3. влияние велечины себестомости продукции на финансовый результат деятельности ООО

Глава III. Оптимизация величины затрат и предложения по улучшению финансового результата деятельности ООО

3.1. Мероприятия по снижению затрат

3.2. Экономическое обоснование предложений

Заключение

Список использованных источников и литературы

ВВЕДЕНИЕ

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Для принятия решений и планирования необходима соответствующая информация об издержках. Процесс принятия решений формирует требования к информации и определяет порядок использования элементов метода управленческого учёта: группировку и обобщение затрат; прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ. Таким образом, актуальность темы выпускной квалификационной работы не вызывает сомнения.

Целью выпускной квалификационной работы является повышение эффективности деятельности путем управления затратами предприятия. В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

1) исследовать сущность и классификацию затрат формирующих себестоимость продукции;

2) провести анализ формирования себестоимости продукции ООО «Доблесть»;

3) по результатам проведенного анализа предложить мероприятия по снижению затрат себестоимости продукции для предприятия ООО «Доблесть»

При подготовке выпускной квалификационной работы использовались следующие методы:

• совокупность диалектических методов (частное – особенное, количество – качество, дедукция, индукция, система часть системы, положительное – отрицательное и др.);

• методы обобщения практического опыта (сопоставление, количественная оценка, анализ временных рядов и др.);

• методы обработки информации (редактирование, выделение главного и др.)

• методы наблюдения и опроса.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе раскрывается теория вопроса. Во втором разделе описана работа фирмы и проведен анализ себестоимости продукции. В третьем разделе приводятся рекомендации по оптимизации расходов предприятия.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ФОРМИРУЮЩИХ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

1.1. СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ КАК ОБЪЕКТА АНАЛИЗА

В учебной и научной литературе нередко отождествляют два в сущности разных понятия: издержки производства и себестоимость продукции¹. Себестоимость продукции определяется в соответствии с положением и изменениями к нему по составу затрат, относимых на себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и порядку формирова­ния финансовых результатов. Следовательно, не все денежные затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Часть денежных затрат, часто непосредственно связанных с осуществлением производственной деятельности, или обеспечением ее ритмичности, имеет своим источником покрытия, не себестоимость продукции, а прибыль. Уже по одной этой причине издержки, которые несет производство в денежном выражении оказываются выше себестоимости. Предприятия оплачивают покупаемые для своих нужд производственные запасы по ценам, которые включают в свой состав в разных сферах деятельности налог на добавленную сто­имость, акцизы, другие возмещаемые в составе цены налоги. Это реальные денеж­ные издержки производства. Суммы же оплачиваемых налогов в составе цены приобретения, а также налога с продаж, не относятся к себестоимо­сти продукции. Себестоимость продукции формируется в текущем поряд­ке. Издержки еще и в единовременном.

В практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям)².

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Денежное выражение текущих затрат на производство и реализа­цию продукции представляет собой полную себестоимость продукции или условно полные текущие издержки предприятия на производство и реализацию товара. Полная себестоимость производства товара -большая часть его стоимости. Полные издержки на производство и ре­ализацию продукции предприятия могут быть классифицированы по трем признакам³:

- элементам затрат и статьям калькуляции;

- метод отнесения текущих затрат на производство на себестои­мость продукции;

- характер изменения текущих затрат на производство и реализа­цию продукции во времени и в зависимости от изменения объе­ма производства.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Классификация по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами плана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

- сырье и основные материалы,

- вспомогательные материалы,

- топливо (со стороны),

- энергия (со стороны),

- амортизация основных фондов,

- заработная плата,

- отчисления на социальное страхование,

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

В качестве практического примера можно привести группировку затрат на производство пластиковых окон по их экономическим элементам:

- сырье и основные материалы: древесный полуфабрикат, стекольное полотно;

- вспомогательные материалы: металлическая фурнитура;

- топливо (со стороны): ГСМ;

- энергия (со стороны): электроэнергия;

- амортизация основных фондов: амортизация производственных помещений, оборудования и пр.;

- заработная плата производственного персонала;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.

Классификация затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Классификация затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1) сырье и материалы

2) топливо и энергия на технологические нужды

3) основная заработная плата производственных рабочих

4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

5) цеховые расходы

6) общезаводские (общефабричные) расходы

7) потери от брака

8) непроизводственные расходы.

Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость.

Полная себестоимость производства товара не может быть скаль­кулирована только на основе прямого отнесения затрат на его произ­водство. Существуют косвенные расходы, которые связаны с осуществлением предприятием производственной деятельности в це­лом. Все издержки предприятия сообразно методам отнесения денеж­ного выражения текущих затрат на себестоимость продукции могут быть представлены как прямые (непосредственно составляющие и относи­мые на себестоимость производства изделия) и косвенные издержки на производство и реализацию товара (связанные с функционировани­ем производства в целом).

К прямым издержкам на производство товара относятся расходы предприятия, представляющие собой денежное выражение затрат пред­приятий, на сырье, основные, вспомогательные материалы, топливо и энергию на технологические цели, амортизацию основных производ­ственных фондов, заработную плату основных производственных ра­бочих вместе с вычетами и начислениями на нее на государственное социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости населения⁴.

К косвенным издержкам на производство товара относятся расхо­ды предприятия, группируемые по элементам затрат, как прочие рас­ходы и по статьям калькуляции себестоимости продукции, ка внепроизводственные или коммерческие расходы. К прочим расходам относятся: арендная плата, командировочные и подъемные выплаты, стипендии работникам предприятия, оплата сторонним организациям услуг транспорта, связи, охраны, расходы на гарантийный ремонт и обслуживание и др. В составе внепроизводственных расходов: сто­имость тары и упаковки на складах готовой продукции, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы и отчисления оптово-сбытовым организациям, прочие расходы по сбыту.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис. 1): общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

Накладные расходы подразделяются на две группы: накладные общепроизводственные расходы и общехозяйственные. Производственные накладные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

Косвенные (накладные) расходы

Рис. 1. Классификация косвенных (накладных) расходов

Расходы на управление производством объединяют заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно-диспетчерского аппарата и административно-управленческого аппарата цехов, производственных подразделений; затраты на подготовку и организацию производства; администрацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров и другие расходы на управление производственными подразделениями.

В практике финансово-хозяйственной деятельности широкое рас­пространение получило хождение понятия накладных расходов, кото­рые несут предприятия в связи со своей производственной и иными видами деятельности. Накладные расходы - суть косвенные расходы предприятия и представляют собой ту часть денежного выражения те­кущих затрат на производство и реализацию продукции, которая не может быть отнесена непосредственно на затраты по производству товара. К накладным расходам принято относить компоненты общеце­ховых, общезаводских и внепроизводственных (коммерческих) расхо­дов предприятия.

Полные издержки на производство и реализацию продукции по разному изменяются во времени производственного процесса на пред­приятии. Часть текущих затрат предприятия на производство и реали­зацию продукции носит условно-постоянный характер, т.е. почти не изменяются во времени в зависимости от объема производства про­дукции. Другие напротив, жестко увязываются с объемами выпуска продукции и напрямую зависят от них, т.е. выступают в роли перемен­ных издержек производства.

Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные⁵.

К условно-постоянным издержкам на производство товара отно­сятся расходы предприятия: на амортизацию основных производствен­ных и непроизводственных фондов, брак в производстве, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые и общеза­водские управленческие расходы. По первым двум видам затрат на предприятии должны составляться планово-прогнозные расчеты на предстоящий год. По последним трем видам затрат - сметы затрат. К условно-постоянным расходам в принципе могут быть отнесены и зат­раты на капитальный ремонт, осуществляемые в пределах утверждае­мых предприятием смет таких расходов, относимых в течение года на себестоимость продукции. В стратегической перспективе все постоян­ные издержки на производство товара выступают на предприятии как переменные, т.е. изменяются и фактически не остаются постоянными. Производства с высоким уровнем постоянных издержек на выпуск про­дукции представлены предприятиями таких базовых отраслей как на­пример, нефтедобывающая и газовая промышленность, энергетика и металлургия. ,

К переменным издержкам на производство товара относятся рас­ходы предприятия, представляющие собой денежное выражение ма­териальных затрат на производство, связанных с использованием сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфаб­рикатов, топлива и энергии на технологические цели. К переменным издержкам также относятся расходы предприятия на выплату основ­ной и дополнительной заработной платы вместе с вычетами и начис­лениями во внебюджетные фонды, транспортные расходы. Стоимость доставки материальных ресурсов для нужд производства включается в стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов, топлива. К отраслям с высоким уровнем переменных издержек могут быть отнесены например предприятия угольной, торфяной, лесной и деревообрабатывающей, химической, легкой, пище­вой промышленности, машиностроения и металлообработки.

