Упрощенная система налогообложения

Содержание

Введение

1. Понятие упрощенной системы налогообложения

2. Объект налогообложения. Доходы и расходы

2.1. Выбор объекта налогообложения

2.2. Порядок определения и признания доходов

2.3. Порядок определения и признания расходов

3. Налоговый учет: формы, ставки, порядок уплаты налога

3.1. Налоговый учет и его формы

3.2. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный период

3.3. Порядок уплаты единого налога

Заключение

Список литературы

Введение

С 2003 года начала действовать упрощенная система налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, введенная главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Потенциальный налогоплательщик самостоятельно принимает решение о применении упрощенной системы налогообложения и уведомляет об этом налоговый орган по месту своей регистрации (месту жительства).

В настоящее время разработаны механизмы перехода на упрощенную систему налогообложения и отказа от нее, способы учета доходов и расходов, исчисления налоговой базы, формы налоговой отчетности и т.д.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

И все же в настоящее время можно сделать вывод, что главным преимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с ранее действовавшей является возможность прогнозирования и планирования налогового бремени самим налогоплательщиком за счет вариативности объекта налогообложения и добровольного характера выбора самой упрощенной системы налогообложения. Поэтому актуальность темы курсовой работ не вызывает сомнения.

Целью курсовой работы является исследование упрощенной системы налогообложения. В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

1. исследовать понятие упрощенной системы налогообложения;

2. исследовать объекты налогообложения;

3. исследовать формы налогового учета и порядок уплаты налога

При подготовке курсовой работы использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебно-методические пособия, публикации специальной периодической печати.

1. Понятие упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, который применяться на всей территории Российской Федерации, начиная с 1 января 2003 года, наряду с общепринятой системой налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ ч. II¹.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ ч. II². Это означает, что организация или предприниматель может самостоятельно выбрать налоговый режим из двух возможных вариантов: общепринятая система налогообложения и упрощенная система налогообложения, при условии соблюдения определенных ограничений, о которых подробно будет рассказано в следующих разделах нашего информационного массива.

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

При этом для организаций, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет

• налог на прибыль организаций,

• налог на имущество организаций,

• единый социальный налог.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, единый налог заменяет

• налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

• налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

• единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ ч. II³ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Таким образом, упрощенцы с 1 января 2003 года уплачивают только так называемый «таможенный НДС» при ввозе импортных товаров на территорию РФ, при этом они должны уплачивать НДС в соответствии с положениями ст. 150, 151 и 152 НК РФ ч. II⁴, а также положениями ТК РФ⁵.

Следует особо отметить, что и организации и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, уплачивают:

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации в соответствии с Законом РФ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»⁶.

• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Законом РФ «Об обязательном социальном страховании»⁷

• другие обязательные платежи, например платежи за квотирование рабочих мест согласно⁸ «Положению о квотировании рабочих мест в городе Москве».

Кроме того, упрощенцы уплачивают все налоги, не поименованные выше, в соответствии с общепринятым режимом налогообложения. То есть, в случае, если налогоплательщик, перешедший на УСН, является, например, плательщиком налога на рекламу или транспортного налога, то он обязан представлять в ИМНС соответствующую налоговую отчетность по этим налогам, исчислять и уплачивать эти налоги в соответствии с общепринятым режимом налогообложения.

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен для маленьких предприятий и мелких предпринимателей. Законодатель ставит перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений. Этому посвящена ст. 346.12. НК РФ ч. II ⁹

Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ ч.2¹⁰, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Индивидуальному предпринимателю такое условие не ставится, ведь, работая по общему налоговому режиму, он представляет отчетность в налоговую службу только по результатам календарного года. Однако, и индивидуальные предприниматели и организации должны помнить, что доход налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать 15 млн. рублей в год, и, принимая решение о переходе на этот налоговый режим, вам необходимо прежде всего оценить доходы, которые будут получены в будущем.

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ ч. II ¹¹ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой;

• организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ ч. II ¹²

• организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ ч. II ¹³ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Итак, ознакомившись со всеми ограничениями, прикинув свой доход, а также налоговые платежи вы пришли к выводу, что вашей организации или Вам, как индивидуальному предпринимателю, пожалуй, стоит перейти на УСН. Ведь ни для кого не секрет, что данный налоговый режим минимизирует налоговые платежи, упрощает учет и отчетность предприятия и предпринимателя и это далеко еще не все его преимущества.

Однако хотим предупредить налогоплательщиков об одном подводном камне, на который вы можете наткнуться. Помните, что, перейдя на упрощенную систему налогообложения, вы станете выпускать товары, оказывать услуги либо производить работы без налога на добавленную стоимость. Если потребителями ваших товаров, работ, услуг являются плательщики НДС, то они могут отказаться от вашей продукции «без НДС». Ведь им нечего будет поставить к вычету. Если же потребителями ваших товаров, работ, услуг являются физические лица или организации, сами не являющиеся плательщиками НДС, то проблем с данным вопросом не будет. Ведь в конечном итоге такого покупателя интересует только цена товара, работы или услуги.

