Содержание

Введение

Глава 1. УчЕт денежных средств

1.1. Нормативные документы регламентирующие учет денежных средств

1.2. Организация учета кассовых операций

1.3 Безналичная форма расчетов

1.4. Учет денежных средств на счетах в банке

1.5 Учет денежных средств на прочих счетах в банке

1.6 Учет переводов в пути

1.7 Отчет о движении денежных средств

1.8. Экономическая характеристика ООО «Домтранссервис»

Глава 2. Анализ движения денежных средств

2.1 Цели и задачи анализа денежных средств. Источники анализа

2.2. Анализ денежных потоков в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Глава 3. Совершенствование учета и анализа денежных средств

3.1 Использования данных анализа для эффективного управления денежными средствами

3.2 Автоматизация денежных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики успешное развитие деятельности хозяйствующих субъектов, напрямую зависит от рациональной организации бухгалтерского учета на предприятиях, основной целью которых является формирование полной и достоверной информации о его деятельности, его имущественном положении, контроле за осуществлением и ведением учета при совершении предприятием хозяйственных операций, предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

В процессе ведения бухгалтерского учета на предприятиях не маловажную роль играет учет денежных средств. При кажущейся простоте учета денежных средств, он требует скрупулезного внимания и большого количества времени. Основной его задачей является точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению и целевому использованию, контроль за соответствием наличных денежных средств и бухгалтерских данных, наличие оправдательных денежных документов, контроль за соблюдением кассовых и расчетно-платежных дисциплин, выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Анализ движения денежных средств дает возможность ответить на такие вопросы как: в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования; достаточно ли собственных средств организации для инвес­тиционной деятельности; в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам; достаточно ли полученной прибыли для обслуживания те­кущей деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной при­были и наличия денежных средств.

В представленной дипломной работе объектом исследования является ООО «Домтранссервис», чьи данные бухгалтерского учета за 9 месяцев 2002 и 2003 годы использовались при разработке практической части данной дипломной работы.

Теоретической основой написания данного дипломного проекта послужили Положения, законодательные и нормативные акты о порядке ведения и учета денежных средств на предприятиях, учебные пособия и журнальные статьи отечественных и зарубежных авторов по теме исследования.

На примере ООО «Домтранссервис» в данной дипломной работе подробно освещены следующие вопросы:

• учет денежных средств, наличные и безналичные его формы, основные нормативные документы регламентирующие в настоящее время движение и учет денежных средств;
• технико-экономический и финансовый анализ состояния исследуемого предприятия;
• анализ движения денежных средств на предприятии;
• возможные методы совершенствования и автоматизации учета и анализа денежных средств.

Актуальность выбранной темы подтверждается тем, что денежные средства являются наиболее ликвидными активами и их рациональное использование во многом способствует финансовой устойчивости предприятия. Для этого на каждом предприятии необходим точный, полный и своевременный учет движения денежных средств.

В качестве методологической основы написания выпускной квалификационной работы используется: указы Президента, Законы РФ, Постановления Правительства, положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные документы, регулирующие учет финансовых результатов, специальная экономическая литература, периодические издания, бухгалтерская отчетность, регистры учета и другие практические материалы анализируемого предприятия.

В качестве предприятия, на примере которого будет проведено исследование по учету финансовых результатов, выступает предприятие розничной торговли ООО «Домтранссервис».

ГЛАВА 1. Учет денежных средств

1.1 Нормативные документы, регламентирующие учет

денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представляют следующую систему:

1. Законы;
2. Стандарты (положения);
3. Методические рекомендации (указания);
4. Рабочие документы.

Закон о бухгалтерском учете и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупность. Учетные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными их них являются:

• документы по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основными нормативными документами регламентирующими операции с денежными средствами действующими на 2002 год на територии Российской Федерации являются:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г.).
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
3. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
5. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»
6. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (с изм. и доп. от 12 мая 1999 г.)
7. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
9. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000»
10. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.)
11. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп. от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.)
12. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 3 марта 2003 г.)
13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40)
14. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
15. Методические рекомендации по организации контроля за применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Госналогслужбой РФ и ДНП РФ 29 июля, 3 августа 1994 г. №№ НИ-6-14/281, ВЯ-1155)

1.2.Организация учета кассовых операций

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

1. учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

2. контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;
3. своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;
4. строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
5. своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены предельной суммой. В настоящее время она составляет 60000 рублей по одной сделке. Все расчеты юридическими лицами на сумму свыше 60000 рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита, допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Инструкцией Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года № 18. «Порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве».

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1 или КО-1а). Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

При приемке наличных денег кассир руководствуется документом “Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России” Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) (прил. 6) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и получает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

На предприятии ООО «Домтранссервис» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись “По доверенности“. Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом. Доверенность на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, на получение вознаграждения авторов и изобретателей, пенсий, пособий и стипендий, вкладов граждан в банках и на получение корреспонденции, в том числе денежной и посылочной, может быть удостоверена также организацией, в которой доверитель работает или учится, жилищно - эксплуатационной организацией по месту его жительства и администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на излечении. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Действие доверенности прекращается вследствие:

1) истечения срока доверенности;

2) отмены доверенности лицом, выдавшим ее;

3) отказа лица, которому выдана доверенность;

4) прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;

5) прекращения юридического лица, которому выдана доверенность;

6) смерти гражданина, выдавшего доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

7) смерти гражданина, которому выдана доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

Лицо, выдавшее доверенность, может во всякое время отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, - отказаться от нее. Соглашение об отказе от этих прав ничтожно.

С прекращением доверенности теряет силу передоверие (ст. 188 ГК РФ).

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанную по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу (прил.7), которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книги указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге

Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете, данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

Для учета кассовых операций на предприятии используется активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Таблица 1

Счет 50 «Касса» корреспондирует со счетами

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных средств с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов.

1.3 Безналичная форма расчетов

В рыночных условиях особо актуальна четкая организаций денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предпри­ятия любой формы собственности.

Любое предприятие совершает денежные расчеты и как по­купатель, и как продавец. Предприятие осуществляет также де­нежные расчеты с рабочими и служащими, рассчитывается с бюджетом и банком. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот. Значи­тельная часть платежного оборота предприятий осуществляется безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по счетам в банках. Наличные деньги применяются главным обра­зом в платежном обороте, в котором участвует население, а также при расчетах на незначительные суммы.

Следует отметить, что в безналичном обороте могут уча­ствовать и деньги, являющиеся личной собственностью граж­дан и хранящиеся в виде сбережений на счетах банков. Оплата расходов населения безналичным путем может осуществляться со счетов по вкладам. Замещение в этих случаях наличных де­нег безналичными расчетами также сокращает издержки обра­щения.

Основа безналичных расчетов — межбанковские расчеты. В настоящее время они строятся на основе системы межфилиаль­ных оборотов и расчетов по корреспондентским счетам (корсчетам).

Через систему межфилиальных оборотов (МФО) рассчиты­ваются в основном учреждения Центрального Банка, которые имеют свой счет МФО. Указывая этот номер на каждом пла­тежном документе, учреждение банка способствует быстрому проведению расчетов. МФО должны осуществляться так, чтобы обеспечивать сохранность средств, не допускать ошибок, не­санкционированного доступа к движению документов, предот­вращать засылку денег не по адресу. Поэтому в системе МФО каждая начальная операция дублируется ответной (существуют понятия начального МФО и ответного МФО), а на балансе бан­ков выделяются специальные балансовые счета, на которых отражаются начальные и ответные обороты.