Необходимо учитывать, что в основе фактического разделения денежного выражения текущих затрат на производство и реализацию продукции на постоянные и переменные издержки должна лежать не кем либо представленная классификация, а реальное производство и его технико-экономические особенности. В силу специфики производ­ственного процесса переменные затраты например, топливно-энерге­тических ресурсов на технологические цели могут быть относительно стабильными и их следует учитывать в расчетах как условно-постоян­ные издержки на производство продукции. Так, например, обстоит дело с расходом газа на технологические цели в печах стекольной промыш­ленности, где даже при росте коэффициента сменности и объема вы­пуска продукции расход газа в единицу времени практически стабилен. Расходы на электроэнергию для технологических целей могут оста­ваться относительно стабильными в цветной и черной металлургии. Таким образом, все решает не классификация издержек, а их реаль­ная динамика в сопоставлении с ростом объема производства на конк­ретном предприятии. Следует иметь ввиду, что прямые и косвенные, постоянные и переменные издержки суть составляющие полных из­держек на производство и реализацию продукции предприятий, т.е. полной себестоимости товарной продукции наших предприятий. В по­давляющей своей части она формируется по мере отпуска материаль­ных запасов в процесс производства.

Провести чёткое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными, например, соответственно затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др. В таких случаях называют условно-постоянными или условно-переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования, анализе и прогнозировании. Рассматриваемое деление лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и в конечном счете для выбора экономической политики предприятия. На рис. 2 представлена динамика затрат предприятия.

Совокупные Постоянные

постоянные затраты

затраты, руб. на единицу

продукции,

руб.

Объем производственной Объем производственной

деятельности, руб. деятельности, руб.

Рис. 2. Динамика постоянных затрат

Однако на практике совокупные постоянные затраты изменяются ступенчато. Они могут меняться под воздействием инфляции – изменение цен, переоценка основных фондов и др. Тогда совокупные постоянные затраты могут иметь вид, показанный на рис. 3.

Совокупные

постоянные

затраты, руб.

А

0 X Y Объем произ-

водственной

деятельности, руб.

Рис. 3. Постоянные затраты под воздействием инфляции

Между точками X и Y предполагаемый объем производства потребует постоянных затрат, а горизонтальная линия А показывает запланированные постоянные затраты по смете за период времени.

Основным принципом классификации затрат, данные о которых используются для принятия решений, является принцип эластичности. Он устанавливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей; функции и структура предприятия; ассортимент выпускаемой продукции и его структура; другие факторы, в целом влияющие на расходы предприятия.

Затраты и доход будущих периодов рассматриваются при решении тех или иных проблем с точки зрения их принадлежности.

Затраты и доходы, принимаемые в расчет, - это такие затраты и доходы, которые зависят от принятого решения. Под не принимаемыми в расчет затратами и доходами принимают затраты и доходы, которые не зависят от принятого решения.

Рассматриваемая группировка затрат становится особо важной, если отсутствуют конкретные заказчики, а предприятие выпускает продукцию «на склад».

В ходе формирования себестоимости продукции предприятий и организаций производится списание на счета основного производства стоимости сырья, материалов и других видов материальных ресурсов по мере отпуска их в производство для выпуска продукции, выполне­ния работ и оказания услуг. Такой порядок формирования производ­ственной себестоимости при осуществлении материальных затрат на производство применяется предприятиями промышленности и сельс­кого хозяйства - по производимой товарной(валовой) продукции, под­рядными организациями - по выполнению строительно-монтажных работ, геологическими и проектно-изыскательскими организациями - по выполнению геологоразведочных и проектно-изыскательских работ, предприятиями транспорта и связи - по оказанию ими услуг, научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими организациями - по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских ра­бот, предприятиями общественного питания - по выпуску собственной продукции, а также предприятиями дорожного хозяйства - по содержа­нию и ремонту автомобильных дорог

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

• принятие управленческого решения и планирование;

• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат, представленная в таблице 4

Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Финансовый менеджер должен участвовать при определении учет­ной политики предприятия на предстоящий год вообще, и политики списания материальных затрат на счета основного производства в ча­стности. От выбранных методов проведения учетной политики во мно­гом будет зависеть ход формирование себестоимости продукции и финансовых результатов, а также точность результаты планово-про­гнозных расчетов на предстоящий период. В связи с этим, финансовый менеджер контролирует выбор методов оценки отпуска материальных ресурсов для нужд производства. Отпуск в производство и иное выбы­тие материальных ресурсов может производиться следующими мето­дами⁶:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материаль­ных запасов для нужд производства (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения матери­альных запасов для нужд производства (метод ЛИФО).

Предприятие может применять в течение отчетного года один ме­тод оценки по каждому отдельному виду или группе материальных за­пасов для нужд производства. Первый метод отпуска в производство материальных ресурсов в оценке по себестоимости каждой единицы может использоваться предприятиями, расходующими в качестве сы­рья и материалов драгоценные и редкие металлы, драгоценные камни и т.д., или такие материальные ресурсы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Второй метод, связан определением сред­ней себестоимости материальных запасов. Она определяется по каж­дой однородной группе запасов (каждому виду) как отношение общей себестоимости группы (вида) материальных ресурсов к их количеству. При этом средняя себестоимость исчисляется исходя из числителя и знаменателя указанного соотношения, определенных по остатку на начало месяца плюс поступившие запасы в этом месяце. Третий ме­тод отпуска в производство материальных ресурсов в оценке ФИФО исходит из того, что материальные ресурсы используются в данном периоде в последовательности их приобретения или поступления. Ина­че говоря, ресурсы, первыми поступающие в производство ( в торго­вых организациях- в продажу) должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений поступлений) с учетом себестоимо­сти запасов, числящихся на начало месяца. При применении рассмат­риваемого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени поступлений. В себестоимость же реализован-

ной товарной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) учиты­вается себестоимость ранних по времени приобретений материальных ресурсов для нужд производства. При методе ЛИФО используется се­бестоимость, не первых, а последних по времени поступлений мате­риальных ресурсов. Метод основан на допущении, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство или продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности при­обретения. Материальные ресурсы, находящиеся на складе на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости ранних по време­ни поступления. Себестоимость же реализованной товарной продук­ции формируется по отпуску в производство материальных ресурсов по фактической себестоимости поздних по времени приобретения ма­териальных ресурсов.

Выбор того или иного метода может быть, например, обусловлен: технико-экономическими особенностями производства (применение не взаимозаменяемых ресурсов; степень широты номенклатуры выпуска и перечня используемых для производства разновидностей материаль­ных запасов); потребностями частичного учета инфляционной дина­мики цен на материальные ресурсы для нужд производства; целевыми установками оказания воздействия на процессы формирования себес­тоимости и прибыли за счет единовременного изменения метода спи­сания материальных ресурсов на затраты по производству.

Для отнесения материальных ресурсов к малоценным и быстроиз­нашивающимся предметам (помимо фактора использования таких цен­ностей в течение менее 12 месяцев) предприятием должен быть установлен и утвержден лимит в пределах 100 кратного минимального размера оплаты труда. Предприятие может в пределах 1/20 установ­ленного лимита определять малоценные предметы, стоимость кото­рых полностью списывается на издержки производства или обращения по мере передачи малоценных предметов в производство или эксплу­атацию. Принимаются на учет в размере денежных затрат, связанных с их приобретением и в пределах установленного лимита за единицу на дату приобретения. Денежная оценка движения - остаточная сто­имость и амортизация. Остаточная стоимость МБП - фактические зат­раты на приобретение или изготовление минус перенесенная стоимость, отнесенная на издержки производства или обращения. Для эффектив­ного управления материальными затратами финансовый менеджер должен участвовать в выборе метода или способа амортизации МБП. Амортизация по этим ценностям, переданным в производство и эксп­луатацию, рассчитывается по их видам. При этом могут использовать­ся следующие три метода:

- метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), исходя из количества продукции, производимой в отчетном периоде с использованием предмета, умноженного на фактическую себестоимость малоценного предмета, деленное на объем продукции за весь срок полезного использования;

- процентный метод, исходя из фактической себестоимости пред­мета и ставки в 50 или 100% при передаче его в производство и эксплуатацию. Оставшаяся половина стоимости МБП начисляет­ся и списывается на затраты по производству при выбытии пред­мета в силу его непригодности из производства или эксплуатации;

- линейный метод, исходя из фактический себестоимости предме­та и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного ис­пользования.

В целях регулирования себестоимости, прибыли и хозрасчетной рентабельности финансовый менеджер совместно с главным бухгал­тером может изменить способ списания стоимости по каждому конк­ретному малоценному и быстроизнашивающемуся предмету. Этот способ должен применяться в течение всего срока использования дан­ного МБП.

1.2. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ЗАТРАТ

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг)⁷.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету 10 ”Материалы”.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

изменение оптовых цен на продукцию⁸.

Для принятия оптимальных финансовых решений необходимо знать все затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах.

Важнейшим критерием эффективности затрат выступает оптими­зация себестоимости продукции. В системе движения постоянных и переменных издержек производства, а также выручки от реализации товарной продукции оптимальная себестоимость представляет собой некую величину, определяющую максимальную прибыль от реализа­ции товарной продукции при данном характере одновременного изме­нения выручки и полных издержек производства на производство продукции. Схематически это показано на графике (рис. 5).

Рис. 4. Изменение себестоимости и выручки во времени.

