Налогообложение в области рекламы

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты налогообложения рекламно деятельности

1.1. Сущность рекламной деятельности

1.2. Правовое регулирование рекламной деятельности

1.3. Особенности налогообложения в области рекламы

1.4. Выводы по первой главе

2. Налогообложение в области рекламы на примере ООО

2.1. Краткая экономическая характеристика

2.2. Анализ особенностей налогообложения рекламной деятельности на примере ООО

2.3. Анализ эффективности применяемой системы налогообложения на примере ООО

2.4. Выводы по второй главе

3. Направления совершенствования налогообложения в области рекламы на примере ООО

3.1. Предложения по совершенствованию налогообложения на примере ООО

3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий

3.3. Выводы по третьей главе

Заключение

Список используемой литературы

Приложение. Отчетность ООО

Введение

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена несколькими причинами. Во-первых, ни одно коммерческое предприятие не обходится без рекламы своей продукции или услуг. Известно, что реклама является одним из способов увеличения объема продаж товаров путем передачи информации о товарах потенциальным покупателям. С помощью продуманного рекламного проекта рекламная компания способна достичь большого успеха в популярности производимой продукции. Изменение объема продаж товаров является следствием взаимодействия различных процессов, которыми сопровождается торговая сделка между продавцами и покупателями. Во-вторых, законодательство в области налогообложения рекламной деятельности постоянно меняется. Так с 1 января 2005 года налог на рекламу будет отменен, а фирмы и предприниматели, занимающиеся распространением и размещением наружной рекламы, получили возможность использовать ЕНВД.

Практическая значимость выбранной темы заключается в разработке конкретных предложений по совершенствованию налогообложения в области рекламы.

Объектом исследования данной работы является ООО «», а предметом – особенности налогообложения данного предприятия.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения на примере ООО «». Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

- раскрыть сущность рекламной;

- проанализировать правовое регулирование рекламной деятельности;

- изучить особенности налогообложения в области рекламы;

- представить краткую экономическую характеристику ООО «»;

- провести анализ особенностей налогообложения рекламной деятельности на примере ООО «»;

- проанализировать эффективности применяемой системы налогообложения на примере ООО «»;

- предложить рекомендации по совершенствованию налогообложения в области рекламы;

- оценить экономическую эффективность предложений.

При подготовке дипломной работы использовались следующие методы:

- совокупность диалектических методов (частное – особенное, количество – качество, дедукция, индукция, система часть системы, положительное – отрицательное и др.);

- методы обобщения практического опыта (сопоставление, количественная оценка, анализ временных рядов, и др.);

- методы обработки информации (редактирование, выделение главного и др.).

Информационную базу исследования составляют: Налоговый кодекс, Федеральные законы, нормативно-правовые акты, научно-учебные пособия по теме работы, отчетность ООО «».

Структурно работа состоит из введения, трех глав и заключения. Во введении обосновывается актуальность работы, ставятся цель и задачи исследования. В первой главе исследуются теоретические вопросы налогообложения в области рекламы. Во второй главе дипломной работы исследуются особенности налогообложения в области рекламы на примере ООО «». В третьей главе предлагаются рекомендации по совершенствованию налогообложения и оценивается их эффективность. В заключение сформулированы основные выводы по проведенному исследованию.

1. Теоретические аспекты налогообложения рекламно деятельности

1.1. Сущность рекламной деятельности

Сущность управления и организации рекламной деятельности заключается в процессе проведения рекламной кампании. Комплекс рекламных мероприятий, направленных на достижение конкретной маркетинговой цели в рамках маркетинговой стратегии рекламодателя, называется рекламной кампанией. Рекламная кампания — основной инструмент реализации фирмой своей рекламной стратегии, один из инструментов тактического планирования рекламной деятельности¹.

Рекламная деятельность — динамичная, быстро трансформирующаяся часть экономики. Развитие рекламной деятельности происходит в непосредственном взаимодействии с развитием производительных сил в обществе, сменой социально-экономических потребностей производства, торговли и финансов. Она является особым видом деятельности, процессом взаимодействия ее участников, результатом которого является производство, продвижение на целевой рынок, реализация и исследование рекламного продукта с целью стимулирования потребительской деятельности или создания имиджа, общественного мнения².

Согласно статье 3 Федерального закона №38-ФЗ «О рекламе» «реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке». «Объект рекламирования - товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама; товар - продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот»³.

Рекламу можно классифицировать по нескольким признакам.

По типу целевой аудитории выделяют:

- потребительскую рекламу, нацеленную на людей, покупающих товары для себя или для других;

- деловую рекламу, ориентирована на людей, занимающихся закупками для организаций различного типа.

По уровню охвата территории (по географическому признаку) реклама подразделяется на зарубежную, общенациональную, региональную, местную.

Реклама может классифицироваться по средствам передачи сообщений. Важнейшими из них являются: газеты, журналы, радио, телевидение, почта и уличные носители – вывески и рекламные щиты. Соответственно существует газетная, журнальная реклама и т.д.

В зависимости от используемых средств воздействия на целевую аудиторию можно выделить следующие виды рекламы: информативную, побудительную, и рекламу-напоминание:

Информативная реклама – используется для информирования потребителей о продуктах и их свойствах. Носит сугубо деловой характер, апеллирует к разуму, а не к чувствам человека, используется при рекламировании продукции производственно-технического назначения. Применяется для продуктов, находящихся на стадии жизненного цикла -  внедрение и рост.

Побудительная реклама – используется для создания у выбранного сегмента потребителей выборочного спроса, путем внушения, что рекламируемый продукт является наилучшим. Несет эмоциональный заряд, воздействует на подсознание человека. В ней обычно в выигрышном свете представлен рекламируемый продукт, броско указывается его марка  и т.п. Используется для товаров, находящихся на стадии жизненного цикла -  насыщение рынка.

Сравнительная реклама – осуществляет прямое или косвенное сравнение определенной марки с другими марками (характерна для продвижения товаров, находящихся на стадиях роста и зрелости).

Реклама-напоминание – напоминает потребителям о существующих продуктах. Применяется для продукции на стадии зрелости.

По средствам размещения и носителям рекламы выделяют: печатные СМИ, телевидение, радио, наружную рекламу, рекламу на транспорте, рекламу в Интернете,  рекламу в кинотеатрах.

Рекламу в печатных СМИ можно разделить на три основные категории: реклама в газетах, в журналах и в приложениях⁴.

Реклама в газетах — самый распространенный вид рекламы в прессе. В газетах дешевле не только место для публикации, но и изготовление самого рекламного послания, кроме того, достигается высокий охват аудитории.

Реклама в журналах — журнальная полиграфия обеспечивает высокое качество изображений и дает возможность делать специальные рекламные вставки: брошюровку, конверты, раскладки, многостраничные вкладки, голографию, звуковые страницы. Современные технологии позволяют помещать в журналах образцы духов, шампуней, жевательной резинки и т. д.

Реклама в тематических приложениях — наиболее распространенный тип передачи рекламного сообщения. Обычно приложения выпускаются на базе журнала или газеты периодически (один раз в неделю, в месяц, квартал и т. д.) или к специальным случаям (к праздникам, открытию сезона).

Наружная реклама — старейшая и наиболее распространенная форма рекламы товаров и услуг.

Можно выделить следующие разновидности щитовой рекламы:

- суперсайт (15 х 5 м, 12 х 5 м) - крупноформатные отдельно стоящие конструкции с внешней подсветкой. Располагаются на основных магистралях;

- сити-формат (1,2 х 1,8 м) — отдельно стоящие конструкции, павильоны ожидания, уличная мебель. Целевая группа — пешеходы и участники транспортных потоков;

- панель-кронштейн — рекламная щитовая конструкция, закрепленная на стене здания;

- конструкция для размещения на крыше. Такие конструкции могут состоять из объемных букв и объектов с внутренней подсветкой;

- арки — рекламные поверхности (19,4 х 3,7 м и 24 х 5м) с внешней подсветкой. Располагаются над проезжей частью. Размещаются на крупных магистралях с двумя и более полосами движения в одну сторону.

