Затраты на производство и реализацию продукции

1. Планирование себестоимости производства и реализации продукции на предприятии

2. Источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции

3. Финансово-экономические задачи снижения себестоимости продукции

Введение

Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Контроль и регулирование — основные функции управления — реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Оценка результатов управленческих решений и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности. Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов.

Управленческий учет имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приемы, способы и принципы ведения. Он выступает как особая область экономических знаний.

Актуальность данной темы имеет большую научную значимость и достаточно разработана в научной литературе. Изучение данной темы очень важно на данном этапе развития рыночных отношений, так как в послевоенные годы становится очевидным тот факт, что бухгалтерский учет на промышленных фирмах перестал быть только хранителем документации и финансовым советчиком. Он начал активно участвовать в определении и исполнении управленческой политики, а бухгалтер стал уделять внимание прогнозированию, планированию, принятию решений, контролю за обеспечением информации служб управления. Все это свидетельствует о том, что у бухгалтера появляются дополнительные функции в области управления и принятия хозяйственных решений. Он приобретает определенные навыки в управлении, и его основная задача заключается в том, чтобы увязать эти навыки с действиями группы, принимающей хозяйственные решения, а также создать и сохранить справочную информационную службу для работы управляющих различных предприятий с разными формами хозяйствования.

1. Планирование себестоимости производства и реализации продукции на предприятии

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Основные задачи учета затрат на производство и кулькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управление себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нор мы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции начале года, как правило, ниже плановой, а в, конце года — выше.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

В отечественной практике на промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от действующих норм и учет изменений норм, - наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Данный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Такое производство схематично можно представить следующим образом:

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основе норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и для экономического анализа.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативную себестоимость исчисляют для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции можно составлять последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляют только по статьям основных затрат. В калькуляции на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по их группам. Нормативные калькуляции обычно формируют плановые отделы предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.

Выше мы уже говорили, что нормативный метод позволяет своевременно выявлять причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производятся отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и др. (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы). Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат на основе извещений об изменениях норм, что необходимо для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций. Например, в условиях машиностроительного завода извещения об изменении норм расхода материалов выписывает, как правило, технологическая служба, норм времени и расценок - отдел труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписывает конструкторский отдел. По извещениям об изменениях норм вносят изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указывают действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.

Учет изменений норм нужен не только для внесения изменений в техническую и плановую документацию, дабы модифицированные нормы оперативно применялись в работе подразделений предприятия, но и для организации контроля за проведением подразделениями мероприятий по внедрению новой техники и передовой технологии, автоматизации и механизации производства и др. В учете должно отражаться влияние на снижение норм расхода материальных и трудовых затрат отдельных мероприятий, сгруппированных по факторам, учитываемым при определении планового снижения себестоимости. Следует указывать также, какие подразделения провели изменения норм и каков вклад этих подразделений в общие результаты.

В большинстве случаев изменения действующих норм приурочивают к началу месяца. Если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разницу между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают особо. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносят в нормативные калькуляции на 1-е число следующего месяца.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

На предприятиях отраслей промышленности, в которых плановые нормы затрат близки к действующим (в швейной, обувной, трикотажной, резиновой, мебельной и некоторых других отраслях), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут применяться плановые калькуляции.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна быть использована единая номенклатура статей расходов.

На нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях рационально применение в бухгалтерском учете плановой себестоимости продукции с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", в противном случае увеличивается трудоемкость ведения бухгалтерского учета готовой продукции.

Плановую (нормативную) себестоимость определяют в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическую себестоимость продукции определяют в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановую (нормативную) и фактическую себестоимость исчисляют по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, поскольку это необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции. Планирование себестоимости продукции является прерогативой предприятий отрасли и нефтяных компаний и служит составной частью планирования их производственно-хозяйственной деятельности.