В краткосрочной перспективе оптимальная себестоимость жестко привязана к нарастанию выручки от реализации и прибыли под влия­нием силы действия операционного рычага. Оптимальная себестои­мость здесь выступает как векторная функция минимизации издержек производства продукции. В долгосрочном плане оптимальная себесто­имость продукции носит более сложный характер и не связана только с функцией минимизации себестоимости продукции. Величина оптимальной себестоимости определяется здесь наибольшей величиной разрыва в динамике кривой, отражающей движение растущей выручки от реализации товарной продукции и кривой, показывающей неуклон­ное увеличение издержек производства товарной продукции. Следует отметить, что для того, чтобы изменение выручки от реализации про­дукции и ее себестоимости в общем и целом носило характер отобра­женный на графике, предприятие-производитель должно просто ничего не делать, кроме как на протяжении длительного периода времени выпускать свою продукцию. На самом деле, производитель всегда бо­рется за новые рынки сбыта и осваивает их, снижает материалоемкость и трудоемкость выпускаемой продукции, улучшает ее технические параметры и т.п. В тех случаях, когда движение выручки начинает смы­каться на графике с изменением себестоимости выпускаемых видов изделий, последние на практике просто снимаются с производства как не пользующиеся спросом и превышающие предельно допустимый уровень затрат на их производство и реализацию. В связи с этим, гра­фик отражает лишь общую тенденцию изменения выручки от реализа­ции (объема продаж) и полных издержек на производство реализуемой продукции, показывая процесс формирования оптимальной себестои­мости продукции стечением времени и при данных гипотетических ус­ловиях.

ГЛАВА II. МЕХАНИЗМ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ООО «ДОБЛЕСТЬ»

2.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Доблесть», свою деятельность организует на основании Устава предприятия, в соответствии с Гражданским Кодексом, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и с нормативными актами.

Отраслевая принадлежность предприятия: ООО «Доблесть» занимается архитектурным проектированием, строительно-монтажными и отделочными работами, дизайном и полной комплектацией интерьеров, импортом средств обеспечения элитных интерьеров (элитными отделочными материалами, мебелью для дома /офиса/, кухонной мебелью, сантехники, света, домашней техникой и пр. аксессуарами).

Имущество ООО «Доблесть» составляют основные фонды и оборотные средства. «Обществу» принадлежит на праве собственности: имущество, переданное ему Учредителями; продукция, произведенная «Обществом» в результате хозяйственной деятельности; полученные доходы, а также другое имущество, приобретенное «Обществом» по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Высшим органом управления ООО «Доблесть» является Общее собрание его учредителей, к исключительной компетенции которого относятся:

• определение основных направлений деятельности «Общества», образование его исполнительных органов, утверждение годовых отчетов и годовых балансов;

• утверждение решения о распределении чистой прибыли «Общества»;

• назначение аудиторских проверок;

• принятие решения о ликвидации и реорганизации «Общества» и другое.

Единоличным исполнительным органом «Общества» является Генеральный директор, назначаемый Учредителями на 3 года, в полномочия которого входит:

• действие без доверенности от имени «Общества», представление его интересов, совершение сделок;

• выдача доверенностей на право представительства от имени «Общества», в том числе доверенности на право передоверия;

• издание приказов о назначении на должность работников «Общества», об их переводе и увольнении, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий;

• осуществление иных полномочий, не отнесенных действующим законодательством и Уставом «Общества» к компетенции Общего собрания учредителей предприятия.

Процесс управления «Обществом» представляет собой последовательность управленческих действий, проявляющихся в принятии и реализации тех или иных управленческих решений, которые называются управленческими функциями.

Организационная структура управления ООО «Доблесть» построена по традиционному принципу и относится к линейно-функциональному типу (см. рис. 5)

Рис. 5. Организационная структура управления ООО «Доблесть»

2.2. АНАЛИЗ ФАКТОРОВ, ВЛИЯЮЩИХ НА ВЕЛИЧИНУ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Анализ состава и динамики издержек предприятия представлен на примере ООО «Доблесть» (см. табл. 2.).

На анализируемом предприятии затраты сгруппированы по следующим категориям: материалы, покупная энергия, сама по себе являющаяся значительной статьей, оплата труда и отчисления на социальные нужды, затраты на амортизацию, отчисления в бюджет и прочее.

Таблица 2

Затраты на ООО «Доблесть» за 2001 - 2003 год

Динамика затрат предприятия в 2001 – 2003 гг. представлена на рис.6.

Рис. 6. Динамика затрат

Представленная динамика затрат позволяет сделать вывод, что возрастают затраты на материалы, отчисления на социальные нужды, затраты на оплату труда. Вместе с тем существует положительная динамика сокращения затрат на покупную электроэнергию, что является отражением внедрения системы контроля за расходом электроэнергии и энергосберегающих технологий.

Фактическая структура затрат на предприятии в 2001 – 2003 гг. на рис. 7.

Рис. 7. Фактическая структура затрат в 2001 – 2003 гг.

Анализ структуры затрат позволяет сделать выводы достаточно стабильной структуре затрат за 2001 – 2003 гг. можно отметить, что произошли следующие изменения: произошло возрастание доли материальных затрат (+3%) и сокращении затрат на электроэнергию (-4%), отчисления на социальные нужды (+1%)

Структура затрат предприятия за анализируемый период представлена в табл. 3.

Таблица 3

Затраты ООО «Доблесть» за 2003 год

Анализ данных представленных в таблице позволяет сделать вывод о том, что, фактические затраты предприятия превышают плановые на 7688,5 тыс руб., или на 2,7 %. Более детальный анализ по статьям затрат позволяет сделать вывод, что перерасход произошел по отдельным видам затрат и особенно по материальным затратам - почти на 75%. Возросли как постоянные так и переменные расходы. Также необходимо отметить, что произошли изменения и в структуре затрат. Доля зарплаты уменьшилась как в абсолютном (номинальная сумма зарплаты уменьшилась на 3,9% или 1007 тыс.руб.), так и в относительном выражении (в структуре затрат - на 0,6%) что напрямую связано инфляционными процессами и меньшей гибкостью зарплаты.

Увеличилась доля материальных затрат, прочих расходов в связи с инфляцией, доля отчислений на социальные нужды, связанное с некоторым изменением порядка начисления указанного элемента затрат. Затраты на электроэнергию сократились и принесли предприятию экономию на данном виде затрат в размере 5196 тыс. руб., что достаточно существенно (4,8 % всех изменений затрат).

Постоянные нормы износа в совокупности с инфляцией позволили сэкономить на амортизации 2290 тыс. руб., что составляет почти 5,3% всей суммы затрат.

На Общую сумму затрат предприятия (З_о6щ) влияют следующие факторы: может произойти изменение объема выпуска продукции в целом по предприятию (УВВ_общ), может измениться ее структура (УД_i), а также уровнь переменных затрат на единицу продукции (Вi) и сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = (УВВ_общ * УД_i * В_i)+ А (1)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 4.

Поскольку предприятие монопродуктное структура продукции не менялась.

Таблица 4

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на продукцию на 2003 год

Анализ данных представленных в таблице позволяет сделать вывод о том, что в связи с перевыполнением плана в условно-натуральном выражении на 4 % (K_mn = 1,04) сумма затрат возросла на 12232 тыс. руб.

З = (315732- 303500) = + 12232 тыс. руб. (2)

Также анализ таблицы позволяет утверждать, что за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат не изменилась.

З =315732- 315732= 0 тыс. руб. (3)

Данный факт свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции доля затратоемкой продукции осталась неизменной.

Произошло понижение уровня удельных переменных затрат экономия издержек на производство продукции составила:

З = 315112 – 315732= 621 тыс. руб. (4)

Также необходимо отметить, что произошло увеличение постоянных расходов по сравнению с планом на 1703,3 тыс. руб., что послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

По итогам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Общая сумма затрат выше плановой на

З = 316821– 303500 = 13321 тыс. руб , что составляет 4,3 %, (5)

Данные изменения произошли в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции на 4% и за счет увеличения плана себестоимости продукции на 0,3%

Изменения в структуре затрат имеет следующую картину: произошло уменьшение уровня удельных переменных затрат, что повлекло экономию, а рост постоянных расходов привел к перерасходу плановых показателей.

Изменение переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 7688,5 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на

З = 7688,5-7327,6 = 360,9 тыс. руб. (6)

Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет:

D_внеш = (7327,6/7688,5x100)= 95,3 %, (7)

а внутренних

D_внут = 360,9/7688,5x100 = 4,7 %, (8)

Можно сделать вывод, что данные показатели характеризуют очень высокий уровень зависимости предприятия от внешних факторов: инфляции и структуры потребляемых ресурсов, что непременно должно быть принято во внимание руководством предприятия. Следовательно, необходимо внимательно относиться к выбору поставщиков ресурсов, анализировать рыночные цены, выбирать оптимальные ресурсы с точки зрения цена – качество.

Анализ прямых материальных затрат

Обычно, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 8.) зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УД_i) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов

Рис. 8. Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты на производство продукции занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее величины. Следовательно, анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, её доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 9.) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рис. 9. Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчета влияния этих факторов необходимо проанализировать следующие исходные данные.

Таблица 5

Исходные данные для анализа факторов, влияющих на заработную плату

Общая экономия по прямой зарплате на всю реализацию составляет

Эз1 = 26070– 26986=916тыс. руб.,

в том числе перерасход за счет увеличения объема продукции

Эз2 = 26070- 27030= - 960тыс.руб.,

изменения структуры производства продукции

Эз3 = 27030— 27030= 0;

экономия за счет снижения трудоемкости продукции:

Эз4 = 27030- 24224= + 2807 тыс. руб.

