Налогообложение прибыли

1.Теоретические основы налогообложения прибыли организаций

1.1. Прибыль организаций: понятие, виды и значение в современных условиях

1.2. Налогообложение прибыли организации в России

1.2.1. Сущность, значение и функции налога на прибыль организаций

1.2.2. Нормативное правовое регулирование налогообложения прибыли организаций

1.2.3. Анализ и динамика налога на прибыль по России и по организации ЗАО КОМФАРМ

2. Анализ прибыли и ее налогообложение на примере ЗАО КОМФАРМ

2.3 Анализ налогообложения прибыли ЗАО КОМФАРМ

3. Налоговый контроль и отчетность по налогу на прибыль

3.2. Организация контроля за налогообложением прибыли на предприятии

Приложение 1. Бухгалтерская отчетность за 2005 год

Приложение 2. Данные декларации по налогу на прибыль за 2005 год

Введение

Налоговое законодательство России существенным образом изменилось с принятием Налогового кодекса РФ, первая часть которого вступила в силу с 1 января 1999 года, а вторая часть с 1 февраля 2002 года.

Начиная с 2002 года в связи с вступлением в действие 25-й главы Налогового кодекса организация процессов администрирования налога на прибыль является приоритетным направлением работы УФНС России по г. Москве и подведомственных инспекций.

В последние годы в столице обеспечивается ежегодный прирост объемов поступлений налога на прибыль. Это наглядно подтверждают итоги 2005 года. Сборы налога на прибыль составили 193,5 млрд. руб., или в 1,5 раза больше, чем в 2004 году, что также превышает уровень 2003 года в 1,9 раза.

Налог на прибыль занимает прочные позиции в общей массе собираемых московскими налоговыми органами средств федерального бюджета. На долю данного налога приходится 20% этих поступлений, или 67,6 млрд. руб. При формировании бюджетных ресурсов Москвы — крупнейшего субъекта Российской Федерации налогу на прибыль отводится особая роль. Около 40% (125,9 млрд. руб.) всех средств, поступающих в столичный бюджет, составляют платежи, перечисленные плательщиками налога на прибыль.

Тема дипломной работы актуальна поскольку: во-первых налог на прибыль играет важную роль в формировании государственного бюджета, во-вторых, в настоящее время процесс реформирования налоговой сферы в России еще не завершен: в налоговое законодательство вносятся изменения, совершенствуются формы налоговой отчетности.

Предметом исследования является процесс налогообложения прибыли, а объектом предприятие – ЗАО «КОМФАРМ».

Целью дипломной работы является исследование налогообложения прибыли на примере ЗАО «КОМФАРМ». В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

1) исследовать теоретические основы налогообложения прибыли организаций;

2) провести анализ прибыли и ее налогообложение на примере ЗАО «КОМФАРМ»;

3) Исследовать особенности налогового контроля и отчетность по налогу на прибыль.

При подготовке дипломной работы использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебно-научные статьи и монографии, публикации специальной периодической печати, аналитические материалы и отчетность ЗАО «КОМФАРМ».

1.Теоретические основы налогообложения прибыли организаций

1.1. Прибыль организаций: понятие, виды и значение в современных условиях

С теоретической точки зрения категория "прибыль" неразрывно связывается с категорией дохода, капитала, процента, ожидания и многими т.д. В практическом плане количественная величина прибыли определяется как разница между общей выручкой от реализации товаров и услуг и совокупными издержками. По экономическому отношению к финансовым ресурсам прибыль – это основной внутренний источник финансовых ресурсов предприятия^¹.

Финансовые ресурсы имеют определенное назначение - служить источником целевых расходов, вложений, затрат. Следовательно, они представляют собой целенаправленную совокупность денежных средств, способных к высвобождению (мобилизации) или дополнительной загрузке в оборот (иммобилизации).

Собственные финансовые ресурсы включают в себя прибыль и амортизационные отчисления. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется решением руководящих органов по фондам накопления (на развитие производства, финансовые вложения с целью извлечения прибыли) и потребления (на социальные нужды, компенсационные выплаты и др.).

Также, прибыль остающаяся после уплаты налогов, направляется в части определяемой руководством, в резервный фонд, для формирования резервного капитала. Он предназначен для покрытия убытков отчетного года, выплаты дивидендов при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Наличие резервного фонда является важнейшим условием обеспечения устойчивого финансового состояния предприятия. В данном случае следует выделить такое понятие, как капитал.

Современная экономическая теория рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. В одних случаях прибыль рассматривается как плата за услуги предпринимательской деятельности, в других - как плата за новаторство и талант в управлении фирмой, в третьих - как плата за риск и т.д. Все эти определения выражают вознаграждение предпринимателю за его умение соединять факторы производства и эффективно их использовать.

Капитал - часть финансовых ресурсов, вложенных в производство и приносящих доход до завершения оборота. Это классическое определение понятия капитал. Формирование денежных фондов любого предприятия начинается с создания уставного капитала, который формирует основной и оборотный капитал, которые в свою очередь направляются на приобретение основных производственных фондов, нематериальных активов, оборотных средств. В процессе деятельности предприятия происходит переоценка основных фондов, возможно получение денежных и материальных ценностей на производственные цели или образование эмиссионного дохода (превышение продажной цены акций над номинальной), результатом чего становится образование добавочного капитала. Он может быть использован на погашение сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, на погашение убытков, возникших, например, в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам, на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год.

Таким образом, по существу в капитале отражается система денежных отношений, воплощающая циклическое движение финансовых ресурсов - от мобилизации их в централизованные и нецентрализованные фонды денежных средств, затем распределение и перераспределение и, наконец, получение вновь созданной стоимости (или валового дохода) конкретной коммерческой структуры, в том числе прибыли.

Формула кругооборота капитала схожа с таковой в отношении финансовых ресурсов. Стадии, которые проходит инвестированный или авансированный в производство, капитал идентичны стадиям прохождения финансовых ресурсов:

На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

1) как результаты от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

2) как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки).

- общая прибыль отчетного периода - балансовая прибыль;

- прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

- прибыль от прочих внереализационных операций;

- сверх прибыль и монопольная сверх прибыль.

Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Целесообразно рассмотреть данную классификацию (за исключением сверх прибыли) прибыли на основе методологии составления отчетности по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В отчете "О прибылях и убытках" данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В отчете "О прибылях и убытках" отражаются пять видов прибыли.

1. Валовая прибыль равна выручке (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) минус себестоимость проданных товаров.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей)" отражаются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признаются в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. Доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без информации о которых заинтересованным пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности предприятия, отражаются обособленно в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" показываются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам и услугам. Если предприятие использует для учета затрат на производство счет "Выпуск продукции (работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае когда фактическая производственная себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости, сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье. При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 34 н.

2. Прибыль (убыток) от продаж устанавливается как валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов.

По статье "Коммерческие расходы" включаются затраты по сбыту продукции, а также издержки обращения (у организаций осуществляющих торговую деятельность).

По статье "Управленческие расходы" показываются общепроизводственные затраты предприятия.

3. Прибыль (убыток) до налогообложения выражает прибыль (убыток) от продаж за вычетом сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.

Состав операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности равен сумме прибыли до налогообложения за вычетом налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" отражается сумма налога на прибыль (доход), определенная предприятием в соответствии с Налоговым кодексом РФ и показанная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учетная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов).

5. Чистая (нераспределенная прибыль) выражает прибыль (убыток) от обычной деятельности за вычетом сальдо чрезвычайных доходов и расходов.

Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004);

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 22.07.2005);

- Федеральный Закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ);

- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организаций", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н (ПБУ 9/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н);

- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н (ПБУ 10/99) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н);

1.2. Налогообложение прибыли организации в России

1.2.1. Сущность, значение и функции налога на прибыль организаций

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Ни одно государство не может обойтись без налоговых доходов. Будучи общественной категорией, налоги отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства^².

Налоги как форма изъятия государством части дохода общества обусловлены развитием общественного разделения населения на социальные группы, появлением самостоятельных субъектов товарно-денежных отношений, а также возникновением государственного аппарата.

Будучи особой сферой общественных отношений — распределительной, налоги отражают определенную сторону объективной экономической действительности, т.е. выступают в роли экономической категории, выражающей реально существующие отношения, тесно связанные посредством распределения с процессом производства и изъятия части стоимости ВВП и НД для государства.

Налогообложение прибыли — важнейший элемент налоговой политики любого государства. Налог на прибыль служит значительным источником формирования доход-Ной части бюджетов разных уровней. В 2004 г. из этого источника было сформировано 16% доходов консолидированного бюджета. Налог на прибыль — это прямой федеральный регулирующий налог. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в гл. 25 второй части Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произведенных им расходов.

Как часть единого процесса воспроизводства, специфическая форма производственных отношений налоги формируют их общественное содержание; как часть распределительных отношений общества — отражают закономерности производства, как участники перераспределительного процесса — обеспечивают государство финансовыми ресурсами.

Материальная основа налогов — реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Принудительное отчуждение — это одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налогам присущи две основные функции: фискальная и регулирующая^³.

Фискальная функция (фиск — казна государства) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения национальных потребностей. Это исходная и основная функция, характерная для всех стран на разных этапах их развития. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд и обеспечиваются материальные условия государственного функционирования.

Через фискальную функцию обеспечиваются^⁴:

- достижение баланса между доходами и расходами бюджета;

- равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы;

- высокий уровень инфраструктуры в государствах и в каждом отдельном регионе;

- выполнение экономических, политических и социальных задач, стоящих перед обществом.

Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения. Следовательно, она в значительной степени обусловливает их регулирующую функцию, заключающуюся в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают активное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Регулирующая функция налогов способствует:

- выравниванию доходов отдельных социальных групп;

- развитию малого и среднего предпринимательства, а также индивидуальной предпринимательской инициативы;

- регулированию экспортно-импортной деятельности;

- стимулированию научно-технического прогресса.

Регулирующая функция налогов разделяется на стимулирующую, контрольную и распределительную подфункции.

Регулирующая функция налогов заключается в следующем: - в установлении и изменении системы налогообложения; - в определении налоговых ставок, их дифференциации; - в предоставлении налоговых льгот - освобождении от налогов части прибыли и капитала с условием их целевого использования в соответствии с задачами государственного регулирования экономики.

1.2.2. Нормативное правовое регулирование налогообложения прибыли организаций

Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации и из всех российских организаций не являются плательщиками налога на прибыль):

1) организации — субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

2) организации — плательщики Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНДВ) в части доходов от деятельности, по которой организация переведена на уплату ЕНДВ;

3) организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

4) организации (за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными органами субъектов РФ) в части прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции (табл. 1).

Определение прибыли, подлежащей налогообложению

Из всех иностранных организаций являются плательщиками налога осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно ст. 247 НК РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком.

В главе 25 НК РФ дано понятие прибыли по отношению к каждому плательщику налога.

Как видно из понятия прибыли, объект налогообложения по налогу на прибыль напрямую связан с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому рассмотрим их более подробно. Прежде всего отметим, что гл. 25 НК РФ наряду с общей налоговой ставкой в размере 24% устанавливает также специальные налоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими организациями (ст. 284 НК РФ). Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником выплаты из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям — по ставке 6%, иностранным организациям — по ставке 15%. Уплата налога производится в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода источником выплаты.

При получении дивидендов от иностранных организаций налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15% и уплате в федеральный бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период организацией-налогоплательщиком.

Также по ставке 15% подлежат обложению проценты но государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежит уплате в федеральный бюджет в течение Ю дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии 111, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, облагаются по ставке 0%.

Доходы, получаемые российскими организациями и облагаемые по ставке 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видов деятельности.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы налога с продаж, НДС и акцизов.

Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. Для налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления. В этом методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были получены, независимо от фактической оплаты.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж, НДС и акцизов не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу. В кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от операций по купле-продаже иностранной валюты;

- в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не признаются как доходы от реализации;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если они не признаются как доходы от реализации;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и некоторых других резервов;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, связанные с получением дохода, в зависимости от их характера группируются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К основным материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

- на приобретение сырья и материалов производственного характера;

- на приобретение запасных частей, расходных материалов комплектующих изделий и полуфабрикатов производственного назначения;

- на приобретение технологического топлива, воды и энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера;

- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Основные виды расходов на оплату труда следующие:

- начисления стимулирующего и компенсирующего характера;

- надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством РФ;

Суммы начисленной амортизации зависят от порядка определения амортизируемого имущества и методов начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) стоимостью свыше Ю 000 руб. со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. К амортизируемому имуществу не относятся земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, имущество бюджетных и некоммерческих организаций (полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности), имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и некоторое другое имущество. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата НИОКР, интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В соответствии со сроками своего полезного использования амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам.

Прочие расходы представляют собой разнохарактерные виды производственных расходов налогоплательщика. В их состав, в частности, входят:

- расходы на ремонт основных средств в размере фактических затрат в том периоде, в котором они были произведены. Налогоплательщик вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Резерв формируется в течение налогового периода. Сумма отчислений в него равномерно списывается на расходы организации на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода;

- расходы на освоение природных ресурсов; они принимаются для целей налогообложения с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены работы, и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации. Расходы на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, а также расходы на приобретение геологической и иной информации у третьих лиц включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения признаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены работы, и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет при условии использования разработок и исследований в производстве или при реализации товаров (работ, услуг). Если указанные расходы не дали положительного результата, то к вычету принимается не более 70% затрат.

- расходы на обязательное и добровольное страхование имущества', они включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов (по обязательному страхованию) или в размере фактических затрат;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Отдельные виды затрат для целей налогообложения включаются в расходы в пределах установленных норм. В их состав, например, входят: > суточные расходы при служебных командировках. Нормы суточного и полевого довольствия утверждает Правительство РФ; > компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей. Нормы компенсации утверждает Правительство РФ;

- расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы. Нормы утверждают органы местного самоуправления;

- в некоторых случаях проценты по полученным заемным средствам (при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым кредитам и на 15% по валютным кредитам);

- представительские расходы. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% фонда оплаты труда за данный отчетный (налоговый) период.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

Кроме того, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить Доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (для амортизируемого имущества), на цену приобретения этого имущества (при реализации прочего имущества), на стоимость приобретенных товаров (при реализации покупных товаров). Кроме того, сумма доходов от реализации имущества может быть Дополнительно уменьшена на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, исходя из договорных условий по сделкам с конкретным сроком исполнения и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода. Если налогоплательщик определяет расходы по методу начисления, то они подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергшихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергшихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда и ЕСН производственного персонала;

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов относится на уменьшение доходов от производства и реализации частично. Исключаются суммы прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

В кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания их в производство.

Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы.

По правилам гл. 25 НК РФ при определении прибыли отчетного (налогового) периода, облагаемой по общей ставке в размере 24%, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по десяти видам операций (ст. 315 НК РФ) (табл. 2).

Следовательно, полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой по ставке 24% прибыли, желательно сразу группировать по соответствующим группам.