Спецификой сельскохозяйственных предприятий является определение фактической себестоимости готовой продукции только в конце отчетного года, что вызвано сезонностью производства. В течение отчетного года на данных предприятиях готовая продукция отражается в бухгалтерском учете только по плановой (нормативной) себестоимости. В конце года после калькулирования фактической себестоимости появляется возможность скорректировать затраты, а именно: дополнительные затраты списывают при превышении фактической себестоимости над плановой либо сторнируют затраты при превышении плановой себестоимости над фактической. Выявленную разницу между фактической и плановой себестоимостью распределяют между себестоимостью реализованной продукции и остатком готовой продукции на конец отчетного года.

Как мы уже говорили, нормативный метод используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическую себестоимость продукции (Зф) определяют сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) и величины отклонений от них (О) и размера изменений норм (И), т.е. по формуле:

Целесообразно рассмотреть классификацию методов^¹ управления затратами:

Absorption Costing - полное распределение затрат, т.е. постоянные расходы распределяются на себестоимость продукции, которая отражает полные производственные издержки.

Direct Costing ; - постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а списываются как затраты на период. Себестоимость продукции в этом случае равна маржинальным издержкам.

- не учитывает полной себестоимости единицы продукции;

- сложности с распределением расходов на переменную и постоянную часть;

В значительной степени это не метод управления затратами, это скорее способ учета (или контроля) затрат.

2. Standard Costing - система определения себестоимости, основанная на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на издержках, понесенных фактически.

На предприятии, выбравшем эту систему устанавливаются нормативы на материальные, трудовые затраты, общехозяйственные расходы, на протяжении работы выявляются отклонения по ним. Заранее нормируются прямые расходы, а по косвенным составляются сметы.

- осуществляется управление по отклонениям;

Это система определения затрат, а определить, это ещё не управлять.

3. Контроллинг как целостная концепция экономического управления предприятием, ориентирующая руководителей на выявление всех шансов и рисков, которые связаны с получением прибыли.

Контроллинг основан на принципах директ-костинга, но может также включать в себя элементы системы стандарт-костинг. Он шире двух названных систем, разнообразнее по назначению, функциям, методам планирования, учета и анализа, степени использования информации. Контроллинг не ограничивается контролем издержек, составляющим основную функцию системы стандарт-костинг и рентабельности выпуска и реализации продукции, поставленных во главу угла в системе директ-костинг. Он также обеспечивает достижение поставленной предприятием цели (как правило, получение максимальной прибыли, хотя в определенные периоды могут быть избраны и другие ориентиры, например, завоевание рынка, устранение конкурента). Контроллинг часто выполняет функции внутреннего контроля на предприятии, поддержания эффективности работы подразделений и организации в целом.

Это скорее способ организации управления затратами, нежели метод управления.

4. Life Cycle Costing – концепция учета затрат жизненного цикла.

Этот подход впервые был применен в рамках государственных проектов в оборонной отрасли. Стоимость полного жизненного цикла изделия - от проектирования до снятия с производства - была наиболее важным для государственных структур показателем, так как проект финансировался, исходя из полной стоимости контракта или программы, а не из себестоимости конкретного изделия. Новые технологии производства спровоцировали перемещение методов LCC в сектор частной экономики. Среди основных причин этого перехода можно выделить три:

- резкое сокращение жизненного цикла изделий;

- увеличение стоимости подготовки и запуска в производство;

- практически полное определение финансовых показателей (затрат и доходов) на стадии проектирования.

Технический прогресс сократил жизненный цикл множества продуктов. Например, в компьютерной технике время производства изделий стало сопоставимым со временем разработки. Высокая техническая сложность изделия приводит к тому, что до 90% производственных затрат определяются именно на стадии НИОКР.

Важнейший принцип LCC, таким образом, можно определить как прогноз и управление расходами на производство изделия на стадии его проектирования.

Суть метода АВС – накладные расходы группируются по видам деятельности, определяются носители затрат (кост-драйверы, драйверы действий) для каждого вида деятельности. Через систему носителей затрат накладные расходы распределяются на конкретные изделия. Основная цель АВС – это предупреждение возникновения излишних затрат при реализации функционального назначения и сокращение неоправданных затрат и потерь. Достоинства метода АВС:

1. Большая часть накладных расходов может быть прослежена до продукта.