перерасход за счет повышения уровня оплаты труда:

Эз5 = 24224- 26986= -2762 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что основу экономии на прямых затратах труда составляют резервы снижения трудоемкости продукции, более полного использования машин и оборудования, что, несомненно является позитивным сдвигом в работе предприятия.

Вместе с тем, уровень заработной платы растет пропорционально объемам производства (953/952 = 1), что, если принять в расчет влияние инфляции, косвенно свидетельствует о реальном снижении этого уровня. Данный процесс может негативно сказаться на уровне производительности труда.

2.3. ВЛИЯНИЕ ВЕЛЕЧИНЫ СЕБЕСТОМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ДОБЛЕСТЬ»

Для того, чтобы стабильно существовать в рыночных условиях, предприятию необходимо обеспечить себе основу для роста. Такой основой является резерв снижения издержек и соответственного роста финансовых результатов за счет увеличения объемов производства а также более полного использования производственных мощностей предприятия. Стабильная прибыль предприятия проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, способствует привлечению новых инвесторов и, следовательно, увеличению собственного капитала предприятия. Поэтому становится ясным интерес к проблемам снижения затрат и повышения прибыльности деятельности предприятия. Весьма важным аспектом данного вопроса является концепция безубыточности предприятия, как первого шага к получению бухгалтерской, а в последствии и экономической прибыли. С точки зрения экономической теории безубыточность есть нормальное состояние предприятия на современном конкурентном рынке, находящемся в состоянии долгосрочного равновесия.

Для поиска наиболее оптимальных путей повышения эффективности предприятия применяется маржинальный анализ, или анализ соотношения «затраты - объем - прибыль», методика проведения которого приведена ниже.

Порядок и инструменты анализа, проводимого с целью принятия финансовых решений, предопределяется самой логикой функционирования финансового механизма предприятия. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования и поиска резервов увеличения прибыли является анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» (Costs-Volume-Profif-CVP). Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» - это один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Поскольку такой анализ помогает проследить взаимосвязь между такими важными характеристиками, как издержки, объем производства и финансовый результат, он является ключевым фактором в процессе применения многих управленческих решений. CVP-анализ является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Данный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные.(табл. 6)

Угол наклона графика издержек к горизонтальной оси, зависит от величины переменных издержек на единицу продукции. Чем меньше угол наклона графика издержек, тем выгоднее бизнесу: небольшие переменные расходы на единицу продукции связывают меньше оборотного капитала и обещают более значительную прибыль.

Постоянные издержки графически изображаются горизонтальной линией для каждого из релевантных (краткосрочных, не требующих нового скачка постоянных издержек) периодов.

Сложением переменных и постоянных издержек (в которые включены и расклассифицированные смешанные затраты), получают суммарные (полные) издержки на весь объем продукции.

Таблица 6

Поведение переменных и постоянных издержек при изменениях объема производства (сбыта) в релевантном диапазоне.

Суммарные затраты

Совокупные Переменные затраты

постоянные

затраты, руб.

руб.

Объем производственной

деятельности, руб.

Рис. 10. Динамика постоянных затрат

Для коммерческих предприятий важно определить порог окупаемости затрат , после которого они начнут получать прибыль - так называемая, точка безубыточности. Это такой объем выручки , при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, т.е. когда разность между доходами и расходами равна нулю. При этом суммарный объем продаж совпадает с суммой постоянных и переменных издержек предприятия и наступает безубыточность производства:

З пост

К = ________ , (9)

Ц - И пер

Где К - количество произведенной продукции, при котором достигается безубыточность производства;

З пост - сумма постоянных затрат , необходимых для производства продукции ;

Ц - цена за единицу продукции ;

И пер - сумма переменных издержек, необходимых для изготовления единицы продукции.

Если намечается производство не одного, а нескольких видов продукции, то совокупный объем производства обеспечивающий безубыточность, можно рассчитать по формуле :

З пост

П = ________________________________________ , (10)

( Ц1 - И пер.1) *К1 + ... + ( Цн - И пер.н ) * Кн

где П - объем производства продукции ;

З пост - сумма постоянных затрат;

Цн цена за единицу каждого вида продукции;

И пер.1 - переменные издержки единицы продукции каждого вида;

Кн - доля выручки от реализации каждого вида продукции в общей выручке от реализации всей производимой предприятием продукции ( в долях единицы).

Что конкретно дает руководителю информация о сумме постоянных и переменных затрат? Наиболее полезными эти сведения оказываются полезными при маржинальном подходе, который используется при составлении отчета о прибылях и убытках. В основу маржинального подхода положена концепция маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой от реализации продукции и переменными расходами (если расчеты проводятся на весь объем реализационной продукции) или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на единицу продукции.

Маржинальный подход можно рассматривать как инструмент внутрифирменного планирования и принятия решений. Именно он необходим для проведения анализа «затраты-объем-прибыль».

Маржинальная прибыль - это сумма, достаточная для покрытия постоянных затрат и затем получения прибыли. Если маржинальной прибыли недостаточно для покрытия постоянных затрат, предприятие несет убыток от своей деятельности.

Отношение маржинальной прибыли к сумме выручки от реализации называется нормой маржинальной прибыли. Эта величина рассчитывается следующим образом:

Мп

Нмп = —————————————————— х 100% (11)

Вр

Где Мп – маржинальная прибыль

Вр – выручка от реализации

Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль предприятия и ожидаемое снижение себестоимости при увеличении объема производства или продаж. Это особенно удобно в тех случаях, когда предприятие выпускает разнородную продукцию. При прочих равных условиях выгоднее увеличивать объем производства той продукции, для которой норма маржинальной прибыли наибольшая.

Итак, CVP-анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом

производства продукции. Очевидно, что добиться снижения затрат и соответственного увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и выпуска продукции.

CVP-анализ называют анализом критической точки, под критический точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции, то есть это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Эту точку называют точкой безубыточности. Для вычисления этой точки используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли, графический метод.

Рассмотрим метод маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Она представляет какой объем СМР необходимо сделать, чтобы покрыть все постоянные затраты.

Пз

Q = ———— (12)

Умп

Где Q- объем безубыточного производства

Умп – удельная маржинальная прибыль

Пз – постоянные затраты

Или формулу можно формулу (12) записать иначе:

Пз

Q = ———— (13)

Нмп

Где Q- объем безубыточного производства

Нмп – норма маржинальной прибыли

Пз – постоянные затраты

Таблица 7

Показатели для расчета критического объема реализации

Используя данные таблицы 7, произведем расчет критического объема реализации:

Пер +Пз =121690 + 166600= 288290тыс. руб. Переменные расходы в критическом объеме реализации:

Доля переменных расходов в критическом объеме реализации:

166600

d1 = Пер/(Пер +Пз) ——————х 100% = 57% (14)

288290

Доля постоянных расходов в критическом объеме реализации;

121690

d1 = Пз/(Пер +Пз) ———————х 100% = 38,9 % (15)

288290

Маржинальная прибыль равна выручка минус переменные затраты:

МП = Вр – Пер = 312673 - 174383= 138290 тыс. руб.

Доля маржинального дохода в выручке

138290

Умп = МП / Вр = ———————х 100% = 44,2 % (16)

312673

Точка безубыточности

Пз 128433

Q = ———— = -----------------290386 тыс.руб. (17)

Умп 44,2%

Поскольку анализ "Издержки-Объем-Прибыль" требует разделения издержек на переменные и постоянные, при аналитических, расчетах необходимо отделять одни издержки от других с помощью промежуточного финансового результата деятельности предприятия. Эту величину принято называть валовой маржой, результатом от реализации после возмещения переменных затрат. Одной из главных целей руководства предприятия является максимизация валовой маржи, поскольку именно она является источником покрытия постоянных издержек и формирования прибыли. Сила воздействия операционного рычага рассчитывается отношением валовой маржи к прибыли и показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки.

Деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные носит достаточно условный характер, поскольку часть затрат может принадлежать и к тем и к другим.

Произведем расчет силы воздействия операционного рычага по анализируемому предприятию при изменении выручки на 20%:

Допустим выручка изменилась на 30% ( с 312673 тыс. руб. до 406475 тыс. руб.), то суммарные переменные расходы, следуя за динамикой выручки, должны возрасти на 30 % и составить (130%* 174383 тыс.руб.) = 226 698 тыс.руб. Прибыль равна П₂ = (406475 - 226 698 - 128433 ) = 51344 тыс.руб. против прежних 9857 тыс.руб.

Сила воздействия операционного рычага составляет :

Пер 226 698 - 174383

Ор =——————— = ——————————— =5,3 (18)

П1 9857

Это означает, что 30- процентное увеличение выручки должно принести рост прибыли на (30x5,3) = 159 %.

Следовательно, прибыль должна будет составить 51344 тыс.руб., как и в предыдущем варианте вычислений.

По силе воздействия операционного рычага можно судить, что производство данного предприятия обладает чрезвычайно высокой степенью фондовооруженности и высоким уровнем автоматизации. Предприятие имеет огромную силу операционного рычага, т.к. у него очень высокий уровень постоянных издержек (амортизация, аренда, связь и прочее).

