Аудит внешнеэкономической деятельности курсовая работа

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита внешнеэкономической деятельности

1.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности

1.2. Особенности аудита экспортных и импортных операций

Глава 2. Аудит внешнеэкономической деятельности на примере ООО

2.1. Краткая характеристика ООО и особенности учета внешнеэкономической деятельности

2.1. Программа аудита операций по учету издержек производства и обращения

2.3. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с иностранными поставщиками на примере ООО

2.4. Аудит импортных операций на примере ООО

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что аудит внешнеэкономической деятельности (ВЭД) становится востребованной услугой. Это связано с тем, что многие российские компании стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом, из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.

Целью курсовой работы является изучение особенностей аудита внешнеэкономической деятельности. Объект исследования – ООО «Элбург», а предмет исследования – учет внешнеэкономических операций на данном предприятии.

В курсовой работе решаются следующие задачи:

- исследовать цель, задачи и источники аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности;

- изучить особенности аудита экспортных и импортных операций;

- проанализировать особенности бухгалтерского учета внешнеторговых операций на примере ООО «Элбург»;

- провести аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с иностранными поставщиками на примере ООО «Элбург»;

- провести Аудит импортных операций на примере ООО «Элбург».

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, научно-учебные пособия по аудиту, материалы ООО «Элбург».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности

В соответствии с п. 4 ст. 2 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.03 № 164-ФЗ внешнеторговая деятельность — это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. При этом в соответствии с п. 7 ст. 2 того же Закона внешняя торговля товарами - это импорт и (или) экспорт товаров. Участниками внешнеторговой деятельности в соответствии с п. 27 ст. 2 являются российские и иностранные лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью¹.

Экспортно-импортные операции являются неотъемлемой частью экономики России. Освоение экспорта и импорта происходит весьма активно, поскольку они являются дополнительным каналом сбыта продукции, расширяют круг потребителей и завоевывают новые рынки сбыта. Для России существует потенциальная необходимость в расширении сферы внешнеэкономической деятельности как за счет стимулирования отечественных производителей, так и применения международного опыта экспортирования и импортирования товаров, работ, услуг.

В последнее время, кроме организаций, специализирующихся на экспорте или импорте товаров, появилось множество организаций, которые осуществляют подобные операции как часть своей производственно-хозяйственной деятельности или выполняют их время от времени в зависимости от конъюнктуры, сложившейся на рынке. Экспортно-импортные операции вошли в обычную хозяйственную практику деятельности российских организаций и не являются чем-то необычным. Поэтому внешнеторговые операции в большей или меньшей степени затрагивают большинство российских коммерческих организаций. В зависимости от доли экспортно-импортных операций в общем объеме торговой деятельности организации влияние этих операций на достоверность финансовой отчетности может колебаться.

Развитие рыночной экономики в России, интегрирование в мировое сообщество, стремление к международным стандартам определили возникновение в России аудиторской деятельности и, как следствие, вызвали необходимость создания специальной сети аудиторских фирм. С их возникновением в стране началось внедрение подлинно экономических принципов финансового контроля, основанного на договорных платных партнерских взаимоотношениях аудиторов и проверяемых ими хозяйствующих субъектов. Аудиторский контроль, широко применяемый в мировой практике, направлен на обеспечение достоверности бухгалтерского учета и отчетности, в чем одинаково заинтересованы организации в лице их собственников (акционеров), государство в лице налоговой службы и аудиторы. В своей деятельности аудитор руководствуется законодательством и собственной выгодой, что в условиях конкуренции способствует качественному проведению проверок. В свою очередь организация имеет возможность выбрать в качестве партнера квалифицированного, не зависящего от каких-либо ведомств аудитора, а государство обеспечивает контроль за достоверностью финансовой отчетности и, как следствие, — за правильностью налогообложения, не расходуя при этом бюджетных средств.

Цель аудита экспортно-импортных операций можно сформулировать исходя из общей цели аудита. Целью аудита финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами аудита является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основными принципами подготовки финансовой отчетности².

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ определено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения³.

Как мы видим, разницы в постановке целей проведения аудита между российским и международным законодательством нет.