Учреждение банка, начинающее МФО, посылает другому учреждению поручение на зачисление и списание средств. Это поручение называется авизо. Различают авизо кредитовые (деньги перечисляются) и дебетовые (средства списываются). В учреждении банка, получившем авизо, совершается ответный оборот, подтверждающий, что полученное авизо принято к ис­полнению. Банки регулярно следят за совпадением начальных и ответных оборотов, что достигается их сличением — квитовкой.

С созданием коммерческих самостоятельных банков воз­никла необходимость дополнить межбанковские расчеты еще одним элементом — расчетами по корреспондентским счетам (корсчетам), открываемым каждому коммерческому банку в ЦБР. На местах ЦБР представлен расчетно-кассовыми центра­ми (РКЦ), в которых и открываются корреспондентские счета коммерческим банкам. Предприятия для получения денег с по­купателей за продаваемый товар должны в платежных докумен­тах указать и номер МФО РКЦ, и номер корсчета своего банка. РКЦ для коммерческого банка — это как бы коммерческий банк для предпринимателя. На корсчете в РКЦ оседают деньги, имеющиеся у коммерческого банка.

Банк может осуществлять взаиморасчеты через РКЦ с дру­гими банками обычно только в пределах имеющегося остатка свободных средств. Некоторые банки, не имея таких средств, не могут своевременно переводить деньги по поручениям своих клиентов. До 1994 г. банки могли пользоваться для проведения расчетов кредитом, выдаваемым РКЦ для покрытия дебетового сальдо по корсчету. Если дебетовое сальдо возникает часто, то банк не может нормально работать. Каждый коммерческий банк должен укладываться в пределы имеющихся у него пас­сивных ресурсов, т.е. не допускать дебетового сальдо на корс­чете.

Для обеспечения такого порядка установлен следующий режим оплаты документов банка с его корсчетов. Платежи с корсчета коммерческого банка, включая перечисление средств в фонд обязательных резервов, осуществляются в пределах ос­татка средств на этом счете на начало операционного дня. Если в РКЦ технически возможен учет сумм, поступающих в пользу коммерческого банка в течение текущего рабочего дня, то опе­рации по корсчету коммерческого банка могут проводиться с учетом этих сумм. Порядок совершения платежей с корсчета коммерческого банка в пределах остатка средств на нем рас­пространяется на корреспондентские субсчета филиалов всех коммерческих банков.

В безналичных расчетах обязательно участвуют два (или бо­лее) хозяйствующих органа и банк. Без открытого в банке счета невозможно совершение жирооборота, т.е. платежей без участия наличных денег, расчетов путем записей по банковским счетам.

Обслуживание платежного оборота банками заключается в отра­жении соответствующих сумм по активу или пассиву этих счетов. Каждый экономический и хозяйствующий субъект хранит свои средства в банках. Действующим хозяйственным законодатель­ством предусмотрено, что банки принимают и хранят на счетах денежные средства клиентов, осуществляют по их поручению рас­четные, кредитные, кассовые и другие банковские операции.

Юридические лица и граждане, занимающиеся предприни­мательской деятельностью, вправе открывать счета в любом банке по месту их регистрации или в банке вне места своей регистрации с согласия последнего. Юридические лица обяза­ны хранить свободные денежные средства в банках. Необосно­ванный отказ банка, уставом которого предусмотрены осуще­ствление соответствующих банковских операций, принять де­нежные средства клиента на хранение и открыть счет может быть обжалован клиентом в суде.

Между банком и клиентом заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании с открытием соответствующего банковс­кого счета. По договору банк обязуется хранить денежные средства на счете клиента, зачислять поступающие на этот счет суммы, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денег со счета и проведении других банковских опера­ций, предусмотренных для счета данного вида законодатель­ными актами, банковскими правилами и договором.

Для открытия счета в банк представляются заявление, сви­детельствующее о регистрации, заверенная нотариусом карточ­ка с образцами подписей и печати. Записи по открытым в бан­ке счетам (или отражение операций в электронной памяти ма­шины) представляют собой отражение денежных оборотов хо­зяйствующего субъекта.

Банк может использовать имеющиеся на счете клиента де­нежные средства, гарантируя их наличие при предъявлении требований к счету. Клиент вправе распоряжаться этими сред­ствами и получать доходы (проценты) по ним. Банк не имеет права определять и контролировать направления использова­ния денежных средств клиента и устанавливать другие, не пре­дусмотренные законодательством или договором ограничения на его права. Без распоряжения клиента списание средств, на­ходящихся на счете, допускается только по решению суда, арбитражного суда, если иное не предусмотрено законодатель­ством.

Банк гарантирует тайну счетов клиента. Предоставление банком сведений о состоянии счетов и об операциях по ним без согласия клиента не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Договор банковского счета прекращается по заявлению клиента и по другим основаниям, предусмотренным законода­тельством. Отсутствие операций по банковскому счету не вле­чет прекращения договора.

В банковской бухгалтерии поступление денег на счет кли­ента отражается на кредитовой стороне счета, а остаток на каждый данный момент представляет кредитовое сальдо. Расхо­дование средств со счета отражается как дебетовые обороты. Как правило, остатки на расчетных счетах клиентов должны быть кредитовые.

Механизм организации безналичных расчетов не должен осуществляться столь автоматически, чтобы в любом случае пополнять недостающие у хозяйствующего органа ресурсы. Безналичный оборот и кредитование банками должны быть организованы таким образом, чтобы не выпускались избыточ­ные для оборота безналичные средства, которые могут при оп­ределенных условиях стать факторами роста инфляции. Это значит, что кредит или кредиторская задолженность всех видов не должны возмещать им те средства, которые потеряны вслед­ствие убытков и бесхозяйственности, нарушения принципов коммерческой деятельности. Если предприятие плохо работает и у него не хватает средств на счете в банке, то оно, естествен­но, не имеет возможности своевременно платить по своим долгам. Банк в таком случае может выдать кредит лишь при соблюдении ряда условий (под гарантию, при отсутствии дли­тельно просроченных ссуд и т.д.).

Кроме расчетных в банках могут открываться и текущие счета (обычно для филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятий, а также фи­лиалов и представительств кооператива).

Наряду с указанными счетами в банке хозяйствующим ор­ганом может быть открыт депозитный счет для хранения в те­чение определенного времени части средств предприятия.

Участники хозяйственной сделки имеют право выбрать лю­бую форму безналичных расчетов с учетом конкретных хозяй­ственных операций. Вся система расчетов строится так, чтобы создавались благоприятные условия для совершения платежей и ускорения кругооборота средств. Задержка в расчетах лишает поставщиков выручки от реализации, затрудняет выполнение производственных и хозяйственных задач. При задержке пла­тежей у покупателей образуется кредиторская задолженность и нарушаются важнейшие принципы хозяйствования.

В современных условиях рекомендуются следующие формы безналичных расчетов:

платежными поручениями;

чеками;

аккредитивами;

платежными поручениями-требованиями;

платежными требованиями.

Чек - это ценная бумага установленной формы, дающая право на получение указанной в ней суммы денег. Различают чеки для получения наличных денег и чеки для осуществления расчетов в порядке безналичных платежей, т. е. расчетные чеки.

В организации безналичных расчетов с помощью чеков участвуют и выполняют определенные операции обычно четыре юридических или физических лица:

банк чекодателя - банк, который выдает своему клиенту бланки чеков и обеспечивает выплату выписанных, надлежаще оформленных чеков, предъявленных банком чекодателя;

чекодатель - лицо, выписавшее чек в качестве документа, обеспечивающего получение денег в порядке оплаты за отпущенную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

чекодержатель - лицо, имеющее оформленный чек, который дает ему право получить деньги от чекодателя;

банк чекодержателя. Задача этого банка состоит в том, чтобы оплатить предъявленный чекодержателем чек за счет средств, которые чекодержатель должен иметь в своем банке (банке чекодержателя).