2. АВС акцентирует внимание на реальном характере динамики затрат и помогает сокращению затрат.

3. Система дает надежный показатель долгосрочных переменных затрат.

4. Позволяет определить более реалистичное поведение затрат.

6. Позволяет принимать обоснованные решения в области ценообразования.

Это различные способы вариации структурой затрат, на различных стадиях производства.

АВМ – это метод, обеспечивающий управление действиями, за счет которых осуществляется и увеличивается полезность, получаемая потребителем, а также прибыль за счет этой полезности. Метод включает проведение анализа: издержек, действий и производительности. В процессе применения используется метод АВС в качестве основного источника информации. АВВ – метод, обеспечивающий формирование и контроль бюджета, который позволяет выполнить прогнозируемую рабочую нагрузку и ожидаемые действия с целью достижения стратегических целей и внедрения запланированных изменений в бизнес-процессы предприятия.

Все те же замечания и вмешательство в бизнес процессы никогда не являлось (и не использовалось)методом управления затратами - относительно бизнеса построенного на основе производства.

6. Попроцессная, позаказная и попередельная калькуляция (включая полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты).

На предприятии, выпускающем продукцию широкого ассортимента или выполняющим множество видов работ по заказам, где каждый заказ индивидуален в своем роде и требует конкретных затрат труда, материалов и накладных расходов, затраты на выполнение каждого заказа должны подсчитываться отдельно. Такая система сбора учетных данных о затратах известна как система позаказной калькуляции затрат. Альтернативная система сбора данных о затратах - система калькуляции затрат по процессам (подразделениям) - может быть применена на предприятии, которое производит за отчетный период большое количество одного и того же вида продукции. При использовании второй системы нет необходимости в том, чтобы определять производственные затраты по какому - то конкретному заказу. Вместо этого определяется себестоимость каждой единицы продукции простым делением себестоимости всей продукции за период на количество единиц продукции. За себестоимость заказа принимается средняя себестоимость каждой единицы продукции, произведенной за период, умноженная на количество заказанных единиц продукции. Способ показной калькуляции целесообразно применять в отраслях, где производятся специализированные виды продукции или товары по заказам, например, в строительстве, полиграфии, машиностроении и кораблестроении. Поскольку каждый заказ покупателя обычно уникален, принцип учета по средней себестоимости каждой единицы продукции в данном случае неприемлем.

7. Проектное управление затратами в непроектной деятельности.

8. Методы управления операционными затратами в непроизводственной деятельности.

9. Метод, основанный на базе сравнения с лучшими показателями конкурентов.

Идея этой системы проста: на всех стадиях производства требуемые детали и узлы поставляются к месту последующей операции в строго заданном количестве и точно вовремя.

11. Система «Just-in-time». Основная идея системы заключается в том, чтобы поддерживать непрерывный поток продукции на заводах, гибко приспосабливая производство к изменениям спроса. Производятся только необходимые изделия в небольшом количестве и в нужное время. В результате излишние товарно-материальные запасы и рабочая сила отсутствуют и, таким образом, достигается повышение производительности труда и снижение себестоимости.

Это больше всего похоже на управление затратами - воздействие на конкретные параметры бизнеса с целью снижения затрат. Но это частные решения, для вполне конкретных отраслей. Прежде чем внедрять такую систему, надо убедиться в том, что именно по этим причинам бизнес несет ощутимые потери.

