Внутренний аудит кассовых операций

Содержание

Введение

Глава 1. Анализ деятельности ООО

1.1 Организационная структура ООО

1.2 Учетная политика предприятия

1.3 Экономическая характеристика ООО

Глава 2. Организация аудиторской проверки кассовых операций

2.1 Значения и задачи аудиторской проверки кассовых операций

2.2 Аудит организации внутреннего контроля кассовых операций

2.3 Организация аудиторской проверки кассовых операций

Глава 3. Аудиторская проверка кассовых операций на ООО

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля по кассовым операциям на ООО

3.2 Выводы по состоянию учета кассовых операций

3.3 Предложения и рекомендации по совершенствования учета кассовых операций на ООО

Заключение

Библиография

Введение

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора независимую проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторскими организациями.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации организаций и предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности.

Основные задачи контроля денежных средств состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

При проверке состояния учета движения и сохранности денежных средств предприятия аудитор рассматривает решение многих юридических, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемного характера, связанных с необходимостью обеспечения достоверных выводов о качественной стороне ведения предприятием учета денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета, знать правильность их оформления и ведения в соответствии с действующим законодательством.

Ведение кассовых операций всегда связано с риском недооприходования, так как это наличные денежные средства и их проще всего украсть. Поэтому методы которые помогают не допустить подобной ситуации всегда будут актуальной темой для исследования.

Целью работы является изучение порядка проведения аудиторской проверки операций по кассе. Поставленной цели соответствуют следующие задачи: изучение ведения учета и сохранности денежных средств, основные особенности при их аудите, состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств, разработка методики проведения аудиторской проверки операций по кассе.

Объектом исследования является торговое предприятие ООО «Мега-Авангард».

Теоретической и методологической основой написания работы послужили Налоговый кодекс, Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Правила (стандарты) аудиторской деятельности, а также экономическая литература отечественных и зарубежных авторов по данной теме.

Глава 1. Анализ деятельности ООО «Мега-Авангард»

1.1 Организационная структура ООО «Мега-Авангард»

В качестве объекта аудита было выбрано торговое предприятие ООО «Мега-Авангард», а период проверки – 2002г.

Познакомимся с хозяйственной деятельность предприятия. Общество с ограниченной ответственность «Мега-Авангард» является коммерческой организацией. ООО «Мега-Авангард» зарегистрировано 19.09.2001г.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 1.

Рис.1. Организационная структура управления ООО «Мега-Авангард»

Целесообразно рассмотреть функции отделов компании ООО "Мега-Авангард".

Основные функции департамента логистики.

Задача логистики формулируется просто - управление и оптимизация движения товарных и связанных с ними информационных потоков в процессе доведения товаров до потребителя. Но решается очень непросто, особенно, если до потребителя несколько границ, таможен, промежуточных складов и т. д. и т. п.

Департамент логистики ООО "Мега-Авангард" - это два отдела: транспортный и склад.

Транспортный отдел осуществляет собственным транспортом доставку грузов в Москве и планирование междугородных и международных перевозок.

Склад осуществляет учет и хранение грузов по всей системе складов компании (3 в Москве и по одному в каждом из филиалов), формирование отборок и упаковку товаров перед перемещением со склада на склад или перед отправкой заказчику.

Общая площадь складов компании около 1000 кв. м. Немало, но учитывая планы компании по развитию продуктовой линии, по созданию новых филиалов, по подготовке к использованию электронной коммерции, этого явно недостаточно ни количественно, ни качественно. Введена в действие компьютерная система управления запасами СКЛАД-АНАЛИТИКА. Внедрены система штрих-кодирования, единая информационная система товародвижения по всем складам компании, начнется строительство нового центрального склада.

Основные функции коммерческого департамента

Коммерческий директор ведет переговоры, осуществляет контроль за сбытом продукции, контроль и анализ финансового состояния фирмы. Руководство техническими службами, координация подразделений по разработке технического развития предприятия, обеспечение систематического повышения эффективности производства, производительности труда, обеспечение производства конкурентоспособной продукции.

Коммерческий департамент включает три отдела: маркетинга, рекламы, продаж.

Основная функция маркетингового отдела - это изучение конъюнктуры рынка, разработка плана реализации продукции, разработка плана ценовой стратегии, подготовка и заключение договоров.

Основная функция отдела рекламы - это разработка, проведение и контроль за эффективностью рекламных мероприятий.

Основная функция отдела продаж - это обеспечение переговоров с поставщиками и заключение контрактов на поставку.

Финансовый департамент возглавляет финансовый директор. финансовый директор осуществляет управление финансами предприятия, решение финансовых вопросов, руководство бухгалтерией предприятия.

Финансовый департамент состоит из трех отделов: бухгалтерии, внутреннего контроля, финансового анализа.

Основные функции внутренней бухгалтерии предприятия:

Подготовка первичной отчетной документации по хозяйственным операциям

Текущее ведение бухгалтерского учета по всем регистрам учета

Составление всех регистров учета

Расчет заработной платы и начисление налогов на фонд оплаты труда

Расчет налогов

Составление внешней бухгалтерской отчетности

Представление отчетности в ИМНС, внебюджетные фонды, органы статистического учета

Защита интересов предприятия в ИМНС и внебюджетных фондах

Прием на своей территории инспекторских проверок из ИМНС и фондов

Прочие действия, необходимые для функционирования бухгалтерии предприятия

Основные функции отдела внутреннего контроля:

Своевременное представление точных финансовых данных требуемого характера.

Обеспечение точной и интеграционной системы отчетов, объективно и полно отражающей ход и результаты деятельности компании.

Подготовка данных о результатах прошлой деятельности компании в форме, способствующей принятию руководством управленческих решений на будущее. Обеспечение выполнения юридических и моральных обязательств.

Основные функции отдела финансового анализа

Анализ финансового положения компании, выявление возможностей повышения эффективности, общее руководство финансовым планированием и составление бюджетов.

Разработка и обеспечение процессов финансового планирования, подготовки бюджетов текущей деятельности и бюджетов капитальных затрат, позволяющих руководителем прогнозировать результаты будущей деятельности и установить целевые финансовые показатели.

Анализ ежемесячных, ежеквартальных или ежегодных финансовых отчетов для выявления возможностей улучшения результатов будущей работы. Оценка потенциала важнейших проектов по инвестированию, приобретению и отделению предприятий, освоению новых видов продукции и новых технологий; оценка новых законодательных актов (по мере необходимости).

Основные функции отдела кредитования

Текущее управление движением денежных средств; обеспечение своевременного привлечения денежных средств под минимальный реальный процент.

Обеспечение эффективной системы сбора денежных средств и осуществление отчислений и выплат.

Определение необходимых объемов и схем финансирования, соответствующих потребностям компании.

Обеспечение достаточной платежеспособности, позволяющей своевременно и экономически рационально рассчитываться по обязательствам. Инвестирование денежных активов компании в финансовые инструменты достаточной прибыльности и надежности.

Анализ дебиторской задолженности и схем реализации в кредит.

Управление кредитными рисками.

Основные функции отдела кадров

Основной задачей кадровой службы предприятия является проведение работы по подбору и комплектованию штата в соответствии со штатным расписанием, создание условий для эффективной работы специалистов и других работников в целях обеспечения выполнения задач стоящих перед предприятием.

Штатное расписание — документ, определяющий состав организационных подразделений и перечень должностей, размеры должностных окладов, а также общую численность сотрудников и фонд заработной платы в организации. Право утверждения штатного расписания предоставлено руководителю.

В целях сохранения коммерческой тайны (размера заработной платы и перечня должностей) штатное расписание обычно составляется в двух экземплярах для директора и главного бухгалтера. Во все остальные подразделения доводятся только соответствующие части штатного расписания, а в отдел кадров — информация по вакантным должностям.

Юридический отдел является самостоятельным структурным подразделением организации и подчиняется непосредственно директору.

Задачи юридического отдела - это обеспечение соблюдения законности в деятельности организации, защита его правовых интересов, пропаганда советского законодательства.

Функции юридического отдела:

1. Осуществление предварительной проверки соответствия действующему законодательству приказов, распоряжений, соглашений и других актов правового характера, подготавливаемых на предприятии, а также участие в необходимых случаях в подготовке этих документов. Подготовка заключений по другим правовым вопросам, возникающим в деятельности организации.

2. Осуществление контроля за соответствием требованиям законодательства распоряжений и других нормативных актов, изданных руководителями структурных подразделений организации, и принятие мер к отмене или изменению актов, изданных с нарушением действующего законодательства, оказание помощи в постановке правовой работы структурным подразделениям организации в части подготовки и издания этими подразделениями правовых актов.