Расчеты чеками непосредственно между физическими лицами за рубежом широко распространены. В отдельных случаях и чекодержатель, и чекодатель обслуживаются одним банком, который выполняет функции первого и четвертого лица. В дальнейшем, при стирании различия между денежными и расчетными чеками, они будут приниматься к оплате в любом банке, как это имеет место в развитых странах.

Бланки чеков имеют единый образец для всех бланков предприятий и организаций.

Перед выдачей чеков банки обязаны заполнить следующие реквизиты, без которых чек считается недействительным:

наименование головного банка и его место нахождение (рядом с наименованием головного банка может быть проставлено и его фирменное обозначение) в верхней левой части чека, а в случае выдачи чека филиалом банка также и наименование филиала и его место нахождение в верхней правой части чека;

номер банковского учреждения, который ему присвоен в системе расчетно-кассовых центров Банка России;

наименование и номер счета чекодателя или фамилию, имя, отчество, если чек выдается физическим лицом;

на обратной стороне чека должен быть указан лимит, в пределах которого может выписываться чек.

Для завершения расчетов чеками банк-чекодателя должен иметь деньги для того чтобы сразу же возместить соответствующую сумму банку, оплатившему чек. Эта задача решается двумя способами. Первый заключается в том, что с расчетного счета чекодателя снимается сумма, равная лимиту чеков, депонируется на отдельном счете. Второй предусматривает наличие необходимых денег на счете чекодателя. При этом банк при временном отсутствии средств на его счете, оплату чеков может гарантировать чекодателю за счет средств банка.

Чтобы получить чеки, предприятие предоставляет в банк заявление установленной формы, подписанное лицом, имеющим право совершать расчетные операции.

Для обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче чеков предоставляется платежное поручение для депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя.

Предприятие - чекодержатель, принимающее чек, должно убедиться в правильности заполнения чека, а именно: что сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его обратной стороне и в чековой карточке; номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке; паспортные данные чекодателя соответствуют данным, указанным в чековой карточке; подпись чекодателя, проставляется в чеке в момент его заполнения, и подпись в чековой карточке идентичны.

На обороте чека, принятого в оплату за товары или услуги, предприятие делает оттиски своего штампа и уточняет подпись ответственного (должностного) лица.

Чеки, принятые чекодержателем, группируются в реестре стандартной формы и сдаются в свой банк не позднее 10 дней, не считая дня выдачи. Чеки, предъявленные в банк после истечения этого срока, становятся недействительными.

ЧЕКОДАТЕЛЬ ЧЕКОДЕРЖАТЕЛЬ

оп.1 оп.2 оп.4

БАНК СИСТЕМА БАНК

ЧЕКОДАТЕЛЯ оп.6 РКЦ оп.5 ЧЕКОДЕРЖАТЕЛЯ

Рис. 1. Схема расчетов чеками при обслуживании банков РКЦ

Последовательность расчетов чеками в случае обслуживания банков РКЦ следующая (рис.1):

Операция 1. Чекодатель обращается с заявлением выдать ему чеки и одновременно дает платежное поручение, на основе которого банк депонирует деньги для оплаты чеков.

Операция 2. Банк заполняет соответствующие показатели чеков и передает их чекодателю вместе с идентификационной карточкой.

Операция 3. Чекодатель выписывает чек чекодержателю.

Операция 4. Чекодержатель составляет в четырех экземплярах реестр чеков и передает их оплачивать, который за счет банка чекодателя их оплачивает и зачисляет деньги на счет чекодержателя. Четвертый экземпляр реестра банк возвращает чекодержателю.

Операция 5.Банк чекодержателя направляет чек и третий экземпляр в свой РКЦ, который зачисляет деньги на корреспондентский счет банка чекодателя. Третий экземпляр реестра и чек остаются в РКЦ, а первый и второй направляются в РКЦ, обслуживающий банк чекодателя.

Операция 6. На основе полученных реестров банк чекодателя списывает деньги со счета чекодателя и отражает использование денег по своему корреспондентскому счету в РКЦ.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве и при выполнении других условий аккредитива.

Вопрос о применении аккредитивной формы расчетов решается при заключении договора между покупателем (плательщиком) и поставщиком. При аккредитивной форме расчетов в договоре указывается: срок действия аккредитива; наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и точная характеристика документов, предоставляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву; сроки предоставления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению; другие условия, соблюдение которых необходимо для получения денег по аккредитиву.

Существуют два вида аккредитива в аспекте покупателя на досрочное прекращение его действия: отзывный и безотзывный.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Однако поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено его условиями.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком - эмитентом без согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик предоставляет поставщику только через банк - эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний - поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

В аккредитиве должно быть специально указано, что он является безотзывным, в противном случае он рассматривается как отзывный.

С точки зрения непосредственного обеспечения деньгами, для осуществления платежей по аккредитиву они подразделяются на два вида: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

К первым относятся аккредитивы, при открытии которых банк- эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный кредит в распоряжение банка поставщика, т. е. исполняющего банка.

К непокрытым относятся аккредитивы, которые открывается в банке - корреспонденте банка - эмитента. Банк- корреспондент, выполняет роль исполняющего банка и ему предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка- эмитента.

Для открытия аккредитива покупатель предоставляет заявление на аккредитив.

Для получения денег по аккредитиву поставщик предоставляет исполняющему банку документы, подтверждающие выполнение всех предусмотренных в аккредитиве условий. При нарушении хотя бы одного из них выплаты по аккредитиву не производятся.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то он обязан предоставить исполняющему банку:

- паспорт или другой, заменяющий его документ;

- образец своей подписи, если таковой в банке не имеется (заполняется в банке на карточке образцов подписей);

- командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

На реестрах счетов или товарно-транспортных документах, акцептованных для оплаты за счет аккредитива должна быть соответствующая надпись об акцепте, подтвержденная подписью уполномоченного лица.

Если банк- эмитент по поручению плательщика переводит средства в банк получателя- поставщика, то исполнение аккредитива (платеж против соблюдения всех условий) осуществляет банк поставщика.

Для получения средств по аккредитиву поставщик предоставляет реестр счетов, отгрузочные и другие документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра, после чего зачисляет причитающиеся суммы на расчетный счет поставщика. Реестр предоставляется в трех экземплярах: первый - используется в качестве мемориального ордера, второй- с приложенными товарно-транспортными документами и отметкой банка отсылается банку- эмитенту для вручения плательщику, третий - выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестра.

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

- по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк сообщает банку - эмитенту;

- по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения указанного срока. Неиспользованная сумма перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства;

-по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично, аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения об этом от банка - эмитента. Это возможно без согласия поставщика, только если аккредитив является отзывным.

Если возникают претензии к поставщику, то они рассматриваются участниками расчетной операции без вмешательства банка.

Документооборот при аккредитивной форме расчетов представлен на рисунке 2.

ПОКУПАТЕЛЬ ПОСТАВЩИК

оп.8 оп.6 оп.1 оп.2

оп.7

ИСПОЛНЯЮЩИЙ БАНК-

БАНК ЭМИТЕНТ

оп.4

РКЦ оп. 5 п. 3 РКЦ

БАНКА БАНКА

Рис.2. Документооборот при аккредитивной форме

Последовательность документооборота при аккредитивной форме расчетов следующая:

Операция 1. Покупатель предоставляет в банк -эмитент комплект заявления в шести экземплярах. Первый подписывается и скрепляется печатью. Он остается в документах банка как основание для списания денег со счета покупателя с целью последующего депонирования в исполняющем банке.