13. Стратегическое управление затратами (SCM – Strategic Cost Management) или концепция классификации и определение затрат по логистической цепочке (включает системы KANBAN и «Just-in-time»). Метод заключается в переориентации информационных потоков, их направленности в сферу долгосрочной перспективы, одновременном учете внутренних и внешних логистических факторов, использование дополнительных данных, в т.ч. нефинансового характера. При рассмотрении концепции стратегического управления затратами (SCM – Strategic Cost Management) выделяют три базовых элемента:

Современный управленческий учет сосредотачивает внимание лишь на процессах, происходящих внутри предприятия: закупках, административных расходах, продукции. Ключевым моментом в существующем механизме является доведение до максимума разницы между закупками и реализацией. Интегрированный логистический подход, использующий цепочки ценностей, ориентирован на всех участников производственно-сбытовых систем, построенных по принципу «точно в срок». Со стратегической точки зрения цепочки ценностей и соответствующий учет затрат позволяет выделить пять областей эффективности взаимодействия:

3. технологические связи внутри одного подразделения;

4. связи между подразделениями внутри предприятия;

5. связи между предприятиями в логистической сети (ЛС).

Второй ключевой компетенцией ЛС (базовым элементом) является стратегическое позиционирование. Роль анализа и направленности управления затратами будет зависеть от того, какой путь выбирает предприятие. Это может быть лидерство на затратах, либо дифференциация продукции. Как правило, эта проблема глубоко и всесторонне рассматривается в рамках стратегического менеджмента. Отметим лишь, что выбранная стратегия существенным образом окажет влияние на формирование системы учета логистических затрат и конфигурацию информационной системы.

Затратообразующие факторы (третий элемент SCM) подразделяются на стратегические структурные и функциональные факторы.

1. масштаб: объемы инвестиций в различные функциональные области ЛС

2. диапазон: вертикальная и горизонтальная интеграция

4. технологии, используемые на каждой стадии цепочки затрат

1. постоянное усовершенствование процессов и трудовых ресурсов

5. конфигурация (эффективность) проекта или расчета

6. использование связей с поставщиками или заказчиками с т.з. цепочки затрат

Приведение в действие каждого из указанных факторов или их групп способно оказать самое существенное влияние на величину и динамику затрат.

Сравнительные оценки (характеристики) современных методов управления издержками

Целесообразно выделить характерные черты указанных методов:

Таким образом, сочетание и развитие методов управления издержками № 2 и № 5 может составить ту перспективную платформу, которая образует «ядро» ключевых компетенций для снижения затрат на взаимодействие в интегрированной логистической сети.

2. Источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции

1. Выручка от реализации - основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. В частности она является источником начисления амортизации (в части себестоимости) и источником расчета прибыли от реализации товаров и услуг (предпринимательского дохода). Она формируется в результате деятельности предприятия по трем основным направлениям :

Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции ( выполненных работ , оказанных услуг ).

Выручка от инвестициооной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов , реализации ценных бумаг.

Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

2. Доходы от прочей реализации - источник формирования прибыли от прочей реализации, под которой понимается в частности продажа ценных бумаг - денежных документов, удостоверяющих право владения или отношения займа. С точки зрения государственной финансовой политики рынок ценных бумаг - это обеспечение возможности перелива капитала из одной отрасли ( предприятия ) в другую отрасль ( предприятие ). С точки зрения предприятия это привлечение дополнительных денежных средств в оборот. Ценные бумаги с целью их продажи выпускают для пополнения финансовых ресурсов предприятия. Но чтобы эти ценные бумаги нашли спрос на рынке , предприятие должно иметь хорошее финансовое состояние - высокую платежеспособность , финансовую устойчивость , рентабельность капитала и т.д.

В нынешних условиях продажа ценных бумаг во многих случаях оказывается выгоднее, чем получение кредита. Кредит ограничен по размеру, по нему надо платить проценты, достаточно высокие и в жестко фиксированный срок, при этом плата за кредит не зависит от размера полученной прибыли. Продажа ценных бумаг позволяет привлечь денежные средства, значительно превышающие те, которые можно получить в виде банковского кредита.

Предприятия получают различного вида доходы по ценным бумагам. Если предприятие является акционерным обществом, оно может получать суммы сверх номинальной стоимости размещенных им акций. Такие суммы за минусом издержек по их продаже называется эмиссионным доходом и увеличивают добавочный капитал АО, т.е. источники собственных средств. АО и другие предприятия получают дивиденды, проценты по акциям и другим ценным бумагам, числящимся на их балансе. Они включаются в состав прибыли предприятия.