Реклама на средствах транспорта включает три вида: внутренние рекламные наклейки, внешние плакаты на бортах транспорта, щиты на остановках и платформах. Внутренние рекламные наклейки вывешиваются в поездах, автобусах, трамваях, метро. Реклама на бортах бывает навесной и рисованной.

Радиореклама — средство рекламы, использующее в качестве носителя радиотрансляцию, которая ведется на протяжении 24 часов в сутки и охватывает многие регионы. Она отличается относительно невысокой стоимостью, например, от телерекламы и широкой доступностью основной массе населения.

Телевизионная реклама характеризуется аудиовизуальным воздействием на огромную зрительскую аудиторию, она самая массовая и престижная. Наиболее распространенный жанр телерекламы — рекламный ролик, который представляет собой самостоятельное рекламное произведение длительностью до трех минут с ярким, запоминающимся видеорядом.

Виды рекламы в кинотеатрах:

- показ рекламного ролика перед сеансом или на VHS-мониторах в фойе кинотеатра;

- распространение рекламной полиграфии (рекламные листовки и буклеты);

- размещение имиджевой рекламы в фойе (растяжки, щиты, стикеры, плакаты и т. д.);

- размещение рекламной информации на кассовых и пригласительных (премьерных) билетах;

- проведение сэмплингов продукции и других акций в фойе кинотеатра (особенно эффективно в мультиплексах, расположенных в зале торгового центра, где фойе открыто для всех посетителей).

Жанры Интернет-рекламы:

- текстовое сообщение — стандартный текстовый рекламный ма-, териал различного объема. Такое сообщение может представлять собой статью, оформленную в виде классического редакционного материала СМИ (интернет-версии печатных изданий);

- рекламный видеоролик — ролик, основанный на изобразительных принципах телерекламы, обработанный для размещения в Интернете;

- баннер — текстовое или иллюстрированное лаконичное сообщение (или просто «картинка») строго заданного формата, прямоугольное либо квадратное по форме, статическое или анимированное, являющееся рекламной ссылкой на источник более содержательной информации. Баннеры бывают графические, текстовые и мультимедийные. Часто эти формы являются взаимопроникающими.

- контекстная Интернет-реклама — относительно недорогое и высокоэффективное средство рекламы, размещенной в Интернете. Суть контекстной рекламы заключается в следующем: при наборе определенных слов в строке поиска, помимо перечня сайтов, поисковая машина показывает рекламное объявление, которое расположено на видном месте;

- e-mail-реклама — это компьютерный вариант direct-mail, рекламное сообщение, направляемое конкретному адресату по электронной почте. Безадресная почтовая рассылка, то есть спам, стала самым дешевым способом охвата большой аудитории.

Рекламная деятельность бывает:

- международная — современная деятельность фирм промышленно развитых стран, ориентированная на зарубежные рынки с учетом их особенностей;

- внешнеэкономическая — деятельность отечественных предприятий и организаций на зарубежных рынках, отражающая современную практику;

- внутренняя — деятельность отечественных предприятий и организаций, обслуживающих внутренний рынок.

Рекламная деятельность заключается во взаимодействии участников рекламного процесса: рекламодателя, рекламного агентства, носителей рекламы и потребителя.

Рекламодатель — это юридическое или физическое лицо, являющееся заказчиком рекламы у рекламного агентства и оплачивающее ее.

Основные функции рекламодателя заключаются в следующем:

- определение товаров, в том числе экспортных, нуждающихся в рекламе;

- определение совместно с рекламным агентством степени и особенностей рекламирования этих товаров;

- формирование совместно с рекламным агентством плана создания рекламной продукции и проведения рекламных мероприятий;

- помощь исполнителям в подготовке исходных материалов;

- технические консультации, утверждение макетов, рекламных материалов и оригиналов рекламы.

Рекламное агентство помимо вышеуказанных работ, выполняемых совместно с рекламодателями, осуществляет по их заказам творческие и исполнительские функции, связанные с созданием рекламных материалов, изготовляет оригиналы рекламы, проводит комплексные рекламные кампании и отдельные рекламные мероприятия, взаимодействует с производительными базами, с другими рекламными и издательскими фирмами, в том числе зарубежными, осуществляет связь со средствами распространения рекламы, размещает в них заказы на публикацию рекламы, контролирует прохождение и качество исполнения заказов, выставляет счета рекламодателю и оплачивает счета средств распространения рекламы.

Средство распространения рекламы — это канал информации, по которому рекламное сообщение доходит до потребителей. В рекламном процессе средство распространения рекламы обычно предоставлено организацией-владельцем.

Потребитель – это тот, на кого направлено рекламное обращение с целью побудить его совершить определенное действие (покупку), в котором заинтересован рекламодатель.

До последнего времени активными участниками рекламного процесса являлись только первые три звена, а потребителю отводилась пассивная роль элемента аудитории, подвергающейся рекламному воздействию. Теперь потребитель становится активным участником рекламного процесса, зачастую его инициатором. По собственной воле он запрашивает от рекламного агентства, средства распространения рекламы или рекламодателя — нужную ему информацию. В современной рекламной деятельности потребитель выступает в качестве генератора обратной связи. Во время осуществления рекламного процесса в него включаются и другие участники: организации, регулирующие рекламную деятельность на государственном (правительственные учреждения) и общественном (ассоциации и другие подобные организации) уровнях; производственные, творческие и исследовательские организации, ведущие свою деятельность в области рекламы.

Для того, чтобы рекламный процесс был достаточно высоко эффективным, ему должны предшествовать соответствующие маркетинговые исследования, стратегическое планирование и выработка тактических решений, диктуемые сбытовыми целями рекламодателя и конкретной обстановкой на рынке.

1.2. Правовое регулирование рекламной деятельности

Рекламная деятельность регулируется рядом нормативно-правовых актов Российской Федерации: Закон о рекламе; Налоговый кодекс РФ (часть 2); закон о защите прав потребителей; Закон о лицензировании отдельных видов деятельности; Закон о средствах массовой информации; Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров; Закон о конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках и др. документы.

Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»⁵ (ранее действовал Федеральный закон №108-ФЗ) по сути, является рекламным кодексом, так как в нем собраны все отраслевые нормы ограничений, которые раньше были разбросаны по разным федеральным законам. Данный закон позволяет на современном этапе управлять рынком различных средств рекламы, определяет особенности рекламы отдельных видов товаров и услуг, устанавливает права и ответственность рекламодателя, рекламопроизводителя и рекламораспространителя. Кроме того, закон служит исходной нормативной базой для развития законодательства в области рекламы.

Основными целями закона являются защита от недобросовестной конкуренции в области рекламы, предотвращение и пресечение ненадлежащей рекламы.

Закон предусматривает необходимость функционирования системы контроля и саморегулирирования в области рекламной деятельности, учитывающей интересы всех участников рекламных коммуникаций.

Важнейшей составляющей системы контроля рекламной деятельности является государственное регулирование. Оно достигается как созданием широкой законодательной базы, так и формированием системы исполнительных органов разных уровней, осуществляющих контроль.

В соответствие со ст. 5 Закона о рекламе⁶ к рекламе предъявляются следующие общие требования добросовестности и достоверности.

Недобросовестной признается реклама, которая:

1) содержит некорректные сравнения рекламируемого товара с находящимися в обороте товарами, которые произведены другими изготовителями или реализуются другими продавцами;

2) порочит честь, достоинство или деловую репутацию лица, в том числе конкурента;

3) представляет собой рекламу товара, реклама которого запрещена данным способом, в данное время или в данном месте, если она осуществляется под видом рекламы другого товара, товарный знак или знак обслуживания которого тождествен или сходен до степени смешения с товарным знаком или знаком обслуживания товара, в отношении рекламы которого установлены соответствующие требования и ограничения, а также под видом рекламы изготовителя или продавца такого товара;

4) является актом недобросовестной конкуренции в соответствии с антимонопольным законодательством.

