RefMag.ru - работы по оценке: аттестационная, вкр, диплом, курсовая, тест, контрольная, практикум

Помощь в решении тестов, практикумов, курсовых, аттестационных

Заказ курсовых, контрольных, дипломных работ

Сроки выполнения работ

Цены и оплата

Новости сайта

Полезные статьи

Популярные разделы:

Готовые работы:

- Антикризисное управление

- Аудит

- Бизнес планирование

- Бухгалтерский учет

- Деньги, кредит, банки

- Инвестиции

- Логистика

- Макроэкономика

- Маркетинг и реклама

- Математика

- Менеджмент

- Микроэкономика

- Налоги и налогообложение

- Рынок ценных бумаг

- Статистика

- Страхование

- Управление рисками

- Финансовый анализ

- Внутрифирменное планирование

- Финансы и кредит

- Экономика предприятия

- Экономическая теория

- Финансовый менеджмент

- Лизинг

- Краткосрочная финансовая политика

- Долгосрочная финансовая политика

- Финансовое планирование

- Бюджетирование

- Экономический анализ

- Экономическое прогнозирование

- Банковское дело

- Финансовая среда и предпринимательские риски

- Финансы предприятий (организаций)

- Ценообразование

- Управление качеством

- Калькулирование себестоимости

- Эконометрика

- Стратегический менеджмент

- Бухгалтерская отчетность

- Экономическая оценка инвестиций

- Инвестиционная стратегия

- Теория организации

- Библиотека








Поиск на сайте:

Заказать аналогичную работу автору? Краткое резюме: Сергей, 36 лет, Образование Высшее, профессиональный опыт выполнения студенческих работ на заказ - 10 лет, за это время было выполнено: 355 дипломных работ, 582 курсовые, 276 рефератов, 1030 контрольных. Помощь в решении тестов on-line на www.e-education.ru. тел. +7(495)795-74-78, admin@refmag.ru, .
группа Вконтакте: http://vk.com/refmag_ru

Здесь можно заказать подготовку теста, практикума, контрольной, реферата, курсовой, дипломной аттестационной работы:

Готовый реферат

Информация о денежных поступлениях и выплатах в МСФО

2005 г.

Похожие работы на тему "Информация о денежных поступлениях и денежных выплатах":

Другие работы:

Год написания: 2005 г.

Реферат по дисциплине
«Международные стандарты учета и финансовой отчетности»
на тему
Предоставление информации о денежных поступлениях и денежных выплатах в МСФО

Москва – 2005.

Содержание

Введение

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

Учитывая стремление России к интеграции в мировое сообщество (в частности, переговоры о вступлении во Всемирную торговую организацию) и активные связи с Европейским Союзом (крупнейшим торговым партнером и инвестором в российскую экономику), переход на МСФО крупных российских предприятий приобретает все большую актуальность.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Международные стандарты финансовой отчетности разработаны и поддерживаются специализированной организацией - Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО, в оригинале - International Accounting Standards Board, или IASB).


1. Изложение теоретических вопросов

1.1. Причины международной гармонизации бухгалтерского учета и отчетности

Два последних десятилетия отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной “гармонии” друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, — КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности — МСФО (International Accounting Standards, IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

1.2. Краткая история создания КМСФО

По мнению профессора В.Ф. Палия, отправной точкой в истории МСФО является работа по международной унификации бухгалтерского учета и отчетности, предпринятая во второй половине 60-х годов Комиссией ООН по транснациональным компаниям1. Бывший Генеральный секретарь Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) Дэвид Кэрнс разделяет данную точку зрения. Однако он уточняет, что движение в сторону гармонизации инициировалось снизу, т.е. со стороны самих компаний2. В частности, европейские транснациональные корпорации (ТНК) в добровольном порядке переходили на составление отчетности по стандартам, являющимся более жесткими в сравнении с нормами национального законодательства. Например, в начале 70-х годов многие европейские ТНК публиковали сводную финансовую отчетность несмотря на то, что требование об обязательном представлении такой отчетности было введено лишь спустя многие годы, а в 1990 г., по данным В.В. Ковалева, 2/3 из 278 крупнейших корпораций составляли свою отчетность в соответствии с МСФО3.