Операция 2. Один экземпляр (шестой) возвращается, как расписка в получении денег, а другой (пятый) используется банком для забалансового учета выставленных аккредитивов.

Операция 3. Пересылается документ (кредит-авизо) для отражения депонируемой суммы по корреспондентским счетам банков. Для этой цели используется один (второй) экземпляр.

Операция 4. Два экземпляра (третий и четвертый) банк- эмитент пересылает исполняющему банку, который использует один экземпляр для учета аккредитивов полученных, а другой выдает поставщику.

Операция 5. Исполняющий банк получает выписку со своего корреспондентского счета в РКЦ и фиксирует в своем балансе сумму полученного аккредитива.

Операция 6. Поставщик предъявляет в банк -эмитента три экземпляра реестра счетов с приложением товарно-транспортных документов. Первый экземпляр реестра служит основанием для перевода денег с аккредитива на расчетный счет поставщика.

Операция 7. Второй экземпляр реестра счетов с приложением товарно-транспортных документов пересылается банку -эмитенту.

Операция 8. Третий экземпляр реестра возвращается поставщику и служит распиской в приеме документов.

Исполняющий банк не принимает к оплате реестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортных документов, почтовых квитанций при отправке через предприятия связи, приемо-сдаточных документов и вида транспорта, которым отправлен груз при приеме товара представителем покупателя на месте у поставщика.

Расчеты аккредитивами занимают незначительное место в безналичном обороте РФ. Эту форму предпочитает поставщик, если не уверен в платежеспособности покупателя. Покупатель может предпочесть ее, если сомневается в надежности поставщика, т. к. исполняющий банк платит только после проверки условий договора. Каждый аккредитив оформляется только для расчетов с одним поставщиком и не может быть переадресован другому поставщику. Эта форма расчетов приводит к отвлечению из оборота покупателя средств, т. к. он резервирует их для оплаты счетов поставщика до отгрузки товаров.

Наибольший объем в безналичном обороте занимает форма расчетов с помощью платежных поручений.

Это форма расчетов, при которой плательщик письменным поручением установленного образца предлагает обслуживающему банку перечислить со своего счета определенную сумму кредитору. Поручения действительны в течении 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежные поручения принимаются банками только при наличии средств на расчетном счетах плательщиков, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

Рассмотрим организацию движения платежного поручения как документа и перечисляемых с его помощью денег при иногородних расчетах (рис. 3)

оп.6 ПОЛУЧАТЕЛЬ

ПЛАТЕЛЬЩИК ДЕНЕГ

оп.4 оп.1 оп.5

БАНК БАНК

ПЛАТЕЛЬЩИКА ПОЛУЧАТЕЛЯ

оп.2 оп.3

РКЦ РКЦ

БАНКА БАНКА

Рис. 3. Организация движения платежного поручения как документа и перечисляемых с его помощью денег при иногородних расчетах

Последовательность движения платежного поручения следующая:

Операция 1. Банк принял от предприятия платежное поручение.

Операция 2. Банк снял деньги со счета плательщика и передал их вместе с поручением в РКЦ, т. е. сняв деньги со счета плательщика, банк поручил РКЦ перевести их со своего корреспондентского счета на корреспондентский счет банка, обслуживающего получателя денег.

Операция 3. Банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет получателя.

Операция 4. Плательщик получает в виде выписки со своего счета подтверждение, что деньги перечислены.

Операция 5. Банк сообщает получателю в виде выписки с расчетного счета подтверждение, что деньги ему поступили.

По договоренности сторон платежи платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

а) авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки товара;

б) после отгрузки путем прямого акцепта товара;

в) частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Платежное поручение представляется в четырех экземплярах, из которых первый экземпляр с подписями уполномоченных лиц и оттиском печати служит мемориальным ордером; второй и третий - отправляется банку получателю, где второй экземпляр служит ордером и остается в банке в документах дня, а третий экземпляр прилагается к выписке клиента; четвертый экземпляр возвращается плательщику со штампом и подписью банка. При оформлении платежного поручения обязательно четкое указание назначение платежа. Например, при оплате полученного товара (или услуг) указывается номер накладной.

Широкое применение платежных поручений обусловленно тем, что эта форма расчетов сокращает время их совершения и документооборот, максимально сближает момент доставки товара и совершения платежа, ускоряет оборачиваемость средств.

Рассмотрим форму расчетов при помощи платежных требований поручений. Это такая форма расчетов, при которой поставщик, минуя обслуживающий его банк, направляет в банк плательщика требование об оплате поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также отгрузочные документы, т.е. представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Банк получателя передает требование поставщику.

Платежные требования - поручения выписываются поставщиком в четырех экземплярах на бланке, из которых три экземпляра вместе с документами направляется в банк получателя, который передает требование- поручение плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика для контроля.

Плательщик обязан предоставить в банк требование-поручение в течении 3-х дней со дня поступления его в банк плательщика. Об отказе полностью или частично оплатить платежное- требование поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течении этих 3-х дней.

При необходимости телеграфного авизования платежа поставщиком на всех экземплярах платежного требования-поручения сверху на полях проставляется надпись “Платеж произвести телеграфом”.

Требования-поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе от оплаты, возвращаются непосредственно поставщику.

При согласии оплатить полностью или частично платежное требование - поручение плательщик оформляет его подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, и оттиском печати на всех экземплярах и сдает их в банк, из которых: первый - служит основанием для списания средств со счета плательщика и после совершения операций помещается в документы дня; второй - направляется банку, обслуживающему поставщика; третий экземпляр вместе с отгрузочными документами возвращается поставщику как расписка в приеме к проводу и совершении оплаты товара, выполненных работ, оказанных услуг.

В графе “Сумма к оплате” должна быть проставлена цифрами и прописью сумма, подлежащая списанию со счета плательщика.

При отказе полностью или частично плательщик оформляет его в установленном порядке, проставляя в платежном документе сумму, подлежащую перечислению со счета.

Платежное требование-поручение принимается банком только при наличии средств на счете плательщика.

В случае не получения банком акцепта в течении 3-х рабочих дней, последние возвращаются банку поставщика с указанием, что расчетный документ не акцептован.

Поступившие в банк плательщика платежные требования-поручения оплачиваются покупателем только в порядке предварительного акцепта (кроме инкассовых поручений о бесспорном взыскании сумм в установленном законодательством случаях). В связи с этим указанные расчетные документы помещаются в картотеку до момента получения акцепта плательщика. Срок акцепта 3 рабочих дня, не считая дня поступления в банк расчетных документов.

Эта форма расчетов удобна плательщику: в случае необходимости он может корректировать сумму к оплате. Вместе с тем по некоторым видам платежей (например, за коммунальные услуги) оплата может осуществляться банком без согласия плательщика (т.е. разрешается безакцептное списание средств со счетов владельца).

Причины, в силу которых плательщик имеет право полностью или частично отказаться от акцепта, предусматриваются в договоре между ними. В качестве примера в таблице 2 приведем различные возможные мотивы отказа от акцепта.

Таблица 2

Возможные мотивы отказа от акцепта

Споры между сторонами, участвующими в расчетах, банк не рассматривает. Он может лишь проверить соответствие мотива отказа, приведенного плательщиком и предусмотренного в договоре.

Полный отказ плательщика от оплаты платежного требования-поручения банком не принимается, если оно может быть оплачено.

оп. 9

ПОСТАВЩИК оп.1 ПОКУПАТЕЛЬ

оп.7 оп.2 оп.3 оп.6

БАНК БАНК

ПОСТАВЩИКА ПОКУПАТЕЛЯ оп.8

оп.4 оп.5

РКЦ РКЦ

БАНКА БАНКА

Рис.4. Движение денежных средств с помощью платежных требований-поручений.