Недостоверной признается реклама, которая содержит не соответствующие действительности сведения:

1) о преимуществах рекламируемого товара перед находящимися в обороте товарами, которые произведены другими изготовителями или реализуются другими продавцами;

2) о любых характеристиках товара, в том числе о его природе, составе, способе и дате изготовления, назначении, потребительских свойствах, об условиях применения товара, о месте его происхождения, наличии сертификата соответствия или декларации о соответствии, знаков соответствия и знаков обращения на рынке, сроках службы, сроках годности товара;

3) об ассортименте и о комплектации товаров, а также о возможности их приобретения в определенном месте или в течение определенного срока;

4) о стоимости или цене товара, порядке его оплаты, размере скидок, тарифов и других условиях приобретения товара;

5) об условиях доставки, обмена, ремонта и обслуживания товара;

6) о гарантийных обязательствах изготовителя или продавца товара;

7) об исключительных правах на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, средства индивидуализации товара;

8) о правах на использование официальных государственных символов (флагов, гербов, гимнов) и символов международных организаций;

9) об официальном или общественном признании, о получении медалей, призов, дипломов или иных наград;

10) о рекомендациях физических или юридических лиц относительно объекта рекламирования либо о его одобрении физическими или юридическими лицами;

11) о результатах исследований и испытаний;

12) о предоставлении дополнительных прав или преимуществ приобретателю рекламируемого товара;

13) о фактическом размере спроса на рекламируемый или иной товар;

14) об объеме производства или продажи рекламируемого или иного товара;

15) о правилах и сроках проведения стимулирующей лотереи, конкурса, игры или иного подобного мероприятия, в том числе о сроках окончания приема заявок на участие в нем, количестве призов или выигрышей по его результатам, сроках, месте и порядке их получения, а также об источнике информации о таком мероприятии;

16) о правилах и сроках проведения основанных на риске игр, пари, в том числе о количестве призов или выигрышей по результатам проведения основанных на риске игр, пари, сроках, месте и порядке получения призов или выигрышей по результатам проведения основанных на риске игр, пари, об их организаторе, а также об источнике информации об основанных на риске играх, пари;

17) об источнике информации, подлежащей раскрытию в соответствии с федеральными законами;

18) о месте, в котором до заключения договора об оказании услуг заинтересованные лица могут ознакомиться с информацией, которая должна быть предоставлена таким лицам в соответствии с федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

19) о лице, обязавшемся по ценной бумаге;

20) об изготовителе или о продавце рекламируемого товара.

Реклама не должна побуждать к совершению противоправных действий, призывать к насилию и жестокости, иметь сходство с дорожными знаками или иным образом угрожать безопасности движения автомобильного, железнодорожного, водного, воздушного транспорта, формировать негативное отношение к лицам, не пользующимся рекламируемыми товарами, или осуждать таких лиц.

В рекламе не допускаются:

1) использование иностранных слов и выражений, которые могут привести к искажению смысла информации;

2) указание на то, что объект рекламирования одобряется органами государственной власти или органами местного самоуправления либо их должностными лицами;

3) демонстрация процессов курения и потребления алкогольной продукции, а также пива и напитков, изготавливаемых на его основе;

4) использование образов медицинских и фармацевтических работников, за исключением такого использования в рекламе медицинских услуг, средств личной гигиены, в рекламе, потребителями которой являются исключительно медицинские и фармацевтические работники, в рекламе, распространяемой в местах проведения медицинских или фармацевтических выставок, семинаров, конференций и иных подобных мероприятий, в рекламе, размещенной в печатных изданиях, предназначенных для медицинских и фармацевтических работников;

5) указание на то, что рекламируемый товар произведен с использованием тканей эмбриона человека;

6) указание на лечебные свойства, то есть положительное влияние на течение болезни, объекта рекламирования, за исключением такого указания в рекламе лекарственных средств, медицинских услуг, в том числе методов лечения, изделий медицинского назначения и медицинской техники.

6. В рекламе не допускается использование бранных слов, непристойных и оскорбительных образов, сравнений и выражений, в том числе в отношении пола, расы, национальности, профессии, социальной категории, возраста, языка человека и гражданина, официальных государственных символов (флагов, гербов, гимнов), религиозных символов, объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, а также объектов культурного наследия, включенных в Список всемирного наследия.

7. Не допускается реклама, в которой отсутствует часть существенной информации о рекламируемом товаре, об условиях его приобретения или использования, если при этом искажается смысл информации и вводятся в заблуждение потребители рекламы.

8. В рекламе товаров, в отношении которых в установленном порядке утверждены правила использования, хранения или транспортировки либо регламенты применения, не должны содержаться сведения, не соответствующие таким правилам или регламентам.

9. Не допускаются использование в радио-, теле-, видео-, аудио- и кинопродукции или в другой продукции и распространение скрытой рекламы, то есть рекламы, которая оказывает не осознаваемое потребителями рекламы воздействие на их сознание, в том числе такое воздействие путем использования специальных видеовставок (двойной звукозаписи) и иными способами.

10. Не допускается размещение рекламы в учебниках, предназначенных для обучения детей по программам начального общего и основного общего образования, школьных дневниках, а также в школьных тетрадях.

11. При производстве, размещении и распространении рекламы должны соблюдаться требования законодательства Российской Федерации, в том числе требования законодательства о государственном языке Российской Федерации, законодательства об авторском праве и смежных правах.

Специальными главами Закона о рекламе предусмотрены особенности способов распространения рекламы (в телепрограммах и телепередачах; в радиопрограммах и радиопередачах, в периодических печатных изданиях; реклама, распространяемая при кино- и видеообслуживании, распространяемая по сетям электросвязи и размещаемая на почтовых отправлениях, наружная реклама и установка рекламных конструкций, реклама на транспортных средствах и с их использованием) и особенности рекламы отдельных видов товаров (алкогольной продукции, пива и напитков, изготавливаемых на его основе, табака, табачных изделий и курительных принадлежностей, лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения и медицинских услуг, в том числе методов лечения, биологически активных добавок и пищевых добавок, продуктов детского питания, продукции военного назначения и оружия, основанных на риске игр, пари, финансовых услуг, ценных бумаг, услуг по заключению договоров ренты, в том числе договора пожизненного содержания с иждивением).

Соответствие с Федеральным законом №38-ФЗ (ст. 3) основными субъектами рекламной деятельности являются:

1) «рекламодатель - изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и (или) содержание рекламы лицо;

2) рекламопроизводитель - лицо, осуществляющее полностью или частично приведение информации в готовую для распространения в виде рекламы форму;

3) рекламораспространитель - лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств».

Все вышеперечисленные субъекты в соответствии со статьей 38 Федерального закона №38-ФЗ несут гражданскую и административную ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о рекламе.

1.3. Особенности налогообложения в области рекламы

Рассмотрение особенностей налогообложения в области рекламы целесообразно провести применительно к рекламопроизводителям и рекламорапространителям. Среди них необходимо отдельно выделить Организации, занимающиеся распространением и (или) размещением наружной рекламы, которые, по решению субъектов Российской Федерации с 01.01.2005 могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход и всех остальных рекламопроизводелей и рекламораспространителей, которые должны применять общую или упрощенную систему налогообложения.

Под общим режимом налогообложения понимаются федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ⁷. Эту систему малые предприятия могут применять в добровольном порядке, к ним не предъявляется никаких требований по соблюдению каких-либо критериев. Единственным исключением, ограничивающим право применения общеустановленной системы налогообложения, является обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога⁸.

Предприятие, применяющее общепринятый режим налогообложения исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации:

- федеральные налоги,

- региональные налоги,

- местные налоги.

В соответствии со статьей 13 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к федеральным налогам и сборам относятся:

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

В соответствии со статьей 14 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к региональным налогам относятся следующие налоги:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Согласно положениям статьи 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам относится земельный налог.

Упрощенная система налогообложения (Далее УСН) в соответствии с пунктом 2 статьи 18 части первой Налогового кодекса относится к специальным налоговым режимам. Порядок ее применения установлен главой 26.2 части второй Налогового кодекса⁹. Данный специальный налоговый режим применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Ограничения на применение УСН установлены в ст. 346.12 НК РФ.