Операционный анализ часто называют также анализом безубыточности, поскольку он позволяет вычислить такую сумму или количество продаж, при которой приход равен расходу. Бизнес не несет убытков, но и не имеет прибыли. Продажи ниже точки безубыточности влекут за собой убытки; продажи выше точки безубыточности (порога рентабельности) приносят прибыль. Точка безубыточности - тот рубеж, который предприятию необходимо перешагнуть, чтобы выжить. Чем выше порог рентабельности, тем труднее его перешагнуть, с низким порогом рентабельности легче пережить падение спроса на продукцию или услуги, отказаться от неоправданно высокой цены реализации. Снижения порога рентабельности можно добиться наращиванием валовой маржи (повышая цену и / или объем реализации, снижая переменные издержки), либо сокращением постоянных издержек.

Идеальные условия для бизнеса - сочетание низких постоянных издержек с высокой валовой маржей. Операционный анализ ищет наиболее выгодную комбинацию переменных и постоянных издержек, цены и физического объема реализации. Иногда решение заключается в наращивании валовой маржи за счет снижения цены и роста количества продаваемых товаров, иногда в увеличении постоянных издержек (на рекламу, например) и опять же в увеличении количества продаж. Возможны и другие пути, но все они сводятся к поиску компромисса между переменными и постоянными издержками.

Значение превышения планируемой выручки от реализации над точкой безубыточности показывает запас финансовой прочности.

Для расчета порога рентабельности, запаса финансовой прочности и силы и силы воздействия операционного рычага используем следующий алгоритм:

Вм = Вр – Пер (19)

Где Вм -Валовая маржа

Вр выручка от реализации

Пер переменные издержки

Квм = Вм/Вр (20)

Где Квм - Коэффициент валовой маржи

Вм - Валовая маржа

Вр - Выручка от реализации Тоже, в процентах:

Тоже самое в процентах:

Пвм = Вм/Вр*100% (21)

Пр = Пз/Квм (22)

Где Пр - порог рентабельности

Пз - сумма постоянных затрат

Зфп = Вр-Пр (23)

Где Зфп - запас финансовой прочности

В процентах к выручке от реализации:

Зфп% = Зфп/Вр*100% (24)

П = Зфп* Квм (25)

Где П – прибыль

Ор = Вм/П (26)

Где Ор – сила воздействия операционного рычага.

Таблица 8

Расчет силы воздействия оперативного рычага

Расчет показывает, что по мере удаления выручки от порогового значения сила воздействия операционного рычага ослабевает, а запас прочности увеличивается. Это связано с относительным уменьшением постоянных издержек в рассматриваемом диапазоне.

На анализируемом предприятии резервы увеличения прибыли просто огромны - тридцатипроцентное увеличение выручки дает рост прибыли почти в три раза. Такая ситуация характерна для предприятия с чрезвычайно высоким уровнем постоянных издержек (уровень постоянных издержек на предприятии 43%). Столь высокий уровень постоянных издержек обуславливает низкие нормы рентабельности производства и малый запас безубыточности (11,39%).

Дальнейшее внедрение автоматизации приводит к относительному утяжелению постоянных издержек и, соответственно, к уменьшению доли переменных издержек в себестоимости единицы продукции. Это обстоятельство по-разному сказывается на коэффициенте валовой маржи, пороге рентабельности и других элементах операционного анализа. Многие преимущества автоматизации имеют оборотную сторону - возрастание предпринимательского риска - именно потому, что структура издержек изменяется в сторону постоянных расходов. При высоком уровне автоматизации следует достаточно осторожно относиться к принятию решений по инвестициям. Необходимо, чтобы эти решения содержали тщательно продуманную долговременную стратегию деятельности предприятия.

Выводы по аналитической главе:

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

На анализируемом предприятии затраты сгруппированы по следующим категориям: материалы, покупная энергия, сама по себе являющаяся значительной статьей, оплата труда и отчисления на социальное страхование, затраты на амортизации.

Представленная динамика затрат позволяет сделать вывод, что возрастают затраты на материалы, отчисления на социальные нужды, затраты на оплату труда. Вместе с тем существует положительная динамика сокращения затрат на покупную электроэнергию, что является отражением внедрения системы контроля за расходом электроэнергии и энергосберегающих технологий.

Анализ структуры затрат позволяет сделать выводы достаточно стабильной структуре затрат за 2001 – 2003 гг. можно отметить, что произошли следующие изменения: произошло возрастание доли материальных затрат (+3%) и сокращении затрат на электроэнергию (-4%), отчисления на социальные нужды (+1%)

Фактические затраты предприятия превышают плановые на 7688,5 тыс руб., или на 2,7 %. Более детальный анализ по статьям затрат позволяет сделать вывод, что перерасход произошел по отдельным видам затрат и особенно по материальным затратам - почти на 75%. Возросли как постоянные так и переменные расходы. Также необходимо отметить, что произошли изменения и в структуре затрат. Доля зарплаты уменьшилась как в абсолютном (номинальная сумма зарплаты уменьшилась на 3,9% или 1007 тыс.руб.), так и в относительном выражении (в структуре затрат - на 0,6%) что напрямую связано инфляционными процессами и меньшей гибкостью зарплаты.

Увеличилась доля материальных затрат, прочих расходов в связи с инфляцией, доля отчислений на социальные нужды, связанное с некоторым изменением порядка начисления указанного элемента затрат. Затраты на электроэнергию сократились и принесли предприятию экономию на данном виде затрат в размере 5196 тыс. руб., что достаточно существенно (4,8 % всех изменений затрат).

Постоянные нормы износа в совокупности с инфляцией позволили сэкономить на амортизации 2290 тыс. руб., что составляет почти 5,3% всей суммы затрат.

Изменения в структуре затрат имеет следующую картину: произошло уменьшение уровня удельных переменных затрат, что повлекло экономию, а рост постоянных расходов привел к перерасходу плановых показателей.

Анализ факторов, влияющих на затраты показал, что общая сумма затрат превысила плановую на 13321 тыс. руб., или +4,3 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции она возросла на 4% а за счет роста себестоимости продукции - на 0,3 %, причем данное изменение имеет своеобразную структуру: уменьшение уровня удельных переменных затрат принесло экономию, а рост постоянных расходов - перерасход плановых показателей.

По причине роста цен на ресурсы затраты на анализируемом предприятии возросли на 7688,5 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на 360,9 тыс. руб. Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 95,3 %, а внутренних — 4,7 %. Данные показатели отражают чрезвычайно высокий уровень зависимости предприятия от внешних факторов: инфляции и структуры потребляемых ресурсов, что непременно должно быть принято во внимание руководством предприятия.

Анализ трудовых затрат на предприятии показал, что основу экономии на прямых затратах труда составляют резервы снижения трудоемкости продукции, более полного использования машин и оборудования, что, несомненно является позитивным сдвигом в работе предприятия. Вместе с тем, уровень заработной платы растет пропорционально объемам производства (953/952 = 1), что, если принять в расчет влияние инфляции, косвенно свидетельствует о реальном снижении этого уровня. Данный процесс может негативно сказаться на уровне производительности труда.

Очевидно, что добиться снижения затрат и соответственного увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и выпуска продукции.

Используя метод маржинальной прибыли, мы получили следующий важный показатель: Точка безубыточности для данного предприятия - 290386 тыс. руб., и можно сказать, что анализируемое предприятие недалеко ушло от этого значения. Расчет коэффициента операционного рычага показал, что предприятие имеет огромную силу операционного рычага, т.к. у него очень высокий уровень постоянных издержек (амортизация, аренда, связь и прочее). Столь высокий уровень постоянных издержек обуславливает низкие нормы рентабельности производства и малый запас безубыточности (7,13%).

С другой стороны такая ситуация характеризует высокие возможности предприятия по наращиванию нормы прибыли - двадцати процентное увеличение выручки дает рост прибыли почти в три раза.

ГЛАВА III. ОПТИМИЗАЦИЯ ВЕЛИЧИНЫ ЗАТРАТ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ДОБЛЕСТЬ»

3.1. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СНИЖЕНИЮ ЗАТРАТ

В целях управления и снижения затрат на предприятии на предприятии ООО «Доблесть» рекомендуется провести отдельные организационные мероприятия:

Прежде всего, это сокращение затрат на обслуживание производства и управление, что может существенно снизить себестоимость. Существуют различные варианты снижения затрат:

Во-первых, можно рекомендовать проведение совершенствования структуры аппарата управления предприятием . Превращение в жизнь данного проекта заключается в создании планово-экономического отдела. Главными направлениями деятельности данного отдела должны стать планирование и прогнозирование затрат предприятия.

Во-вторых могут быть проведены мероприятия по совершенствованию работы управленческого персонала. Для этого необходимо внедрение системы автоматизации. Системы автоматизации позволяют значительно упростить производственные процессы. При правильном внедрении подобных систем они позволяют существенно снизить общие затраты предприятия в цепи поставок и закупок, повысить скорость товарооборота, сократить излишки товарных запасов до минимума, увеличить ассортимент продукции и улучшить его качество, а также выполнять заказы в срок и улучшать качество сервиса,

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

На сегодняшний день не все отделы предприятия, которые работают с бухгалтерской и экономической информацией полностью автоматизированы

Одной из рекомендаций или советов, дающих специалистами в области бухгалтерского учета, является переход предприятия любой отрасли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров.