Последовательность движения денежных средств с помощью платежных требований -поручений следующая (рис.4):

Операция 1. Комплект платежных требований-поручений вместе с товарными документами направляется в банк покупателя.

Операция 2. Товарные документы принимаются на учет в банк покупателя, и полный комплект их передается покупателю.

Операция 3. Плательщик акцептует требование-поручение ипередает своему банку.

Операция 4. На основании первого экземпляра требования-поручения деньги снимаются с расчетного счета и направляются в обслуживающий РКЦ вместе со вторым экземпляром. РКЦ снимает деньги с корсчета банка, обслуживающего плательщика, и перечисляет их на корсчет банка, обслуживающего поставщика.

Операция 5. Деньги поступившие на корсчет банка поставщика в РКЦ, зачисляется на счет поставщика.

Операция 6.Плательщику передается третий экземпляр из комплекта с приложением товарных документов.

Операция 7. Поставщик получает выписку со своего расчетного счета, подтверждающую получение денег. К выписке прилагается второй экземпляр комплекта.

Операция 8. Операция имеет место только тогда, когда плательщик заявляет об отказе акцепта, указывая соответствующий мотив.

Операция 9. Приняв от плательщика полный отказ от акцепта, обслуживающий его банк возвращает поставщику комплект требования-поручения и товарные документы.

1.4. Учет денежных средств на счетах в банке

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Следует отметить, что в настоящее время организации имеют возможность открывать неограниченное количество рублевых (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации №1006 с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально сведения о своих расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Для открытия расчетного счета организация должна предоставить в учреждения выбранного ею банка следующие документы:

заявление об открытии счета установленного образца;

нотариально заверенные копии устава, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;

карточку с образцами подписей руководитель, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В бесспорном порядке со счета организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, социальные фонды. за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопрододно-канализационных организаций.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления денежных средств на расчетный счет, таблица 3.

Таблица. 3

Корреспонденция счетов для отражения поступления денежных средств на расчетный счет

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов. Основаниями для записей по расчетному счету служит выписка банка с оправательными документами.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств с расчетного счета, таблица 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств с расчетного счета

Ежедневно банк выдает предприятию выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются наличные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия предприятия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки, немедленно извещает об этом банк.

1.5 Учет денежных средств на прочих счетах в банке

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В зависимости от форм расчетов, используемых организацией, к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета» и др.

Субсчет «Аккредитивы» служит для учета движениях средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью по дебету счета 55, субсчет «Аккредитивы», и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». По мере использования аккредитива на основании данных выписок кредитной организации производятся записи по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 55, субсчет «Аккредитивы». Неиспользованные средства в аккредитивах после перечисления их на тот счет в кредитной организации, с которого они были зачислены в аккредитив, отражаются в бухгалтерском учете проводкой, обратной зачислению.

При использовании организацией формы расчетов чеками в бухгалтерском учете организации открывается субсчет «Чековые книжки».

Согласно ст. 877 ГК РФ «чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю». Чековое обращение на территории России регламентируется ст. 877-885 ГК РФ, а в части, неурегулированной Кодексом, - Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 8 сентября 2000 г. № 120-П, Правилами расчетов чеками на территории Российской Федерации (Письмо ЦБ РФ от 15 января 1992 г. № 18-11/52) и другими нормативными документами.

Чек должен содержать предусмотренные ст. 878 ГК РФ обязательные реквизиты: наименование «чек», включенное в текст документа; поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись лица, подписывающего чек, - чекодателя.

Чек должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете.

Операции депонирования указанных средств отражаются по дебету счета 55, субсчет «Чековые книжки», и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на сумму лимита денежных средств по чековой книжке.

Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. В последнем случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассового поручения. По мере оплаты выданных организацией чеков при осуществлении расчетов за продукцию (работы, услуги) в бухгалтерском учете производится запись по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 55, субсчет «Чековые книжки».

Субсчет «Депозитные счета» предназначен для учета движения денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты на депозитные счета в кредитные организации и т.п.).

Единые для всех кредитных организаций Российской Федерации правила выпуска и оформления сберегательных и депозитных сертификатов установлены Письмом ЦБ РФ «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций» от 10 февраля 1992 № 14-3-20.

Сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя.

Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются в безналичном порядке. Сертификаты выпускаются в валюте Российской Федерации.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами ЦБ РФ владельцами сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты.

Денежные обязательства, возникающие при выпуске и обращении сертификатов, могут быть оплачены нерезидентами только с рублевых счетов.

Сертификаты должны быть срочными.

Проценты по первоначально установленной при выдаче сертификата ставке, причитающиеся владельцу по истечении срока обращения (когда владелец сертификата получает право востребования вклада или депозита по сертификату), выплачиваются кредитной организацией независимо от времени его покупки.

В случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате кредитной организацией выплачиваются сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.

Если срок получения вклада (депозита) по сертификату просрочен, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и проценты по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате проценты не выплачиваются.

Проценты по сертификату кредитная организация начисляет не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца, а выплачивает одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Для передачи другому лицу прав, удостоверенных сертификатом на предъявителя, достаточно вручения сертификата этому лицу.

Права, удостоверенные именным сертификатом, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии).

Уступка требования по именному сертификату оформляется на оборотной стороне такого сертификата или на дополнительных листах (приложениях) к именному сертификату двусторонним соглашением лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение об уступке требования по депозитному сертификату подписывается с каждой стороны двумя лицами, уполномоченными соответствующим юридическим лицом на совершение таких сделок, и скрепляется печатью юридического лица.

В бухгалтерском учете приобретение депозитных сертификатов отражается по дебету счета 55, субсчет «Депозитные сертификаты», и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Начисление дохода по сертификату записывается в бухгалтерском учете по дебету счета 55 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Погашение депозитных сертификатов в оговоренный срок отражается записью по кредиту счета 55, субсчет «Депозитные сертификаты», и дебету счета 51.

1.6 Учет переводов в пути

Счет 57 «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Применение счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:

сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению;

отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже кредитной организацией (в режиме обязательной продажи или согласно поручению организации), на основании выписки из валютного счета отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 57 «Переводы в пути» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (списания средств с валютного счета организации).

При зачислении выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет организации на основании выписки из расчетного счета дебетуется счет 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57. В случае текущего изменения курса рубля по отношению к проданному виду иностранной валюты за период между списанием валютных средств с валютного счета и зачислением их рублевого покрытия на расчетный счет образовавшаяся на счете 57 курсовая разница подлежит списанию в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Такой же записью отражается отнесение в состав операционных доходов (расходов) финансового результата, выявленного в связи с осуществлением операций продажи иностранной валюты по курсу, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции.

В аналогичном порядке отражаются операции по покупке организацией иностранной валюты за счет средств, перечисленных кредитной организацией с расчетного счета организации по ее поручению;

выдаче кредитной организацией организации-клиенту выписок, отличных от общего образца (с выделением суммы так называемого платежного лимита).

В некоторых кредитных организациях предусмотрена отличная от общепринятой форма выписки из расчетного (валютного) счета, содержащая такие дополнительные реквизиты, как суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет организации, но еще не подтвержденных расчетными банковскими документами (как правило, платежными поручениями плательщика). В соответствии с договором расчетно-кассового обслуживания, заключенным между организацией и обслуживающей кредитной организацией, организация не вправе распоряжаться такими денежными средствами до момента поступления в кредитную организацию подтверждающих платеж первичных расчетных документов. В связи с этим суммы, отраженные по банковской выписке как зачисленные на расчетный (валютный) счет, но не подтвержденные документально и не разрешенные к расходованию организацией, учитываются как денежные средства (переводы в пути) на счете 57 «Переводы в пути».