Следует также отметить , что продажа ценных бумаг будет являться источником прибыли лишь в том случае, когда финансовый леверидж - соотношение между облигациями и привилигированными акциями, с одной стороны, и обыкновенными акциями - с другой , имеет приемлемо низкий показатель. Прибыль общества ( чистая ) не должна пересекать ту грань, за которой АО не сможет за счет прибыли выплатить дивиденды по привилигированным акциям.

3. Внереализационные доходы - источник формирования итогового сальдо внереализациооных доходов. Входит в состав валовой прибыли. Состоит из доходов от ценных бумаг, банковских депозитов, доходы от сдачи имущества в аренду и т.п. Также см. 2. Доходы от прочей реализации.

4. Валовая прибыль - часть валового дохода предприятия, которая остается у него после вычета всех обязательных расходов.

Является источником чистой прибыли ( это условное название: прибыль остающаяся в распоржении предприятия ). Чистая прибыль являющаяся целью и, как правило, результатом хозяйственной деятельности любого предприятия распределяется и является источником образование следующих денежных фондов:

- резервный капитал: денежный фонд предприятия, который образуется в соответствии с законодательством и учредительными документами из отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Он используется в случае необходимости покрытия убытков отчетного года, выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Следовательно, денежные средства, направляемые в финансовый резерв, целесообразно хранить в ликвидной форме, чтобы они приносили доход и при необходимости могли легко быть превращены в наличный капитал.

- фонд накопления: денежные средства, предназначенные для развития производства. Необходим как для развития основного производства в целях увеличения имущества предприятия, так и для финансовых вложений для извлечения прибыли.

- фонд потребления : денежные средства, направляемые на социальные нужды, финансирование объектов непроизводственной сферы, выплаты компенсационного характера и т.д.

6. Ресурсы кредиторов - источник заемных средств предприятия [6].

Это краткосрочные кредиты банков , а также других кредиторов. Кредит банка как правило используется , когда кредитуемая операция приносит доход, превышающий расходы по уплате банковского процента за пользование ссудой. Имея целевое назначение заемные средства совершают, как правило , более быстрый кругооборот, за их использованием ведется более жесткий контроль со стороны финансовых служб

7. Ресурсы инвесторов - источник привлеченных средств предприятия. Инвестиции - долгосрочные вложения средств в целях создания новых и модернизации действующих предприятий, освоения новейших технологий и техники, увеличения производства , и конечном счете , для получения прибыли.

Рыночные принципы и рыночные процедуры проникают не только в сферу производства, выстраивая соответствующие отношения его участников, но и в сферу воспроизводства основных фондов (основного капитала). В качестве первого практического шага в реализации того или иного проекта стала общепризнанной и общепринятой разработка бизнес-плана в том понимании и стой степенью детализации, которые характерны для конкретного заказчика и конкретного разработчика данного бизнес-плана. В то же время вся проблематика и содержание бизнес-планирования , а также инвестиции , инвестирование , инвестиционный проект, инвестиционный климат отражают лишь часть более общего, протяженного во времени процесса - инвестиционного цикла.

Без понимания закономерностей инвестиционного цикла в целом вряд ли возможно достаточно ясное представление о составляющих его элементах, образующих инвестиционный проект, и тем более его реализация.

С финансовой и экономической позиций инвестирование может быть определено как единовременное вложение экономических ресурсов в материальные активы с целью создания и получения выгоды в течение длительного периода в будущем. Основной аспект инвестирования состоит в преобразовании финансовых ресурсов (ликвидности) инвестора - собственных и заемных средств - в производительные активы в виде основного и оборотного капитала, а также в создании новой ликвидности при прибыльном использовании этих активов. Образно говоря, инвестирование - это особого рода сделка купли-продажи, в которой инвестор как бы единовременно (условно) "покупает" объект в расчете на получение прибыли. Отсюда нацеленность на коммерческий результат, отдачу вложенного капитала и ресурсов, отсюда необходимость проверки или оценки коммерческой состоятельности проекта. Как следует из данного определения, процесс инвестирования и его содержание существенно отличаются от процесса инвестирования средств в ценные бумаги, реализуемого на фондовом рынке (так называемое портфельное инвестирование) и безусловно имеющего свою специфику.