Потребности управления современным предприятием диктуют достаточно высокий уровень требований системе автоматизации, важнейшими из которых применительно к управлению затратами могут быть:

объединение ранее достаточно изолированных функций планирования (технико-экономического планирования) и учета фактических затрат в рамках единой интегрированной подсистемы управления затратами;

обеспечение информационного взаимодействия подсистемы управления затратами с бухгалтерской системой, с одной стороны, и системой планирования и управления производством - с другой;

поддержка подсистемой управления затратами как существующих отраслевых особенностей (например, позаказный или попередельный учет, выпуск побочной продукции, учет отходов), так и всего спектра применяемых в настоящее время методик - нормативного метода, метода "директ-кост", АВС и др.

При определении перечня функций подсистемы управления затратами следует в первую очередь выделить наиболее трудоемкие задачи. Перенос их в компьютер позволит сократить цикл расчета себестоимости и, следовательно, увеличит частоту возможных пересчетов. К таким задачам можно отнести:

ведение нормативной информации (нормы расхода материалов, нормы времени и расценки работ);

учет фактического выпуска продукции и расчет нормативного расхода материалов на плановый и фактический выпуск продукции;

учет плановых и фактических накладных расходов: отнесение накладных расходов на виды продукции и заказы;

формирование типовой отчетности (журналы-ордера и ведомости по фактическим затратам, плановые калькуляции и анализ себестоимости по планированию затрат).

На крупных предприятиях учет, в частности учет материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, считается достаточно трудоемкой процедурой и учет их требует привлечения нескольких работников. Поэтому целесообразно внедрение пакета программ «1С: бухгалтерия».

Пакет программ "1С: бухгалтерия" ориентирован на ведение бухгалтерского учета и состоит из двух независимых программ:

первая - Учет бухгалтерских операций типа "Проводка-Главная книга-Баланс";

вторая - "Платежные поручения", обеспечивающая оформление таких документов, как платежные поручения, платежные требования - поручения, реестр чеков, счета.

Программа "1С: бухгалтерия" имеет много достоинств, что и привлекает фирмы при ее покупке. Она ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера при этом значительно упрощая ее. Меню программы составлено в очень удобной форме; ведутся автоматические расчеты, представляется возможность автоматического перерасчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим расчета внутри квартала за один месяц и за любой интервал, также имеется возможность автоматизации первичного учета (приходные, расходные кассовые ордера, авансовые расчеты и так далее). Накопление на счетах ведется автоматически, при этом значительно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует формирования карточек по всем счетам, автоматическое получение шахматки, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм отчетности, то есть с помощью этой программы можно вести автоматически синтетический и аналитический учет.

В программе существует возможность печати всех необходимых документов, введена возможность настройки печатающего устройства. Программа предлагает набор форм отчетности для анализа финансового состояния предприятия на основе показателей, принятых в международной практике.

Следующим направлением организации мероприятий по совершенствованию затрат является совершенствование организации производства и труда.

Этот процесс, связан с повышением производительности труда производительности труда, стимулированием более качественного использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии.

Значительное уменьшение трудозатрат может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращения потерь рабочего времени, уменьшения числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислением на социальное страхование, с учетом расходов на спецодежду и т. п.)

Следующим организационным элементом совершенствования процесса управления затратами является организация полноценной службы маркетинга на предприятии. Возникает вопрос: Как связаны затраты предприятия и маркетинг?». Попытаюсь на него ответить.

В настоящее время отделы сбыта и снабжения ООО «Доблесть» не в состоянии самостоятельно решать проблемы позиционирования продукции, поиска новых поставщиков, анализ рынка и т.п. подобные мероприятия. В результате предприятие несет потери связанные с неиспользованными возможностями по продаже большего количества своих услуг и продукции, по поиску поставщиков с более низкими ценами и т.д. Вместе с тем известно, что масштаб производства способен влиять на уровень издержек предприятия в сторону его снижения.

Таким образом, целесообразно рекомендовать предприятию проведение следующих мероприятий, которые позволят ему укрепиться на местном рынке и нарастить объемы производства, что в конечном итоге приведет к снижению себестоимости выпускаемой продукции:

Одним из мероприятий может быть реклама, а с точки зрения организационного процесса – организация отдела рекламы или подразделения в составе отдела маркетинга.

Поиск новых поставщиков. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции.

3.2. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПРЕДЛОЖЕНИЙ

Одной из наиболее важных задач развития предприятия является повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные фонды. Данные мероприятия должны помочь снизить затраты предприятия.

Увеличение объемов производства продукции предприятия достигается за счет:

1) ввода в действие основных фондов;

2) улучшения использования действующих основных фондов.

Прирост основных фондов достигается благодаря новому строительству, а также реконструкции и расширению действующих предприятий.

Реконструкция и расширение действующих предприятий, являясь источником увеличения основных фондов предприятий, одновременно позволяют лучше использовать имеющийся производственный аппарат.

Решающую часть прироста продукции в целом получают с действующих основных фондов, которые в не­сколько раз превышают ежегодно вводимые новые фонды.

Для общего анализа хозяйственной деятельности, планирования капитальных вложений, ввода в действие основных фондов и производственных мощностей все большее значение приобре­тает такой показатель эффективности производства или продаж, как выпуск (реализация) продукции на 1 ед. основных фондов, который обычно называют показателем фондоотдачи. Приме­няется также показатель, обратный фондоотдаче, - фондоемкость. При определении показателя фондоотдачи применяются как стоимостные, так и натуральные еди­ницы измерения.

Одной из главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи, является медленное освоение вводимых в действие предприятий.

Одной из важнейших задач повышения эффектив­ности использования капитальных вложений и основных фондов является своевременный ввод в эксплуатацию новых основных фондов и производственных мощностей, быстрое их освоение. Сокращение сроков ввода в экс­плуатацию новых основных средств позволяет быстрее получить нужную для народного хозяйства продукцию с технически более совершенных основных фондов, уско­рить их оборот и тем самым замедлить наступление мо­рального износа основных фондов предприятий, повы­сить эффективность общественного производства в целом.

Улучшение использования действующих основных фондов и производственных мощностей предприятий, в том числе вновь введенных в эксплуата­цию, может быть достигнуто благодаря:

1) повышению интенсивности использования произ­водственных мощностей и основных фондов;

2) повышению экстенсивности их нагрузки. Более интенсивное использование производственных мощностей и основных фондов достигается, прежде всего, за счет технического совершенствования послед­них.

Интенсивность использования основных фондов повышается также путем совершенствования технологических процессов; органи­зации непрерывно-поточного производства на базе опти­мальной концентрации производства однородной про­дукции; выбора сырья, его подготовки к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции; ликвидации штурмовщины и обеспечения равномерной, ритмичной ра­боты предприятий, цехов и производственных участков, проведения ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и обес­печить увеличение производства продукции в единицу времени, на единицу оборудования или на 1 кв.м производственной площади.

Интенсивный путь использования основных фондов предприятия включает, следовательно, техническое их перевооружение, повышение темпов об­новления основных фондов. Опыт работы ряда отраслей промышленности показывает, что быстрое техническое переоснащение действующих фабрик и заводов особенно важно для тех предприятий, где имеет место более зна­чительный износ основных фондов.

Улучшение экстенсивного использования основных фондов предполагает, с одной стороны, увеличение вре­мени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего обору­дования, имеющегося на предприятии и в его производ­ственном звене.

На успешное решение проблемы улучшения исполь­зования основных фондов, производственных мощностей и роста производительности труда оказывает значитель­ное влияние создание крупных производственных объединений. Вместе с этим необ­ходимо больше внимания обратить на развитие специа­лизации производства и технического перевооружения действующих предприятий, вывод с этих предприятий несвойственной их профилю продукции, создание специализированных объектов в тяготею­щих к крупным индустриальным центрам небольших и средних городах, где имеются резервы рабочей силы.

Проводя курс на развитие специализации действую­щих предприятий, следует иметь в виду, что это упро­щает их производственную структуру, высвобождает рабочую силу из вспомогательных и обслуживающих подразделений, комплектует тем самым вторые смены основных цехов и повышает коэффициент сменности.

Важнейшим условием повышения сменности является механизация и автоматизация производственных процес­сов, и в первую очередь во вспомогательных производ­ствах, так как это позволяет перевести людей с тяжелых немеханизированных работ на квалифицированные ра­боты во второй смене.

Важный резерв повышения эффективности исполь­зования основных фондов действующих предприятий заключен в сокращении вре­мени внутрисменных простоев оборудования, которые на ряде промышленных предприятий достигают 15-20% всего рабочего времени.

Улучшение использования основных фондов зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабо­чих, обслуживающих машины, механизмы, агрегаты и другие виды производственного оборудования.

Любой комплекс мероприятий по улучшению исполь­зования основных фон­дов, разрабатываемый во всех звеньях управления про­мышленностью, должен предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции, прежде всего за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и оборудования, повышения коэф­фициента сменности, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных про­цессов. Огромное значение в улучшении использования основ­ных фондов имеет материальное стимулирование рабочих.

Эффективное использование основных фондов предприятия несомненно позволит добиться более продуктивных результатов его деятельности, укрепления финансово-экономического состояния в целом и повышения конкурентоспособности.