Экспортно-импортные операции в силу ряда особенностей имеют повышенную подверженность различного рода рискам и, как следствие, возможность возникновения искажения данных отчетности, поэтому целесообразно выделить их в обособленный объект аудита.

К основным особенностям внешнеторговых операций можно отнести следующие.

Контрагентами внешнеторговых сделок являются юридические лица, являющиеся резидентами государств. Следовательно, экспортно-импортный контракт должен быть составлен с учетом законодательства государств, юридические лица которых заключили контракт, а также с учетом различного рода международных договоров и соглашений.

Экспортно-импортный контракт подразумевает пересечение государственных границ на пути следования материальных ценностей, что предполагает необходимость соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации. В соответствии с Конституцией Российской Федерации таможенное регулирование находится в ведении Российской Федерации и заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации. Таможенное регулирование осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Таможенный кодекс Российской Федерации» от 28.05.03 № 61-ФЗ⁴ и законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таможенное законодательство Российской Федерации регулирует отношения в области таможенного дела, в том числе отношения по установлению порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и таможенного контроля, а также установлению, введению и взиманию таможенных платежей. Порядок фактического пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы в местах ее совпадения с Государственной границей Российской Федерации регулируется законодательством Российской Федерации о Государственной границе Российской Федерации, а в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о Государственной границе Российской Федерации, - таможенным законодательством Российской Федерации. При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Особенностью внешнеторговых контрактов является определение цены сделки и расчетов по ней в валюте, отличной от валюты Российской Федерации. Экспортно-импортные операции регулируются валютным законодательством: Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ⁵. Целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества. Настоящий Федеральный закон устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

Цель аудита экспортно-импортных операций - определить законность этих операций в соответствии с международным и российским законодательством, правильность отражения их в бухгалтерском учете, для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции,

Полученная в ходе проверки экспортно-импортных операций информация служит для принятия решения о подтверждении или неподтверждении финансовой отчетности, а также для формулирования ограничений в заключении о достоверности отчетности.

Общие задачи аудита экспортно-импортных операций исходя из их содержания и сути заключаются в том, чтобы:

- изучить и оценить надежность системы внутреннего контроля экспортно-импортных операций;

- выявить интенсивность проводимых экспортно-импортных операций;

- определить правильность и полноту бухгалтерского учета, проводимых экспортно-импортных операций;

- установить правильность соблюдения валютного, таможенного, налогового и гражданского законодательства и наличие организационных структур и условий, достаточно обеспечивающих соблюдение законодательства.

Конкретизация задач аудита экспортно-импортных операций содержится в методиках по каждому из направлений проверки, отдельно по экспортным и импортным операциям.

1.2. Особенности аудита экспортных и импортных операций

К основным документам, регулирующим операции по расчетам с иностранными поставщиками и покупателями, относятся:

- Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.03 № 164-ФЗ;

- Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

- Таможенный кодекс РФ от 28.05.03 № 61-ФЗ;

- Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов, утвержденные Международной торговой палатой (редакция 1993 г. - публикация Международной торговой палаты № 500);

- Постановление Правительства РФ от 27.11.2006 N 718 "О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности";

- Положение ЦБ РФ «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» от 01.06.04 № 258-П.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;

- Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.06.03 № 67н;

- Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.94 № 142;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 № 49);

- Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 15.06.04 № 117-И.

Планирование аудиторских действий возможно только на основе предварительного изучения внутреннего контроля внешнеэкономических операций. Оценка системы внутреннего контроля, т.е. аудиторских доказательств, осуществляется в соответствии с п. 3 стандарта 5 «Аудиторские доказательства» на основе проведения комплекса специальных тестов. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, производимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В соответствии с п. 10 стандарта 5 «Аудиторские доказательства» при получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

В соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.03 № 164-ФЗ импорт товара - это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Аудит импортных операций включает в себя аудит учета основных средств и материально-производственных запасов, приобретаемых по импортным контрактам, заключенным с иностранным поставщиком, а также аудит валютных операций, которые в свою очередь включают аудит расчетов с поставщиками, аудит операций по покупке иностранной валюты, аудит операций по валютному и прочим счетам в банках; аудит учета кредитов и займов в иностранной валюте, аудит операций по кассе в иностранной валюте, аудит расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте по загранкомандировкам. Отдельным разделом программы аудита является аудит в области налогообложения импортных операций.