По мнению Д. Кэрнса, следующим этапом в истории МСФО стало создание в начале 70-х гг. в рамках Комиссии ООН по транснациональным корпорациям Межправительственной рабочей группы по международным стандартам учета и отчетности, занимавшейся разработкой методических указаний для транснациональных компаний в развивающихся странах4. В качестве ответа на усилия ООН в области гармонизации учета в развивающихся странах индустриально развитые государства сформировали Рабочую группу по стандартам бухгалтерского учета при Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Обе Рабочие группы не ставили своей задачей превратиться в органы, разрабатывающие стандарты бухгалтерского учета и отчетности. В настоящее время первая из них занимается вопросами образования и квалификации бухгалтеров/аудиторов, аспектами учета на предприятиях малого и среднего бизнеса, а в центре внимания второй группы все чаще становятся проблемы учета в странах переходной экономики Центральной и Восточной Европы. Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что к гармонизации стандартов бухгалтерского учета и отчетности изначально стремились как индустриально развитые государства, так и развивающиеся страны.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) был сформирован в 1973 г. в рамках соглашения между профессиональными объединениями бухгалтеров/аудиторов Австралии, Канады, Франции, Германии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. С созданием КМСФО постепенно начинается новый этап в решении проблемы унификации бухгалтерского учета и отчетности, а именно: стандартизация учетных процедур. До этого страны шли в основном по пути гармонизации систем бухгалтерского учета.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета последовательно реализовывалась в рамках Европейского Союза (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах ЕС, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Результатами деятельности, направленной на гармонизацию бухгалтерского учета и отчетности, стали нормативные документы, включенные каждым членом ЕС в свое национальное законодательство.

Со своей стороны, КМСФО всегда стремился проводить унификацию бухгалтерского учета и отчетности посредством стандартизации учетных процедур. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированной системы стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. По мнению КМСФО, внедрения единых стандартов следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций различных стран5.

Так, в Уставе, не менявшемся с 1982 г. и действовавшем до середины 2000 г., цели КМСФО были сформулированы следующим образом:

«(a) разработка и публикация, в интересах общественности, стандартов бухгалтерского учета, подлежащих соблюдению при представлении финансовой отчетности, обеспечение их повсеместного принятия и соблюдения;

(b) работа над совершенствованием и гармонизацией нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности»6.

Таким образом, первоначально не была четко определена роль КМСФО, а его уставные задачи и функции, во многом, дублировали задачи и функции других международных организаций, занимавшихся гармонизацией стандартов учета и отчетности (в частности, Рабочих групп ООН и ОЭСР).

Первоначально КМСФО в основном занимался конструированием международных правил, которые были бы совместимы с реально существующим многообразием правил учета. В итоге международные правила разрешали использовать самые разные толкования, так что национальные правила учета оказались близки тем или иным вариантам международных.

Принципы международного учета и отчетности появились лишь в 1989 году, т.е. спустя 16 лет после создания Комитета7. В июле 1989 г. появляются «Концептуальные принципы составления и представления финансовой отчетности», а в июле 1990 г. Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», в котором было приведено 29 предложений по ограничению возможностей выбора учета, разрешенных действующими МСФО8.

Следующим важнейшим событием стало подписанное в 1995 г. соглашение между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ), объединением органов, регулирующих рынки ценных бумаг в различных странах. КМСФО и МОКЦБ согласовали перечень так называемых «основных международных стандартов», которые будут использоваться компаниями, размещающими свои акции на фондовых биржах различных стран9.