Трудно переоценить значение эффективного использования основных средств. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

Более полное использование основных средств приводит также к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при увеличении объема производства, а, следовательно, к рациональному использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).

Скорость обновления основных производственных фондов зависит от двух факторов:

• темпы прироста основных производственных фондов в подотраслях торговли, которые определяются в свою очередь, ин­вестиционными возможностями торговых предприятий и по­требностями в развитии материально-технической базы;

• масштабы выбытия ветхих зданий и устаревшего оборудова­ния с учетом темпов создания новой торговой техники.

Проведенный анализ в данной работе дает представление об эффективности использования основных фондов. В 2002 г. наблюдается небольшое увеличение стоимости основных фондов ООО «Доблесть». В основном изменение произошло в пассивной ее части. Основную долю в основных фондах занимают производственные – более 96%.

Несмотря на увеличение основных фондов, их использование можно оценить как интенсивное, так как проведенный факторный анализ показал, что в основном выручка увеличилась за счет качественного показателя (фондоотдачи).

Для большей эффективности принимаемых мер по улучшению использования основных фондов, ООО «Доблесть» рекомендуется составление специальных планов эксплуатации основных средств.

Основной формой планирования повышения эффективности использования ОПФ являются планы технического развития и организации производства и технического перевооружения предприятия.

В плане технического развития и организации производства мероприятия, направленные на повышение использования основных фондов сосредоточены в разделах:

-Внедрение прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производства;

-Модернизация действующего и обновления устаревшего оборудования;

-Совершенствование управления, планирования и организации производства;

-Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

-Внедрение научной организации труда.

Для повышения эффективности использования ОПФ в ООО «Доблесть» необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

-Организация достоверного учета работы оборудования по времени и мощности, что даст возможность регулировать загрузку резервных мощностей изготовлением продукции, не входящей в основную номенклатуру;

-Учет затрат на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию каждой единицы оборудования с целью определения оптимального срока эксплуатации, после которого дальнейшее применение оборудования экономически нецелесообразно;

-Внедрение углубленного внутрипроизводственного хозрасчета. Это основное направление в активизации человеческого фактора применительно к вопросам использования техники и развития подлинного хозяйственного отношения к ней работников. Основой для определения напряженных плановых заданий может стать нормативная производственная мощность цеха.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

-Ввод в действие неустановленного оборудования, замена и его модернизация.

-Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

-Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

-Более интенсивное использование оборудование.

-Внедрение мероприятий НТП.

-Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

-Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

-Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и другие мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.

Среди возможных мероприятий, которые окажут потенциальное влияние на увеличение объема деятельности можно предложить следующее.

Важным направлением в увеличении выручки от реализации является снижение затрат на производство продукции. Достижение эффекта от данного мероприятия заключается во внедрении передовых технологий энергосбережения.

Увеличение прибыли за счет снижения затрат на производство товаров можно вычислить по следующей формуле.

, (27)

где: СV - возможное снижение себестоимости реализации товаров, тыс.р.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, тыс.р.;

V - фактический объем реализованной продукции, тыс.р.

Сопоставление возможного снижения себестоимости, установленного по результатам исследований, с возможностями предприятия позволяет спрогнозировать снижение затрат ООО «Доблесть» на 4% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет снижения затрат на производство товаров по формуле приведенной выше.

Имеем:

СV = 288290 тыс.р. * 4 % = 11532 тыс.р.

П = 9857 тыс.р.

V = 312673тыс.р.

Р^П_(V) = 11532 *9857 /312673 = 363 тыс.р.

Таким образом, снизив себестоимость реализации на 4% рассматриваемое предприятие ООО «Доблесть» может увеличить свою прибыль на 363 тыс.р.

Проведенные исследования показали, что предприятие ООО «Доблесть» имеет излишнее оборудование стоимостью 4652 тыс.р., что позволит сократить постоянные затраты в виде амортизационных отчислений примерно на 1%.

Следующим мероприятием может выступить использование энергосберегающего оборудования. Другая группа мероприятий предложения по улучшению организации и обслуживания рабочих мест, повышению трудовой дисциплины, повышению квалификации персонала, усилению мотивации персонала.

Эффективность мероприятий выражается в росте производительности труда, условном высвобождении численности рабочих, дополнительном объеме выполняемых услуг, приросте прибыли.

Процент потерь рабочего времени (Б) определяется но формуле:

Б=ПВ/R*100, (28)

где ПВ - потери рабочего времени в течение смены, мин;

R — продолжительность рабочей смены, мин.

потерь рабочего времени в смену составит:

Б1 = 40/480*100% = 8,3%

Б2 = 20/480*100% = 4,15%

где Б1, Б2 - потери рабочего времени соответственно до и после проведения мероприятий, %

Условное высвобождение численности рассчитывается по формуле:

Ч = (Б1-Б2)/(100-Б2)*Ч, (29)

где Ч - численность рабочих в процессе (на участке, в цехе, на предприятии), чел.

Условное высвобождение численности рабочих составит:

Ч = (8,3-4,15)*120/(100-4,5) = 5 чел.

Рост производительности труда определяется по формуле:

ПТ = Ч*100/(Ч -Ч) (30)

Рост производительности труда составит:

ПТ = 5*100/(120-5) = 4,3%

Экономия по фонду заработной платы рассчитывается по формуле:

Сзп = Ч*ЗПсргод*Кнач, (31)

где Кнач – коэффициент начислений на оплату труда (с учетом единого социального налога (ЕСН))

ЗПсргод – среднегодовая заработная плата

Ч – изменение численности сотрудников

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы составит:

С = 5*53,5*1,356 = 362,7 тыс. руб.

Текущий (годовой) экономический эффект определяется по формуле:

Эт =Сзп – Зп - Зоб, (32)

где Сзп - снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы

Зп – заработная плата привлекаемого персонала для реализации мероприятий

Зоб – затраты на обучение персонала

Текущий (годовой) экономический эффект составит:

Эт= 362,7 - 110 – 50 = 202,7 тыс. руб.

Срок окупаемости затрат определяется по формуле:

Ток = (Зп+Зо)/Cзп, (33)

где Сзп - снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы

Зп – заработная плата привлекаемого персонала для реализации мероприятий

Срок окупаемости затрат составит:

Т = 150/362,7 =0,4 года

Можно рассчитать эффективность мероприятий по повышению автоматизации процесса управления

Таблица 9

Исходные данные

Экономия рабочего времени определяется по формуле:

Эрв = [(Т1п + Т1о) - (Т2п + Т1о)] х Ч (34)

Т1п, Т2п - годовые затраты времени на поиск документов до и после внедрения проектных мероприятий соответственно,

Т1о, Т2о - годовые затраты времени на обработку корреспонденции и документов до и после внедрения проектных мероприятий соответственно,

Ч – количество сотрудников

Экономия рабочего времени составит:

Эрв = [(240 + 50) - (120 + 30)] х 3 = 420 часов

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы можно определить по формуле

Сзп = Эрв *ЗПсрчасов*Кнач (35)

где Эрв - экономия рабочего времени

ЗПсрчасов - среднечасовая заработная плата

Кнач – коэффициент начислений на оплату труда (с учетом единого социального налога (ЕСН))

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы составит:

Сзп= 106,9 х 420 х 1,356 = 60,9 тыс.руб.

Затраты на амортизацию приобретаемых основных средств (для организации рабочих мест сотрудников: автотранспорт для заместителя директора по персоналу, компьютерная техника и т.д.) составят:

3А = ОС* На = 259,3 х 0,09 = 23,3 тыс.руб. (36)

где ОС – стоимость основных средств

На – средняя норма амортизации

Текущий (годовой) экономический эффект составит:

Э = Сзп +ЗА = 60,9+23,3=84,2 (37)

где ЗА - затраты на амортизацию

Сзп - снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы

Срок окупаемости капитальных затрат составит:

То = ОС / Э = 259,3 / 84,2 = 3,1 года (38)

Применение описанных мер призвано способствовать улучшению эффективности использования основных фондов в ООО «Доблесть», но воплощение вышеуказанных мероприятий в жизнь невозможно без организации достоверного учета работы оборудования по времени и мощности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с поставленными в начале работы целями подведём итог проведенных исследований.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

На анализируемом предприятии затраты сгруппированы по следующим категориям: материалы, покупная энергия, сама по себе являющаяся значительной статьей, оплата труда и отчисления на социальное страхование, затраты на амортизации.

Представленная динамика затрат позволяет сделать вывод, что возрастают затраты на материалы, отчисления на социальные нужды, затраты на оплату труда. Вместе с тем существует положительная динамика сокращения затрат на покупную электроэнергию, что является отражением внедрения системы контроля за расходом электроэнергии и энергосберегающих технологий.

Анализ структуры затрат позволяет сделать выводы достаточно стабильной структуре затрат за 2001 – 2003 гг. можно отметить, что произошли следующие изменения: произошло возрастание доли материальных затрат (+3%) и сокращении затрат на электроэнергию (-4%), отчисления на социальные нужды (+1%)

Фактические затраты предприятия превышают плановые на 7688,5 тыс руб., или на 2,7 %. Более детальный анализ по статьям затрат позволяет сделать вывод, что перерасход произошел по отдельным видам затрат и особенно по материальным затратам - почти на 75%. Возросли как постоянные так и переменные расходы. Также необходимо отметить, что произошли изменения и в структуре затрат. Доля зарплаты уменьшилась как в абсолютном (номинальная сумма зарплаты уменьшилась на 3,9% или 1007 тыс.руб.), так и в относительном выражении (в структуре затрат - на 0,6%) что напрямую связано инфляционными процессами и меньшей гибкостью зарплаты.