Основные цели проверки импортных операций - установить соответствие совершенных операций по расчетам с иностранными поставщиками действующему законодательству и выявить достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

В первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками, правильность их оформления, соответствие содержания экономическому смыслу совершенных сделок и валютно-таможенному законодательству.

В ходе аудита проверке также подлежат: поступление товарно-материальных ценностей, приводящее к возникновению кредиторской задолженности, в том числе обеспеченной векселями; выставленные поставщикам претензии; дебиторская задолженность поставщиков по выданным им авансам. При расчетах в иностранной валюте следует проверить учет курсовых разниц, возникающих при переоценке остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и при проведении расчетов с поставщиками. При расчетах с иностранными поставщиками в рублях, но по обязательствам, выраженным эквивалентно суммам в иностранной валюте, следует проверить оценку сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и учет суммовых разниц.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При проведении расчетов с иностранными поставщиками в иностранной валюте журнал-ордер № 6 ведется отдельно в иностранной валюте и параллельно в рублевом эквиваленте. Данные этого журнала-ордера (сумма и валюта расчетов с поставщиком) сравниваются с данными, указанными в гр. 22 ГТД «Валюта и фактурная стоимость и паспорте сделки (если расчеты ведутся денежными средствами) либо паспорте бартерной сделки (если расчеты с иностранным поставщиком осуществляются путем обмена товарами), транспортными документами, инвойсами поставщиков.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками должны давать полное представление о расчетах с иностранными поставщиками:

- в иностранной валюте и в рублях;

- с вексельной формой оплаты;

- за полученные товары и по выданным авансам;

- по полученному кредиту.

Основными источниками информации для проверки учета операций по расчетам с иностранными поставщиками являются:

- договоры с иностранными поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей;

- паспорт сделки (импортера) или паспорт внешнеторговой бартерной сделки;

- счета на оплату от иностранных поставщиков (invoice);

- грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «выпуск для свободного обращения» (в графе 1 ГТД «Тип декларации» указан шифр «ИМ/40/»);

- международные транспортные документы или иные документы, подтверждающие переход права собственности к российской организации на поступившие товарно-материальные ценности;

- документы, подтверждающие расчеты с иностранным поставщиком (при расчетах денежными средствами - банковские документы в виде выписок с расчетного, валютного или аккредитивного счетов, заявление об открытии аккредитива, акты приемки-передачи векселя и копия векселя; при расчетах неденежными средствами - грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «экспорт» , или акты выполненных работ, услуг);

- регистры аналитического и синтетического учета по счетам учета товарно-материальных ценностей (07, 08, 10, 15, 41), денежных средств (51, 52, 55), расчетов с поставщиками и подрядчиками (60 и 76/3), продаж (90/1), прочих доходов и расходов (91, субсчет «Курсовые разницы»);

- акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (ф. № ТОРГ-3).

План и программа проверки учета расчетов с иностранными поставщиками. План аудита учета расчетов с иностранными поставщиками состоит из следующих направлений:

1) правовая оценка договоров с иностранными поставщиками с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил;

2) аудит организации первичного учета операций по расчетам с иностранными поставщиками;

3) аудит организации бухгалтерского учета операций по расчетам с иностранными поставщиками;

4) аудит организации налогового учета операций по расчетам с иностранными поставщиками.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.03 № 164-ФЗ экспорт товара — это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательств об обратном ввозе.

Аудит экспортных операций включает в себя аудит расчетов с иностранными покупателями; аудит операций по продаже иностранной валюты; аудит экспортной выручки; аудит в области налогообложения экспортных операций.

Основная цель проверки экспортных операций — установить соответствие совершенных операций по расчетам с иностранными покупателями действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

В первую очередь необходимо проверить наличие договоров с иностранными покупателями, правильность их оформления, соответствие содержания экономическому смыслу совершенных сделок и валютно-таможенному законодательству.