2. Объект налогообложения. Доходы и расходы

2.1. Выбор объекта налогообложения

Объектом налогообложения единым налогом при УСН согласно ст. 346.14 НК РФ ч. II ¹⁴ признаются

• доходы,

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. При этом особо отмечаем, что, выбрав объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение всего срока применения УСН. Поэтому к выбору объекта налогообложения необходимо подойти со всей ответственностью. Позволим себе дать некоторые рекомендации налогоплательщикам для выбора объекта налогообложения.

Прежде всего, следует оценить налоговую нагрузку, которую будет нести налогоплательщик, при каждом варианте объекта налогообложения. Это можно сделать с помощью специального «Налогового калькулятора», размещенного на этом же сайте. Этот калькулятор называется «Выбор объекта налогообложения при упрощенной системе». Естественно более привлекательным покажется вариант с меньшей налоговой нагрузкой. Однако не всегда выгодный нам первый взгляд вариант может оказаться действительно выигрышным. Советуем обратить внимание еще на тот факт, что при выборе варианта налогообложения «доходы» расходы налогоплательщика не учитываются при налогообложении, а значит, и не интересуют налоговые органы. Кроме того, в предлагаемом расчете не учтен один из вычетов, который предоставляется налогоплательщику, выбравшему в качестве объекта налогообложения «доходы»: оплата пособия по временной нетрудоспособности. В нашем материале будет подробнее рассмотрен вопрос вычетов в разделе, посвященном исчислению единого налога. Советуем Вам не выбирать объект налогообложения, прежде чем Вы подробно не ознакомитесь с данным налоговым режимом. Возможно, Вам будет полезен совет специалиста. Ведь, как уже говорилось выше, поменять объект налогообложения нельзя.

Поменять объект налогообложения налогоплательщик может только в случае, если он воспользуется положениями ст. 346.13 НК РФ ч. II ¹⁵

В соответствии с п. 7 ст. 346.13 НК РФ ч. II ¹⁶ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, чтобы изменить объект налогообложения можно пойти по следующему пути: перейти на общеустановленную систему налогообложения, проработать в данном режиме один год, и после этого, перейти на упрощенную систему налогообложения, но выбрать при этом тот вариант объекта налогообложения, который вас устраивает.

2.2. Порядок определения и признания доходов

Чтобы правильно выбрать объект налогообложения, необходимо, хорошо, представлять, себе, как исчисляется единый налог при различных налоговых базах.

Прежде всего, определим, что считается доходами с точки зрения данного налогового режима.

Согласно ст.346.15 НК РФ ч. II ¹⁷ организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ ч. II ¹⁸

• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ ч. II ¹⁹

Следует иметь в виду, при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ ч. II ²⁰

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При этом в соответствии со ст. 346.17 НК РФ ч. II ²¹ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Следует быть очень внимательными при прочтении выше названных статей главы 25 Налогового Кодекса РФ. В частности, согласно п. 1 ст. 251 НК РФ ч. II ²² при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Очевидно, что данный пункт не может иметь отношения к субъектам малого предпринимательства, применяющим УСН, ведь они не применяют метода начисления при определении своих доходов. Другими словами, авансы, полученные налогоплательщиком, следует признавать доходом для целей исчисления единого налога по дате получения этих авансов.

В соответствии с положениями ст. 346.18 НК РФ ч. II ²³

• доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов;

• доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

2.3. Порядок определения и признания расходов

Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения «доходы», то данный раздел для него не представляет интереса, а вот если его выбор пал на объект налогообложения в виде «доходы, уменьшенные на величину расходов», то ему следует внимательно ознакомится с данным разделом.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ ч. II ²⁴ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно ст. 346.16. НК РФ ч. II ²⁵ «Порядок определения расходов» при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные ниже расходы (далее мы подробно остановимся на перечисленных в данном списке расходах):

• расходы на приобретение основных средств,

• расходы на приобретение нематериальных активов,

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных),

• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое лизинг) имущество.

• материальные расходы,

• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации,

• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (считаем необходимым отметить, что в состав этих расходов включаются страховые взносы в ПФ РФ, которые индивидуальный предприниматель уплачивает за себя).

• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам),

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,

• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности,

• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ,

• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации,

• расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы,

• плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке,

• расходы на аудиторские услуги,

• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие),

• расходы на канцелярские товары,

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи,

• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных,

• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания,

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС).

При этом, все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ ч. II ²⁶ , то есть они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными, а подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 346.17 НК РФ ч. II ²⁷ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом также как и доходы, расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в рублях и пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату осуществления расходов.

3. Налоговый учет: формы, ставки, порядок уплаты налога

3.1. Налоговый учет и его формы

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ ч. II ²⁸ налогоплательщики, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Приказ МНС России № БГ-3-22/606 утверждена «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (далее - Книга учета). Кроме формы Книги учета выше названным приказом (Приказ МНС России № БГ-3-22/606) утвержден также Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.