8. Средства бюджетного финансирования и внебюджетных фондов - источник средств предприятия именуемых ассигнованиями из бюджета поступлений из внебюджетных фондов. Как уже отмечалось выше, средства эти поступают в виде дотаций, субвенций , восстановления переплат и т.д.

Определив, что такое финансовые ресурсы, какие функции выполняют и из чего состоят, не трудно прийти к мысли о необходимости их планирования в целом. Без применения планирования финансовые ресурсы не будут работать в системе, следовательно и осуществление их функций будет невозможно. В этом разделе мы касались этого вопроса в части планирования валовой прибыли.

3. Финансово-экономические рычаги снижения себестоимости продукции

С точки зрения финансового менеджмента риск — это вероятность неблагоприятного исхода финансовой операции. Каждый инвестиционный проект имеет различную степень риска.

Совокупный предпринимательский риск связан с операционным левереджем (рычагом).

Операционный левердж — показатель, позволяющий определить зависимость между темпом прироста (снижения) прибыли от темпа прироста (снижения) выручки от реализации продукции.

Затраты на производство продукции можно разделить на переменные и постоянные.

К переменным затратам относятся такие, которые изменяются (увеличиваются или уменьшаются) при изменении (увеличении или уменьшении) объема продукции. К ним относятся расходы на закупку сырья и материалов, потребление энергии, транспортные издержки, расходы на заработную плату (при наличии сдельной системы оплаты труда) и др. При теоретических расчетах предполагается, что переменные затраты пропорциональны объему произведенной продукции.

К постоянным затратам относятся затраты, которые можно принять как независящие от объема произведенной продукции (амортизационные отчисления, выплата процентов за кредит, арендная плата, содержание управленческого персонала и другие административные расходы).

Необходимо отметить, что деление затрат на переменные и постоянные является достаточно условным. Вместе с тем, это различие между затратами является базой для проведения анализа точки безубыточного ведения хозяйства. Концепция безубыточности выражается в следующем: определяется, сколько единиц продукции или услуг необходимо продать в целях возмещения произведенных при этом постоянных затрат. Естественно, что цены на продукцию устанавливаются таким образом, чтобы возместить все переменные затраты и получить надбавку, достаточную для поправки постоянных затрат и получения прибыли.

При реализадии этой концепции можно обнаружить, что любое изменение выручки от реализации продукции и услуг вызывает еще более сильное изменение прибыли. Это явление получило название эффекта производственного левереджа (или операционного рычага).

Предприятие выпускает продукцию А. В первом году переменные затраты составили 20 000 у.д.е., а постоянные затраты 2 500 у.д.е.

Общие затраты равны 20 000 4- 2 500 = 22 500 у.д.е. Выручка от реализации продукции составила 30 000 у.д.е. Следовательно, прибыль равна 30 000 - 22 500 = 7 500 у.д.е.

Далее предположим, что во 2-м году в результате увеличения выпуска продукции на 15% возросли одновременно на ту же величину переменные затраты и объем реализации.

В этом случае переменные затраты составят 20 000-1,15 = = 23 000 у.д.е., а выручка 30 000 • 1,15 = 34 500. При неизменности постоянных затрат, общие затраты будут равны 23 000 + 2 500 = 25 500, а прибыль составит 34 500 - 25 500 = 9 000 у.д.е. Сопоставив прибыль второго и первого года, получим удивительный

результат 9000/7500 = 1,2 (120%), т.е. при увеличении объема реализации на 15% наблюдается рост объема прибыли на 20% — это и есть результат воздействия операционного (производственного) рычага.

Для выполнения практических расчетов по выявлению зависимости изменения прибыли от изменения реализации предлагается следующая формула:

С — сила воздействия производственного рычага;

N — количество единиц реализованной продукции;

Для нашего случая сила воздействия производственного рычага в первом году равна

Величина С = 1,3333 означает, что с увеличением выручки от реализации, допустим, на 15% (как в рассматриваемом случае), прибыль возрастает на 1,3333 • 0,15 = 20%.