Помимо вышеупомянутого соглашения между КМСФО и МОКЦБ, в том же 1995 году целый ряд международных европейских организаций подчеркнул необходимость поддержки деятельности КМСФО и перехода крупных корпораций, акции которых котируются на рынке капитала, на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Так, Европейская комиссия в своем документе по стратегии бухгалтерского учета признала процесс глобализации в сфере учета и высказалась в пользу международных стандартов учета, а также за необходимость изменения Европейских директив по бухгалтерскому учету с целью приведения их в соответствие стандартам КМСФО10.

В 2000 году был впервые установлен конкретный срок перехода крупнейших европейских компаний на МСФО. В новой «Стратегии финансовой отчетности», разработанной Европейской Комиссией, предусматривается, что не позднее 2005 года все компании, размещающие свои акции на биржах стран-членов ЕС, будут обязаны перейти на составление сводной финансовой отчетности по МСФО11.

Вышеперечисленные события (рост популярности МСФО и поддержка влиятельных международных организаций) позволили КМСФО более четко и жестко сформулировать задачи своей деятельности. В настоящее время согласно Уставу они выглядят следующим образом:

(a) «разработка, в интересах общественности, единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения;

(b) распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов;

(c) обеспечение максимального сближения национальных стандартов бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности»12.

1.3. Порядок разработки и принятия МСФО

Для того чтобы стандарты могли применяться во всем мире, КМСФО стремится избегать излишней сложности при их подготовке, акцентируя внимание на основных моментах учета.

В целом процедура подготовки стандартов выглядит следующим образом:

1. Определение новых тем, которые могли бы быть рассмотрены в МСФО

2. Определение и оценка бухгалтерских вопросов, связанных с рассматриваемой темой:

Как применять принципы подготовки и составления финансовой отчетности к рассматриваемым учетным вопросам

Изучение национальных и региональных требований и практики по данному вопросу

Составление схемы вопроса

3. Подготовка дискуссионного документа:

Рассмотрение альтернативных решений

Анализ комментариев от заинтересованных сторон

4. Утверждение дискуссионного документа в качестве проекта для публикации

5. Принятие и публикация проекта

6. Принятие международного стандарта с учетом комментариев и доработок

1.4. Состав МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards) представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности.

Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности компаний, которая имеет пользователей, полагающихся на нее как на основной источник финансовой информации

Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) подготовливаются Постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них растолковываются положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единоообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО.

В стандартах и разъяснениях к ним излагаются общие, основные, главные вопросы. Они подготавливаются в достаточно сжатой форме (насколько это позволяет конкретный предмет) и не содержат подробных правил для каждого спорного обстоятельства.

Таблица 1

Список стандартов, действующих в 2004 – 2005 гг.

Название

Дата вступления в силу

МСФО (IAS) 1

Представление финансовой отчетности

с 1.07.98

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО (IAS) 2

Запасы

с 1.01.95

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО 3

(Заменен МСФО27 и МСФО 28)


МСФО 4

(Заменен МСФО 16)


МСФО 5

(Заменен МСФО 1)


МСФО 6

(Заменен МСФО 15)


МСФО 7

Отчет о движении денежных средств

с 1.01.94

МСФО 8

Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике

с 1.01.95

Заменен МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах (accounting estimates) и ошибки»

С 1.01.05

МСФО 9

(Заменен МСФО 38)


МСФО 10

События после отчетной даты

с 1.01.2000

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО 11

Договоры подряда

с 1.01.95

МСФО 12

Налоги на прибыль

с 1.01.98

МСФО 13

(Заменен МСФО 1)


МСФО 14

Сегментная отчетность

с 1.07.98

МСФО 15

Информация, отражающая влияние изменения цен

с 1.01.83


Отменен!

С 1.01.05

МСФО 16

Основные средства

с 1.01.95

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО 17

Аренда

с 1.01.99

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО 18

Выручка

с 1.01.99

МСФО 19

Вознаграждения работникам

с 1.01.99

МСФО 20

Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи

с 1.01.84

МСФО 21

Влияние изменений валютных курсов

с 1.01.95

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО 22

Объединение бизнеса

с 1.07.99

Заменен МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» (принят 31 марта 2004 г.)