Согласно ст. 3 Закона РФ «О бухгалтерском учете»²⁹ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ ч. II³⁰.

Таким образом, ведение налогового учета по единому налогу и организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по УСН, сводится практически к ведению Книги учета. Все хозяйственные операции, независимо от того будут они учтены в целях налогообложения или нет, должны бать отражены организацией, применяющей УСН в Книге учета. Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.

Что касается ведения Книги учета индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, то согласно выше названному Приказу МНС России № БГ-3-22/647³¹ предприниматель отражает только доходы и расходы от предпринимательской деятельности, а эти доходы и расходы учитываются в целях исчисления единого налога. Таким образом, индивидуальные предприниматели не заполняют графы 4 и 5 Книги учета (Приказ МНС России № БГ-3-22/647) в части доходов и расходов, которые не учитываются в целях налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

Считаем необходимым отметить, что налоговый учет организации и предпринимателя не ограничивается только ведением Книги учета доходов и расходов. Организации а, зачастую, и индивидуальные предприниматели применяют труд наемных работников. При выплате вознаграждения за труд своим работникам упрщенец обязан удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ как налоговый агент согласно ст. 226 НК РФ ч. II³². Поэтому налогоплательщик должен помнить, что он обязан в соответствии с положениями ст.230 НК РФ ч. II ³³ вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, по форме 1-НДФЛ, которая установлена Приказ МНС России № БГ-3-04/583.

3.2. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный период

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Как мы уже знаем предприятие или индивидуальный предприниматель, перешедшие на УСН могут выбрать объект налогообложения. В зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик, и будет определяться величина налоговой ставки.

Объект налогообложения -доходы.

Ставка единого налога при данном объекте налогообложения равна 6 %.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка единого налога при данном объекте налогообложения равна 15 %.

При этом по ставке 15% облагается налогооблагаемая база, исчисленная как разница между полученными доходами и понесенными расходами.

Ставка единого налога, исчисленного как минимальный налог при данном объекте налогообложения равна 1 %.

При этом по ставке 1% облагается налогооблагаемая база, исчисленная как доходы, полученные за налоговый период.

3.3. Порядок уплаты единого налога

На протяжении налогового периода все налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

По результатам произведенных расчетов налогоплательщики заполняют и сдают в налоговые органы налоговые декларации и производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом:

до 25 апреля за первый квартал,

до 25 июля за полугодие,

до 25 октября за девять месяцев.

В данном случае и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

По окончании налогового периода, налогоплательщики производят расчет единого налога и уплачивают в бюджет сумму налога с учетом уже уплаченных ранее авансовых платежей по следующим срокам:

организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим годом,

индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом.

Например, за 2004 год организация обязана уплатить единый налог не позднее 31 марта 2004 года.

Соответственно за 2004 год индивидуальный предприниматель обязан уплатить единый налог не позднее 30 апреля 2005 года.

Уплата единого налога и квартальных авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Если организация имеет обособленные подразделения в других регионах России, то уплата единого налога все равно производится по месту регистрации предприятия. Если предприниматель осуществляет деятельность в других регионах, то единый налог он все равно уплачивает по единому расчету в том регионе, в котором он имеет место жительства и в котором соответственно он зарегистрирован.

Заключение

Упрощенная система налогообложения относится к одному из видов специального налогового режима.

Глава 26.2 НК РФ непосредственно указывает каждый вид налога, который налогоплательщик не уплачивает, перейдя на упрощенную систему налогообложения. К таким налогам относятся: налог на прибыль организаций, налог с продаж, налог на имущество организаций и единый социальный налог. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п.1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Объектом налогообложения соответственно признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма единого налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Уплата единого налога и квартальных платежей по нему производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Также кодекс устанавливает, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Включение данных страховых взносов в состав единого налога повлекло бы необходимость производить изменения в недавно утвержденной пенсионной системе.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 № 146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.00 № 117-ФЗ.

2. Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Приказ МНС РФ от 19.09.02г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»

4. Приказ МНС РФ от 21.11.03г. № БГ-3-22/647 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения"

5. Смышляева С.В. Правила и нюансы применения упрощенной системы налогообложения. - М.: "МЦФЭР", 2003.

6. Иванова Т.А., Гиндзбург Л.М. Все об упрощенной системе налогообложения и ЕНВД (в системной редакции): Справочно-информационное пособие. - М.: "Экономика и жизнь", 2004.

7. Садчиков М.Н. Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах. - М.: "Альфа-Пресс", 2004.

8. Гусева С.М., Севастьянова Н.П. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. - М.: "Вершина", 2004.

Другие похожие работы

1. Налоговый менеджмент
2. Курсовая работа по налогообложению (МАДИ)
3. Компетенция налоговых органов, их права и обязанности
4. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц в Российской Федерации на примере предприятия ООО РОСН
5. Налогообложение прибыли