Зарубежная практика, как правило, не знает этого счета, ибо если деньги сданы инкассатору или на почту, то в первом случае банк, как правило, уже принял деньги на ответственность за переданные суммы, во втором почта гарантирует неизбежность перевода. Поэтому, минуя этот счет, сданные деньги сразу же зачисляются на счета 51 "Расчетные счета" и/или 52 "Валютные счета".

В нашем случае счет 57 "Переводы в пути", в сущности, счет транзитный, он означает, что деньги уже сданы, но до банка еще не дошли. И при этом всегда есть конкретное лицо - инкассатор или почтовое отделение, отвечающее за их сохранность. Ведение этого счета у нас обусловлено двумя причинами: давней отечественной традицией и тем, что записи по счетам 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета" должны выполняться на основании банковских выписок. Когда это правило будет отменено, тогда и надобность в счете 57 "Переводы в пути" отпадет.

По классификации счетов сейчас это чистый счет расчетов, ибо на нем учитывается дебиторская задолженность или инкассаторской службы, или банка (если он сам инкассирует выручку), или почтового отделения. Во всяком случае, сейчас - это долги, временно изъятые из денежной наличности. Они станут вновь деньгами, как только будут зачислены банком на счета 51 "Расчетные счета" и/или 52 "Валютные счета".

1.7 Отчет о движении денежных средств

Сведения о движении денежных средств организации, учи­тываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальный счет в банках», представляются в валюте Российской Феде­рации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в ино­странной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы.

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета).

Отчет состоит из четырех разделов.

Раздел 1 «Остаток денежных средств на начало года».

Разделы 2 «Поступило денежных средств» и

Раздел 3 «Направлено денежных средств»

формы составляются в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности организации. При этом для целей составления отчета понимается:

под текущей деятельностью — деятельность организации, пре­следующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соот­ветствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заго­товкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

под инвестиционной деятельностью — деятельность организа­ции, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижи­мости, оборудования, нематериальных активов и других внеобо­ротных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

под финансовой деятельностью — деятельность организаций, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложе­ний, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

По строкам 030 -110

отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие на счета учета денежных средств за период с начала года за реализованные товары, продук­цию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (под­собное хозяйство, жилищно-коммунальное хозяйство и т.п.), реализацию прочего имущества; авансы от покупате­лей и прочих контрагентов, как прочие операционные и внереализационные доходы, суммы денежных средств, по­ступивших на счета их учета безвозмездно, и т.п. Получение денежных средств в банках или иных кредитных учрежде­ниях в кассу организации для хозяйственных нужд (выплата заработной платы, командировочных, выдача подотчетных сумм и т.п.) отражается справочно по строке 295 «поступило из банка в кассу организации» и в итого­вые показатели по строке 020 «Поступило денежных средств - всего» не включаются.

По строкам 130-250

отражаются суммы, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов организации на приобретение товарно-материальных цен­ностей, оплату работ, услуг (в том числе в виде авансов) вне зависимости от источника выплат, командировочные и хо­зяйственные нужды, выполнение обязательств перед бюд­жетом, погашение кредитов (займов), выплату процентов по полученным кредитам и прочие нужды. По строке 296 «сдано в банк из кассы организации» показываются суммы денежных средств, сданных организа­цией в банк или иное кредитное учреждение.

Раздел 4 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода».

При наличии по строкам 110 «прочие поступления» и 250 «прочие выплаты, перечисления и т.п» формы № 4 существенных оборотов следует дать их расшифровку по вписываемым строкам:

При заполнении строк 090 «дивиденды, проценты по финансовым вложениям.», 200 «на финансовые вложения», 210 «по ценным бумагам» следует иметь в виду, что в графе 5 приводятся данные, относящиеся к долгосрочном финансовым вложениям, а в графе 6 — краткосрочным финансовым вложениям.

8. Справочно приводятся данные о сумме денежных средств, поступивших в кассу по, наличному расчету, в том числе от юридических и финансовых лиц (строки 280 «c юридическими лицами» и 290 «c физическими лицами»), а также данные о наличных расчетах с применением контрольно-кассовых аппаратов, о порядке выдачи квитанции, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравнивае­мых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России в соответствии с поста­новлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. № 745 (строки 291 «контрольно- кассовых аппаратов» и 292 «бланков строгой отчетности»).

1.8 Экономическая характеристика ООО «Домтранссервис»

Общество с ограниченной ответственностью «Домтранссервис» создано 23 апреля 1998г. в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Договором о создании Общества. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учиты­ваемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием на русском языке, имеет штампы, фирменные бланки, собственную эмб­лему, товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество создается в целях извлечения прибыли. Основным видом деятельности Общества является: торгово-закупочная и посредническая деятельность, организация магазинов, торговых точек.

Уставный капитал Общества при его учреждении составляет 12 000 рублей.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с учетной политикой и с применением плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, с частичной автоматизацией отдельных участков учетной работы (расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами, а также ведение кассовых и банковских операций).

Приказ «Об учетной политике» определяет основные организационные вопросы деятельности ООО «Домтранссервис».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель (директор). Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление в инспектирующие органы полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации и осуществляет контроль за движением имущества и выполнением договорных обяза­тельств.

Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных учетных документов утвержденных Госкомстатом.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом - по всем группам основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При выбытии остаточная стоимость основных средств формируется на счете 01. Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по продажам ценам текущего отчетного периода по фактическим затратам.

Стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, определенных с учетом срока полезного использования, если срок полезного использования нематериального актива документацией не определен, то он устанавливается распоряжением руководителя. Начисление амортизации отражается с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Сроки и направление списания расходов будущих периодов определяются на основании условий, в соответствии с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости - приказом руководителя организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета, в организации проводится инвентаризация всех активов и пассивов предприятия, т. е. проверка данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.07.95 г. № 49).

Инвентаризации проводятся в обязательном порядке:

-перед составлением годового бухгалтерского отчета;

-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-при смене материально-ответственных лиц;

-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-при реорганизации или ликвидации организации;

-в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

-при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Инвентаризация отдельных видов имущества и обязательства проводится в установленные сроки.

Датой реализации для исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог является дата поступления денежных средств и их эквивалентов на расчетный счет и отгрузки товаров, работ, услуг и предъявления покупателю расчетных документов.

Дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления. Оценка товаров (выполнения работ, оказании услуг) производится по средней себестоимости.

Учет на предприятии осуществляется при помощи автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия», версия 7.7.

Проведем небольшой экономический анализ деятельности ООО «Домтранссервис». Стоимость основных средств на 01.10.03 составила 83 тыс. руб., наибольшую долю составляют здания и оборудование 99,89 %. Общая стоимость оборотных активов увеличилась. Более подробно основные показатели деятельности приведены в таблице 5. Данные из бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2002 и 2003 гг. (Приложения 1, 2).

Таблица 5

Основные экономические показатели деятельности

ООО «Домтранссервис» за 9 месяцев 2002-2003 гг.

Из таблицы 5 видно, что предприятие ООО «Домтранссервис» уменьшило объем продаж товаров. За 9 месяцев 2003г. выручка уменьшилась на 56,59 % по сравнению с предыдущим периодом. В отличие от 2002г., когда был получен убыток от продаж в размере 4,2 тыс. руб., в 2003г. ООО «Домтранссервис» получило прибыль (13,8 тыс. руб.).

Уменьшение объем продаж сказалось на уменьшении производительности труда работников предприятия. В 2003г. на каждого работника приходилось 21,73 руб. выручки, что на 66,04% меньше по сравнению с 2002г.