Увеличилась доля материальных затрат, прочих расходов в связи с инфляцией, доля отчислений на социальные нужды, связанное с некоторым изменением порядка начисления указанного элемента затрат. Затраты на электроэнергию сократились и принесли предприятию экономию на данном виде затрат в размере 5196 тыс. руб., что достаточно существенно (4,8 % всех изменений затрат).

Постоянные нормы износа в совокупности с инфляцией позволили сэкономить на амортизации 2290 тыс. руб., что составляет почти 5,3% всей суммы затрат.

Изменения в структуре затрат имеет следующую картину: произошло уменьшение уровня удельных переменных затрат, что повлекло экономию, а рост постоянных расходов привел к перерасходу плановых показателей.

Анализ факторов, влияющих на затраты показал, что общая сумма затрат превысила плановую на 13321 тыс. руб., или +4,3 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции она возросла на 4% а за счет роста себестоимости продукции - на 0,3 %, причем данное изменение имеет своеобразную структуру: уменьшение уровня удельных переменных затрат принесло экономию, а рост постоянных расходов - перерасход плановых показателей.

По причине роста цен на ресурсы затраты на анализируемом предприятии возросли на 7688,5 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на 360,9 тыс. руб. Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 95,3 %, а внутренних — 4,7 %. Данные показатели отражают чрезвычайно высокий уровень зависимости предприятия от внешних факторов: инфляции и структуры потребляемых ресурсов, что непременно должно быть принято во внимание руководством предприятия.

Анализ трудовых затрат на предприятии показал, что основу экономии на прямых затратах труда составляют резервы снижения трудоемкости продукции, более полного использования машин и оборудования, что, несомненно является позитивным сдвигом в работе предприятия. Вместе с тем, уровень заработной платы растет пропорционально объемам производства (953/952 = 1), что, если принять в расчет влияние инфляции, косвенно свидетельствует о реальном снижении этого уровня. Данный процесс может негативно сказаться на уровне производительности труда.

Очевидно, что добиться снижения затрат и соответственного увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и выпуска продукции.

Используя метод маржинальной прибыли, мы получили следующий важный показатель: Точка безубыточности для данного предприятия - 290386 тыс. руб., и можно сказать, что анализируемое предприятие недалеко ушло от этого значения. Расчет коэффициента операционного рычага показал, что предприятие имеет огромную силу операционного рычага, т.к. у него очень высокий уровень постоянных издержек (амортизация, аренда, связь и прочее). Столь высокий уровень постоянных издержек обуславливает низкие нормы рентабельности производства и малый запас безубыточности (7,13%).

С другой стороны такая ситуация характеризует высокие возможности предприятия по наращиванию нормы прибыли - двадцати процентное увеличение выручки дает рост прибыли почти в три раза.

Важнейшими путями снижения затрат на производство продукции является определение оптимальной величины закупаемых ресурсов и запускаемой продукции, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных. А так же снижение трудоёмкости продукции и рост производительности.

Основное положение современной экономики об издержках производства: чтобы получить большее количество любого блага, необходимо предоставить потенциальным производителям и поставщикам этого блага определенный стимул, который бы побудил их перебросить ресурсы из сферы их текущего использования на производство того, чего мы хотим. Необходимо, чтобы выгоды от такой переброски превысили затраты на нее, т.е. превысили ценность тех возможностей, от которых придется отказываться потенциальным предпринимателям.

В качестве основных направлений снижения себестоимости продукции можно рекомендовать совершенствование организации производства и труда, которое заключается соблюдение правил и норм технической эксплуатации, улучшение качества ремонта и профилактики оборудования, организация рабочих мест, система мотивации и оплаты труда с учетом качества услуг, создание нормального социально-психологического климата в коллективе, создание системы справедливого распределения доходов между предприятиями связи, реализацию неэффективно используемого оборудования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации– Справочно-правовая система Гарант, 2004.

2. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью». – Справочно-правовая система Гарант, 2004.

3. Налоговый кодекс РФ: Части 1 и 2. – Справочно-правовая система Гарант, 2004.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. N129-ФЗ (в ред. Закона от 28.03.02 N 32-ФЗ). – Справочно-правовая система Гарант, 2004.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ 6 июля 1999 г. N 43н – Справочно-правовая система Гарант, 2004.

6. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 N33н – Справочно-правовая система Гарант, 2004.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н. – Справочно-правовая система Гарант, 2004.

8. Устав Общества с ограниченной ответственностью ООО «Доблесть» - Машинопись, 2004.

9. Учетная политика Общества с ограниченной ответственностью ООО «Доблесть»  - Машинопись, 2004.

10. Бухгалтерская отчетность Общества с ограниченной ответственностью ООО «Доблесть»  за 2004 год - Машинопись, 2004.

11. Положение об экономическом отделе Общества с ограниченной ответственностью ООО «Доблесть»  - Машинопись, 2004.

12. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд. - М.: "Финансы и статистика", 2004.

13. Балашов В.Г., Ириков В.А. Технологии повышения финансового результата предприятий и корпораций: Практика и методы. - М.: "ПРИОР", 2004.

14. Богатин Ю.В., Швандар В.А. Производство прибыли. Учебное пособие для ВУЗов. - М.: "ЮНИТИ", 1998.

15. Большаков С.В. Финансовая политика государства и предприятия: курс лекций. – М.: Книжный мир, 2002.

16. Большаков С.В. Финансы предприятий: теория и практика. – М.: Книжный мир, 2005.

17. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – 2 изд. – Спб.:Герда, 1999

18. Глазунов В.Н. Управление доходом фирмы: Практические рекомендации. - М.: "Экономика", 2003.

19. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: "КноРус", 2004.

20. Дайле А. Практика контроллинга. - М.: "Финансы и статистика", 2003.

21. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1999., с. 220

22. Жак Ришар, Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: «ЮНИТИ», 1997.

23. К.В.Измайлова "Финансовый анализ": Киев, 2000, 230с.

24. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. М.: Финансы и статистика, 1989. , с. 278

25. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002., с. 348

26. Карпухин Д.Н. "Современное управление": Москва, 1997, 460с.

27. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиции, анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1996.

28. Козлова О.И. и др. Оценка кредитоспособности предприятий. – М.: АО «АРГО», 1993.

29. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. – М.: АО «ДИС», МВ-Центр, 1994.

30. Ктоляров С.А. "Управление затратами": С.-П., "Питер", 2001, 160с.

31. Курс экономического анализа/Под ред. М.И. Баканова и А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1984.

32. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. , с. 228

33. Майданчик Б.И., Карпунин М.Б., Любенецкий Л.Г. и др. Анализ и обоснование управленческих решений. – М.: Финансы и статистика, 1991.

34. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: Система управления прибылью: Перевод с немецкого. - М.:"Финансы и статистика", 2004.

35. Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов. – М.: Финансы и статистика, 1991.

36. Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. М.: "ОЛМА-ПРЕСС", 2003

37. Негл Т.Т., Холден Р.К. Стратегия и тактика ценообразования. - С.-Пб.: "Питер", 2004.

38. Нестеров В., Важное А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. 1997. N 31. , с. 15

39. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997. , с. 425

40. Петров В.В., Ковалев и др. Как читать баланс. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1994.

41. Райан Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. , с. 372

42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. – Минск: ИСЗ, 1996.

43. Самсонов Н.Ф. и др. Финансовый менеджмент. Учебник для ВУЗов - М.: "ЮНИТИ", 2002.

44. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. - М.: "ЮНИТИ", 2004.

45. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами.- М.: "ЮНИТИ", 2003.

46. Скотт М.К. Фирма профессиональных услуг: Руководство для менеджера по максимизации прибыли и стоимости: Перевод с английского. - М.:"Олимп-Бизнес", 2004.

47. Управление затратами на предприятии/под ред. В.Г. Лебедева, Т.Г.Дроздова,, В.П.Кустарёва: С.-П., издательский дом "Бизнес-пресса", 2000, 265с.

48. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: "ИНФРА-М", 2003.

49. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебное пособие. - М.: "ФБК-ПРЕСС", 2004.

50. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. - М.: "ИНФРА-М", 2004.

Приложение 1. Организационная структура ООО «Доблесть»

Приложение 2. Баланс ООО «Доблесть»

Приложение 3. Отчет о прибылях и убытках ООО «Доблесть»

Приложение 4. Затраты на ООО «Доблесть» за 2001 - 2003 год

Приложение 5. Динамика и структура затрат ООО «Доблесть

Приложение 6. Расчет силы воздействия оперативного рычага

Другие похожие работы

1. Управление основными средствами на предприятии
2. Управление имуществом на примере ОАО ВИЛС
3. Управление затратами на предприятии
4. Управление доходами организации
5. Технология системного управления финансовым состоянием фирмы на примере подрядных фирм ГУЖДС Большого Урала и Восточной Сибири