Для объединений бизнеса с датой соглашения после 31.03.04

МСФО 23

Затраты по займам

с 1.01.95

МСФО 24

Раскрытие информации о связанных сторонах

с 1.01.86

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО 25

(Заменен МСФО 39 и МСФО 40)


МСФО 26

Учет и отчетность по пенсионным планам

с 1.01.98

МСФО 27

Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании

с 1.01.90

Заменен в декабре 2003 г. МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

С 1.01.05

МСФО 28

Учет инвестиций в ассоциированные компании

с 1.01.90

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО 29

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

с 1.01.91

МСФО 30

Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений

с 1.01.91

МСФО 31

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

с 1.01.92

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО 32

Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации

с 1.01.96

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО 33

Прибыль на акцию

с 1.01.98

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО 34

Промежуточная финансовая отчетность

с 1.01.99

МСФО 35

Прекращаемая деятельность

с 1.01.99

Заменен МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»

С 1.01.05

МСФО 36

Обесценение активов

с 1.07.99

В марте 2004 г. приняты изменения

С 1.04.04

МСФО 37

Резервы, условные обязательства и условные активы

с 1.07.99

МСФО 38

Нематериальные активы

с 1.07.99

В марте 2004 г. приняты изменения

С 1.04.04

МСФО 39

Финансовые инструменты: признание и оценка

с 1.01.2001

Новая редакция принята в декабре 2003 г. + изменения в марте 2004 г. по портфельным хеджам

С 1.01.05

МСФО 40

Инвестиции в недвижимость

с 1.01.2001

Новая редакция принята в декабре 2003 г.

С 1.01.05

МСФО 41

Сельское хозяйство

с 1.01.2001

МСФО (IFRS) 1

Первое применение МСФО

с 1.01.2004

МСФО (IFRS) 2

Выплаты долевыми инструментами

С 1.01.2005

МСФО (IFRS) 3

Объединения бизнеса

С 1.04.2004

МСФО (IFRS) 4

Договоры страхования

С 1.01.2005

МСФО (IFRS) 5

Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность

С 1.01.2005

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО №1 (1997)13, и SFAC 514 представляет из себя «полезную информацию о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках компании» и состоит из следующих компонентов:

Таблица 2

Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО и US GAAP

МСФО

US GAAP

1. Баланс

1. Отчет о финансовом положении

2. Отчет о прибылях и убытках,

2. Отчет о доходах за период

3. Отчет, раскрывающий одно из следующих:

3. Отчет о полных доходах – эквивалентен варианту 3 (б) в рамках международных стандартов финансовой отчетности
 

(a) Все изменения в собственном капитале,

(б) Изменения в капитале кроме возникающих от инвестиций полученных от собственников и распределений собственникам дивидендов:

4. Отчет о движении денежных средств,

4. Отчет о движении денежных средств,

5. Учетная политика и пояснительные примечания к финансовой отчетности.

5. Учетная политика и пояснительные примечания к финансовой отчетности.

6. Аналогичная информация раскрывается либо в отчете 3 (а), либо в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности

6. Инвестиции, произведенные собственниками и дивиденды, распределенные собственникам.

2. Предоставление информации о денежных поступлениях и денежных выплатах в МСФО

Цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств15. В соответствии с указанным стандартом движение денежных средств в течение отчетного периода классифицируется по следующим направлениям деятельности: операционная; инвестиционная; финансовая.

Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств, и риск изменения ценности которых невысок.

Потоки (движение) денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств (и их эквивалентов).

Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств).

Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменятся величина (и структур) собственного капитала компании и ее кредитов и займов.

Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования.

Инвестиции могут классифицироваться как эквивалент денежных средств только в том случае, если они легко конвертируемы в заранее известное количество денежных средств и характеризуются невысоким риском изменения.

Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трехи месяцев с момента их приобретения.