Возросла средняя стоимость оборотных активов – на 12,27 %, стоимость основных средств – на 25 %. Увеличении объема продаж и средней стоимости основных средств сказалось на увеличение фондоотдачи – в 2,6 раза. За 9 месяцев 2002г. на 1 рубль прибыли от продаж приходилось 9,09 руб. стоимости основных средств.

Показатели финансового состояния предприятия приведены в таблице 6.

Практически все рассчитанные в таблице 6 показатели достигают рекомендованных значений. Коэффициент абсолютной ликвидности по состоянию на 01.10.03г. снизился на 5%, но остается достаточно высоким и говорит о том, что на конец года могут быть погашены 23 % краткосрочных обязательств, рекомендуемое значение от 0,2 до 0,3.

Таблица 6

Показатели, характеризующие финансовое состояние

ООО «Домтранссервис» по состоянию на 01.10.2002г., 01.10.2003г.

Общий коэффициент ликвидности не достигает рекомендованного значения, от 2 до 3, и говорит о том, что текущие активы всего на 24 % превышают краткосрочные обязательства, по состоянию на 01.10.03 г.

Доля оборотных средств в активах ООО «Домтранссервис» по состоянию на 01.10.03г. увеличилась на 6 %, но для данного предприятия, где большое значение имеет оборотный капитал, значение этого показателя очень мало.

Коэффициент маневренности предназначен для определения того, какая часть средств из собственных источников вложена в наиболее мобильные активы, в нашем случае этот показатель увеличился на 13 %, и на 01.10.03г. составил 0,54.

Коэффициенты независимости и финансовой устойчивости в ООО «Домтранссервис» имеют одинаковые значения, так как предприятие не имеет долгосрочных кредитов, и хотя этот показатель снизился по состоянию на 01.10.03г. году по сравнению с 2002 годом он превышает рекомендуемое значение, более 60 %, и говорит о том, что по состоянию на 01.10.03г. 69 % всего имущества было оплачено из собственных источников.

В общем ООО «Домтранссервис» можно охарактеризовать, как прибыльное, платежеспособное, ликвидное и финансово независимое предприятие, не смотря на снижения в 2003 году ряда показателей, а также чистой прибыли, предприятие завоевало свою долю рынка в г. Москве.

Глава 2. Анализ движения денежных средств

2.1 Цели и задачи анализа денежных средств. Источники анализа

Осуществление практически всех видов финансовых операций предприятия генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежный поток».

Денежный поток – это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Денежные потоки предприятия во всех их формах и видах, а соответственно и совокупный его денежный поток, несомненно является важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента, требующим углубления теоретических основ и расширения практических рекомендаций. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии предприятия и формировании конечных результатов его финансовой деятельности.

Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:

1. Денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности предприятия практически во всех её аспектах. Образно денежный поток можно представить как систему «финансового кровообращения» хозяйственного организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки предприятия являются важнейшим симптомом его «финансового здоровья», предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной деятельности в целом.

2. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяется тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

3. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, реализации готовой продукции и т. п. В то же время, эффективно организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства и реализации его продукции.

4. Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.

5. Управление денежными потоками является важным финансовым рычагом обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативности управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

6. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

7. Активные формы управления денежными потоками позволяет предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов в осуществлении финансовых инвестиций.

Понятие денежного потока является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации.

По масштабам обслуживания хозяйственного процесса:

• денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

• денежный поток по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия. Этот вид денежного потока характеризует результат дифференциации совокупного денежного потока предприятия в разрезе отдельных видов его хозяйственной деятельности;

• денежный поток по отдельным структурным подразделениям предприятия. Определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

• денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. Следует рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.

По видам хозяйственной деятельности:

• денежный поток по операционной деятельности. Характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг; заработной платы персоналу; налоговые платежи. Одновременно отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления пересчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартами учета;

• денежный поток по инвестиционной деятельности. Характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов;

• денежные потоки по финансовой деятельности. Характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки;

По направленности движения денежных средств:

• положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций («приток денежных средств»);

• отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций («отток денежных средств»).

По методу исчисления объема:

• валовой денежный поток. Характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;

• чистый денежный поток. Характеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток является важнейшим результатом финансовой деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и темпы возрастания его рыночной стоимости.

По уровню достаточности объема:

• избыточный денежный поток, характеризует поток, при котором поступления денежных средств существенно превышает реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании;

• дефицитный денежный поток, характеризует поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным;

По методу оценки во времени:

• настоящий денежный поток, характеризует поток как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

• будущий денежный поток, характеризует поток как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.

По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде:

• регулярный денежный поток, характеризует поступления и расходование денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. Потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов.

• дискретный денежный поток, характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени.

Они различаются лишь в рамках конкретного временного интервала.

По стабильности временных интервалов формирования:

• регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода;

• регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. График лизинговых платежей за арендуемое имущество с согласованными сторонами неравномерными интервалами времени.

Концепция исследования денежных потоков предприятия:

1. идентификацию денежных потоков предприятия по отдельным их видам:

2. определение общего объема денежных потоков отдельных видов в рассматриваемом периоде времени.

Система основных показателей, характеризующих объем формируемых денежных потоков предприятия включает в себя: объем поступлений денежных средств; объем расходования денежных средств; объем остатков денежных средств на начало и конец рассматриваемого периода; объем чистого денежного потока;

• распределение общего объема денежных потоков отдельных видов по отдельным интервалам рассматриваемого периода.

• оценка факторов внутреннего и внешнего характера, влияющих на формирование денежных потоков предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых результатах и их использовании с величиной изменения денежных средств в балансе (стр. 270—310). Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие.

Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введен стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движении денежных средств. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные средства”), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

В сфере производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи, которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями товаров и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от реализации необоротных активов. Отток денежных средств вызывается такими операциями, как выплата заработной платы, выплата процентов по займам, оплата продукции и услуг, расходы по выплате налогов и другие. Эти статьи корректируются на поступления и расходы начисленные, но не оплаченные или начисленные, но не требующие использования денежных средств. Кроме того исключаются, во избежание повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль, которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.

2.2. Анализ денежных потоков в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация тер­пит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Анализ движения денежных средств дает возможность оце­нить:

1. В каком объеме и из каких источников были получены по­ступившие денежные средства, каковы направления их исполь­зования.

2. Достаточно ли собственных средств организации для инве­стиционной деятельности.

3. В состоянии ли организация расплатиться по своим теку­щим обязательствам.

4. Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания те­кущей деятельности.

5. Чем объясняются расхождения величины полученной при­были и наличия денежных средств.

Денежный оборот предприятия складывается из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными опера­циями, которые можно сгруппировать по их экономическому содержанию. Как правило, выделяются три вида хозяйственных операций и соответственно связанных с ними денежных потоков:

текущая (операционная), инвестиционная и финансовая деятель­ность

Такая группировка дает возможность:

• проанализировать текущие денежные потоки;

• оценить способность предприятия погасить свою задолжен­ность перед кредиторами и иными партнерами;

• выплатить дивиденды владельцам акций;

• изучить необходимость привлечения дополнительных фи­нансовых ресурсов для реализации инвестиционных, инно­вационных, социальных и других программ. Итак, можно сделать следующие выводы, характеризующие движение денежных потоков в отдельных сферах деятельности:

1. Текущая (операционная) деятельность связана с производ­ством и реализацией продукции (работ, услуг). Движение денег здесь отражают операции, связанные с формированием балансовой (бухгалтерской) и чистой прибыли. Поскольку операционная деятельность является главным источником прибыли, то она должна генерировать основной поток денежных средств.