В отношении расходов в первую очередь отметим, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ. При этом:

1) под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

2) под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы, подразделяемые в соответствии с НК РФ на расходы, произведенные непосредственно на производство и реализацию, и внереализационные расходы, необходимо так же, как и доходы, группировать по базам (табл. 3). При этом при выборе базы следует учитывать то, что расход должен быть связан с соответствующей операцией (т.е. относиться к соответствующей базе). Соответственно, одну базу могут формировать только взаимосвязанные доходы и расходы. Налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления, кроме того, следует распределять расходы, попавшие в базы «Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «Расходы по торговым операциям», на прямые и косвенные.

Независимо от применяемого метода определения доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений:

1) в части размера, в котором расход может быть принят для целей налогообложения;

2) в части срока, в течение которого расход может быть принят для налогообложения;

3) в части условий, при которых расход может учитываться для целей налогообложения.

Как было отмечено ранее, Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. По сути, указанные методы различаются с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов в соответствующей базе. Так, при методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Теперь рассмотрим, когда налогоплательщик может принимать решение о применении того или иного метода учета и существуют ли какие-либо ограничения в этой связи. Прежде всего отметим, что изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода (ст. 313 НК РФ). При этом нужно помнить, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

Рис. 1. Условия применения методов определения доходов и расходов

Следовательно, вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно до 1 января. Вместе с тем эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия (ст. 273 НК РФ) (рис. 1)^⁵.

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие неучета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.

1.2.3. Анализ и динамика налога на прибыль по России и по организации ЗАО КОМФАРМ

В таблице 4 представлены доли налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации за 1999 – 2004 гг.

Роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета, трлн. руб^⁶.

Согласно представленным данным можно сделать вывод, что в целом роль налоговых даходов в формировании доходов бюджета постепенно возрастала в 1999 – 2004 гг. Если в 1999 году доля налоговых доходов находилась на уровне 83%, то к 2004 году она возросла до 91%. Что касается налога на прибыль, то его доля в доходах бюджета несколько снизилась с 18% в 1999 г. до 16% в 2003 гг.

Теперь целесообразно рассмотреть показатели динамики (табл. 5)

Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета, трлн. руб.

По представленным данным можно сделать вывод, что общие доходы консолидированного бюджета за период 1999-2004 гг. выросли на 347%, рост налоговых доходов составил 391%, а рост поступлений от налога на прибыль составил 293%. Следовательно, можно сделать вывод, что роль поступлений по налогу на прибыль постепенно снижается.

В таблице 6 и на рис. 2 представлена динамика налога на прибыль по ЗАО «КОМФАРМ».

Динамика налога на прибыль по ЗАО «КОМФАРМ», тыс. руб.

Рис. 2. Динамика налога на прибыль по ЗАО «КОМФАРМ», тыс. руб.

По представленным данным можно сделать вывод, что выплаты налога на прибыль по предприятию за 1999 – 2005 гг. возросли с 78 тыс. руб. до 296 тыс. руб. или на 279%. Рост выплат налога на прибыль по организации связан с увеличением объемов деятельности предприятия: увеличилась выручка от реализации, прибыль предприятия и соответственно сумма налога на прибыль.

2. Анализ прибыли и ее налогообложение на примере ЗАО КОМФАРМ

2.1 Краткая характеристика ЗАО КОМФАРМ

Закрытое акционерное общество ЗАО «КОМФАРМ» было создано в 1997 г. Основным направлением деятельности является производство и реализация продукции медицинского назначения. Основными актами регулирующими его деятельность являются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (часть 1) (в ред. от 10.01.2006).

- Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 N 14-ФЗ (часть 2) (в ред. от 02.02.2006).

- Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (часть 1) (в ред. от 02.02.2006).

- Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (часть 2) (в ред. от 13.03.2006).

- Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в ред. от 05.01.2006).

- Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 N 128-ФЗ (в ред. от 31.12.2005).

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003).

Закрытое акционерное общество ЗАО «КОМФАРМ» находится по адресу: г. Москва, Варшавское шоссе, д. 56. Общество создано в форме закрытого акционерного общества в соответствие с Федеральным законом «Об акционерных обществах». Уставный капитал составляет 5367 тыс. руб. акционерами общества являются как физические так и юридические лица.

Согласно Уставу предприятия Основными целями Общества являются наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей предприятий и граждан в продукции, работах, услугах, производимых Обществом и получение в результате своей деятельности прибыли.

В Уставе Общества прописаны следующие виды деятельности:

- продажа и изготовление медицинской, косметологической техники и предметов медицинского и косметологического назначения и лекарственных препаратов;

- осуществление различной, в том числе и международной торгово-закупочной, торгово-посреднической деятельности, оптовой и розничной торговой деятельности товарами народного потребления, продукцией производственно-технического назначения, сельскохозяйственной, продовольственной и пищевой продукцией;

Организационная схема предприятия представлена на рис. 3.

Рис. 3. Организационная структура предприятия

Для предприятия характерна иерархическая организационная структура, построенная по функциональному принципу. Высшим звеном управления является генеральный директор. Ему подчиняются следующие службы: бухгалтерия (возглавляет главный бухгалтер), СВА (служба внутреннего аудита, планирования и анализа, отдел продаж (сбыта) и отдел складских операций (ими руководит коммерческий директор). Руководство производственным подразделением осуществляет Главный инженер, который подчиняется Генеральному директору фирмы.

Целесообразно рассмотреть функции отделов компании ЗАО «КОМФАРМ».

-обеспечивает выполнение решений Общего собрания акционеров общества, уведомляет акционеров общества о созыве Общего собрания общества и доставляет акционерам общества необходимую информацию и материалы, распоряжается имуществом общества в пределах своей компетенции, открывает счета в банках;

-принимает на работу, переводит и увольняет с работы персонал общества, утверждает штатное расписание и определяет условия оплаты труда работников общества, филиалов и представительств;

-представляет интересы общества в пределах своей компетенции;

-в пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения, обязательные для исполнения всеми работниками общества,

-утверждает положение о персонале, должностные инструкции и т.п. локальные нормативные акты общества;

-совершает сделки от имени общества, выдает доверенности, определяет вид и объем конфиденциальной информации для работников общества,

-назначает на должность главного бухгалтера и освобождает его от занимаемой должности.

Коммерческий директор ведет переговоры, осуществляет контроль за сбытом продукции, контроль и анализ финансового состояния фирмы. Руководство техническими службами, координация подразделений по разработке технического развития предприятия, обеспечение систематического повышения эффективности производства, производительности труда, обеспечение производства конкурентоспособной продукции.

Коммерческий департамент включает два отдела: склад и отдел продаж.

Склад осуществляет учет и хранение грузов, формирование отборок и упаковку товаров перед перемещением со склада на склад или перед отправкой заказчику.

Основная функция отдела продаж - это обеспечение переговоров с поставщиками и заключение контрактов на поставку. Кроме того, специалисты отдела продаж проводят работы по изучению конъюнктуры рынка, разработка плана реализации продукции, разработка плана ценовой стратегии, подготовка и заключение договоров.

Финансовый департамент состоит из двух отделов: бухгалтерии, внутреннего контроля

Основными функциями внутренней бухгалтерии предприятия являются:

- Подготовка первичной отчетной документации по хозяйственным операциям

- Текущее ведение бухгалтерского учета по всем регистрам учета

- Расчет заработной платы и начисление налогов на фонд оплаты труда

- Составление внешней бухгалтерской отчетности

- Представление отчетности в ИМНС, внебюджетные фонды, органы статистического учета

- Защита интересов предприятия в ИМНС и внебюджетных фондах

- Прием на своей территории инспекторских проверок из ИМНС и фондов

- Прочие действия, необходимые для функционирования бухгалтерии предприятия

-Основными функциями отдела внутреннего контроля являются:

- Своевременное представление точных финансовых данных требуемого характера.