3. Совместно с другими подразделениями организации подготовка предложений об изменении действующих или отмене фактически утративших силу приказов и других нормативных актов, изданных на предприятии.

4. Участие в подготовке и заключении коллективных договоров, а также в разработке и осуществлении мероприятий по укреплению трудовой дисциплины на предприятии.

5. Совместно с другими подразделениями организации организация работы по заключению хозяйственных договоров, участие в подготовке указанных договоров и визирование их, представление руководству организации предложений по улучшению контроля за соблюдением условий заключенных договоров.

6. Оказание правовой помощи соответствующим структурным подразделениям организации в претензионной работе, передача исковых материалов в судебные и арбитражные органы.

7. Представительство с целью защиты интересов организации в государственных и общественных организациях, ведение судебных и арбитражных дел.

8. Обеспечение анализа и обобщения результатов рассмотрения судебных и арбитражных дел для постановки перед руководством вопросов об улучшении деятельности организации.

9. Участие в подготовке проектов нормативных актов, разрабатываемых организациям, заключений по проектам нормативных актов, поступающим на отзыв предприятию.

10. Организация систематизированного учета и хранения поступающих на организация нормативных актов.

11. Широкое информирование коллектива организации о действующем законодательстве, организация совместно с другими подразделениями изучения должностными лицами организации нормативных актов, относящихся к их деятельности.

12. Участие в разработке и осуществлении мероприятий по укреплению хозяйственного расчета, договорной, финансовой и трудовой дисциплины, по борьбе с растратами, хищениями.

13. Подготовка заключений по предложениям о привлечении работников организации к дисциплинарной и материальной ответственности.

Права

1. Проверять соблюдение законности в деятельности структурных подразделений организации.

2. Приостанавливать выполнение распоряжений начальников структурных подразделений, противоречащих действующему законодательству. Вносить руководству организации предложения об отмене таких распоряжений.

3. Требовать от подразделений организации представления материалов, необходимых для осуществления работы, входящей в компетенцию отдела.

4. Привлекать с согласия руководителей структурных подразделений работников для подготовки проектов нормативных актов и других документов, а также для разработки и осуществления мероприятий, проводимых юридическим отделом.

5. Принимать участие в созываемых руководством организации совещаниях при обсуждении на них вопросов, имеющих отношение к практике применения действующего законодательства и иным участкам правовой работы.

6. Осуществлять связь с другими организациями по возникающим спросам.

7. Отказаться от ведения судебных и арбитражных дел, если не имеется оснований для предъявления иска или для возражения против иска, обоснованно предъявленного предприятию.

8. Давать руководителям подразделений разъяснения по юридическим вопросам.

1.2 Учетная политика предприятия

Учетная политика предприятия на 2003 год утверждена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60 Н. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 21.11.1996 г, № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998 г. №123-ФЗ, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным при­казом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н, в редакции изменений и до­полнений, внесенных приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 Н и от 24.03.2000 г. № 31 Н.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете организация оформляет хозяйственные операции только с помощью первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке. Право первой подписи и право распоряжения кредитом, финансовыми средствами предприятия имеет директор предприятия.

Инвентаризация товаров проводится один раз в год. Инвентаризация основных средств - один раз в три года. Инвентаризация кассы - один раз в квартал.

Выплата зарплаты производится по результатам работы, пропорционально отработанного времени и согласно окладам, установленным штатным расписанием. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств.

К основным средствам предприятия относятся здания, сооружения, машины, оборудование и другое имущество предприятия сроком службы более одного года. При исчислении амортизации основных средств применяют линейный метод. Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой. Учет на предприятии осуществляется с помощью автоматизированных рабочих мест, с использованием программы «1С: Бухгалтерия» версия 7.7.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представляют следующую систему:

1. Законы;
2. Стандарты (положения);
3. Методические рекомендации (указания);
4. Рабочие документы.

Закон о бухгалтерском учете и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупность. Учетные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными их них являются:

• документы по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основными нормативными документами регламентирующими операции с денежными средствами действующими на 2002 год на територии Российской Федерации являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г.).

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

3. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

5. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»

6. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (с изм. и доп. от 12 мая 1999 г.)

7. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

9. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000»

10. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.)

11. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп. от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.)

12. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 3 марта 2003 г.)

13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40)

14. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»

15. Методические рекомендации по организации контроля за применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Госналогслужбой РФ и ДНП РФ 29 июля, 3 августа 1994 г. №№ НИ-6-14/281, ВЯ-1155)

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

1. учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

1. контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;
2. своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;
3. строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
4. своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 60000 рублей по одной сделке. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 60000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита, допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18. «Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве».

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1 или КО-1а). Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

При приемке наличных денег кассир руководствуется документом “Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России” Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) (прил. 6) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и получает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

На предприятии ООО «Мега-Авангард» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись “По доверенности“. Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом. Доверенность на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждения авторов и изобретателей, пенсий, пособий и стипендий, вкладов граждан в банках и на получение корреспонденции, в том числе денежной и посылочной, может быть удостоверена также организацией, в которой доверитель работает или учится, жилищно - эксплуатационной организацией по месту его жительства и администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на излечении. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Действие доверенности прекращается вследствие:

1) истечения срока доверенности;

2) отмены доверенности лицом, выдавшим ее;

3) отказа лица, которому выдана доверенность;

4) прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;

5) прекращения юридического лица, которому выдана доверенность;

6) смерти гражданина, выдавшего доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

7) смерти гражданина, которому выдана доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

Лицо, выдавшее доверенность, может во всякое время отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, - отказаться от нее. Соглашение об отказе от этих прав ничтожно.

С прекращением доверенности теряет силу передоверие (ст. 188 ГК РФ).

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанную по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу (прил.7), которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книги указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете, данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

Для учета кассовых операций на предприятии используется активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Таблица 1

Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных средств с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов.

1.3 Экономическая характеристика ООО «Мега-Авангард»

Общество с ограниченной ответственностью «Мега-Авангард» создано 23 апреля 1998г. в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Договором о создании Общества. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учиты­ваемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке, имеет штампы, фирменные бланки, собственную эмб­лему, товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество создается в целях извлечения прибыли. Основным видом деятельности Общества является: торгово-закупочная и посредническая деятельность, организация магазинов, торговых точек.

Уставный капитал Общества при его учреждении составляет 12 000 рублей.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с учетной политикой и с применением плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, с частичной автоматизацией отдельных участков учетной работы (расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами, а также ведение кассовых и банковских операций).

Приказ «Об учетной политике» определяет основные организационные вопросы деятельности ООО «Мега-Авангард».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель (директор). Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление в инспектирующие органы полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации и осуществляет контроль за движением имущества и выполнением договорных обяза­тельств.

Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных учетных документов утвержденных Госкомстатом.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом - по всем группам основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При выбытии остаточная стоимость основных средств формируется на счете 01. Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по продажам ценам текущего отчетного периода по фактическим затратам.

Стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, определенных с учетом срока полезного использования, если срок полезного использования нематериального актива документацией не определен, то он устанавливается распоряжением руководителя. Начисление амортизации отражается с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Сроки и направление списания расходов будущих периодов определяются на основании условий, в соответствии с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости - приказом руководителя организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета, в организации проводится инвентаризация всех активов и пассивов предприятия, т. е. проверка данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.07.95 г. № 49).

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

-перед составлением годового бухгалтерского отчета;

-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-при смене материально-ответственных лиц;

-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-при реорганизации или ликвидации организации;

-в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

-при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Инвентаризация отдельных видов имущества и обязательства проводится в установленные сроки.

Датой реализации для исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог является дата поступления денежных средств и их эквивалентов на расчетный счет и отгрузки товаров, работ, услуг и предъявления покупателю расчетных документов.

Дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления. Оценка товаров (выполнения работ, оказании услуг) производится по средней себестоимости.

Учет на предприятии осуществляется при помощи автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия», версия 7.7.

Проведем небольшой экономический анализ деятельности ООО «Мега-Авангард». Стоимость основных средств на 01.10.03 составила 83 тыс. руб., наибольшую долю составляют здания и оборудование 99,89 %. Общая стоимость оборотных активов увеличилась. Более подробно основные показатели деятельности приведены в таблице 2. Данные из бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2002 и 2003 гг. (Приложения 1, 2).

Таблица 2

Основные экономические показатели деятельности

ООО «Мега-Авангард» за 9 месяцев 2002-2003 гг.