Переход на УСН означает замену единым налогом следующих налогов:

- для организаций: налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество предприятий, единого социального налога (ЕСН);

- для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Освобождение от уплаты ЕСН существенно снижает налоговую нагрузку и упрощает ведение учета. Однако организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для них сохраняются действующие порядки ведения кассовых операций и представления статистической отчетности, они не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Предприятие вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом. При этом на основании ст. 346¹⁴ НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Различия между объектами налогообложения при упрощенной системе, представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Сравнительная таблица условий применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применения УСН

Объект налогообложения

доходы

доходы, уменьшенные на величину расходов

1

2

3

Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период

6% (ст. 346²⁰ НК РФ)

15% (ст. 346²⁰ НК РФ)

Порядок признания расходов в целях налогообложения

Расходы, осуществленные налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога

Перечень расходов приведен в ст. 346¹⁶ НК РФ и является закрытым. Порядок определения расходов установлен в ст. 346¹⁶ НК РФ

Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Сумма единого налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50% налога (квартальных авансовых платежей по налогу) (ст. 346²¹ НК РФ)

Вычет не производится

Уплата минимального налога

Минимальный налог не уплачивается

Уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 346¹⁸ НК РФ

Перенос убытков на будущее

Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, на будущее не переносятся

Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, можно перенести на будущее в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346¹⁸ НК РФ

Далее целесообразно рассмотреть систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

С 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.02 г. № 104-ФЗ установлен специальный налоговый режим «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности», НК РФ дополнен новой главой 26.3 с таким же названием.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Ограничения по применению ЕНВД указаны в п. 2.2 статьи 346.26. НК РФ.

Согласно подпунктам 10 и 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ ЕНВД уплачивается при распространении или размещении наружной рекламы, в том числе на транспортных средствах (автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах).

В соответствии с определением, данным в статьи 346.27, с 1 января 2009 года распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций включает в себя предпринимательскую деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем.

Размещением наружной рекламы является предоставление или использование стационарных технических приспособлений и деталей построек: щитов, стендов, электронных табло, маркиз, транспарантов-перетяжек, остекленных стенок павильонов на остановках, каркасов на постоянных ограждениях и др. К стационарным, по мнению финансовых и налоговых органов, относятся объекты, которые непосредственно связаны с землей, зданиями, сооружениями и в течение срока, отведенного для рекламы, остаются на месте. На транспорте для размещения рекламы отводятся боковые поверхности кузовов и крыши, где разрешено укреплять таблички, световые устройства и т. д.¹⁰.

Если реклама размещена внутри зданий или же транспортных средств, платить ЕНВД не нужно¹¹. Не облагается ЕНВД и реклама на выносных, передвижных, переносных, подъемных, воздушных, сборно-разборных конструкциях и временных ограждениях, поскольку это нестационарное оборудование¹². Так же не уплачивается ЕНВД, если проецировать рекламу на внешние стены зданий, наносить рисунки красками или с помощью пленки на вертикальные поверхности и тротуары, создавать наземные панно из дорожно-строительных материалов и пр.¹³ Согласно статье 346.27 НК РФ под распространением рекламы подразумевается деятельность, благодаря которой население обеспечивается рекламной информацией. Исходя из этого, с доходов, полученных от подготовки рекламных материалов ЕНВД не уплачивается¹⁴.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Корректирирующие коэффициенты базовой доходности – это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Величина базовой доходности определена Налоговым кодексом (п. 3 ст. 346.29 НК¹⁵):

Таблица 2

Физические показатели и базовая доходность в месяц для исчисления ЕНВД в области рекламы

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты K1, К2. Корректирующие коэффициенты устанавливаются местными органами власти (п. 1 ст. 346.26 НК, подп. «а» п. 5 ст. 2 закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ). Например, в каждом подмосковном городе и районе действуют собственные нормативные правовые акты, утверждающие основные характеристики «вмененной» системы. Всего таких документов, как и муниципалитетов в области – 71.

Значения корректирующего коэффициента К2 в Московской области представлены в таблице 3.

Таблица 3

Значения коэффициента К2в Московской области¹⁶

На территории города Москвы единый налог на вмененный доход вводится Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 53 только для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. Для предпринимательской деятельности по распространению социальной рекламы и рекламы, представляющей особую общественную значимость, с использованием рекламных конструкций – значение корректирующего коэффициента К2 установлено в размере 0,005. Значения корректирующего коэффициента К2 для всей остальной рекламы в зависимости от территориальной зоны для г. Москвы представлено в таблице 4.

Таблица 4

Значения корректирующего коэффициента базовой доходности (К2) в г. Москве¹⁷

Коэффициент-дефлятор К1 учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. Он устанавливается ежегодно и публикуется перед началом года применения. На 2009 год К1 установлен в размере 1,148 Приказом Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 №395, а на 2010 г. - 1,295 (Приказ Министерства экономического развития РФ от 13 ноября 2009 г. N 465 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год").

В соответствие со статьей 346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Чтобы вычислить сумму налога, нужно величину базовой доходности умножить на значение физического показателя, коэффициентов К1 и К2 и на ставку ЕНВД (15%). Например, предположим, что в течение квартала наружная реклама размещалась на рекламной конструкции с площадью информационного поля 15 кв. м. Коэффициент К2 равен 0,9.

Расчет ЕНВД будет таким. Величина базовой доходности для расчета ЕНВД для вида деятельности наружная реклама с использованием рекламных конструкций установлена в 3000 руб. в месяц. ЕНВД рассчитывается за квартал, то есть базовую доходность умножаем на 3 месяца. Физический показатель - площадь 15 кв.м. Сумма ЕНВД равна 20922,30 руб. (3000 руб. * 3 мес. * 15 кв.м * 1,148 * 0,9 * 15%).

1.4. Выводы по первой главе

В заключение первой главы можно сделать следующие выводы:

1) Рекламная деятельность — деятельность, включающая организацию и управление процессом планирования, создания, производства, доведения рекламных сообщений до адресатов (получателей рекламы). Рекламная деятельность направлена на реализацию целей маркетинговой стратегии предприятия. Рекламная кампания – это комплекс рекламных мероприятий, направленных на достижение конкретной маркетинговой цели в рамках маркетинговой стратегии рекламодателя. Средствами распространения рекламы являются: телевидение, периодическая печать, наружная реклама, реклама на транспорте, интернет и т.д.

2) Основным нормативным документом, регулирующим деятельность в сфере рекламы, является Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». Рекламная деятельность регулируется также рядом других нормативно-правовых актов Российской Федерации: Налоговый кодекс РФ (часть 2); Закон о защите прав потребителей; Закон о лицензировании отдельных видов деятельности; Закон о средствах массовой информации; Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров; Закон о конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках и др. документы.

3) Особенностью налогообложения в области рекламы заключается в том, что в соответствие с главой 26.3 НК РФ, предпринимательская деятельность в области распространение наружной рекламы подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход, если местными органами власти принят соответствующий нормативный акт. На территории города Москвы единый налог на вмененный доход вводится Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 53 только для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. В Московской области 71 муниципалитет и в каждом действуют собственные нормативные правовые акты, утверждающие основные характеристики «вмененной» системы. Предприятия рекламной сферы, на которые не распространяется обязанность применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, используют общую систему налогообложения или упрощенную систему.

2. Налогообложение в области рекламы на примере ООО «Мир рекламы»

2.1. Краткая экономическая характеристика «Мир рекламы»

Рекламное агентство «Мир рекламы» (ООО «Мир рекламы») основано в 1996 году в г. Москве. Рекламное агентство работает со многими московскими и региональными средствами массовой информации и предлагает своим клиентам разработку и проведение комплексных рекламных компаний, размещение информации в СМИ на самых выгодных условиях. Еще одним направлением деятельности рекламного агентства является изготовление наружной рекламы, размещение и регистрация наружной рекламы (всевозможных рекламных конструкций), а также реклама на транспорте, в метро и аэропортах.

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Структура аппарата управления предприятия.

Таким образом, в структуру предприятия входят следующие подразделения: медиаотдел (разработка рекламных компаний), отдел городской рекламы, отдел полиграфии и оформления мест продаж, юридический отдел, отдел кадров и бухгалтерия.