- Обеспечение точной и интеграционной системы отчетов, объективно и полно отражающей ход и результаты деятельности компании.

- Подготовка данных о результатах прошлой деятельности компании в форме, способствующей принятию руководством управленческих решений на будущее.

- Анализ финансового положения компании, выявление возможностей повышения эффективности, общее руководство финансовым планированием и составление бюджетов.

- Разработка и обеспечение процессов финансового планирования, подготовки бюджетов текущей деятельности и бюджетов капитальных затрат, позволяющих руководителем прогнозировать результаты будущей деятельности и установить целевые финансовые показатели.

- Анализ ежемесячных, ежеквартальных или ежегодных финансовых отчетов для выявления возможностей улучшения результатов будущей работы. Оценка потенциала важнейших проектов по инвестированию, приобретению и отделению предприятий, освоению новых видов продукции и новых технологий; оценка новых законодательных актов (по мере необходимости).

Производственное подразделение осуществляет работы по производству продукции фармацевтической, качество которой контролирует отдел технического контроля. Проектный отдел занимается вопросами разработки новых видов продукции и вопросами эффективности производства. Функцией ремонтно-механического цеха является техническое обслуживание производства.

В таблице 8 представлены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия.

Основные технико-экономические показатели ЗАО «КОМФАРМ» за 2004 – 2005 гг.

По данным таблицы можно сделать вывод, что в 2005 году по сравнению с 2004 возросли объемы производства продукции на 11,44%, объемы реализации увеличились на 32,51%, балансовая прибыль возросла на 76%, рентабельность продукции возросла с 4,78% до 7,17%. По этим данным можно сделать вывод, что имеет тенденцию роста, оно рентабельно и приносит прибыль акционерам.

2.2 Анализ формирования прибыли ЗАО КОМФАРМ

На предприятии ЗАО «КОМФАРМ» доходы и расходы определяются по методу начисления.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:

Д 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»

- убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:

К 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

- прочие доходы, состоящие из операционных и внереализационных доходов, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- прочие расходы, состоящие из операционных и внереализационных расходов, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.):

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций:

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Глава 25 НК РФ предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учёта.

В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учёта отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом.

Порядок ведения налогового учёта установлен ЗАО «КОМФАРМ» в учётной политике для целей налогообложения и утвержден соответствующим приказом руководителя.

Согласно статье 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения, регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве.

ЗАО «Комфарм» анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Главы 25 по вопросу учёта соответствующих доходов и расходов.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

- первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);

В соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.

Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учёта.

Регистры налогового учёта на предприятии ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде. При этом аналитический учёт данных организован предприятием так, чтобы обеспечивать непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Особенности регистров разработаны предприятием самостоятельно и утверждены в Приказе "Об учётной политики для целей налогообложения".

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в содержат следующие реквизиты:

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

С 1 Января 2002 года ЗАО «КОМФАРМ» ведет следующие регистры учета:

1 Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

3. Регистр учета поступлений денежных средств.

5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы услуги, права) по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операции по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения, то перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг) и пр.

На предприятии ведутся следующие регистры учета состояния единицы налогового учета:

1. Регистр информации об объекте основных средств.

2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

6. Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени.

Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

На предприятии ведутся следующие регистры промежуточных расчетов:

1. Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета.

2. Регистр-расчет Учет амортизации нематериальных активов.

3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в Декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

На предприятии ведутся следующие регистры формирования отчетных данных

1. Регистр-расчет учет амортизации основных средств.

2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

4. Регистр-расчет финансовый результат от реализации амортизируемого имущества.

5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

6. Регистр - расчет учета остатка транспортных расходов.

7. Регистр учета внереализационных расходов.

8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (пункт 3 статьи 279 НК РФ).

9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.

12. Регистр-расчет финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Ведение Регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.

По данным бухгалтерской отчетности за 2004 – 2005 год (см. Приложение 1) предприятием была получена прибыль в размере 243 тыс. руб. в 2004 году и 429 тыс. руб. в 2005 году. В таблице 12 представлены данные динамики статей отчета о прибылях и убытках.

По данным таблицы 9 можно сделать вывод, что чистая прибыль предприятия за 2005 год изменилась под воздействием следующих факторов: увеличение выручки на 1846 тыс. руб., увеличения себестоимости на 902 тыс. руб. увеличения коммерческих расходов на 11 тыс. руб., увеличения управленческих расходов на 39 тыс. руб., роста операционных расходов на 663 тыс. руб. роста внереализационных доходов на 2 тыс. руб., роста операционных доходов на 132 тыс. руб. и увеличения налога на прибыль на 180 тыс. руб. В структуре выручки от реализации за 2005 год доля себестоимости снизилась на 10%, на 0,6% снизилась доля коммерческих расходов, на 0,1% доля внереализационных доходов, доля операционных доходов возросла на 1,2%, а доля операционных расходов на 8,4%.

Для определения причин увеличения валовой прибыли целесообразно провести факторный анализ (табл. 13)

Результаты расчетов влияния факторов на изменение прибыли от продажи товаров (продукции, работ, услуг)

По результатам факторного анализа можно сделать вывод, что рост валовой прибыли на 944 тыс. руб. произошел за счет: роста выручки на 115 тыс. руб., увеличения удельного веса продукции с более высоким уровнем рентабельности на 555 тыс. руб., сокращения себестоимости продукции на 478 тыс. руб. и увеличения отпускных цен на 752 тыс. руб. Таким образом, на рост валовой прибыли оказали влияние как интенсивные так и экстенсивные факторы.

Поскольку на предприятии ЗАО «КОМФАРМ» доходы и расходы определяются по методу начисления, то целесообразно рассмотреть распределение прямых и косвенных доходов и расходов.

Согласно представленным данным в таблице 15, в 2005 году доходы от реализации составили 7 779 533 руб. Наибольший удельный вес приходится на выручку от реализации продукции собственного производства - 5 765 820 руб. и выручку от реализации покупных товаров - 1 543 829 руб.

По данным, представленным в таблице 16, можно определить, что общая сумма расходов связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства в 2005 году составила 5321696 руб. из них: прямые – 4477000 руб., косвенные – 844696 руб. Общая сумма расходов по торговым операциям в 2005 году составила 1178021 руб. из них: прямые – 1040826 руб., косвенные – 137195 руб. Общая сумма расходов по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке в 2005 году составила 575738 руб.

2.3 Анализ налогообложения прибыли ЗАО КОМФАРМ

Анализ налогообложения прибыли целесообразно провести по данным декларации по налогу на прибыль за 2005 год (см. Приложение Б).

Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы определяются по методу начисления.

Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 5 575 820 руб. отражена по строке 020 приложения № 1.

В строке 040 указана выручка от реализации неамортизируемого имущества в размере 82 344 руб. Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1 543 829 руб.) используется строка 050.

По строке 010 отражена сумма показателей строк 020, 040 и 050: 5 575 820 руб. + 1 543 829 руб. + 82 344 руб. = 7 391 993 руб.

Поскольку оборудование, которое использовалось в процессе производства, являлось амортизируемым, выручку от его реализации (20 000 руб.) указано по строке 060.

10 декабря 2005 года ЗАО «КОМФАРМ» уступило право требования долга со своего контрагента третьему лицу за 153 000 руб. Договор с контрагентом был заключен на общую сумму 300 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 20 ноября 2005 года. Таким образом, реализация права требования произошла после наступления срока платежа по договору. Поэтому выручку от этой операции (153 000 руб.) налогоплательщик отразил в строке 090 приложения № 1 (см Приложение 2 к дипломной работе).

Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, — 214 540 руб. указана по строке 100.

Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения № 1. ЗАО «КОМФАРМ» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010, 060, 090 и 100:

7 391 993 руб. + 20 000 руб. + 153 000 руб. + 214 540 руб. = 7 779 533 руб.

Доход организации от сдачи имущества в аренду в размере 20 500 руб. не является систематическим (3 статьи 120 НК РФ). Поэтому в учетной политике для целей налогообложения организации он отнесен к внереализационным доходам.

В приложении № 2 к листу 02 указаны расходы налогоплательщика за 2005 год. В строке 010 отражена сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров.

ЗАО «КОМФАРМ» указал в этой строке сумму 4 477 000 руб. Она включает:

— стоимость использованного в производстве сырья и материалов (3 680 950 руб.);

— оплату труда сотрудников, занятых в производстве (258 640 руб.);

— ЕСН и страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты этим работникам (соответственно 38 650 руб. и 39 440 руб.);

— сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию (459 320 руб.).

Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров (220 930 руб.), является косвенным расходом и включены в строку 020.

Расходы на оплату труда сотрудников, не занятых в производственном процессе (95 800 руб.) и участвующих в торговой деятельности (78 250 руб.), также являются косвенными и учтены по строке 030.

В строке 040 показывается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются для управленческих целей (43 850 руб.), а также по имуществу для осуществления торговой деятельности (38 230 руб.).

Показатель прочих расходов (строка 060) формируется у организации как сумма строк 070, 090 и 100.

В строке 070 указана сумму начисленного налога на имущество (438 250 руб.), начисленного ЕСН на выплаты не занятых в производстве сотрудников (12 587 руб.), а также сотрудников, участвующих в торговой деятельности (8650 руб.). Суммы единого социального налога отдельно выделяются в строке 071.

По строке 090 отражена часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую на основании пункта 3 статьи 268 НК РФ в текущем отчетном периоде можно включить в состав прочих расходов. Сумма этого убытка равна 2668 руб.

Остаточную стоимость этого оборудования (18 579 руб.) и сумму расходов, связанных с его реализацией (5423 руб.), вписаны в строку 150 приложения № 2.

Так как доход от реализации оборудования составил 20 000 руб., налогоплательщик от продажи этого объекта получил убыток — 4002 руб. (24 002 руб. – 20 000 руб.). Всю сумму убытка бухгалтер отразил по строке 200 приложения № 2. Это позволит не учитывать этот убыток в составе расходов налогоплательщика.

В 2005 году ЗАО «КОМФАРМ» вправе учесть только часть убытка. Поскольку оборудование продано 29 октября текущего года, а оставшийся срок полезного использования — 3 месяца.

Таким образом, сумма убытка, признаваемого в налоговом учете за ноябрь и декабрь 2005 года, рассчитывается следующим образом:

Расходы на информационные услуги (38 520 руб.) и суммы страховых пенсионных взносов, которые начислены сотрудникам, не участвующим в процессе производства (14 759 руб.) и занятым в торговой деятельности (10 315 руб.), включены в строку 100 приложения № 2.

Стоимость реализованных покупных товаров в размере 853 240 руб. отражена по строке 110 приложения № 2. Расходы на транспортировку этих товаров до склада организации (187 586 руб.) являются прямыми и указаны по строке 120.

Строка 140 предназначена для отражения расходов, связанных с реализацией прочего имущества. ЗАО «КОМФАРМ» включает в эту строку сумму транспортных расходов, связанных с реализацией неамортизируемого имущества (9 863 руб.).

По объектам обслуживающих производств также получен убыток. Учесть его для целей налогообложения налогоплательщик не вправе, поскольку не выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса. Сумму расходов по этому объекту (241 873 руб.) отражены в строке 190, а по строке 240 указана величина убытка в полном размере — 27 333 руб. (214 540 руб. – 241 873 руб.).

В особом порядке учитывается и убыток, который получен от реализации права требования. Стоимость реализованного права требования (300 000 руб.) указывается в строке 180.

Третьему лицу право требования было уступлено за 153 000 руб. Значит, убыток от этой операции составил 147 000 руб. Он в полной сумме включается в строку 220 приложения № 2 и не учитывается при формировании расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ такой убыток включается в состав внереализационных расходов. Половина убытка (73 500 руб.) признается для целей налогообложения сразу на дату уступки. Оставшиеся 50% — по истечении 45 дней с этой даты.

Поскольку ЗАО «КОМФАРМ» договор на уступку права требования заключило 20 декабря 2005 года, то в 2005 году во внереализационных расходах организация может учесть только 73 540 руб. Эта сумма отражена в строках 040 и 041 листа 02. Других внереализационных расходов у ЗАО «КОМФАРМ» в отчетном периоде не было.

Итоговая строка 270 приложения № 2 формируется как сумма значений строк 010—060 плюс сумма значений строк 110—190, и из полученного результата вычитаются убытки, отраженные в строках 200, 220 и 240.

В результате общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, составит 6 494 439 руб.

Сумму начисленной амортизации по всем объектам основных средств равна 541 400 руб. (503 170 руб. + 38 230 руб.).

В строке 050 листа 02 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 2006 года:

7 779 533 руб. – 6 494 439 руб. + 20 500 руб. – 73 500 руб. = 1 232 094 руб.

Эта же сумма перенесена в строки 140, 180 и 190. В них отражается налоговая база для исчисления налога.

Согласно указанным в строках 210, 220 и 230 ставкам налога на прибыль, определена сумму налога за 2005 год. Общая сумма исчисленных авансовых платежей по налогу (строка 250) составляет: 1 232 094 руб. х 24% = 295 703 руб., в том числе:

— в федеральный бюджет (строка 260) — 80 086 руб. (1 232 094 руб. х 6,5%);

— в бюджет субъекта РФ (строка 270) — 215 616 руб. (1 232 094 руб. х 17,5%).

3. Налоговый контроль и отчетность по налогу на прибыль

3.1. Отчетность по налогу на прибыль

Приказом Минфина России от 7.02.06 г. № 24н утверждены новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Декларация) и Порядок ее заполнения.

Новую форму Декларации следует использовать начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период 2006 г. (с учетом даты официального опубликования названного выше приказа Минфина России и установленных правил вступления в силу нормативных правовых актов). Разработка этой формы была вызвана необходимостью ее сокращения, более логичного построения и произошедшими изменениями законодательства.

Новая форма Декларации состоит из титульного листа и нескольких разделов, необходимых для отражения расчета налоговой базы и суммы налога, а также содержащих информацию о составе и структуре доходной и расходной частей налоговой базы, информацию о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет соответствующего уровня по установленным срокам уплаты налога, а также информацию об отдельных операциях налогоплательщика.

В частности, новая форма Декларации включает разделы:

- «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (раздел 1);

- «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02);

- «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» (лист 03);

- «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК» (лист 04);

- «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке» (лист 05);

- «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов» (лист 06);

- «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (лист 07).

Раздел Декларации «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) – самый объемный по числу отражаемых в нем показателей. Помимо собственно расчета налога на прибыль организаций он включает 5 приложений, в которых с необходимой детализацией предусмотрена расшифровка показателей, которые содержатся в данном разделе. В частности, в приложениях к листу 02 Декларации расшифровываются состав доходов от реализации и внереализационных доходов (приложение № 1) и состав расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (приложение № 2).