Инвестиции в собственный капитал других компаний исключаются изне относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например, в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).

Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании.

При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств (и их эквивалентов). Сальдо банковского счета часто колеблется, переходя от дебетового значения к кредитовому.

При отражении денежных потоков движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства (или эквиваленты денежных средств), не учитывается, так как указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Управление денежными средствами включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств.

В отчете о движении денежных средств должны отражаться денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Компания представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.

Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.

Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.

Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов (и осуществления новых инвестиций) без привлечения внешних источников финансирования.

При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией.

Денежные потоки операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку компании. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли

Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности могут служить:

(i) поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

(ii) поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;

(iii) выплаты поставщикам товаров (и услуг);

(iv) выплаты работникам (и от их имени);

(v) поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;

(vi) выплаты (или возмещение) налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;

(vii) поступления (и выплаты) по договорам на выполнение коммерческих (или биржевых) операций.

В результате некоторых операций, например продажи производственного объекта, может возникать финансовый результат, который включается в чистую прибыль. Однако соответствующий денежный поток относится к инвестиционной деятельности.

Компании, специализирующие на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Что касается других компаний, то для них это будет либо инвестиционной деятельностью, либо эквивалентами денежных средств (см. выше).

Авансирование денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами обычно классифицируется как операционная деятельность, так как они относятся к основной деятельности, создающей выручку компании.

Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для создания в будущем дохода и потоков денежных средств.

Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности могут служить:

(i) выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом;

(ii) поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

(iii) выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

(iv) поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

(v) авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

(vi) поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

(vii) платежи по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или выплат, относящихся к финансовой деятельности);

(viii) поступления по фьючерсным, форвардным, опционным договорам и свопам (за исключением договоров, заключенных с целью совершения коммерческих или биржевых операций, или поступлений, относящихся к финансовой деятельности).

Когда договор учитывается в качестве хеджирования базовой позиции, то потоки денежных средств, формируемые при исполнении такого договора, классифицируются аналогично потокам по базовой (хеджируемой) позиции.

Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности необходимо для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал.

Примерами денежных потоков по финансовой деятельности могут служить:

(i) поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;

(ii) выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;

(iii) поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов;

(iv) выплаты в погашение займов;

(v) выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде.

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

(i) прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо

(ii) косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить:

(1) либо из учетных регистров;

(2) либо путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций - процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:

(i) изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

(ii) прочих неденежных статей;

(iii) прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.

В соответствии с косвенным методом чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли с учетом влияния:

(i) изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

(ii) неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства;

(iii) всех прочих статей, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Альтернативным образом, чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода, путем отражения выручки и расходов по отчету о прибылях и убытках, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности.

Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.

Следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетности в свернутом виде:

(i) поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой компании;

(ii) поступления и выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения.

Примерами таких поступлений и выплат могут служить:

(i) акцептование (и выплата) по банковскому депозиту по требованию;

(ii) финансовые средства, предназначенные инвестиционной компанией для клиентов;

(iii) арендная плата, собираемая от имени собственников объекта недвижимости (и выплачиваемая) им.

Примерами таких поступлений и выплат могут служить авансовые платежи (и погашение):

(i) по основной сумме долга при расчетах с клиентами, имеющими кредитные карточки;

ii) по приобретению и продаже инвестиций;

(iii) по прочим краткосрочным займам, например по тем, период погашения которых не превышает трех месяцев.

Денежные потоки, возникающие в ходе каждого из перечисленных ниже видов деятельности финансового института, могут представляться свернуто:

(i) поступления и выплаты, связанные с акцептованием (и выплатам) по депозитам с фиксированным сроком погашения;

(ii) размещение в (и закрытие) депозитов в других финансовых институтах;

(iii) авансовые платежи и займы, предоставленные клиентам (и погашение таких авансовых платежей и займов).