Из таблицы 1 видно, что предприятие ООО «Мега-Авангард» уменьшило объем продаж товаров. За 9 месяцев 2003г. выручка уменьшилась на 56,59 % по сравнению с предыдущим периодом. В отличие от 2002г., когда был получен убыток от продаж в размере 4,2 тыс. руб., в 2003г. ООО «Мега-Авангард» получило прибыль (13,8 тыс. руб.).

Уменьшение объем продаж сказалось на уменьшении производительности труда работников предприятия. В 2003г. на каждого работника приходилось 21,73 руб. выручки, что на 66,04% меньше по сравнению с 2002г.

Возросла средняя стоимость оборотных активов – на 12,27 %, стоимость основных средств – на 25 %. Увеличении объема продаж и средней стоимости основных средств сказалось на увеличение фондоотдачи – в 2,6 раза. За 9 месяцев 2002г. на 1 рубль прибыли от продаж приходилось 9,09 руб. стоимости основных средств.

Показатели финансового состояния предприятия приведены в таблице 2.

Практически все рассчитанные в таблице 3 показатели достигают рекомендованных значений. Коэффициент абсолютной ликвидности по состоянию на 01.10.03г. снизился на 5%, но остается достаточно высоким и говорит о том, что на конец года могут быть погашены 23 % краткосрочных обязательств, рекомендуемое значение от 0,2 до 0,3.

Таблица 3

Показатели, характеризующие финансовое состояние

ООО «Мега-Авангард» по состоянию на 01.10.2002г., 01.10.2003г.

Общий коэффициент ликвидности не достигает рекомендованного значения, от 2 до 3, и говорит о том, что текущие активы всего на 24 % превышают краткосрочные обязательства, по состоянию на 01.10.03 г.

Доля оборотных средств в активах ООО «Мега-Авангард» по состоянию на 01.10.03г. увеличилась на 6 %, но для данного предприятия, где большое значение имеет оборотный капитал, значение этого показателя очень мало.

Коэффициент маневренности предназначен для определения того, какая часть средств из собственных источников вложена в наиболее мобильные активы, в нашем случае этот показатель увеличился на 13 %, и на 01.10.03г. составил 0,54.

Коэффициенты независимости и финансовой устойчивости в ООО «Мега-Авангард» имеют одинаковые значения, так как предприятие не имеет долгосрочных кредитов, и хотя этот показатель снизился по состоянию на 01.10.03г. году по сравнению с 2002 годом он превышает рекомендуемое значение, более 60 %, и говорит о том, что по состоянию на 01.10.03г. 69 % всего имущества было оплачено из собственных источников.

В общем ООО «Мега-Авангард» можно охарактеризовать, как прибыльное, платежеспособное, ликвидное и финансово независимое предприятие, не смотря на снижения в 2003 году ряда показателей, а также чистой прибыли, предприятие завоевало свою долю рынка в г. Москве.

Глава 2. Организация аудиторской проверки кассовых операций

2.1 Значения и задачи аудиторской проверки кассовых операций

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является анализ состояния учета по данным операциям, порядок и правильность оформления первичных документов, соответствие данных бухгалтерского учета и наличия денежных средств по кассовым операциям, правильность ведения бухгалтерских регистров по счетам 50, 51.

2.2 Аудит организации внутреннего контроля кассовых операций

Аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фак­тов, касающихся функционирования и положения в условиях рынка независимых производителей или информации о таком по­ложении и функционировании, осуществляемых компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критери­ев, выносит заключение о качественной стороне этого функцио­нирования, положения или информации.

Целесообразно раз­личать собственно аудит как контроль и удостоверение досто­верности финансовых отчетов предприятий, банков, страховых компаний и др. и деятельность аудиторских фирм, которая обычно не сводится только к проверкам, но включает оказание всевозможных услуг в области финансов, бухгалтерского учета, анализа и прогнозирования финансовых результатов хозяйствен­ной деятельности и др.

Аудит может быть внутренним и внешним. Внутренний ау­дит, или финансовый контроллинг, осуществляется самим пред­приятием. В его задачи входят внутрихозяйственный контроль за формированием затрат по местам их возникновения, выявление отклонений от плановых смет и нормативов, анализ их причин и установление виновных лиц, поиск резервов финансово-хозяйственной деятельности и обеспечение необходимой информацией руководителей предприятия и акционеров. Внешний аудит проводится по договору аудиторской фирмой с целью проверки бухгалтерского учета и отчетности предприятия, а также объективной оценки его финансовых возможностей и достоверного исчисления платежей бюджету.

В зависимости от поставленных целей аудиторские проверки различаются по содержанию рассматриваемых вопросов, глуби­не, составу и объему привлекаемой для анализа информации. Обычно выделяют три вида аудиторских проверок: аудит финан­совых отчетов; аудит на соответствие установленным требованиям; аудит хозяйственной деятельности.

Под экономический субъектами понимаются независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предпри­ятия, их объединен (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и другие кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации страховые организации, товарные и фондо­вые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, граждане, осуществляющие самостоятельную предприни­мательскую деятельность, а также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Основными задачами проведения аудиторских проверок явля­ются качественная и объективная оценка состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее прогноз, расшире­ние сферы оказываемых услуг исходя из особенностей текущей деятельности предприятия и тенденций ее совершенствования и увеличение объема выполняемых работ.

Это обусловливает необходимость постоянного повышения квалификации аудитов и периодической их переаттестации; привлечения к проверкам высококвалифицированных практиче­ских специалистов из числа работающих на государственных и коммерческих предприятиях, хорошо знающих методику бухгал­терского учета и экономического анализа финансово-хозяйствен­ной деятельности; специализации аудиторов в конкретных сфе­рах деятельности предприятий; оснащения аудиторских служб в целом и каждого аудитора в отдельности соответствующей вы­числительной и организационной техникой, необходимой для их нормальной деятельности; наличия систематически пополняемого каталога действующих нормативных актов (указов, законов, по­становлений и др.), инструктивных материалов и специальной ли­тературы, относящихся к деятельности аудиторских служб, нало­говой политике и к вопросам учета и анализа финансово-хозяй­ственной деятельности предприятий; постоянных контактов с об­служиваемыми в соответствии с заключенными договорами пред­приятиями по конкретным хозяйственным и финансовым вопро­сам их деятельности.

Основные стадии (этапы) аудита обозначены в разделе 4 "Объем и стадии аудиторской проверки" Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99. Однако этот стандарт не дает полного перечня стадий (этапов) аудита. В данном разделе перечисляются основные мероприятия, проводимые в ходе аудита.

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность;

2. Планирование аудита;

3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности;

4. Завершение и оформление результатов аудита.

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

Этап 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность – это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, т.е. с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы - предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени. Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа. Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Формирование перечня предложений аудитора при подтверждении заказа на проведение аудита. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол N 6.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени ее ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора.

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как "Аудиторские доказательства", "Документирование аудита", "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", "Понимание деятельности экономического субъекта", "Общение с руководством экономического субъекта".

Этап 2. Планирование аудита. Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от:

степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности;

уровня существенности;

степени точности ожидаемых результатов;

оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Планирование аудита" вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Этап 3. Проверка годовой бухгалтерской отчетности. Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

сбор и оценка аудиторских доказательств ("Аудиторские доказательства");

оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность ("Аудиторская выборка");

исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности ("Аналитические процедуры");

проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности ("Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности");

получение и рассмотрение заключения эксперта ("Использование работы эксперта");

отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов ("Документирование аудита");

оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур ("Существенность и аудиторский риск");

установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству ("Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита");

получение доказательств ("Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта");

проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента ("Применимость допущения непрерывности деятельности");

проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами ("Учет операций со связанными сторонами");

проведение аудита в среде компьютерной обработки данных ("Аудит в условиях компьютерной обработки данных");

оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур ("Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности");

контроль качества работы в ходе проведения аудита ("Внутрифирменный контроль качества аудита").

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Этап 4. Завершение и оформление результатов аудита. Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет "Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита". В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство (собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского отчета (п.4.4 и 4.5 Правила (стандарта) "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита").

Вид аналитических процедур зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться как к сводной бухгалтерской отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Надежность результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Результатами выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В случае если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности (проведенных аналитических процедур.

Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Анализируя величину необычных отклонений, аудитор использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.3 Организация аудиторской проверки кассовых операций

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 60000 рублей по одной сделке. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 60000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18. "Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве".

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для ведения кассовых операций на предприятии предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. Ко-1 или КО-1а). Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег.

На ООО “Мега-Авангард” бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

Данные кассового отчета попадают в журнал-ордер №1, кредитовые и дебетовые обороты которого попадают в Главную книгу.