В таблице 2.1 представлен аналитический баланс предприятия.

Таблица 2.1

Аналитический баланс ООО «Мир рекламы» за 2009 г.

Данные таблицы показывают, что общий оборот хозяйственных средств хозяйствующего субъекта, т.е. активов, против начала года уменьшился на 742 тыс. рублей, что является неблагоприятной тенденцией.

К концу 2009 года внеоборотные активы увеличились на 80 тыс. руб. и в общей стоимости активов стали занимать 93,54%, против 87,37% на начало года. Оборотные активы сократились на 793 тыс.

Снижение оборотных активов, несомненно, негативно скажется на производственно-хозяйственной деятельности и в последствии на финансовой устойчивости организации.

Источники формирования имущества также уменьшилось, в том числе за счет уменьшения собственного капитала на 569 тыс. рублей, и за счет снижения краткосрочных обязательств на 165 тыс. рублей, долгосрочные источники увеличились на 21 тыс. руб. за счет налоговых обязательств.

Группировка активов и пассивов предприятия по степени ликвидности представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Группировка активов и пассивов ООО «Мир рекламы», тыс. руб.

На основе выше приведенных данных можно сделать вывод, что баланс предприятия не является ликвидным, поскольку А1 < П1

Значение коэффициентов ликвидности (см. таблицу 2.3) и их динамика позволяют сделать вывод о высокой ликвидности предприятия.

Таблица 2.3

Показатели ликвидности ООО «Мир рекламы»

По результатам расчета данных коэффициентов можно сделать вывод, что все показатели соответствуют или лучше нормативных значений. С одной стороны это говорит о высокой степени платежеспособности предприятия, а с другой стороны свидетельствует о не достаточной эффективности использования свободных денежных средств.

Результат и расчеты по определению типа финансовой устойчивости представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Определение типа финансового состояния ООО «Мир рекламы»

По полученным данным можно сделать вывод о том, что для предприятия на 01.01.2010 характерно неустойчивое финансовое состояние. Необходимо отметить, что годом ранее финансовая устойчивость не вызывала опасений.

Кроме абсолютных показателей финансовой устойчивости при анализе финансового состояния вычисляют еще и относительные.

Таблица 2.5

Показатели финансовой устойчивости ООО «Мир рекламы»

Наименование показателя

01.01.2009

01.01.2010

норматив

А

1

2

3

1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами = СОС/оборотные активы

0,61

0,37

>0.5

2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами = СОС/Запасы

2,11

0,67

0.6-0.8

3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств = Заемный капитал /Собственный капитал

0,05

0,04

<1.5

4. Коэффициент автономии = Собственный капитал/валюта баланса

0,95

0,96

0,4-0,6

5. Коэффициент финансирования (долгосрочного привлечения заемных средств) = Собственный капитал / Заемный капитал

19,54

24,52

1,5

По полученным значениям коэффициентов финансовой устойчивости можно сделать вывод, что все показатели, кроме коэффициента обеспеченности собственными средствами соответствуют нормативным показателям. Не достаточно высокое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами обусловлено малой величиной собственных оборотных средств и значительной долей основных средств в активах предприятия. Собственный капитал предприятия составляет более 90% валюты баланса, что обусловливает высокие значения остальных относительных показателей финансовой устойчивости.

На следующем этапе изучения финансово-хозяйственной деятельности проведем анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Данные для расчета показателей рентабельности представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Данные для расчета показателей рентабельности ООО «Мир рекламы»

Показатель

01.01.2009

01.01.2010

А

1

2

Средняя величина активов

12098

11742

Величина источников собственных средств

11509

11225

Выручка

13353

20886

Себестоимость реализованной продукции

13288

19220

Прибыль от реализации

65

1666

Валовая прибыль

65

1666

Чистая прибыль в распоряжении предприятия

-6

904

Полученные значения показателей рентабельности представлены в таблице 2.7. Динамика показателей свидетельствует о снижении рентабельности активов, собственного капитала, продукции по сравнению с предыдущим годом, что обусловлено отсутствием прибыли и наличия убытка у предприятия.

Таблица 2.7

Динамика показателей рентабельности ООО «Мир рекламы»

№ п/п

Показатели

01.01.2009

01.01.2010

Отклонения

А

1

2

3

4

1.

Рентабельность активов, %

-0,05%

7,70%

7,75%

2.

Рентабельность собственного капитала, %

-0,05%

8,05%

8,10%

3.

Рентабельность продукции %

0,54%

14,19%

13,65%

Таким образом, за анализируемый период показатели рентабельности существенно улучшились, что свидетельствует о повышении эффективности бизнеса предприятия.

В таблице 2.8 представлен анализ структуры и динамики показателей отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.8

Анализ структуры доходов и расходов ООО «Мир рекламы»

Согласно данным таблицы 2.8 можно сделать вывод, что основным источником доходов является выручка от реализации рекламных услуг, а основной статьей расходов – себестоимость услуг. Сокращение доли себестоимости в выручке в 2009 г. позволило предприятию существенно увеличить прибыль.

На основе данных баланса отчета о прибылях и убытках определены показатели деловой активности (таблица 2.9).

Таблица 2.9

Показатели деловой активности ООО «Мир рекламы»

По результатам оценки (таблица 2.9) показателей деловой активности можно сделать вывод о том, что для предприятия характерно повышение эффективности использования активов, поскольку периоды оборотных активов сокращаются. Длительности оборота кредиторской и дебиторской задолженности близки по значениям, что говорит об их сбалансированности.

2.2. Анализ особенностей налогообложения рекламной деятельности на примере ООО «Мир рекламы»

ООО «Мир рекламы» является агентством полного цикла. Предприятие оказывает услуги по размещению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций на территории г. Москвы. В связи с этим у фирмы возникает необходимость организовать раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций для деятельности связанной с размещением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций и всей остальной деятельностью в соответствие п.7 ст.346.26 НК РФ.

Таким образом, ООО «Мир рекламы» занимается размещением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, по которой использует ЕНВД, и всей остальной деятельностью, находящейся на общем режиме налогообложения. При этом, распределение расходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тому или иному виду деятельности, осуществляется в соответствие с пунктом 9 ст.274 НК РФ пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.

Данные налогового учета, которые относятся к общему режиму налогообложения, группируются в регистрах налогового учета на основании первичных учетных документов, включая справки бухгалтера, и данных регистров бухгалтерского учета. Учет доходов и расходов ведется по методу начисления. Учет амортизируемого имущества ведется в следующем порядке:

- Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным методом.

- По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в течение финансового года в сумме фактических затрат.

Оценка сырья и материалов, используемых в производстве, производится по методу средней себестоимости.

Учет расходов на оплату труда ведется в Регистре учета расходов на оплату труда (основных рабочих).

При реализации покупных товаров их стоимость оценивается по средней стоимости. Учет стоимости приобретенных и реализованных покупных товаров ведется в регистрах налогового учета.

При реализации и ином выбытии ценных бумаг их стоимость оценивается по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Учет стоимости приобретенных и выбывших ценных бумаг ведется в регистрах налогового учета.

Суммы расходов на приобретение финансовых вложений относятся на увеличение фактической цены их приобретения. Корректировка сумм финансовых вложений не производится. Оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежащих отражению в бухгалтерском балансе не сальдируются.

Учет доходов и расходов от реализации ведется в регистрах налогового учета:

- Регистр учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) ;

- Регистр учета выручки от реализации покупных товаров ;

- Регистр учета выручки от реализации прочего имущества;

- Сводный регистр учета выручки от реализации;

- Регистр-расчет суммы прямых расходов на производство продукции и выполнение работ (оказание услуг), уменьшающих доходы от реализации ;

- Регистр учета косвенных расходов;

- Регистр-расчет суммы представительских расходов, учитываемых для целей налогообложения;

- Регистр-расчет суммы расходов на прочие виды рекламы, учитываемых для целей налогообложения;

- Сводный регистр косвенных расходов, учитываемых для целей налогообложения;

- Иные регистры, разработанные предприятием.