В приложении № 3 к листу 02 Декларации расшифровываются суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 268 (при реализации товаров и (или) имущественных прав), ст. 275.1 (при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств), ст. 276 (при участии в договоре доверительного управления имуществом), ст. 279 (при уступке (переуступке) права требования), ст. 323 (в случае совершения операций с амортизируемым имуществом) и п. 21 ст. 346.38 НК РФ.

Приложение № 4 к листу 02 Декларации предназначено для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу. Это приложение составляется только налогоплательщиками, имеющими остаток неперенесенного убытка, признаваемого в целях налогообложения прибыли.

Приложение № 5 к листу 02 Декларации составляется налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, и содержит расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по головной организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) организации.

В состав Декларации обязательно включаются титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) и приложения № 1 и № 2 к листу 02, расшифровывающие состав доходов и расходов от реализации, а также внереализационных доходов и расходов.

Все другие подразделы раздела 1 Декларации, приложения № 3–5 к листу 02 Декларации, а также листы 03–07 Декларации включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения. Например, лист 06 Декларации заполняется только негосударственными пенсионными фондами, лист 07 – организациями при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений и представляется в составе Декларации за налоговый период.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. В ее состав входят титульный лист, «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) и при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений – отчет об их целевом использовании (лист 07).

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном выше порядке и объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). По итогам других отчетных периодов (за январь, за 2, 4, 5, 7, 8 месяцев, за 10, 11 месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 раздела 1, приложение № 5 к листу 02 и листы 03, 04.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ по группе обособленных подразделений.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также расчет суммы налога (приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» части второй НК РФ по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, налогообложение которой осуществляется в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 6.08.01 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль), по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации титульный лист (лист 01), лист 02, приложения № 1–5 к листу 02 с отметкой «V» в поле строки 001 – для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Приложения № 3–5 к листу 02 представляются только при наличии соответственно расходов, убытков и обособленных подразделений.

Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в Декларации в общеустановленном порядке.

Организации, перешедшие после 1 января 2003 г. полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения и имеющие обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 10 Закона № 110-ФЗ, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02 с указанием суммы налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам текущего года. Организации, имеющие обособленные подразделения, по месту своего нахождения представляют также приложение № 5 к листу 02 с заполнением соответственно стр. 130 и 140. В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения представляется Декларация в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и приложения № 5 к листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Состав Декларации за отчетные и налоговый периоды и порядок ее заполнения установлены в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение № 2 к приказу № 24н).

В связи с утверждением новой формы Декларации декларация по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом МНС России от 11.11.03 г. № БГ-3-02/614, не применяется. Рассмотрим подробнее принципиальные изменения, которые внесены в форму Декларации при ее переработке.

Титульный лист Декларации состоит теперь из одной станицы вместо прежних двух страниц. Из него исключены строки, предназначенные для указания ИНН руководителя и ИНН главного бухгалтера организации и сведений об указанных должностных лицах организации в случаях отсутствия у них ИНН. При этом титульный лист дополнен строкой, в которой указывается номер контактного телефона налогоплательщика.

Достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации, подтверждаются руководителем и главным бухгалтером организации. Их подписи проставляются на титульном листе Декларации, а также во всех подразделах раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» Декларации. Уполномоченный представитель организации не имеет права от имени организации подтверждать полноту и достоверность сведений, указанных в Декларации. Его подпись в новой форме Декларации не предусмотрена.

В новой форме Декларации исключено множество строк, предназначавшихся ранее для указания тех показателей, которые не могут быть проверены в рамках камеральной налоговой проверки, которые не корреспондируют с другими показателями, отражаемыми в Декларации, либо указание которых более не является необходимым в целях осуществления налогового контроля.

В частности, в приложении № 1 к листу 02 исключены строки, предназначавшиеся для указания выручки от реализации товаров на экспорт (5 показателей); в приложении № 2 к листу 02 исключены строки, предназначавшиеся для указания сумм расходов, не учитываемых в целях налогообложения (5 показателей); в листе 04 исключены строки, предназначавшиеся для подробной расшифровки видов процентных доходов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам (4 показателя). Количество показателей, предусмотренных в листе «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов», уменьшено за счет исключения детальной расшифровки отдельных показателей на 60 (!).

Отдельные показатели приложения № 1 и приложения № 2 «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) вынесены в приложение № 3 к листу 02: это показатели стр. 041, 060–100 приложения № 1 по прежней форме, а также показатели стр. 090, 141–250 приложения № 2 по прежней форме.

Приложение № 6 «Внереализационные доходы» к листу 02 прежней формы ликвидировано, а предусмотренные в нем показатели перенесены в приложение № 1 к листу 02 новой формы Декларации. Ликвидировано также и приложение № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02 прежней формы, а предусмотренные в нем показатели перешли в приложения № 2 и № 3 к листу 02 новой формы Декларации по соответствию.

Благодаря введению кодировки различных, но объединенных некими общими признаками видов доходов и операций налогоплательщика удалось объединить приложения № 5 и № 5а к листу 02 прежней формы Декларации в одно приложение, а также объединить несколько разделов прежней формы Декларации в один раздел. Например, листы 05–08 прежней формы Декларации, предназначавшиеся для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и имеющие сходную форму, соединены в один лист 05. Причем при указании соответствующего кода конкретной операции по форме данного листа могут быть отражены отдельно сведения:

- по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- отдельно по другим операциям с ценными бумагами, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке.

Аналогичным образом благодаря предусмотренной кодировке, листы по форме приложений № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения» и № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией» к листу 02 прежней формы Декларации соединены в один лист приложения № 5 к листу 02 новой формы Декларации. При указании соответствующего кода в листе по форме данного приложения могут быть отражены отдельно:

- показатели по организации без входящих в нее обособленных подразделений;

- показатели по обособленному подразделению;

- показатели по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода, и показатели по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

В новой форме Декларации исключены строки, в которых ранее указывались суммы налога, уплачиваемые в местный бюджет, поскольку, как читатель знает, налог на прибыль организаций с 1 января 2005 г. в соответствии с положениями главы 25 НК РФ в местный бюджет не зачисляется. Исключение составляет строка 091 в разделе 1.1 новой формы Декларации, по которой указывается сумма налога на прибыль с налоговой базы переходного периода, подлежащая уплате в местный бюджет.

В новой форме Декларации не предусмотрен раздел для расчета налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции. Налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в связи с реализацией соглашения о разделе продукции, уплачивается на основании специальной декларации.

Имеются в новой форме Декларации и дополнения. Так, приложение № 2 к листу 02 новой формы Декларации дополнено строками для указания показателей, появление которых связано с произошедшими изменениями главы 25 НК РФ. К таким показателям относятся:

- расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (стр. 044 приложения № 2 к листу 02 Декларации);

- расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующим труд инвалидов, согласно п.п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ (стр. 045);

- расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, согласно п.п. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ (стр. 046).

- Приложение № 2 к листу 02 Декларации дополнено также строками для указания сумм убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, всего (стр. 300), а также для расшифровки этих сумм, включая:

- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (стр. 301);

- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (стр. 302).

Справочно в приложении № 2 к листу 02 Декларации предусмотрено указание остатка резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (стр. 410).

В результате переработки форму Декларации удалось значительно сократить. Вместо 11 прежних листов и 8 приложений к ним новая форма Декларации содержит 7 листов и 5 приложений и составляет теперь 22 страницы, а не 33, как прежде.

Она стала значительно компактнее, логичнее и, как нам представляется, проще для заполнения налогоплательщиком и проверки налоговым органом.