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что источниками информации для проведения аудита операций по кассе являются: первичные кассовые документы, кассовая книга, книга кассира-операциониста, кассовые отчеты, журналы – ордера (№1, 2 и др.), Главная книга, бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о движении денежных средств), Учетная политика предприятия.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как "сплошная" проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выпол­няет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью де­нежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предваритель­ную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан­дартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведе­ния внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

• наличие признаков формального проведения ревизий кас­сы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих за­писей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные да­ты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях ру­ководителя предприятия;

• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руково­дителя предприятия;

• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц

При ведении операций по кассе возможны следующие нарушения:

1) Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности).

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность.

Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают предельную величину (с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица; поступающими в кассу проверяемого предприятия). Борьба с присвоением денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления безналичных расчетов во всех возможных случаях.

Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах).

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

В правиле (стандарте) N 4 "Существенность в аудите", за основу которого взят МСА 320, определение уровня существенности (уровень существенности согласно старому правилу должна была определять организация в соответствии с внутренними инструкциями или стандартами) возложено на аудитора: "Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений".

Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Анализ состояния учета кассовых операций в ООО «Мега-Авангард» с точки зрения аудиторской проверки, показал, что предприятие применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета. На предприятии открыт аналитический счет 50 «Касса», остатка и обороты по которому отслеживает главный бухгалтер; ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, соответствующий всем необходимым требованиям; кассовая книга пронумерована и прошнурована, записи в ней делаются правильно и своевременно; ежедневный кассовый отчет отдается на проверку бухгалтерии.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО «Мега-Авангард» осуществляют директор и главный бухгалтер, он ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации. Подбором сотрудника на должность кассира занимается главный бухгалтер.

Отрицательным моментом в ведении кассовых документов является то, что часть расходных кассовых ордеров не до конца оформлена, на некоторых отсутствует дата получения денежных средств или полученная сумма прописью.

Так же следует отметить, что на ООО «Мега-Авангард» достаточно долгое время не был заключен договор о полной материальной ответственности с кассиром предприятия.

Внутренний контроль за расходованием и целевым ис­пользованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.

При инвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было. Сверка выписок банка и кассовых отчетов на предмет схождения сумм по инкассации и оприходованных сумм полученных из банка для выдачи заработной платы, так же расхождений не выявил.

Общее состояние учета денежных операций в ООО «Мега-Авангард» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению кассовых операций не было, что подтверждает сделанный вывод.

Большинство операций в хозяйстве осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В качестве рекомендаций по исправлению выявленных ошибок по учету операций по кассе за проверенный учетный период можно предложить следующее:

Во избежание нарушения п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассовые ордера необходимо подписывать параллельно с главным бухгалтером лицам, полномочия которых подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предпри­ятия.

Во избежание нарушения п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ в бухгалтерии предприятия необходимо вести Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Во избежание нарушения п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии необходимо установить приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и провер­кой других ценностей, находящихся в кассе.

Во избежание нарушения п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии при смене кассира должна быть проведена реви­зия кассы.

Во избежание нарушения п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ приказом руководителя предприятия должна быть назначена специ­альная комиссия для проведения ревизии кассы.

Во избежание нарушения п. 32 Порядка ведения кассовых операций в РФ договор о полной материальной ответственности должен быть заключен с кассиром предприятия.

Во избежание нарушения ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с делением» № 5215—1 от 18.06.93 предприятие должен производить расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее с использованием контрольно-кассовых машин, которые должны быть зарегистрированы в налоговой службе.

Во избежание нарушения Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом ГНС РФ ВГ-3-14/36 от 22.06.95 предприятие должен иметь договор с центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин.

Во избежание нарушения пп. 22, 23 Порядка ведения кассовых опе­раций в РФ на предприятии должна вестись кассовая книга, листы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью предприятия.

Во избежание нарушения п. 6 Инструкции МФ СССР № 17 от 114.01.67 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» на предприятии должен вестись журнал выданных доверенностей.

С целю повышения внутреннего контроля за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социально-трудовых льгот на предприятии необходимо вести журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты.

Во избежание нарушения п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче денег на хозяйственные нужды необходимо устанавливать срок, на который они выданы.

Во избежание нарушения п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей должен составлять реестр депонированных сумм и вести журнала учета депонентов.

Глава 3. Аудиторская проверка кассовых операций на ООО «Мега-Авангард»

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля по кассовым операциям на ООО «Мега-Авангард»

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (таблица 4).

Таблица 4

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналыордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналамордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

3.2 Выводы по состоянию учета кассовых операций

Бухгалтерский учет в ООО «Мега-Авангард» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ». Краткий финансовый анализ показал, что предприятие является ликвидным и финансово устойчивым, в 2002 году наблюдалась тенденция к улучшению, хотя выручка от продаж немного снизилась.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк. Предприятие применяет журнально-ордерную форму учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. При инвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Мега-Авангард» выявлены следующие недостатки: дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера, наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению, достаточно долгое время не был заключен договор о полной материальной ответственности с кассиром предприятия.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

3.3 Предложения и рекомендации по совершенствования учета кассовых операций на ООО «Мега-Авангард»

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве предлагаю примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 5

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

Специалистам в об­ласти бухгалтерского учета можно рекомендовать переход предприятия любой от­расли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это эконо­мит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров. Хотя учет денежных средст считается не трудоемкой, но требующей большого внимания.

Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского уче­та на сегодняшний день снабжены функцией ведения учета финансовых результатов предприятия. Она выражается не только в том, что прог­рамма способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации. Кроме того, все операции, зарегистрированные ранее, остаются в памяти машины.

Основными целями комплекса автоматизированного учета финансо­вых результатов является обеспечение:

- учета прибыли по источникам образования (структурным подраз­делениям);

- ретроспективного и перспективного анализа;

В функциональном аспекте с некоторой долей условности можно выделить следующие задачи данного участка учета:

- учет прибыли по видам и источникам формирования, а также по структурным подразделениям;

- обобщение данных синтетического и аналитического учета. В организации учета финансовых результатов имеются свои специфические особенности, вытекающие из характера регистрации операций на этих счетах. Информация, отражаемая на счетах финансовых резуль­татов формируется при решении других учетных задач. Следовательно, она является неоднородной по характеру и времени отражения в бух­галтерских регистрах. Разноска данных по этим счетам возможна лишь в условиях полного завершения учетных записей по другим синтетичес­ким счетам или по мере возникновения прибыли.

Источниками поступления данных для решения задачи являются:

1. первичные документы – накладные - журналы – ордера;

2. расчеты естественной убыли;

3. ведомости расчетов отчислений в специальные фонды;

4. другие.

Исходными данными для решения задач являются сформированные машинным путем записи и документы бухгалтерского учета, полученные в результате выполнения учетных работ на всех участках учета. На основе этих записей формируются массивы данных аналитического и сводного синтетического учета.

Структура записи массива аналитического учета включает рекви­зиты: код основного и корреспондирующего синтетического и аналити­ческого счетов; код структурного подразделения основного и коррес­пондирующего счета; дата совершения операции; код операции; сумма. Формирование массива сводного синтетического учета производится пу­тем выборки записей, относящихся к определенному синтетическому учету. Массив содержит: код основного и корреспондирующего счетов, дебетовые и кредитовые обороты по ним, входящие и исходящие сальдо. В программе также предусмотрено наличие архивных данных в виде мас­сива, полученного в предыдущий отчетный период. В массиве имеются остатки и нарастающие обороты по объектам аналитического учета, по субсчетам, по синтетическим счетам.

Большая часть исходных данных, как уже отмечалось, формирует­ся при решении смежных комплексов учетных задач и является произ­водной.

В процессе совместной обработки массивов формируется выходная информация.

Формирование сводной информации осуществляется в несколько этапов. Это обусловлено существующей взаимосвязью между счетами бухгалтерского учета, при которой результаты по одним счетам бух­галтерского учета могут быть определены лишь после выявления ре­зультатов по другим счетам. Это в свою очередь предопределяет и последовательность обработки информации по отдельным участкам уче­та. Таким образом, при организации автоматизированного сводного учета большое значение приобретает соблюдение последовательности и сроков обработки учетной информации.

Технической базой АРМ бухгалтера являются персональные компь­ютеры. Выбор техники осложняется тем, что ежегодно фирмы-производи­тели поставляют на рынок новое изделие или серию изделий.

Для компьютеризации бухгалтерий на малых предприятиях чаще всего используют машины фирмы IBM.