В ходе аудита подлежат также проверке: передача права собственности покупателю на товарно-материальные ценности, приводящая к возникновению дебиторской задолженности, в том числе обеспеченной векселями; выставленные покупателями претензии; кредиторская задолженность перед покупателями по авансам полученным. При расчете в иностранной валюте следует проверить учет курсовых разниц, возникающих при переоценке остатков по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и при проведении расчетов с покупателями. При расчете иностранных покупателей в рублях, но по обязательствам, выраженным эквивалентно суммам в иностранной валюте, следует проверить оценку сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет суммовых разниц.

При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета операции по расчетам с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере № 11. При проведении расчетов с иностранными покупателями в иностранной валюте журнал-ордер № 11 ведется отдельно в иностранной валюте и параллельно в рублевом эквиваленте. Данные журнала-ордера № 11 (сумма и валюта расчетов с покупателями) сравниваются с данными, указанными в гр. 22 «валюта и фактурная стоимость» ГТД и паспорте сделки экспортера (если расчеты осуществляются денежными средствами) либо паспорте бартерной сделки (если расчеты с иностранными покупателями ведутся путем обмена товарами), транспортными документами, счетами на оплату.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями должны давать полное представление о расчетах с иностранными покупателями:

- в иностранной валюте и в рублях;

- с вексельной формой оплаты;

- за отгруженные товары и по авансам полученным;

- по выданным им кредитам.

Основными источниками информации для проверки учета операций по расчетам с иностранными покупателями являются:

- договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

- паспорт сделки экспортера или паспорт внешнеторговой бартерной сделки;

- счета на оплату, выставленные иностранным покупателям;

- грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «Экспорт» (в гр. 1 «Тип декларации» указан шифр «ЭК/10/»);

- международные транспортные документы или иные документы, подтверждающие переход права собственности к иностранному покупателю товарно-материальных ценностей;

- документы, подтверждающие расчеты иностранного покупателя с российским продавцом (при расчетах денежными средствами — банковские документы в виде выписок с расчетного или валютного счета, телеграфные извещения иностранных банков по СВИФТу, акты приемки-передачи векселя и копия векселя; при расчетах неденежными средствами - грузовые таможенные декларации, подтверждающие «выпуск товаров для внутреннего потребления», или акты выполнения работ, услуг);

- счета-фактуры;

- акты инвентаризации расчетов;

- книга продаж;

- журнал-ордер №11.

План аудита учета расчетов с иностранными покупателями состоит из следующих направлений:

1) правовая оценка договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил;

2) аудит организации первичного учета операций по расчетам с иностранными покупателями;

3) аудит организации бухгалтерского учета операций по расчетам с иностранными покупателями;

4) аудит организации налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями.

ГЛАВА 2. АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭЛБУРГ»

2.1. Краткая характеристика ООО «Элбург» и особенности учета внешнеэкономической деятельности

Компания «Элбург» была основана в 1993 году в Москве. С момента основания и по настоящее время основным направлением деятельности является оптовая торговля импортной мебелью для дома. За прошедшие годы компания прошла удачный путь от новичка до признанного лидера. Товар предприятия — столы и стулья, детская мебель, отдельные предметы мебели — пользуется успехом у людей со средним достатком по всей России — от Мурманска до Сахалина.

Партнерами компании являются лучшие производители мебели со всего мира, ООО «Элбург» тщательно отбирает своих поставщиков и полностью гарантирует качество предлагаемого товара, который имеет сертификат ISO 9002. Чутко реагируя на изменения в покупательском спросе, компания постоянно оптимизирует существующий ассортимент. Наиболее популярные позиции всегда имеются в наличие на складе в Москве. Центральный офис компании расположен в Центральном округе Москвы, на ул. Гиляровского дом 57.

Учет товарных операций в 2007 году в ООО «Элбург» ведется в соответствии с учетной политикой на 2007 год для бухгалтерского учета и для налогообложения, утвержденными приказами №3 и №4 от 24.12.2006.

Бухгалтерский учет на ООО «Элбург» ведется в соответствии с утвержденными правилами и методами ведения бухгалтерского учета, разработанными в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 года и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ №60н от 9 декабря 1998 года.

В соответствии с учетной политикой организации затраты на приобретение, транспортирование до склада товаров собираются на счете 41 «Товары» и относятся на стоимость товаров.