Если регистры налогового учета не отличаются методологически по составлению от регистров бухгалтерского учета, то для целей определения налогооблагаемой прибыли допускается использование регистров бухгалтерского учета. При имеющихся различиях, регистры бухучета дополняются необходимыми реквизитами по правилам гл. 25 НК РФ.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета:

- Регистр учета внереализационных доходов;

- Регистр учета внереализационных расходов;

- Иные регистры, разработанные предприятием.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав и предъявление покупателя в расчетных документах. Датой получения доходов от реализации считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Дата получения прочих доходов определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Расходы в соответствии со статьей 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретения, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с подп.1 п.1 ст.264 НК РФ

Срок полезного использования основных средств определяется в пределах соответствующей амортизационной группы в соответствии с ст.258 25 гл. НК РФ. Начисление амортизации объектов основных средств в целях налогообложения производится в соответствии со статьей 259 НК РФ линейным методом по всем объектам основных средств. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия право устанавливающих документов, а при отсутствии такого срока – в расчете на десять лет. Амортизация нематериальных активов в целях налогообложения рассчитывается линейным способом.

Единицей налогового учета материальных расходов, имеющие материально-вещественную форму, является номенклатурная единица материальных ценностей. Стоимость товарно-материальных ценностей, эл.энергии, тепло и водоснабжения, работ и услуг, включаемых в расходы определяется исходя из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), с учетом расходов, связанных с их приобретением (заготовлением).

При списании сырья, материалов и товаров, эл. энергии, тепло и водоснабжения, работ и услуг, используемых при производстве в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ, применяется методом оценки по средней себестоимости.

При использовании метода начисления расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные;

- сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме, относится на уменьшение доходов от производства и реализации;

- сумма прямых расходов уменьшает доходы за исключением сумм, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции;

- сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП и готовой продукции в соответствии с ст.319 НК РФ.

Проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа включаются в состав внереализационных расходов. В целях обложения налогом на прибыль положительные (отрицательные) курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦентроБанком России, включаются в состав внереализационных доходов или расходов.

Списание стоимости основных средств не превышающей 20000 руб. за единицу производится путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Стоимость приобретенных книг, брошюр, изданий и т.п. единовременно списывается на затраты по мере отпуска в эксплуатацию, независимо от стоимости.

Стоимость реализованных покупных товаров в целях налогообложения прибыли определяется в соответствии со статьей 268 НК РФ по средней себестоимости.

Оценка незавершенных работ и услуг осуществляется исходя из доли незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец отчетного месяца) заказов на выполнение работ, оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение отчетного месяца заказов.

Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль в размере 1/3 сумм налога фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Для целей налогообложения НДС налоговая база определяется по мере отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) покупателю; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав. Данный метод определения выручки от реализации распространяется на реализацию прочих оборотных и вне оборотных активов п. 1 ст. 167, гл. 21 НК РФ.

При оплате покупателем отгруженной продукции одним платежом сумма выручки от реализации продукции облагаемой НДС определяется удельным весом от общего объема отгруженной в адрес покупателя продукции. При поступлении авансов от покупателей за заявленную ими продукцию сумму налогооблагаемой базы определяется удельным весом от общего объема заявки.

На предприятии применяется раздельный учет операций: подлежащих налогообложению, и операций не подлежащих налогообложению в аналитическом учете.

В случае частичного использования в налоговом периоде приобретенных и оплаченных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично – в производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты или подлежат налоговому возмещению в пропорции, рассчитанной исходя из удельного веса операций по реализации, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

2.3. Анализ эффективности применяемой системы налогообложения на примере ООО «Мир рекламы»

Для того чтобы определить оптимальную схему налогообложения необходимо рассчитать элементы статей доходов и расходов предприятия.

В первую очередь проведем расчет доходов, расходов, прибыли и всех налогов для общей системы налогообложения.

В соответствие со статьей 248 Налогового кодекса РФ доходы предприятия складываются из доходов от реализации товаров (работ услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационных доходов:

Д_сум=ДР+ВДР

Где ДР – доход от реализации; ВРД – внереализационные доходы.

В таблице 2.10 представлены значения брутто и нетто выручки за анализируемый период.

Таблица 2.10

Выручка от реализации (ДР)

Внереализационные доходы предприятия за 2009 г. представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Внереализационные доходы предприятия (ВДР)

Суммарный доход брутто рассчитывается с учетом НДС, а суммарный доход нетто рассчитывается без учета НДС (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Доходы брутто и нетто (всего)

Согласно статье 252 Налогового кодекса расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на порлучение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Р_сум= РР+ВРР

Где РР – расходы, связанные с производством и реализацией (себестоимость основной продукции); ВРР – внереализационные расходы (например, суммы штрафов за нарушение договорных обязательств)

В таблице 2.13 представлены значения материальных расходов с НДС и без НДС за 2009 год.

Таблица 2.13

Материальные затраты

Расходы на оплату труда складываются из фонда оплаты труда и единого социального налога (таблица 2.14).

Таблица 2.14

Расходы на оплату труда

Отчисления на обязательное пенсионное страхование в данном случае не учитывается поскольку их величину уменьшается ЕСН, отчисляемый в федеральный бюджет.

Общая величина амортизационных отчислений во всем видам основных средств, зданий и т.п. представлена в таблице 2.15.

Таблица 2.15

Амортизация основных средств

Объектом налогообложения налога (таблица 2.16) на имущество для данного предприятия является среднегодовая стоимость оборудования в денежном выражении, находящегося на балансе предприятия (СИ).

Для упрощения расчетов среднегодовое значение стоимости имущества за год в настоящей работе определяется по формуле:

,

Где СИ_н.г – стоимость имущества на начало года;

Си_к.г.=СИ_н.г-А_г - стоимость имущества на конец года;

А_г – амортизация за год.

Таблица 2.16

Налог на имущество

Поскольку на балансе предприятия числится автомобиль, то необходимо определить величину транспортного налога (таблица 2.17).

Таблица 2.17

Транспортный налог

Годовые расходы предприятия на оплату услуг банка представлены в таблице 2.18.

Таблица 2.18

Расходы оплату услуг банка

По данным таблиц 2.14-2.18 определяется величина прочих затрат и НДС в прочих затратах (таблица 2.19).

Таблица 2.19

Итого прочих затрат

Внереализационные расходы предприятия в 2009 году были представлены величиной уплаченных штрафов (таблица 2.20).

Таблица 2.20

Внереализационные расходы (ВРР)

Далее на основе выше приведенных расчетов и данных необходимо составить смету затрат (таблица 2.21).

Таблица 2.21

Смета затрат (руб)

На основании выше приведенных данных можно определить величину НДС, которую необходимо перечислить в бюджет (таблица 2.22).

Таблица 2.22

Расчет НДС в бюджет

Для определения налога на прибыль необходимо рассчитать налогооблагаемую прибыль и определить сумму налога на прибыль (таблица 2.23).

Таблица 2.23

Расчет налогооблагаемой прибыли

Использование специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на анализируемом предприятии применяется в отношении деятельности связанной с распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. За 2009 год общая величина дохода фирмы от размещения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций составила 9089708 руб., расходы, отнесенные на данный вид деятельности – 6362796 руб. Расчет величины ЕНВД за 2009 год представлен в таблице 2.24.

Таблица 2.24

Расчет ЕНВД

После определения всех налогов целесообразно составить ведомость налогов, вносимых в бюджет (таблица 2.25) и определить финансовые результаты (таблица 2.26).

Таблица 2.25

Ведомость налогов, вносимых в бюджет при традиционной системе налогообложения

Финансовые результаты предприятия при использовании традиционной системы налогообложения представлены в таблице 2.26.

Таблица 2.26

Финансовые результаты при традиционной системе налогообложения

Ведомость налогов, вносимых в бюджет при ЕНВД, представлена в таблице 2.27.

Таблица 2.27

Ведомость налогов, вносимых в бюджет при упрощенной системе налогообложения, руб.