Малые предприятия характеризуются небольшим документооборотом и численностью сотрудников, ограниченным числом проводок, наличием одного или двух бухгалтеров. Для автоматизированного внедрения бухгалтерского учета здесь достаточно одной ПЭВМ типа IBM. Прог­раммные продукты для малых предприятий (типа «1С:бухгалтерия», «Фи­нансы без проблем», «Инфобухгалтер», «Турбо-Бухгалтер» и др.) ори­ентированы на выполнение сводного учета и частично аналитических расчетов.

В основу классификации программ бухучета может быть взят сос­тав выполняемых ими функций, зависящий в основном от размера предп­риятия или организации. Накопленный опыт составления и применения программ компьютеризации бухгалтерского учета позволяет классифици­ровать их на четыре группы:

- мини-бухгалтерии;

- интегрированная система бухгалтерского учета;

- комплексная система бухгалтерского учета;

- сетевая версия бухгалтерского учета.

Пакеты «Мини-бухгалтерии» предназначены для бухгалтерий с ма­лой численностью, без ярко выраженной специализации сотрудников по конкретным участкам учета. Это программы, ориентированные на малый бизнес, включают большое количество популярных сегодня программ, достаточно универсальных и логически законченных, под общим назва­нием «Проводка-Главная книга-Баланс», выполняющих в основном функ­ции ведения синтетического и несложного аналитического учета.

Основой всех пакетов является правильное отражение финансово­хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок и составление на их основе необходимой бухгалтерской отчетности (Главной книги, оборотносальдовой ведомости, Баланса, различных форм финансовой от­четности).

Как правило, пакеты этого класса ориентированы на пользовате­лянепрофессионала, и довольно просто осваиваются бухгалтером. Он освобождается от ручной работы по ведению учетных регистров, журна­лов-ордеров, ведомостей затрат по статьям калькуляции, составлению отчетности. На экране дисплея оперативно отражаются по счетам обо­роты, входящие и исходящие сальдо, обороты Главной книги. Все вы­ходные формы выводятся на экран, жесткий диск, дискету и печать.

Как правило, пакет расположен на одной-двух дискетах и предус­матривает ведение бухгалтерского учета на одной ПЭВМ. Для програм­мирования используются в основном различные системы управления ба­зами данных: Clipper, FOXBASE, FOXPRO и другие.

К типовым программным продуктам этого класса, имеющим наиболь­шую популярность и распространение, можно отнести следующие пакеты: «1С: бухгалтерия», «Инфософт» (АРМ БУП), «Финансы без проблем», «Финансист2», «Турбо – Бухгалтер».

В качестве примера рассмотрим организацию технологии, реализуемую пакетом «1С: бухгалтерия». Пакет программ «1С: бухгалтерия» ориентирован на ведение бух­галтерского учета на малых предприятиях и состоит из двух независи­мых программ:

первая - Учет бухгалтерских операций типа «Проводка-Главная книга-Баланс»;

вторая - «Платежные поручения», обеспечивающая оформление та­ких документов, как платежные поручения, платежные требования - по­ручения, реестр чеков, счета.

Программа «1С: бухгалтерия» имеет много достоинств, что и привлекает фирмы при ее покупке. Она ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера (журнально-ордерную систему), при этом значительно упрощая ее (рассчитана на пользователя-непрофессиона­ла). Меню программы составлено в очень удобной форме; ведутся авто­матические расчеты, представляется возможность автоматического пе­рерасчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Су­ществует режим расчета внутри квартала за один месяц и за любой ин­тервал, также имеется возможность автоматизации первичного учета ( приходные, расходные кассовые ордера, авансовые расчеты и так да­лее). Накопление на счетах ведется автоматически, при этом значительно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует формирования карточек по всем счетам, автомати­ческое получение шахматки, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм отчетности, то есть с помощью этой программы можно вести автоматически синтетичес­кий и аналитический учет.

В программе существует возможность печати всех необходимых документов, введена возможность настройки печатающего устройства. Программа предлагает набор форм отчетности для анализа финансового состояния предприятия на основе показателей, принятых в международ­ной практике.

К сожалению, на предприятии, выбранном мною для написания работы, ведется обычная журнально-ордерная форма учета. Это уже говорит о низком уровне качества обработки первичной информации, что не всегда может спасти предприятия от просчетов и убытков.

Также целесообразно вместо наличных расчетов с поставщиками и заказчиками использовать безналичные формы расчетов.

В рыночных условиях особо актуальна четкая организаций денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предпри­ятия любой формы собственности.

Любое предприятие совершает денежные расчеты и как по­купатель, и как продавец. Предприятие осуществляет также де­нежные расчеты с рабочими и служащими, рассчитывается с бюджетом и банком. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот. Значи­тельная часть платежного оборота предприятий осуществляется безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по счетам в банках. Наличные деньги применяются главным обра­зом в платежном обороте, в котором участвует население, а также при расчетах на незначительные суммы.

Следует отметить, что в безналичном обороте могут уча­ствовать и деньги, являющиеся личной собственностью граж­дан и хранящиеся в виде сбережений на счетах банков. Оплата расходов населения безналичным путем может осуществляться со счетов по вкладам. Замещение в этих случаях наличных де­нег безналичными расчетами также сокращает издержки обра­щения.

Основа безналичных расчетов — межбанковские расчеты. В настоящее время они строятся на основе системы межфилиаль­ных оборотов и расчетов по корреспондентским счетам (корсчетам).

Через систему межфилиальных оборотов (МФО) рассчиты­ваются в основном учреждения Центрального Банка, которые имеют свой счет МФО. Указывая этот номер на каждом пла­тежном документе, учреждение банка способствует быстрому проведению расчетов. МФО должны осуществляться так, чтобы обеспечивать сохранность средств, не допускать ошибок, не­санкционированного доступа к движению документов, предот­вращать засылку денег не по адресу. Поэтому в системе МФО каждая начальная операция дублируется ответной (существуют понятия начального МФО и ответного МФО), а на балансе бан­ков выделяются специальные балансовые счета, на которых отражаются начальные и ответные обороты.

Учреждение банка, начинающее МФО, посылает другому учреждению поручение на зачисление и списание средств. Это поручение называется авизо. Различают авизо кредитовые (деньги перечисляются) и дебетовые (средства списываются). В учреждении банка, получившем авизо, совершается ответный оборот, подтверждающий, что полученное авизо принято к ис­полнению. Банки регулярно следят за совпадением начальных и ответных оборотов, что достигается их сличением — квитовкой.

С созданием коммерческих самостоятельных банков воз­никла необходимость дополнить межбанковские расчеты еще одним элементом — расчетами по корреспондентским счетам (корсчетам), открываемым каждому коммерческому банку в ЦБР. На местах ЦБР представлен расчетно-кассовыми центра­ми (РКЦ), в которых и открываются корреспондентские счета коммерческим банкам. Предприятия для получения денег с по­купателей за продаваемый товар должны в платежных докумен­тах указать и номер МФО РКЦ, и номер корсчета своего банка. РКЦ для коммерческого банка — это как бы коммерческий банк для предпринимателя. На корсчете в РКЦ оседают деньги, имеющиеся у коммерческого банка.

Банк может осуществлять взаиморасчеты через РКЦ с дру­гими банками обычно только в пределах имеющегося остатка свободных средств. Некоторые банки, не имея таких средств, не могут своевременно переводить деньги по поручениям своих клиентов. До 1994 г. банки могли пользоваться для проведения расчетов кредитом, выдаваемым РКЦ для покрытия дебетового сальдо по корсчету. Если дебетовое сальдо возникает часто, то банк не может нормально работать. Каждый коммерческий банк должен укладываться в пределы имеющихся у него пас­сивных ресурсов, т.е. не допускать дебетового сальдо на корс­чете.

Для обеспечения такого порядка установлен следующий режим оплаты документов банка с его корсчетов. Платежи с корсчета коммерческого банка, включая перечисление средств в фонд обязательных резервов, осуществляются в пределах ос­татка средств на этом счете на начало операционного дня. Если в РКЦ технически возможен учет сумм, поступающих в пользу коммерческого банка в течение текущего рабочего дня, то опе­рации по корсчету коммерческого банка могут проводиться с учетом этих сумм. Порядок совершения платежей с корсчета коммерческого банка в пределах остатка средств на нем рас­пространяется на корреспондентские субсчета филиалов всех коммерческих банков.

В безналичных расчетах обязательно участвуют два (или бо­лее) хозяйствующих органа и банк. Без открытого в банке счета невозможно совершение жирооборота, т.е. платежей без участия наличных денег, расчетов путем записей по банковским счетам.

Обслуживание платежного оборота банками заключается в отра­жении соответствующих сумм по активу или пассиву этих счетов. Каждый экономический и хозяйствующий субъект хранит свои средства в банках. Действующим хозяйственным законодатель­ством предусмотрено, что банки принимают и хранят на счетах денежные средства клиентов, осуществляют по их поручению рас­четные, кредитные, кассовые и другие банковские операции.