В соответствии с действующим законодательством иностранные товары поставляются организацией на отечественный рынок по прямым внешнеторговым контрактам, заключенным иностранным продавцом.

Приобретаемые товары принимаются к бухгалтерскому учету в день перехода права собственности на них к импортеру, который в данном случае совпадает с датой оформления ГТД:

Д 41 «Товары» К 60/3 «Расчеты с иностранными поставщиками» – приобретены товары (на контрактную стоимость принятых к учету товаров по каждой номенклатуре по курсу на день подачи ГТД) (справочно указывается сумма в иностранной валюте и курс на дату совершения операции на основании декларации таможенной стоимости (ДТС)).

Сумма ввозной таможенной пошлины включается в покупную стоимость приобретенных товаров по каждой номенклатуре (п. 5 и 6 ПБУ 5/01). При этом делается проводка:

Д 41 «Товары» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсч. «Расеты по таможенной пошлине» – начислена ввозная таможенная пошлина (20% от таможенной стоимости товара)

Сумма таможенных сборов за таможенное оформление включается в покупную стоимость приобретенных товаров только по номенклатуре, стоящей под номером 1 в ГТД, на всю сумму. При этом делается проводка:

Д 41 «Товары» К 68 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» субсч. «Расчеты по таможенной пошлине» – начислен таможенный сбор за таможенное оформление (0,1% в рублях (п. 10 ГТД) и 0,05% в иностранной валюте (п. 11 ГТД)

Расчеты с зарубежным поставщиком осуществляются в иностранной валюте (USD, EUR) в порядке, установленном ЦБ РФ с последующей оплатой поступивших товаров в сумме.

Погашение обязательств перед контрагентом отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 60/3 «Расчеты с иностранными поставщиками», 52 «Валютные счета», субсч. «Текущий валютный счет» и др. – с банковского счета уплачен долг зарубежному поставщику.

Учет реализации товаров как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета (для расчета налога на прибыль) ведется методом начисления в соответствии с передачей права собственности:

Д 62/1 «Реализация товара» К 90 «Продажи» – выставлен счет покупателю

Д 90 «Товары отгруженные» К 41 «Товары» – реализованы импортные товары.

2.1. Программа аудита операций по учету внешнеэкономической деятельности

Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке. Программа аудита внешнеэкономических операций на ООО «Элбург» представлена в табл. 1.

Таблица 1

Программа аудита операций по учету внешнеэкономической деятельности

Проверяемая организация ___ ООО «Элбург» _____

Период аудита______ октябрь ________2007 г. ____________________

Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства - документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Применительно к выше представленной программе аудита, аудиторскими доказательствами являются: Учетная политика предприятия, должностные инструкции сотрудников фирмы, выписки банка по валютному счету, паспорта сделок, договоры с иностранными поставщиками, инвойсы, таможенные документы, выписки по счетам бухгалтерского учета на предприятии (41,62,52,51,68,91), данные об официальных валютных курсах Банка России, журнал ордер №6.

Для получения аудиторских доказательств использовались следующие методы: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов. Наблюдение состоит в изучении процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: от официальных письменных обращений, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта аудита. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средств на счете, величины дебиторской задолженности и т.д.). Пересчет - проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов. Аналитические процедуры состоят в изучении значимых показателей и тенденций, включая вытекающие из них взаимосвязи и отклонения, а также в выявлении причин возможных отклонений. Под аналитическими процедурами подразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией, которая имеет отношение к объекту аудита. Их применяют в тех случаях, когда обнаруживается определенная взаимосвязь между отдельными показателями. К наиболее распространенным аналитическим процедурам относят общую проверку на достоверность, анализ тенденций, зависимостей, коэффициентов, проверку физического наличия, повторное проведение операций и др.

Проводимая проверка за октябрь 2007 года является сплошной документальной, т.к. за этот период на предприятии ООО «Элбург» была одна внешнеэкономическая сделка.

Аудиторская проверка внешнеэкономической деятельности ООО «Элбург» проводилась с использованием специальных методов аудита и метода существенности.

2.3. Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с иностранными поставщиками на примере ООО «Элбург»

Перечень тестов, отражающих специфику расчетов по внешнеэкономическим операциям приведен в табл. 2.