Эффективность применяемой системы налогообложения можно проанализировать с помощью показателя налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

Где Н_сум – сумма всех налоговых платежей за год;

Д_бр – суммарный доход (брутто) предприятия за год.

В таблице 2.28 представлены результаты расчетов налоговой нагрузки при использовании различных систем налогообложения.

Таблица 2.28

Налоговая нагрузка на предприятие, руб.

Таким образом, при общем режиме налогообложения у предприятия минимальная налоговая нагрузка. Применять общий режим вместо ЕНВД нельзя, однако предприятие может уменьшить налоговую нагрузку за счет использования упрощенной системы налогообложения для тех видов деятельности, для которых используется общий режим.

2.4. Выводы по второй главе

В заключение второй главы можно сделать следующие выводы:

1) ООО «Мир рекламы» является рекламным агентством полного цикла, которое предлагает своим клиентам разработку и проведение комплексных рекламных компаний, размещение информации в СМИ, изготовление наружной рекламы, размещение и регистрация наружной рекламы, а также реклама на транспорте, в метро и аэропортах.

2) Общая величина имущества предприятия за 2009 год уменьшился на 742 тыс. рублей, что является неблагоприятной тенденцией. К концу 2009 года внеоборотные активы увеличились на 80 тыс. руб., а оборотные активы сократились на 793 тыс. Основными фактором повлиявшими на снижение величины оборотных активов является сокращение дебиторской задолженности и денежных средств. Источники формирования имущества также уменьшилось, в том числе за счет сокращения собственного капитала на 569 тыс. рублей, и за счет снижения краткосрочных обязательств на 165 тыс. рублей, долгосрочные источники увеличились на 21 тыс. руб. за счет налоговых обязательств. Показатели ликвидности свидетельствуют о высокой степени платежеспособности предприятия, но с другой стороны свободные денежные ресурсы используются не достаточно эффективно. Анализ финансовой устойчивости показал, что для предприятия характерно неустойчивое финансовое состояние. По полученным значениям коэффициентов финансовой устойчивости можно сделать вывод, что все показатели, кроме коэффициента обеспеченности собственными средствами соответствуют нормативным показателям. Недостаточно высокое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами обусловлено малой величиной собственных оборотных средств и значительной долей основных средств в активах предприятия. Собственный капитал предприятия составляет более 90% валюты баланса, что обусловливает высокие значения остальных относительных показателей финансовой устойчивости. Динамика показателей показывает снижение рентабельности активов, собственного капитала, продукции по сравнению с предыдущим годом, что обусловлено отсутствием прибыли и наличия убытка у предприятия. Основным негативным фактором, повлиявшим на финансовый результат в 2009 году является превышение себестоимости продукции над выручкой от реализации.

3) ООО «Мир рекламы» применяет ЕВНД для деятельности связанной с размещением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций на территории г. Москвы и общий режим налогообложения для всей остальной деятельности.

4) Анализ эффективности применяемой системы налогообложения показал, что при общем режиме налогообложения у предприятия минимальная налоговая нагрузка. Применять общий режим вместо ЕНВД нельзя, однако предприятие может уменьшить налоговую нагрузку за счет использования упрощенной системы налогообложения для тех видов деятельности, для которых используется общий режим.

3. Направления совершенствования налогообложения в области рекламы на примере ООО «Мир рекламы»

3.1. Предложения по совершенствованию налогообложения на примере ООО «Мир рекламы»

ООО «Мир рекламы» может воспользоваться упрощенной системой налогообложения, поскольку доход (без предпринимательской деятельности облагаемой ЕНВД) за 9 месяцев 2009 года не превысил 15 млн. руб., а за весь 2009 г. – 20 млн. руб., остаточная стоимость основных средств меньше 100 млн. руб., а численность персонала менее 100 человек.

Сумма единого налога рассчитана в таблице 3.1. В расчетах учтено, что единый налог может быть уменьшен на величину обязательных отчислений в фонд пенсионного страхования, которые составляют 799680,00 руб.

Таблица 3.1

Определение суммы единого налога

Ведомость налогов, вносимых в бюджет при упрощенной системе налогообложения, представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Ведомость налогов, вносимых в бюджет при упрощенной системе налогообложения, руб.

В таблице 2.28 представлены результаты расчетов налоговой нагрузки при использовании различных систем налогообложения.

Таблица 2.28

Налоговая нагрузка на предприятие, руб.

Таким образом, по результатам расчетов можно сделать вывод, что анализируемому предприятию в рассматриваемом периоде целесообразнее было использовать упрощенную систему, при которой объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы.

Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), составлять учетную политику для целей налогового учета. Кроме того, организации, перешедшие на УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)¹⁸.

Не смотря на это, разработка учетной политике необходима для того, чтобы обезопасить свою организацию от претензий со стороны налоговых органов. С одной стороны, гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» не устанавливает такой обязанности, с другой – содержит возможные варианты отражения расходов. В частности, по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, материалам, используемым в производстве продукции (работ, услуг).

Для целей налогового учета целесообразно предусмотреть следующие элементы учетной политики: 1. Порядок заполнения книги доходов и расходов, которая может вестись в ручном или в электронном виде¹⁹. 2. Если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, то в учетной политике ему необходимо отразить порядок оценки покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

В этом случае он вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара²⁰ .

Минфин РФ в Письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 указал, что методику определения оплаченных и реализованных товаров с учетом остатков нереализованных товаров на складе налогоплательщик может разработать самостоятельно. А это также является элементом учетной политики для целей налогообложения.

3. Порядок определения размеров материальных расходов при списании сырья и материалов в производство. Налоговый кодекс РФ предлагает четыре метода такой оценки:

- по стоимости единицы запасов;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)²¹ .

4. Организациям, которые в своей деятельности вынуждены привлекать кредиты и займы, в учетной политике для целей налогообложения целесообразнее предусмотреть порядок списания процентов по долговым обязательствам согласно ст. 269 НК РФ. А именно: а) способ определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. Организация должна выбрать наиболее оптимальный для себя способ исходя из: – среднего уровня процентов, выданных на сопоставимых условиях; – 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ; б) критерии сопоставимости обязательств. Здесь надо определиться по каждому пункту: – по объемам договоров; – срокам; – обеспечению.

Если в учетной политике организации этих положений не будет, доказать налоговым органам сопоставимость договоров ей не удастся. Следовательно, сумма по процентам, учитываемая в расходах, будет ограничена 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Обязанность вести бухгалтерский учет по ОС и НМА уже предполагает наличие учетной политики для целей бухгалтерского учета. В этом случае необходимо указать метод начисления амортизации, порядок переоценки ОС и НМА и т. д.

Конечной целью деятельности коммерческих организаций является получение прибыли, подлежащей распределению между участниками²². Размер чистой прибыли может быть определен только по правилам бухгалтерского учета. Поэтому отказ от его ведения в полном объеме сопряжен с определенными рисками.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, перестает соответствовать критериям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, он обязан вернуться на обычный режим налогообложения, что означает ведение бухгалтерского учета в полном объеме.

3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий

В таблице 2.28 представлены результаты расчетов налоговой нагрузки до перехода на УСН и после.

Таблица 2.28

Налоговая нагрузка на предприятие, руб.

Таким образом, при использовании традиционной системы налогообложения и ЕНВД чистая прибыль предприятия за анализируемый период составляет 904 тыс. руб. При этом предприятие выплачивает: НДС, ЕСН, налог на имущество и др. налоги. Суммарная величина налогов составила 5174879,10 руб. Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный как отношение выплаченных налогов к доходу, составил 22%.

Если предприятие использует вместо общего режима налогообложения упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, то суммарная величина налогов составит 3437410,20 руб., а показатель общей налоговой нагрузки снизится до 14%. При этом чистая прибыль предприятия за анализируемый период составит 2641 тыс. руб.

Таким образом, для данного предприятия в анализируемом периоде целесообразно было применять упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения доходы), т.к. при такой системе наибольшая чистая прибыль и наименьший коэффициент налоговой нагрузки.