Юридические лица и граждане, занимающиеся предприни­мательской деятельностью, вправе открывать счета в любом банке по месту их регистрации или в банке вне места своей регистрации с согласия последнего. Юридические лица обяза­ны хранить свободные денежные средства в банках. Необосно­ванный отказ банка, уставом которого предусмотрены осуще­ствление соответствующих банковских операций, принять де­нежные средства клиента на хранение и открыть счет может быть обжалован клиентом в суде.

Между банком и клиентом заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании с открытием соответствующего банковс­кого счета. По договору банк обязуется хранить денежные средства на счете клиента, зачислять поступающие на этот счет суммы, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денег со счета и проведении других банковских опера­ций, предусмотренных для счета данного вида законодатель­ными актами, банковскими правилами и договором.

Для открытия счета в банк представляются заявление, сви­детельствующее о регистрации, заверенная нотариусом карточ­ка с образцами подписей и печати. Записи по открытым в бан­ке счетам (или отражение операций в электронной памяти ма­шины) представляют собой отражение денежных оборотов хо­зяйствующего субъекта.

Банк может использовать имеющиеся на счете клиента де­нежные средства, гарантируя их наличие при предъявлении требований к счету. Клиент вправе распоряжаться этими сред­ствами и получать доходы (проценты) по ним. Банк не имеет права определять и контролировать направления использова­ния денежных средств клиента и устанавливать другие, не пре­дусмотренные законодательством или договором ограничения на его права. Без распоряжения клиента списание средств, на­ходящихся на счете, допускается только по решению суда, арбитражного суда, если иное не предусмотрено законодатель­ством.

Банк гарантирует тайну счетов клиента. Предоставление банком сведений о состоянии счетов и об операциях по ним без согласия клиента не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Договор банковского счета прекращается по заявлению клиента и по другим основаниям, предусмотренным законода­тельством. Отсутствие операций по банковскому счету не вле­чет прекращения договора.

В банковской бухгалтерии поступление денег на счет кли­ента отражается на кредитовой стороне счета, а остаток на каждый данный момент представляет кредитовое сальдо. Расхо­дование средств со счета отражается как дебетовые обороты. Как правило, остатки на расчетных счетах клиентов должны быть кредитовые.

Механизм организации безналичных расчетов не должен осуществляться столь автоматически, чтобы в любом случае пополнять недостающие у хозяйствующего органа ресурсы. Безналичный оборот и кредитование банками должны быть организованы таким образом, чтобы не выпускались избыточ­ные для оборота безналичные средства, которые могут при оп­ределенных условиях стать факторами роста инфляции. Это значит, что кредит или кредиторская задолженность всех видов не должны возмещать им те средства, которые потеряны вслед­ствие убытков и бесхозяйственности, нарушения принципов коммерческой деятельности. Если предприятие плохо работает и у него не хватает средств на счете в банке, то оно, естествен­но, не имеет возможности своевременно платить по своим долгам. Банк в таком случае может выдать кредит лишь при соблюдении ряда условий (под гарантию, при отсутствии дли­тельно просроченных ссуд и т.д.).

Кроме расчетных в банках могут открываться и текущие счета (обычно для филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятий, а также фи­лиалов и представительств кооператива).

Наряду с указанными счетами в банке хозяйствующим ор­ганом может быть открыт депозитный счет для хранения в те­чение определенного времени части средств предприятия.

Участники хозяйственной сделки имеют право выбрать лю­бую форму безналичных расчетов с учетом конкретных хозяй­ственных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и хозяйственных задач. При задержке пла­тежей у покупателей образуется кредиторская задолженность и нарушаются важнейшие принципы хозяйствования.

В современных условиях рекомендуются следующие формы безналичных расчетов:

платежными поручениями;

чеками;

аккредитивами;

платежными поручениями-требованиями;

платежными требованиями.

Чек - это ценная бумага установленной формы, дающая право на получение указанной в ней суммы денег. Различают чеки для получения наличных денег и чеки для осуществления расчетов в порядке безналичных платежей, т. е. расчетные чеки.

В организации безналичных расчетов с помощью чеков участвуют и выполняют определенные операции обычно четыре юридических или физических лица:

банк чекодателя - банк, который выдает своему клиенту бланки чеков и обеспечивает выплату выписанных, надлежаще оформленных чеков, предъявленных банком чекодателя;

чекодатель - лицо, выписавшее чек в качестве документа, обеспечивающего получение денег в порядке оплаты за отпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

чекодержатель - лицо, имеющее оформленный чек, который дает ему право получить деньги от чекодателя;

банк чекодержателя. Задача этого банка состоит в том, чтобы оплатить предъявленный чекодержателем чек за счет средств, которые чекодержатель должен иметь в своем банке (банке чекодержателя).

Расчеты чеками непосредственно между физическими лицами за рубежом широко распространены. В отдельных случаях и чекодержатель, и чекодатель обслуживаются одним банком, который выполняет функции первого и четвертого лица. В дальнейшем, при стирании различия между денежными и расчетными чеками, они будут приниматься к оплате в любом банке, как это имеет место в развитых странах.

Бланки чеков имеют единый образец для всех бланков предприятий и организаций.

Перед выдачей чеков банки обязаны заполнить следующие реквизиты, без которых чек считается недействительным:

наименование головного банка и его место нахождение (рядом с наименованием головного банка может быть проставлено и его фирменное обозначение) в верхней левой части чека, а в случае выдачи чека филиалом банка также и наименование филиала и его место нахождение в верхней правой части чека;

номер банковского учреждения, который ему присвоен в системе расчетно-кассовых центров Банка России;

наименование и номер счета чекодателя или фамилию, имя, отчество, если чек выдается физическим лицом;

на обратной стороне чека должен быть указан лимит, в пределах которого может выписываться чек.

Для завершения расчетов чеками банк-чекодателя должен иметь деньги для того чтобы сразу же возместить соответствующую сумму банку, оплатившему чек. Эта задача решается двумя способами. Первый заключается в том, что с расчетного счета чекодателя снимается сумма, равная лимиту чеков, депонируется на отдельном счете. Второй предусматривает наличие необходимых денег на счете чекодателя. При этом банк при временном отсутствии средств на его счете, оплату чеков может гарантировать чекодателю за счет средств банка.

Чтобы получить чеки, предприятие предоставляет в банк заявление установленной формы, подписанное лицом, имеющим право совершать расчетные операции.

Для обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче чеков предоставляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя.

Предприятие - чекодержатель, принимающее чек, должно убедиться в правильности заполнения чека, а именно: что сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его обратной стороне и в чековой карточке; номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке; паспортные данные чекодателя соответствуют данным, указанным в чековой карточке; подпись чекодателя, проставляется в чеке в момент его заполнения, и подпись в чековой карточке идентичны.

На обороте чека, принятого в оплату за товары или услуги, предприятие делает оттиски своего штампа и уточняет подпись ответственного (должностного) лица.

Чеки, принятые чекодержателем, группируются в реестре стандартной формы и сдаются в свой банк не позднее 10 дней, не считая дня выдачи. Чеки, предъявленные в банк после истечения этого срока, становятся недействительными.

ЧЕКОДАТЕЛЬ ЧЕКОДЕРЖАТЕЛЬ

оп.1 оп.2 оп.4

БАНК СИСТЕМА БАНК

ЧЕКОДАТЕЛЯ оп.6 РКЦ оп.5 ЧЕКОДЕРЖАТЕЛЯ

Рис. 2. Схема расчетов чеками при обслуживании банков РКЦ

Последовательность расчетов чеками в случае обслуживания банков РКЦ следующая (рис.2):

Операция 1. Чекодатель обращается с заявлением выдать ему чеки и одновременно дает платежное поручение, на основе которого банк депонирует деньги для оплаты чеков.

Операция 2. Банк заполняет соответствующие показатели чеков и передает их чекодателю вместе с идентификационной карточкой.

Операция 3. Чекодатель выписывает чек чекодержателю.

Операция 4. Чекодержатель составляет в четырех экземплярах реестр чеков и передает их оплачивать, который за счет банка чекодателя их оплачивает и зачисляет деньги на счет чекодержателя. Четвертый экземпляр реестра банк возвращает чекодержателю.

Операция 5.Банк чекодержателя направляет чек и третий экземпляр в свой РКЦ, который зачисляет деньги на корреспондентский счет банка чекодателя. Третий экземпляр реестра и чек остаются в РКЦ, а первый и второй направляются в РКЦ, обслуживающий банк чекодателя.