3.2. Организация контроля за налогообложением прибыли на предприятии

Налоговый контроль является проявлением контрольной функции и представляет собой практическую деятельность специальных органов или специалистов по проверке правильности определения налоговой базы, исчисления налога на прибыль и т.д. Существуют различные виды контроля в зависимости от органов, его осуществляющих (см. рис. 3).

Общегосударственный (вневедомственный) контроль осуществляют высшие органы государственной власти, а также специальные органы. Особенности этого контроля - то, что он проводится контролирующими организациями на каждом предприятии и организации независимо от организационно-правовой формы.

Контролем за своевременностью и полнотой поступления средств в бюджетную систему и внебюджетные фонды занимаются Федеральная налоговая служба (ФНС), таможенная служба. Им предоставлены широкие права, чтобы осуществлять эффективный финансовый контроль. ФНС применяют штрафные санкции, передают дела о сокрытии крупных налоговых сумм в суд, изымают у предприятия документы о сокрытии и занижении расходов, обследуют любые помещения налогоплательщика с целью выявления нарушений законодательства, приостанавливают операции по счетам в банках в случае серьезных нарушений.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется на самих предприятиях и организациях финансовыми отделами. Наиболее эффективно может осуществлять контроль тот, у кого больше полномочий, например, Главный бухгалтер - он в первую очередь осуществляет контроль при помощи других работников бухгалтерии.

В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация и хозяйственных операциях, регистрируются операции в бухгалтерских и налоговых регистрах, составляется финансовая отчетность.

Обобщенная структура внутреннего контроля представлена на рис. 4.

1) контроль за ведением производственного учета;

2) составление сметы затрат, контроль за выплатой заработной платы и налогов;

3) сбор и обработку данных бухгалтерского учета для внутреннего управления финансами и для предоставления данных внешним пользователям;

4) составление и контроль за правильностью финансовой отчетности: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, налоговых деклараций и др.;

Преимущество внутрихозяйственного финансового контроля - то, что он осуществляется работниками предприятия - теми, кто лучше всего знает состояние самого предприятия, однако интересы проверяющих не всегда нацелены на проявление всех налоговых нарушений. Параллельно с внутрихозяйственным существует и аудиторский (независимый) контроль. Исторически он появился как ответ на потребность корпораций обеспечить эффективный контроль за администрацией, для чего заключался договор с аудиторской фирмой для проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Аудиторский контроль осуществляется конторами, имеющими на это специальную лицензию.

Аудиторский контроль может быть внешним (спец. фирмы, аудиторы) и внутренним. Различают 3 вида внешнего аудита: общий (различные стороны ФХД предприятия); банковский, страховой. В обязательном порядке внешний аудит проводят банки, страховые компании, АО, инвестиционные фонды. Внутренний контроль осуществляется на крупных предприятиях с филиалами, для чего создается на предприятии специальная аудиторская служба.

Наиболее серьезные проблемы аудиторских проверок являются следующие:

- не всегда аудиторские проверки на должном профессиональном уровне;

- аудиторы не несут материальной ответственности за качество проверки.

В процессе осуществления финансового контроля независимо от органов и видов применяются методы схематически представленные на рис. 5, а существующие формы финансового контроля представлены на рис. 6.

Рис. 6. Формы финансового контроля (в зависимости от времен проведения).

В процессе проверки, ревизии используются различные приемы финансового контроля - приемы документального и фактического контроля.

Документальный контроль - проверка документов. Сначала осуществляется формальная проверка - наличие реквизитов, подписей, печатей, отсутствие исправлений, подчисток. Затем проводится юридическая проверка - соответствие документа или совершенной операции действующего законодательству. Может проводиться арифметическая проверка, иногда - логическая (например, когда средняя з/пл работников банка составляет 1 000 рублей, что нелогично). Встречная проверка - очень эффективный, но трудоемкий метод. Проводится сопоставление данных проверяемого предприятия с данными его контрагентов (проверка по счетам- фактурам). Фактический контроль связан с проверкой материальных ценностей, денежных средств. Наиболее распространенный способ - инвентаризация - сводится к сопоставлению фактических ценностей документальным данным бухгалтерского учета. Другие способы - обследование, обмер, взвешивание материальных ценностей, экспертная оценка качества, лабораторный анализ (прием).

Процедуры контроля направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений, которые могут возникнуть в процессе учета хозяйственных операций. Существует много различных процедур контроля, каждая из которых должна предотвращать ошибки определенного вида (или нескольких видов) и искажений информации, представленной в табл. 17.

Вместо длинных перечислений процедур контроля на данном этапе рекомендуется исследовать направления, для достижения которых применяются процедуры контроля. Хозяйственные операции всех видов должны контролироваться по семи основным направлениям, обозначенным в табл. 17. Каждому направлению соответствует тип основных ошибок и искажений перечисленных в табл. 18.

Одним из наиболее важных элементов управления предприятием (организацией) является внутренний контроль со стороны менеджмента или совета директоров.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год (осуществляемая ревизионной комиссией участников предприятия) имеет основной целью подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете общему собранию участников, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках либо выявление нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также нарушений правовых актов. Цель же внутреннего контроля — помочь исполнительному органу управления или совету директоров в осуществлении контроля эффективности деятельности различных звеньев управления коммерческой организацией.

Во избежание злоупотреблений, а также для повышения эффективности внутреннего контроля на предприятии ЗАО «КОМФАРМ» целесообразно периодически проводить перераспределение обязанностей финансовых специалистов, имеющих квалификацию и допуск к соответствующим видам работ.

Например, целесообразно ежегодно перераспределять сотрудников бухгалтерии по эквивалентным, с точки зрения оплаты труда, участкам учета. Стоит отметить, что недостаточная квалификация не должна рассматриваться как основание не применять данную рекомендацию, если принять во внимание современные требования к бухгалтеру при приеме на работу, а также помощь перераспределяемым работникам со стороны внутренних аудиторов.

В российской практике распространение получила предметная структура организации работы бухгалтерского аппарата: отдельные группы бухгалтеров выполняют комплекс работ по определенным участкам учета (материальная группа, группа учета оплаты труда, группа учета готовой продукции и ее реализации и другие). Здесь возможны как злоупотребления в результате сосредоточения бухгалтерского контроля над определенным типом хозяйственных операций в функциях одного лица, так и ошибки в результате повышенной утомляемости от определенной монотонности работы.

Кроме того, если в организации отсутствует возможность проводить регулярные проверки работы бухгалтеров, такие ошибки могут обнаружиться несвоевременно либо вообще не обнаружиться, что чревато искажением всей отчетности. По нашему мнению, в результате периодического перераспределения обязанностей бухгалтеров будут достигнуты следующие результаты:

1) снизится возможность длительных злоупотреблений;

2) снизится вероятность необнаружения ошибок — в результате взаимного контроля бухгалтерами фактического состояния учета на принимаемом (передаваемом) участке;

3) снизится вероятность ошибок и повысится производительность бухгалтерского труда в результате снижения утомляемости от монотонности работ на одном и том же участке учета;

4) появится возможность более гибко использовать бухгалтерский персонал.

С точки зрения совершенствования контроля со стороны налоговых органов целесообразно предложить следующее. Введение с 2002 года нового порядка исчисления и уплаты налога на прибыль обусловивает необходимость усиления камерального контроля. Этот вид контроля позволяет уже на этапе представления налоговой отчетности оперативно выявлять нарушения законодательства.

В связи с этим целесообразно в выборе объектов камеральной проверки ориентироваться на вопросы правильности формирования налоговой базы, соблюдения порядка исчисления налога и заполнения налоговой декларации.