Оценка производится по каждому пункту, включенному в программу тестирования по пятибалльной шкале. В случае полного соблюдения всех требований, предъявляемых к объекту тестирования, ставится оценка 5 баллов, если же требования практически не выполняются - 1 балл. Оставшиеся промежуточные оценки (2, 3 и 4 балла) выбираются аудитором в зависимости от степени выполнения требования, определенного тестом.

Таблица 2

Тестирование системы внутреннего контроля за расчетами с иностранным поставщиком

По результатам проведенного исследования средняя оценка составила 3,4 балла, что позволяет сделать вывод об удовлетворительном состоянии внутреннего контроля.

2.4. Аудит импортных операций на примере ООО «Элбург»

ООО «Элбург» заключило договор №1367/12 от 01 октября 2007 г. на поставку мебели с финской фирмой Калусте Кирси АО (Rautetie 1, FIN-15550 Nastola, FINLAND), поставка которого осуществляется морем на условиях ФОБ Котка (паспорт сделки см. Приложение). Контрактная стоимость товара составляет 235191 евро. Накладные расходы в иностранной валюте (транспортировка, страхование и др.) составили 2830 евро. По базису поставки оплачиваются российским покупателем. Стоимость доставки товара до предприятия 52789 руб. Проведем аудит отражения данного контракта в бухгалтерском учете компании.

На основании инвойса (см. Приложение) и документов, подтверждающих отгрузку товара иностранным поставщиком в адрес импортера 15 октября 2007 года товар ставится на балансовый учет у покупателя на дату перехода к нему права собственности на этот товар. По условиям поставки (ФОБ Котка) товар принимается к учету импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. То есть пересчет стоимости такого товара, выраженный в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен по курсу, действовавшему на 15 октября. В счете и товароотгрузочных документах указывается контрактная стоимость товара. Поэтому сумма проводки в иностранной валюте 235191 евро. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции (операция - отражение в учете импорта товара; датой ее совершения является дата перехода права собственности на импортируемые товары от продавца к покупателю) 35,3383 руб. за 1 евро. Соответственно сумма проводки в рублях отраженная в бухгалтерском учете составила 8311250,12 руб. (235191 * 35,3383 = 8311250,12 руб.).

Покупателем были оплачены накладные расходы в иностранной валюте по данной партии импортного товара, не входящие в контрактную стоимость. В сумме они составляют 2830 евро. Курс ЦБ РФ на дату платежа накладных расходов составлял 35,3383 руб. В итоге рублевый эквивалент оплаченных накладных расходов составил 100007,39 рублей. На указанную сумму в Главной книге была сделана следующая проводка:

Д-т Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»

К-т Счет 52.1 «Валютный счет»

Общая сумма затрет предприятия на приобретение партии товаров составила 8311250,12+100007,39=8411257,51 руб. На эту сумму был дебетован счет 41 "Товары" и кредитован счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками».

Согласно первичным документам счет поставщику был оплачен 31 октября 2007 года (235191 евро или 8369836,19 руб. (курс евро на 31.10.2007 составляет 35,5874)). В Главной книге были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д-т Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»

К-т Счет 52.1 «Валютный счет»

Разница между оценкой валютного актива по курсам на дату расчета и на дату признания в бухгалтерском учета в результате изменения официального курса, или курсовая разница, в размере 58586,08 рублей (8369836,19 руб. – 8311250,12 руб.) признается по мере образования, то есть 31 октября 2007 г., и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации уплачены пошлины⁶ по ставке 20%, сборы в рублях и иностранной ва­люте в размере 0,15%. Сумма пошлины и сборов исчисляется от таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость складывается из кон­трактной стоимости и накладных расходов, связанных с доставкой то­вара до границы Российской Федерации. Она составит 238021 евро (235191 евро + 2830 евро). Таможенная декларация была составлена 24 октября. Курс евро на дату составления грузовой таможенной декларации составлял 35,3999 руб. В пе­ресчете на рубли таможенная стоимость составляет 8425919,60 руб. Соответ­ственно сумма пошлины составит 1685183,92 руб. (47604,20 евро), сборы в рублях 8425,92 руб. (0,1% от таможенной стоимости), сборы в иност­ранной валюте 119,01 евро (0,05% от таможенной стоимости), что в рублевом эквиваленте равно 4212,96 руб. Итого общая сумма та­моженных платежей в рублевом эквиваленте, подлежащих включению в фактическую стоимость импортного товара, составит 1697822,80 руб. (1685183,92 + 8425,92 + 4212,96). На эту сумму в главной книге были отражены следующие проводки:

Д-т счет 41 "Товары"

К-т Счет 52 «Валютный счет»

Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе импортных товаров, в их фактическую стоимость не включается. Он учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» и суммы этого налога предъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары иностранному поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов (238021 евро * 35,3999 руб./евро = 8425919,60 руб.; 18% * 8425919,60 = 1516665,53 руб.). На сумму 1516665,53 руб. дебетуется счет 68 Расчеты с бюджетом» и кредитуется счет 51. «Расчетный счет».

Оплаченные расходы по доставке товара до предприятия в сумме 52789 руб. (без НДС) также включаются в фактическую стоимость импортного товара:

Дт 41 "Товары"

Кт 51 «Расчетный счет».

Таким образом, сумма фактических затрат по приобретению импортного товара составила 10161869,31 руб. (8411257,51 руб. + 1697822,80 руб. + 52789 руб.).

По результатам проведенной проверки можно сделать вывод, что в октябре 2007 года операции по внешнеэкономической деятельности отражены в бухгалтерском учете предприятия без каких – либо нарушений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит внешнеэкономической деятельности обладает спецификой, позволяющей выделить его в отдельное направление. Каждая из перечисленных ниже особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения данной деятельности в бухгалтерском учете:

- большая продолжительность осуществления операций по экспорту и импорту товара во времени вследствие значительного расстояния между покупателем и продавцом товара;

- необходимость пересечения товаром таможенной границы РФ;

- осуществление расчетов в иностранной валюте;

- сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;

- наличие большого числа мест возникновения затрат.

Программа аудита внешнеэкономической деятельности предусматривает следующие процедуры:

- анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

- проверку порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций;

- проверку перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом, экспортными или импортными контрактами);

- проверку существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне.

- проверку возмещения НДС при экспорте товаров

- аудит внешнеэкономических операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.);

- проверку порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.03 № 164-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

2. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

4. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

5. Таможенный кодекс РФ от 28.05.03 № 61-ФЗ

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

8. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов, утвержденные Международной торговой палатой (редакция 1993 г. - публикация Международной торговой палаты № 500)

9. Постановление Правительства РФ от 27.11.2006 N 718 "О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности"

10. Положение ЦБ РФ «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» от 01.06.04 № 258-П.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (с изменениями и дополнениями)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (с изменениями и дополнениями)

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (с изменениями и дополнениями)

16. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22.06.03 № 67н (с изменениями и дополнениями)

17. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.94 № 142

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями)

19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 № 49)

20. Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 15.06.04 № 117-И (с изменениями и дополнениями).

21. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: ДИС, 2004.

22. Аудит в торговле: уч. пос./Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2005. с. 236.

23. Барышников Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: Филинъ, 2003.

24. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: Теория и практика. - М.: "Книжный мир", 2004.

25. Богатая И. Практикум по аудиту. - Ростов н/Д.: Феникс, 2004.

26. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие. - М.: Высшее образование, 2005.

27. Карпов В.В., Лукина Н. В. Бухгалтерский учет и отчетность организаций: Справочник. - М.: "Экономика и финансы", 2005.

28. Кочинев Ю.Ю. Аудит. - С.-Пб.: ПИТЕР, 2005.

29. Мельник М.В., ред. Аудит. - М.: "Экономистъ", 2006.

30. Подольский В. И., ред. Аудит. - М.: "ЮНИТИ", 2007.

31. Рогуленко Т.М. Аудит. - М.: "Экономистъ", 2006.

32. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2006.

33. Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке. - М.: Статус-Кво 97, 2006.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Другие похожие работы

1. Контрольная работа по аудиту
2. Понятие риска в аудите и взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
3. Аудит кассовых операций на примере ООО СТС Австрия
4. Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете и других рублевых счетах в банке
5. Аудит кассовых операций