Уяснив возможность использования операционного рычага, перейдем к рассмотрению понятия, имеющего в экономической литературе множество названий ("порог рентабельности", "точки самоокупаемости", "точки безубыточности" и т.д.). Остановимся на названии точка безубыточности. Точке безубыточности соответствует такая выручка от реализации продукции, при которой производитель уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей, т.е. результат от реализации после возмещения переменных затрат достаточен для покрытия постоянных затрат, а прибыль равна нулю.

Следовательно, в точке безубыточности разность между выручкой от реализации продукции и суммой переменных и постоянных затрат равна нулю, т.е.

V — переменные издержки на единицу продукции; N — количество (единиц) выпущенной продукции; Р — цена единицы продукции.

Преобразовав формулу, получаем, что для достижения точки безубыточности необходим выпуск следующего количества изделий:

Пусть компания производит продукт А. Величина постоянных затрат — 200 000 у.д.е. для данного производства. Максимально возможный объем выпуска продукции составляет 1000 единиц. Единица продукции реализуется по цене 750 у.д.е., переменные затраты составляют 250 у.д.е. за единицу продукции.

Тогда N=200000/(750-250)=400 е5диниц, т.е. при выпуске 400 единиц изделий производитель не терпит убытка, но и не имеет прибыли. График на рисунке показывает поведение переменных и постоянных затрат, а также выручки от продаж при различных значениях объема продаж для приведенных исходных данных.

График зон безубыточности: исходные условия

450 тыс. у.д.е. — общие издержки (200 тыс. + 250 тыс. = 450 тыс.)

Линия фиксированных затрат показывает, что при изменении объемов продаж с 0 до 1000 единиц продукта А сумма постоянных затрат остается неизменной и составляет 200 тыс. у.д.е. Прямая переменных затрат показывает, что их общая сумма изменяется от 0 до 250 тыс. у.д.е. Величина общих затрат изменяется от 200 у.д.е. при нулевом выпуске, до 450 тыс. (200 тыс.+250 тыс.) при объеме выпуска 1000 ед. Прямая валовой выручки от продаж показывает изменение суммы выручки с 0 у.д.е. при нулевом объеме продаж до 750 тыс. у.д.е. при максимальном объеме продаж.

Пересечение линии общих издержек и линии общей выручки происходит в точке безубыточности. Объем продукции в точке безубыточности составляет 400 единиц. Каждый добавочный прирост объема выпуска сверх точки безубыточности будет сопровождаться приращением прибыли, которому на графике соответствует заштрихованная площадь. И, наоборот, как только объем выпуска опустится ниже точки безубыточности, производитель начинает терпеть убытки.

В таблице показана прибыль (убыток) при различных объемах выпуска.

Так, если по данным предыдущего примера уменьшить величину постоянных затрат на 25% (200 тыс. • 0,75 = 150), то для достижения точки безубыточности возможно снизить объем выпуска продукции до 300 единиц.

При снижении переменных затрат на единицу выпускаемой продукции на 25% (250 • 0,75 = 188) для достижения точки безубыточности также возможно некоторое снижение объема выпуска продукции:

Однако, в отличие от постоянных и переменных затрат, величину которых менеджер изменяет, руководствуясь внутрифирменными возможностями, изменение цен на продукцию в большой мере зависит от внешней конкуренции. Поэтому, желая повысить конкурентоспособность своей продукции путем снижения цены, производитель должен для достижения точки безубыточности повысить объем выпускаемой продукции. Если предположить, что цена на продукцию снижена на 25% (750 • 0,75 = 563), то точка безубыточности будет достигнута только при выпуске 639 единиц:

Соответственно и прибыль при выпуске продукции объемом 1000 ед. будет ниже.

Рассмотренные примеры являются упрощенными, поскольку на практике, как правило, имеет место одновременное влияние перечисленных трех факторов на действие операционного рычага.