Современные требования по качеству и объемам проводимых камеральных проверок остро обозначили необходимость учета ряда факторов, а именно: жесткое соблюдение сроков всех ее технологических этапов начиная с регистрации, ввода данных налоговых деклараций, начисления налога на прибыль в информационную систему «Расчеты с бюджетом», собственно проведения камеральной проверки и оформления результатов контрольных мероприятий.

В сегодняшних условиях действия сложного налогового законодательства и регулярно меняющейся отчетности по налогу на прибыль управлению необходимо было решить проблему постоянного повышения уровня профессиональной компетентности руководящего и инспекторского состава налоговых органов. Для реализации этой задачи проводится обучение инспекторов непосредственно на рабочих местах, управление организует общие и выездные совещания. Практикуются совместные контрольные мероприятия, разрабатываются рекомендации по наиболее сложным вопросам администрирования налога на прибыль, характерным для московских налогоплательщиков. Начиная с 2002 года проблемные вопросы, связанные с организацией контрольных мероприятий по налогу на прибыль, рассматриваются на расширенных совещаниях управления с подведомственными инспекциями.

Учитывая большое количество деклараций, представляемых в Москве плательщиками налога на прибыль, сегодня наиболее эффективной формой контрольных мероприятий является проверка отчетности на основе использования возможностей средств автоматизированного контроля.

Для повышения результативности контроля управление дополнительно к формируемым протоколам ошибок целесообразно продолжить разработку методов целевого отбора объектов для проверки показателей деклараций по налогу на прибыль посредством использования ресурсов АИС «Налог 2 Москва». В систему вводятся данные налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

В результате целевого отбора в автоматизированном режиме можно формировать списки организаций, в декларациях которых есть нарушения. Например, несоответствие определенных показателей по сравнению с бухгалтерской отчетностью, нарушение порядка заполнения деклараций, ошибки арифметического и логического характера, неточности в определении налоговой базы. Кроме того, на практике при осуществлении контроля нередко используется информация из внешних источников, полученная по материалам встречных проверок, от сторонних организаций, из государственных органов.

При использовании указанных методов можно выявить до 80% от общего числа устанавливаемых нарушений. Таким образом, повышается общая результативность контроля.

Кроме того, с помощью АИС «Налог 2 Москва» можно проводить в режиме реального времени мониторинг выполнения налоговыми органами Москвы технологических этапов работы с налоговой отчетностью. Это позволяет своевременно выявлять проблемные вопросы администрирования налога на прибыль, в первую очередь по крупнейшим налогоплательщикам.

Заключение

В заключение дипломной работы целесообразно основные выводы по проведенному исследованию.

В первой главе дипломной работы исследовались теоретические вопросы налогообложения прибыли организаций. Прибыль - в экономической науке - доход тех, кто предлагает экономике предпринимательские способности. В экономикс различают нормальную и экономические прибыли. Прибыль - в бухгалтерском учете - превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров.

Для целей определения налога на прибыль, прибылью признается: 1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. Прибыль, полученная налогоплательщиком, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст. 247 НК РФ).

Во второй главе дипломной работы проведен анализ прибыли и ее налогообложение на примере ЗАО «КОМФАРМ». В ходе анализа установлено, что данное предприятие имеет тенденцию роста, оно рентабельно и приносит прибыль акционерам. В 2005 году по сравнению с 2004 возросли объемы производства продукции на 11,44%, объемы реализации увеличились на 32,51%, балансовая прибыль возросла на 76%, рентабельность продукции возросла с 4,78% до 7,17%. выплаты налога на прибыль по предприятию за 1999 – 2005 гг. возросли с 78 тыс. руб. до 296 тыс. руб. или на 279%.

На предприятии ЗАО «КОМФАРМ» доходы и расходы определяются по методу начисления. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года.

Порядок ведения налогового учёта установлен ЗАО «КОМФАРМ» в учётной политике для целей налогообложения и утвержден соответствующим приказом руководителя. Регистры налогового учёта на предприятии ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде. С 1 Января 2002 года ЗАО «КОМФАРМ» ведет следующие регистры учета: регистры учета хозяйственных операций, регистры учета состояния единицы налогового учета, регистры промежуточных расчетов.

Поскольку на предприятии ЗАО «КОМФАРМ» доходы и расходы определяются по методу начисления, то в дипломной работе было исследовано распределение прямых и косвенных доходов и расходов. В 2005 году доходы от реализации составили 7 779 533 руб. Наибольший удельный вес приходится на выручку от реализации продукции собственного производства - 5 765 820 руб. и выручку от реализации покупных товаров - 1 543 829 руб. Общая сумма расходов связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства в 2005 году составила 5321696 руб. из них: прямые – 4477000 руб., косвенные – 844696 руб. Общая сумма расходов по торговым операциям в 2005 году составила 1178021 руб. из них: прямые – 1040826 руб., косвенные – 137195 руб. Общая сумма расходов по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке в 2005 году составила 575738 руб.

В третьей главе дипломной работы рассмотрены особенности налоговой отчетности и организации налогового контроля. В связи с тем, что в 2006 году форм декларации по налогу на прибыль претерпит существенные изменения, в работе даются рекомендации по заполнению новой формы. В сегодняшних условиях действия сложного налогового законодательства и регулярно меняющейся отчетности по налогу на прибыль налоговым органам и налогоплательщикам необходимо решать проблему постоянного повышения уровня профессиональной компетентности сотрудников. Во избежание злоупотреблений, а также для повышения эффективности внутреннего контроля на предприятии ЗАО «КОМФАРМ» целесообразно периодически проводить перераспределение обязанностей финансовых специалистов, имеющих квалификацию и допуск к соответствующим видам работ. Для повышения эффективности налогового контроля со стороны налоговых органов целесообразно разрабатывать и внедрять дополнительно к формируемым протоколам ошибок методы целевого отбора объектов для проверки показателей деклараций по налогу на прибыль посредством использования ресурсов автоматизированных информационных систем.

Список литературы

Приложение 1. Бухгалтерская отчетность за 2005 год

Приложение 2. Данные декларации по налогу на прибыль за 2005 год

Расходы, связанные с производством и реализацией

1 Моляков Д. С. Теория финансов предприятий: Учебное пособие. - М.: "Финансы и статистика", 2004, с. 146.

2 Финансы: Учебник для вузов / под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, с. 114.

3 Финансы: Учебник для вузов / под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, с. 116.

4 Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: "Юрайт-Издат", 2006, с. 134.

5 Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: Экзамен, 2006, с. 36.

6 Источник данных: Федеральная служба государственной статистики www.gks.ru.

Налогообложение прибыли

Содержание

Введение

1.Теоретические основы налогообложения прибыли организаций

1.1. Прибыль организаций: понятие, виды и значение в современных условиях

1.2. Налогообложение прибыли организации в России

1.2.1. Сущность, значение и функции налога на прибыль организаций

1.2.2. Нормативное правовое регулирование налогообложения прибыли организаций

1.2.3. Анализ и динамика налога на прибыль по России и по организации ЗАО КОМФАРМ

2. Анализ прибыли и ее налогообложение на примере ЗАО КОМФАРМ

2.1 Краткая характеристика ЗАО КОМФАРМ

2.2 Анализ формирования прибыли ЗАО КОМФАРМ

2.3 Анализ налогообложения прибыли ЗАО КОМФАРМ

3. Налоговый контроль и отчетность по налогу на прибыль

3.1. Отчетность по налогу на прибыль

3.2. Организация контроля за налогообложением прибыли на предприятии

Заключение

Список литературы

Приложение 1. Бухгалтерская отчетность за 2005 год

Приложение 2. Данные декларации по налогу на прибыль за 2005 год

Другие похожие работы