Операция 6. На основе полученных реестров банк чекодателя списывает деньги со счета чекодателя и отражает использование денег по своему корреспондентскому счету в РКЦ.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве и при выполнении других условий аккредитива.

Вопрос о применении аккредитивной формы расчетов решается при заключении договора между покупателем (плательщиком) и поставщиком. При аккредитивной форме расчетов в договоре указывается: срок действия аккредитива; наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и точная характеристика документов, предоставляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки предоставления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению; другие условия, соблюдение которых необходимо для получения денег по аккредитиву.

Существуют два вида аккредитива в аспекте покупателя на досрочное прекращение его действия: отзывный и безотзывный.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Однако поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено его условиями.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком - эмитентом без согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик предоставляет поставщику только через банк - эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний - поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

В аккредитиве должно быть специально указано, что он является безотзывным, в противном случае он рассматривается как отзывный.

С точки зрения непосредственного обеспечения деньгами, для осуществления платежей по аккредитиву они подразделяются на два вида: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

К первым относятся аккредитивы, при открытии которых банк- эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный кредит в распоряжение банка поставщика, т. е. исполняющего банка.

К непокрытым относятся аккредитивы, которые открывается в банке - корреспонденте банка - эмитента. Банк- корреспондент, выполняет роль исполняющего банка и ему предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка- эмитента.

Для открытия аккредитива покупатель предоставляет заявление на аккредитив.

Для получения денег по аккредитиву поставщик предоставляет исполняющему банку документы, подтверждающие выполнение всех предусмотренных в аккредитиве условий. При нарушении хотя бы одного из них выплаты по аккредитиву не производятся.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то он обязан предоставить исполняющему банку:

- паспорт или другой, заменяющий его документ;

- образец своей подписи, если таковой в банке не имеется (заполняется в банке на карточке образцов подписей);

- командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

На реестрах счетов или товарно-транспортных документах, акцептованных для оплаты за счет аккредитива должна быть соответствующая надпись об акцепте, подтвержденная подписью уполномоченного лица.

Если банк- эмитент по поручению плательщика переводит средства в банк получателя- поставщика, то исполнение аккредитива (платеж против соблюдения всех условий) осуществляет банк поставщика.

Для получения средств по аккредитиву поставщик предоставляет реестр счетов, отгрузочные и другие документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра, после чего зачисляет причитающиеся суммы на расчетный счет поставщика. Реестр предоставляется в трех экземплярах: первый - используется в качестве мемориального ордера, второй- с приложенными товарно-транспортными документами и отметкой банка отсылается банку- эмитенту для вручения плательщику, третий - выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестра.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

- по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк сообщает банку - эмитенту;

- по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения указанного срока. Неиспользованная сумма перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства;

-по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично, аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения об этом от банка - эмитента. Это возможно без согласия поставщика, только если аккредитив является отзывным.

Если возникают претензии к поставщику, то они рассматриваются участниками расчетной операции без вмешательства банка.

Документооборот при аккредитивной форме расчетов представлен на рисунке 3.

ПОКУПАТЕЛЬ ПОСТАВЩИК

оп.8 оп.6 оп.1 оп.2

оп.7

ИСПОЛНЯЮЩИЙ БАНК-

БАНК ЭМИТЕНТ

оп.4

РКЦ оп. 5 п. 3 РКЦ

БАНКА БАНКА

Рис.3. Документооборот при аккредитивной форме

Последовательность документооборота при аккредитивной форме расчетов следующая:

Операция 1. Покупатель предоставляет в банк -эмитент комплект заявления в шести экземплярах. Первый подписывается и скрепляется печатью. Он остается в документах банка как основание для списания денег со счета покупателя с целью последующего депонирования в исполняющем банке.

Операция 2. Один экземпляр (шестой) возвращается, как расписка в получении денег, а другой (пятый) используется банком для забалансового учета выставленных аккредитивов.

Операция 3. Пересылается документ (кредит-авизо) для отражения депонируемой суммы по корреспондентским счетам банков. Для этой цели используется один (второй) экземпляр.

Операция 4. Два экземпляра (третий и четвертый) банк- эмитент пересылает исполняющему банку, который использует один экземпляр для учета аккредитивов полученных, а другой выдает поставщику.

Операция 5. Исполняющий банк получает выписку со своего корреспондентского счета в РКЦ и фиксирует в своем балансе сумму полученного аккредитива.

Операция 6. Поставщик предъявляет в банк -эмитента три экземпляра реестра счетов с приложением товарно-транспортных документов. Первый экземпляр реестра служит основанием для перевода денег с аккредитива на расчетный счет поставщика.

Операция 7. Второй экземпляр реестра счетов с приложением товарно-транспортных документов пересылается банку -эмитенту.

Операция 8. Третий экземпляр реестра возвращается поставщику и служит распиской в приеме документов.

Исполняющий банк не принимает к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, почтовых квитанций при отправке через предприятия связи, приемо-сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.

Расчеты аккредитивами занимают незначительное место в безналичном обороте РФ. Эту форму предпочитает поставщик, если не уверен в платежеспособности покупателя. Покупатель может предпочесть ее, если сомневается в надежности поставщика, т. к. исполняющий банк платит только после проверки условий договора. Каждый аккредитив оформляется только для расчетов с одним поставщиком и не может быть переадресован другому поставщику. Эта форма расчетов приводит к отвлечению из оборота покупателя средств, т. к. он резервирует их для оплаты счетов поставщика до отгрузки товаров.

Наибольший объем в безналичном обороте занимает форма расчетов с помощью платежных поручений.

Это форма расчетов, при которой плательщик письменным поручением установленного образца предлагает обслуживающему банку перечислить со своего счета определенную сумму кредитору. Поручения действительны в течении 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются банками только при наличии средств на расчетном счетах плательщиков, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

Рассмотрим организацию движения платежного поручения как документа и перечисляемых с его помощью денег при иногородних расчетах (рис. 4)

оп.6 ПОЛУЧАТЕЛЬ

ПЛАТЕЛЬЩИК ДЕНЕГ

оп.4 оп.1 оп.5

БАНК БАНК

ПЛАТЕЛЬЩИКА ПОЛУЧАТЕЛЯ

оп.2 оп.3

РКЦ РКЦ

БАНКА БАНКА

Рис. 4. Организация движения платежного поручения как документа и перечисляемых с его помощью денег при иногородних расчетах

Последовательность движения платежного поручения следующая:

Операция 1. Банк принял от предприятия платежное поручение.

Операция 2. Банк снял деньги со счета плательщика и передал их вместе с поручением в РКЦ, т. е. сняв деньги со счета плательщика, банк поручил РКЦ перевести их со своего корреспондентского счета на корреспондентский счет банка, обслуживающего получателя денег.

Операция 3. Банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет получателя.

Операция 4. Плательщик получает в виде выписки со своего счета подтверждение, что деньги перечислены.

Операция 5. Банк сообщает получателю в виде выписки с расчетного счета подтверждение, что деньги ему поступили.

По договоренности сторон платежи платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

а) авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки товара;

б) после отгрузки путем прямого акцепта товара;

в) частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Платежное поручение представляется в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр с подписями уполномоченных лиц и оттиском печати служит мемориальным ордером; второй и третий - отправляется банку получателю, где второй экземпляр служит ордером и остается в банке в документах дня, а третий экземпляр прилагается к выписке клиента; четвертый экземпляр возвращается плательщику со штампом и подписью банка. При оформлении платежного поручения обязательно четкое указание назначение платежа. Например, при оплате полученного товара (или услуг) указывается номер накладной.

Широкое применение платежных поручений обусловленно тем, что эта форма расчетов сокращает время их совершения и документооборот, максимально сближает момент доставки товара и совершения платежа, ускоряет оборачиваемость средств.

Рассмотрим форму расчетов при помощи платежных требований поручений. Это такая форма расчетов, при которой поставщик, минуя обслуживающий его банк, направляет в банк плательщика требование об оплате поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также отгрузочные документы, т.е. представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Банк получателя передает требование поставщику.

Платежные требования - поручения выписываются поставщиком в четырех экземплярах на бланке, из которых три экземпляра вместе с документами направляется в банк получателя, который передает требование- поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика для контроля.

Плательщик обязан предоставить в банк требование-поручение в течении 3-х дней со дня поступления его в банк плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное- требование поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течении этих 3-х дней.

При необходимости телеграфного авизования платежа поставщиком на всех экземплярах платежного требования-поручения сверху на полях проставляется надпись “Платеж произвести телеграфом”.

Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе от оплаты, возвращаются непосредственно поставщику.