Необходимо признать, что операционный левередж — лишь один компонент совокупного предпринимательского риска. Основные факторы, повышающие предпринимательский риск, — это непостоянство или неопределенность объема продаж и издержек производства. Операционный левередж увеличивает воздействие этих факторов на вариацию прибыли, но он не является сам по себе источником изменчивости.

Факторы, лежащие в основе изменчивости объема продаж и издержек, влияют также на силу воздействия операционного левереджа, увеличивают общую вариацию прибыли и, следовательно, предпринимательский риск инвестора. В связи с чем возникает необходимость рассмотрения методов измерения риска инвестиционных проектов.

Однако, прежде чем перейти к рассмотрению методов измерения риска инвестиционных проектов, рассмотрим воздействие финансового левереджа, действие которого весьма схоже с результатом действия операционного левереджа.

Основные соотношения постоянных и переменных затрат также могут быть использованы для определения влияния доли долговых обязательств в структуре капитала фирмы на величину прибыли.

Сходство между операционным и финансовым рычагами заключается в том, что оба они предоставляют возможность выиграть от постоянной, не меняющейся при изменении объема выпущенной и реализованной продукции, природы некоторых затрат.

Свойство финансового рычага заключается в том, что возникает возможность использовать капитал, взятый в долг под фиксированный процент, для инвестиций, приносящих прибыль более высокую, чем уплаченный процент.

Идею финансового рычага формально можно выразить рядом формул. Обозначим экономические компоненты, используемые в расчетах финансового рычага.

i — проценты по долгосрочной задолженности;

R — ставка доходности собственного капитала;

г — ставка доходности инвестированного капитала (собственный капитал + долгосрочная задолженность).

Определим ставку доходности собственного капитала

Чистую прибыль выразим через ее составляющие:

Пr = (Е+Д) • г — Д • i, где (Е + Д) • r — прибыль на общую сумму инвестированного капитала;

Дi — процентные платежи по непогашенной части долгосрочного займа с учетом налога.

Формулу ставки доходности собственного капитала преобразуем, подставив в нее значение — Пr.

Выражение показывает эффект рычага, который представ-

лен положительной величиной- вторым слагаемым, т.е. отношением заемного капитала и собственного капитала, умноженным на разность между прибылью от чистых активов и стоимостью уплаченных процентов по кредитам с учетом налога. Таким образом, благодаря привлеченным средствам (Д) доходность собственного капитала ускоренно растет, при условии, что r > i.

Рассмотрим четыре варианта использования финансового рычага, при условии, что i = 8%; r = 12%.

Как видно из примера, при стоимости заемного капитала после уплаты налогов в 8% и наличии реальной возможности при нормальных условиях получить 12% прибыли после уплаты налога на инвестированные чистые активы, ставка доходности собственного капитала в первом случае составит также 12%, так как долга нет и вся прибыль представляет собой собственный капитал.

Когда доля долга в структуре капитала увеличивается, ставка доходности собственного капитала растет, так как в каждом случае доходность инвестиций превосходит стоимость уплаченных кредиторам процентов.

Заключение

На крупных предприятиях учет, в частности учет материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, считается достаточно трудоемкой процедурой и учет их требует привлечения нескольких работников.

Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского учета на сегодняшний день снабжены функцией постатейного ведения затрат, а также учета финансовых результатов предприятия. Они выражается не только в том, что программа способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации.

Литература

1 Ктоляров С.А. "Управление затратами": С.-П., "Питер", 2001, 160с.

2 Некрасов А.Г. Консультант ООО "ИнтегПрог-Сервис", кандидат экономических наук Феномен снижения затрат на взаимодействие в интегрированных логистических цепочках. http://www.integprog.ru/pub_fenomen.php

Затраты на производство и реализацию продукции

Содержание

Введение

1. Планирование себестоимости производства и реализации продукции на предприятии

2. Источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции

3. Финансово-экономические рычаги снижения себестоимости продукции

Заключение

Литература

Другие похожие работы