Заключение

Можно отметить следующие наиболее существенные отличия порядка ведения бухгалтерского учета в соответствие с МСФО от порядка принятого в Российской Федерации:

- в российских стандартах нет разграничения текущей деятельности на инвестиционную и финансовую, как это сделано в МСФО;

- в инвестиционную деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с выпуском ценных бумаг долгосрочного характера, что по МСФО относится к финансовой деятельности;

- в финансовую деятельность в российских стандартах включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных вложений, что относится к инвестиционной деятельности по МСФО.

Таким образом, потоки денежных средств по российским и международным стандартам будут включать совершенно разные показатели.

Список литературы

    1. Cairns D., Accounting Harmonization, International Accounting and Finance, London School of Economics and Political Science, October 2000.

    2. Cairns D., IASC – 25 Years of Evolution, Teamwork and Improvement, IASC Insight, June 1998.

    3. Code of Liberalisation of Current Invisible Operations. - Paris: OECD, 1992., с. 63.

    4. European Commission, Accounting Harmonization: A New Strategy Visà-vis International Harmonization, COM 95(508), Brussels, 1995.

    5. European Commission, EU Financial Reporting Strategy: the Way Forward, COM 2000(359), Brussels, 2000.

    6. International Accounting Standards Committee (IASC), International Accounting Standards, London: IASC, 2001.

    7. Understanding IAS. Analysis and Interpretation - London: Coopers & Lybrand, UK, 1996.c. 25

    8. Годовой отчет за 1999 г. «Международные стандарты финансовой отчетности: Новая структура для нового тысячелетия» / Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. – М.: Аскери: International Center for Accounting Reform, 2000. с. 16

    9. Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: "ЮНИТИ", 2005.

    10. Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2000. с. 32.

    11. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: "Феникс", 2005.

    12. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. – М.: Аскери-АССА, 1999. - С. 3.

    13. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. - М.: "Бухгалтерский учет", 2006.

    14. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. – М.: Аскери, 1999. – С. 9.

    15. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: "ИНФРА-М", 2006.

    16. Парфенов К.Г. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). - М.: "ООО «Парфенов.ру»", 2003.

    17. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие. – М.: Перспектива, 1999. – с. 27

    18. Учебное пособие. МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». - М.: PriceWaterhouseCoopers, Росэкспертиза, июль 2004.

1 Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. – М.: Аскери, 1999. – С. 9.

2 Cairns D., Accounting Harmonization, International Accounting and Finance, London School of Economics and Political Science, October 2000.

3 Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2000. с. 32.

4 Cairns D., IASC – 25 Years of Evolution, Teamwork and Improvement, IASC Insight, June 1998.

5 International Accounting Standards Committee (IASC), International Accounting Standards, London: IASC, 2001.

6 Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. – М.: Аскери-АССА, 1999. - С. 3.

7 International Accounting Standards Committee (IASC), International Accounting Standards, London: IASC, 2001. с. 47-84

8 Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учебное пособие. – М.: Перспектива, 1999. – с. 27

9 Годовой отчет за 1999 г. «Международные стандарты финансовой отчетности: Новая структура для нового тысячелетия» / Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. – М.: Аскери: International Center for Accounting Reform, 2000. с. 16

10 European Commission, Accounting Harmonization: A New Strategy Visà-vis International Harmonization, COM 95(508), Brussels, 1995.

11 European Commission, EU Financial Reporting Strategy: the Way Forward, COM 2000(359), Brussels, 2000.

12 International Accounting Standards Committee (IASC), International Accounting Standards, London: IASC, 2001. с. 11

13 Code of Liberalisation of Current Invisible Operations. - Paris: OECD, 1992., с. 63.

14 Understanding IAS. Analysis and Interpretation - London: Coopers & Lybrand, UK, 1996.c. 25

15 Учебное пособие. МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств». - М.: PriceWaterhouseCoopers, Росэкспертиза, июль 2004.



Документ финансовой отчетности, отражающий финансовое состояние организации на определенную дату





© 2002 - 2017 RefMag.ru