При согласии оплатить полностью или частично платежное требование - поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в банк, из которых: первый - служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операций помещается в документы дня; второй - направляется банку, обслуживающему поставщика; третий экземпляр вместе с отгрузочными документами возвращается поставщику как расписка в приеме к проводу и совершении оплаты товара, выполненных работ, оказанных услуг.

В графе “Сумма к оплате” должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, подлежащая списанию со счета плательщика.

При отказе полностью или частично плательщик оформляет его в установленном порядке, проставляя в платежном документе сумму, подлежащую перечислению со счета.

Платежное требование-поручение принимается банком только при наличии средств на счете плательщика.

В случае не получения банком акцепта в течении 3-х рабочих дней, последние возвращаются банку поставщика с указанием, что расчетный документ не акцептован.

Поступившие в банк плательщика платежные требования-поручения оплачиваются покупателем только в порядке предварительного акцепта (кроме инкассовых поручений о бесспорном взыскании сумм в установленном законодательством случаях). В связи с этим указанные расчетные документы помещаются в картотеку до момента получения акцепта плательщика. Срок акцепта 3 рабочих дня, не считая дня поступления в банк расчетных документов.

Эта форма расчетов удобна плательщику: в случае необходимости он может корректировать сумму к оплате. Вместе с тем по некоторым видам платежей (например, за коммунальные услуги) оплата может осуществляться банком без согласия плательщика (т.е. разрешается безакцептное списание средств со счетов владельца).

Причины, в силу которых плательщик имеет право полностью или частично отказаться от акцепта, предусматриваются в договоре между ними.

Споры между сторонами, участвующими в расчетах, банк не рассматривает. Он может лишь проверить соответствие мотива отказа, приведенного плательщиком и предусмотренного в договоре.

Полный отказ плательщика от оплаты платежного требования-поручения банком не принимается, если оно может быть оплачено.

оп. 9

ПОСТАВЩИК оп.1 ПОКУПАТЕЛЬ

оп.7 оп.2 оп.3 оп.6

БАНК БАНК

ПОСТАВЩИКА ПОКУПАТЕЛЯ оп.8

оп.4 оп.5

РКЦ РКЦ

БАНКА БАНКА

Рис. 5. Движение денежных средств с помощью платежных требований-поручений.

Последовательность движения денежных средств с помощью платежных требований -поручений следующая (рис.5):

Операция 1. Комплект платежных требований-поручений вместе с товарными документами направляется в банк покупателя.

Операция 2. Товарные документы принимаются на учет в банк покупателя, и полный комплект их передается покупателю.

Операция 3. Плательщик акцептует требование-поручение ипередает своему банку.

Операция 4. На основании первого экземпляра требования-поручения деньги снимаются с расчетного счета и направляются в обслуживающий РКЦ вместе со вторым экземпляром. РКЦ снимает деньги с корсчета банка, обслуживающего плательщика, и перечисляет их на корсчет банка, обслуживающего поставщика.

Операция 5. Деньги поступившие на корсчет банка поставщика в РКЦ, зачисляется на счет поставщика.

Операция 6.Плательщику передается третий экземпляр из комплекта с приложением товарных документов.

Операция 7. Поставщик получает выписку со своего расчетного счета, подтверждающую получение денег. К выписке прилагается второй экземпляр комплекта.

Операция 8. Операция имеет место только тогда, когда плательщик заявляет об отказе акцепта, указывая соответствующий мотив.

Операция 9. Приняв от плательщика полный отказ от акцепта, обслуживающий его банк возвращает поставщику комплект требования-поручения и товарные документы.

Заключение

В заключении дипломной работы отметим ряд наиболее важных моментов.

Для учета денежных средств в плане счетов бухгалтерского учета предназначен раздел V. Счета этого раздела служат для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг платежных и денежных документов.

Основными счетами принадлежащими к этому разделу являются:

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути».

Для учет денежных средств в кассе рекомендуется использование следующих первичных документов: приходного кассового ордера, расходного кассового ордера, платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов.

Исследуемым в данной работе предприятием является ООО «Мега-Авангард», его основным видом деятельности является: торгово-закупочная и посредническая деятельность, организация магазинов, торговых точек.

Анализируя экономические показатели, можно сделать вывод о том, что за 9 месяцев 2003г. выручка в ООО «Мега-Авангард» уменьшилась на 56,59 % по сравнению с предыдущим периодом. В отличие от 2002г., когда был получен убыток от продаж в размере 4,2 тыс. руб., в 2003г. ООО «Мега-Авангард» получило прибыль (13,8 тыс. руб.). Уменьшение объем продаж сказалось на уменьшении производительности труда работников предприятия. В 2003г. на каждого работника приходилось 21,73 руб. выручки, что на 66,04% меньше по сравнению с 2002г.

Возросла средняя стоимость оборотных активов – на 12,27 %, стоимость основных средств – на 25 %. Увеличении объема продаж и средней стоимости основных средств сказалось на увеличение фондоотдачи – в 2,6 раза. За 2003 г. на 1 рубль прибыли от продаж приходилось 9,09 руб. стоимости основных средств.

Коэффициент абсолютной ликвидности по состоянию на 01.10.03г. снизился на 5%, но остается достаточно высоким и говорит о том, что на конец года могут быть погашены 23 % краткосрочных обязательств, рекомендуемое значение от 0,2 до 0,3. Общий коэффициент ликвидности не достигает рекомендованного значения, от 2 до 3, и говорит о том, что текущие активы всего на 24 % превышают краткосрочные обязательства, по состоянию на 01.10.03 г. Коэффициент маневренности предназначен для определения того, какая часть средств из собственных источников вложена в наиболее мобильные активы, в нашем случае этот показатель увеличился на 13 %, и на 01.10.03г. составил 0,54.

В общем ООО «Мега-Авангард» можно охарактеризовать, как прибыльное, платежеспособное, ликвидное и финансово независимое предприятие, не смотря на снижения в 2003 году ряда показателей, а также чистой прибыли, предприятие завоевало свою долю рынка в г. Москве.

Для более детального исследования изменений в структуре денежных средств в данной дипломной работе проведен анализ их движения, который показал, что в целом по предприятию поступление денежных средств превышает их отток, что является положительным фактом, ООО «Мега-Авангард» получает денежные средства в основном от текущей деятельности. Финансовая деятельность также дала предприятию небольшое поступление, инвестиционной деятельностью предприятие за анализируемый период не вело, фактическое расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств на предприятии за 2000 год составило -5589 тысяч рублей.

Правильность, точность и своевременность ведения бухгалтерского учета денежных средств является необходимым условием в общехозяйственной деятельности любого предприятия, а анализ денежных средств позволяет решить ряд немаловажных вопросов, таких как, из каких источников получены денежные средства и куда они направлены; достаточно ли предприятию собственных средств или есть необходимость в заемных; в состоянии ли предприятие расплатится по всем текущим обязательствам и другие.

В связи с трудоемкостью обработки первичных документов по движению денежных средств и необходимостью в любой момент времени знать остатки на денежных счетах, хотелось бы отметить целесообразность использования автоматизированного учета. Это во многом облегчит труд бухгалтерии и даст возможность более тщательно подходить к вопросу о целесообразности использования денежных средств находящихся в распоряжении предприятия. Также целесообразно шире использовать безналичные расчеты.

Библиография

Список нормативных документов, использованных при аудите операций по кассе

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

2. Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской) отчетности утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

3. Правило (стандарт) N 2. "Документирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

4. Правило (стандарт) N 3. "Планирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

5. Правило (стандарт) N 4. "Существенность в аудите" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

6. Правило (стандарт) N 5. "Аудиторские доказательства" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

7. Правило (стандарт) N 6. "Аудиторское заключение по финансовойбухгалтерской) отчетности" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696

8. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-Н.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

10. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №97.

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

12. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.

Список использованной литературы

1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

2. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 2002, - 576 с.

3. Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М. Контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. – М.: Финансы и статистика, 1992.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М., 2002 – 584 с.

5. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет, 1996- № 10, с. 14-15.

6. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита. – М.: ДЕЛО, 2000.

7. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. – Воронеж, ред-изд. отдел, 1993.

8. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Внешний и внутренний аудит. – Барнаул, изд-во АГУ, 1994 г.

9. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2001 г.

10. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург, 1997 – 381 с.

11. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 – 496 с.

Другие похожие работы

1. Связанные стороны (МСА – 550)
2. Бизнес-план построения интегрированной системы связи
3. Бизнес-план инвестиционного проекта по предоставлению услуг доступа к Интернет
4. Бизнес-план проекта по модернизации кабельной сети ЗАО РТК
5. Обоснование эффективности производства предприятием ОАО мороженого