В общем случае экономическая эффективность (абсолютная) определяется, как правило, сопоставлением результата (Р) и затрат (3):

Э=Р—3

Результат от перехода от одной системы налогообложения к другой проявляется в увеличении чистой прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

В анализируемом периоде предприятие применяло традиционную систему налогообложения, поэтому экономический эффект от перехода на упрощенную систему составляет:

Э = 2641 – 904= 1737 тыс. руб.

Таким образом, экономический эффект в виде прироста чистой прибыли составляет 1737 тыс. руб. Следовательно, для ООО «Мир рекламы» целесообразно предприятия в анализируемом периоде для налогообложения деятельности не подпадающей под ЕНВД целесообразно вместо общего режима налогообложения применять упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения доходы – расходы), т.к. при такой системе наибольшая чистая прибыль и наименьший коэффициент налоговой нагрузки.

3.3. Выводы по третьей главе

В заключение второй главы можно сделать следующие выводы:

1) Для снижения налоговой нагрузки на предприятие ООО «Мир рекламы» рекомендовано для налогообложения деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД, использовать упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы.

2) Экономический эффект от перехода на упрощенную систему, согласно представленным расчетам составил 1737 тыс. руб.

Заключение

Рекламная деятельность — деятельность, включающая организацию и управление процессом планирования, создания, производства, доведения рекламных сообщений до адресатов (получателей рекламы). Рекламная деятельность направлена на реализацию целей маркетинговой стратегии предприятия. Рекламная кампания – это комплекс рекламных мероприятий, направленных на достижение конкретной маркетинговой цели в рамках маркетинговой стратегии рекламодателя. Средствами распространения рекламы являются: телевидение, периодическая печать, наружная реклама, реклама на транспорте, интернет и т.д.

Основным нормативным документом, регулирующим деятельность в сфере рекламы, является Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». Рекламная деятельность регулируется также рядом других нормативно-правовых актов Российской Федерации: Налоговый кодекс РФ (часть 2); Закон о защите прав потребителей; Закон о лицензировании отдельных видов деятельности; Закон о средствах массовой информации; Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров; Закон о конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках и др. документы.

Особенностью налогообложения в области рекламы заключается в том, что в соответствие с главой 26.3 НК РФ, предпринимательская деятельность в области распространение наружной рекламы подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход, если местными органами власти принят соответствующий нормативный акт. На территории города Москвы единый налог на вмененный доход вводится Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 53 только для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций. В Московской области 71 муниципалитет и в каждом действуют собственные нормативные правовые акты, утверждающие основные характеристики «вмененной» системы. Предприятия рекламной сферы, на которые не распространяется обязанность применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, используют общую систему налогообложения или упрощенную систему.

ООО «Мир рекламы» является рекламным агентством полного цикла, которое предлагает своим клиентам разработку и проведение комплексных рекламных компаний, размещение информации в СМИ, изготовление наружной рекламы, размещение и регистрация наружной рекламы, а также реклама на транспорте, в метро и аэропортах.

Общая величина имущества ООО «Мир рекламы» за 2009 год уменьшился на 742 тыс. рублей, что является неблагоприятной тенденцией. К концу 2009 года внеоборотные активы увеличились на 80 тыс. руб., а оборотные активы сократились на 793 тыс. Основными фактором повлиявшими на снижение величины оборотных активов является сокращение дебиторской задолженности и денежных средств. Источники формирования имущества также уменьшилось, в том числе за счет сокращения собственного капитала на 569 тыс. рублей, и за счет снижения краткосрочных обязательств на 165 тыс. рублей, долгосрочные источники увеличились на 21 тыс. руб. за счет налоговых обязательств. Показатели ликвидности свидетельствуют о высокой степени платежеспособности предприятия, но с другой стороны свободные денежные ресурсы используются не достаточно эффективно. Анализ финансовой устойчивости показал, что для предприятия характерно неустойчивое финансовое состояние. По полученным значениям коэффициентов финансовой устойчивости можно сделать вывод, что все показатели, кроме коэффициента обеспеченности собственными средствами соответствуют нормативным показателям. Недостаточно высокое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами обусловлено малой величиной собственных оборотных средств и значительной долей основных средств в активах предприятия. Собственный капитал предприятия составляет более 90% валюты баланса, что обусловливает высокие значения остальных относительных показателей финансовой устойчивости. Динамика показателей показывает снижение рентабельности активов, собственного капитала, продукции по сравнению с предыдущим годом, что обусловлено отсутствием прибыли и наличия убытка у предприятия. Основным негативным фактором, повлиявшим на финансовый результат в 2009 году является превышение себестоимости продукции над выручкой от реализации.

ООО «Мир рекламы» применяет ЕВНД для деятельности связанной с размещением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций на территории г. Москвы и общий режим налогообложения для всей остальной деятельности.

Для снижения налоговой нагрузки на предприятие ООО «Мир рекламы» рекомендовано для налогообложения деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД, использовать упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Экономический эффект от перехода на упрощенную систему, согласно представленным расчетам составил 1737 тыс. руб.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.07.2008) // "Собрание законодательства РФ", 29.01.1996, N 5, ст. 410.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 14.07.2008, с изм. от 24.07.2008) // "Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.11.2009) // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2009) // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

5. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 29.04.2008) // "Собрание законодательства РФ", 16.02.1998, N 7, ст. 785.

6. Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (ред. от 27.12.2009)// "Российская газета", N 51, 15.03.2006, "Парламентская газета", N 37, 17.03.2006, "Парламентская газета", N 41, 23.03.2006, "Собрание законодательства РФ", 20.03.2006, N 12, ст. 1232.

7. Закон г. Москвы от 29.10.2008 N 53 "О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций" //  "Вестник Мэра и Правительства Москвы", спецвыпуск, 11.11.2008.

8. Письмо Минфина России от 17.03.2006 № 03-11-04/3/140.

9. Письмо Минфина России от 13.10.2006 № 03-11-04/3/453.

10. Письмо Минфина России от 14.02.2008 № 03-11-04/2/34.

11. Письмо Минфина России от 14.02.2006 № 03-11-04/3/82.

12. Письмо Минфина России от 17.02.2006 № 03-11-04/3/86.

13. Письмо Минфина РФ от 27.12.2004 N 03-06-05-04/97 <О налогообложении деятельности по распространению и размещению наружной рекламы> // "Налогообложение", N 2, 2005.

14. Письмо ФНС РФ от 14.04.2006 N ШС-8-01/91@ "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" // "Налогообложение", N 4, 2006.

15. Письмо ФНС РФ от 01.02.2005 N 22-1-12/089 "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" // Документ опубликован не был.

16. Письмо ФНС РФ от 07.04.2005 N 22-2-14/520@ "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" // Документ опубликован не был.

17. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37724 <О применении единого налога на вмененный доход> // "Московский налоговый курьер", N 1-2, 2006.

18. Мудров А.Н. Основы рекламы. - М.: "Экономистъ", 2005.

19. Овчаренко А.Н. Основы рекламы. – М.: Аспект Пресс, 2006.

20. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. - М.: "Юстицинформ", 2004.

21. ЕНВД приказал долго жить: его реанимируют местные власти // Журнал «Московский бухгалтер» № 1 январь 2007.

22. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2006, N 5.

23. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006, N 5.

24. Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. – М.: КНОРУС, 2006. – 264 с.

25. Турбина И.И. Упрощенная система налогообложения //"Консультант бухгалтера. – 2007. - N 1.

26. Головлева Е.Л. Основы рекламы. - РнД: "Феникс", 2005. - 315 с.

27. Костина А.В., Макаревич Э.Ф., Карпухин О.И. Основы рекламы. - М.: "КноРус", 2006. - 352 с.

28. Панкратов Ф.Г., Баженов Ю.К., Серегина Т.К., Шахурин В.Г. Рекламная деятельность. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2002. — 364 с.

Приложение. Отчетность ООО «Мир рекламы»

Другие похожие работы

1. Контрольная работа по налогам
2. Налогообложение предприятий (организаций) и пути его совершенствования
3. Классификация налогов
4. Государственная налоговая служба в системе управления. Основы налогового права.
5. Налог на добавленную стоимость