2. Инвестиционная деятельность включает операции, связан­ные с реальными и портфельными инвестициями долгосрочного характера. Источниками денежных средств для инвестиционной деятельности могут быть:

• поступления от текущей деятельности в форме нераспреде­ленной прибыли и амортизационных отчислений;

• доходы от самой инвестиционной деятельности (продажи имущества);

• поступления за счет привлеченных источников долгосроч­ного финансирования (эмиссия акций, долгосрочные кре­диты и займы).

При благоприятной экономической ситуации предприятие стремится к расширению и модернизации производства, что при­водит к временному оттоку денежных средств.

3. Финансовая деятельность - операции по краткосрочному финансированию предприятия: кредиты и займы; реализация и выкуп акций; облигационные займы и их погашение; оплата процентов по полученным кредитам и займам; валютные опера­ции, погашение обязательств по векселям, закладным (при ипо­течном кредитовании) и др.

Денежные потоки, создаваемые текущей деятельностью пред­приятия, часто переходят в сферу инвестиционной деятельности, где могут использоваться для развития производства. Однако они могут быть направлены и в сферу финансовой деятельности для выплаты дивидендов акционерам. В действительности текущая деятельность часто поддерживается за счет финансовой и инвес­тиционной деятельности, что обеспечивает выживание многих предприятий в нестабильной экономической среде (как правило, не выделяются средства на капитальные вложения и выплату дивидендов акционерам).

Западные экономисты часто выделяют только два вида дея­тельности: текущую (операционную) и финансовую. Инвестици­онная деятельность фирмы не относится к отдельному виду ис­ходя из предпосылки, что инвестиции осуществляются для:

• получения отдачи в форме прибыли путем производства то­варов и услуг;

• получения отдачи путем вложений в финансовые активы. Производственные инвестиции целесообразно разделять на денежные потоки, связанные с поддержанием мощностей дейст­вующего предприятия, и денежные потоки, генерирующие рас­ширение основного капитала. Расширение мощностей действую­щего предприятия или его переориентация на более совершен­ные виды предпринимательской деятельности требует привлече­ния нового акционерного или заемного капитала, что вызывает дополнительные денежные потоки.

Для финансового менеджера (директора) важно отличать по­стоянную генерацию денег в производстве от краткосрочных притоков вследствие случайных операций (например, от прода­жи внеоборотных активов или ценных бумаг других эмитентов).

Разделение деятельности на производственную и финансовую приводит на практике к другой дифференциации. Так, в действу­ющем отчете о движении денежных средств не полностью разде­лена текущая и финансовая деятельность, так как часть доходов и расходов отражается в составе операционного потока (напри­мер, проценты полученные и уплаченные).

Статьи дебиторов и кредиторов являются финансовым инст­рументом, связанным с производством и реализацией товаров и услуг, и в существующей практике они влияют на операционный денежный поток.

Зачастую сложно решить, что преимущественно отражается в текущем денежном потоке — динамика этих статей или измене­ние методов учетных операций (принятая предприятием учетная политика на предстоящий год - метод начислений или кассовый метод отражения издержек в себестоимости продукции).

Таким образом, нельзя строго разграничить элементы денеж­ных потоков по видам деятельности, так как всегда могут появить­ся новые виды поступлений и выплат, которые сложно интерпре­тировать. Вопрос в каждом конкретном случае следует решать индивидуально, ориентируясь на принятые в России стандарты бухгалтерского учета.

В нашей стране проблема классификации и оценки элемен­тов денежных потоков находится в стадии изучения. Очевидно, что принципиальные элементы денежных потоков не могут от­личаться от мировых стандартов, однако они должны отражать особенности бухгалтерского учета в России.

В качестве стандарта при составлении отчет­ности (форма № 4) принята классификация на основе трех видов денежных потоков. В соответствии с требованиями международ­ных учетных стандартов отчетность по денежным потокам явля­ется обязательной (наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о прибыли и убытках). Считается, что именно эта форма отражает реальное финансовое положение и платежеспособность предпри­ятия.

Аргументы в пользу такого утверждения следующие:

1) величина бухгалтерской (балансовой) прибыли зависит от действующих на данный момент нормативных актов (о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции; налогообложе­нии прибыли; порядке отражения в себестоимости материальных и иных затрат):

2) бухгалтерскую прибыль можно увеличить или уменьшить путем соответствующих учетных операций и проводок, сокрытия части расходов или отнесения их на доходы будущих периодов.

Таблица 7

Анализ структуры и динамики денежных потоков ООО «Домтрансстрой»

Однако нельзя таким же путем создать реальные денежные средства, ибо для их получения необходимы реальные хозяйст­венные операции или привлечение средств в форме кредитов и займов. Последнее зависит от финансовых возможностей креди­торов (банков), а также от кредитоспособности заемщиков.

В таблицы 7 приведен анализ денежных потоков прямым методом.

Анализ структуры и динамики денежных потоков позволяет сделать следующие выводы, чистый денежный поток за каждый анализируемый период в достаточной степени варьирует, следует отметить, что у ООО «Домтрансстрой» в анализируемом периоде была только текущая деятельность, и отсутствовала инвестиционная и финансовая. Поступления денежных средств в основном было за счет выручке от реализации. В 2002г. - 92,73 %, в 2003г. – 60,04 %. Доля направленных денежных средств на оплату приобретенных товаров, работ, услуг в 2002г. составляла 50,75 %, в 2003г. основной является прочие выбытия.

Составным элементом финансового анализа является анализ движения денежных средств (потоков) и управления ими. Данная часть анализа включает в себя:

• расчет времени оборачиваемости денежных средств;

• оценку денежных потоков;

• прогнозирование денежного потока при определении оптимального уровня денежных средств.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация тер­пит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении периода нахождения капитала в наличности, который находится по формуле:

Остатки денежных средств * Дней в периоде

П _д.н. =--------------------------------------------------------------------

Оборот денежных средств

Для исчисления оборота денежных средств используется данные израсходованных денежных средств.

Таблица 8

Колебания оборота денежных средств ООО «Домтрансстрой»

руб.

В 2003г. наблюдается резкое уменьшение срока с момента поступления денежных средств в ООО «Домтрансстрой» до момента их использования, от 10,25 в 2002 году до 1,41 дней в 2003 году, уменьшения произошло на 8,84 дней. Это говорит о повышении эффективности использования денежных средств, что является положительной характеристикой руководства ООО «Домтрансстрой», при этом он является достаточно коротким.

Следует отметить, что в 2003г. наблюдается увеличение кредитового оборота денежных средств, что является положительным моментом.

При анализе эффективности использования денежных средств необходимо рассчитать их оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости, показывающий число оборотов анализи­руемых средств за отчётный период и равный отношению выручки от реализации без НДС к средней стоимости анализируемого показателя.

Время оборота, показывающее среднюю продолжительность одного оборо­та в днях и определяемое отношением средней стоимости к выручке от реализации и умноженное на число календарных дней в анализируемом периоде. Рассчитанные показатели оборачиваемости приведены в таблице 9.

Таблица 9

Показатели оборачиваемости денежных средств ООО «Домтрансстрой»

руб.

Коэффициент оборачиваемости в 2002г. увеличился практически в 4 раза, что подтверждает повышение эффективности использования денежными средствами, если в 2002г. время одного оборота денежных средств занимало 10,25 дней, в 2003г. оно снизилось до 1,41 дня.

Для осуществления процесса управления денежными потоками, кроме анализа движения денежных средств, нужно определить период времени, в течение которого длится отвлечение денежных средств из оборота на осуществление основной производственной деятельности предприятия.

Продолжи- Время Время Время

тельность обращения обрашения обращения

обращения производст- дебиторской кредиторской

денежных венных задолжен- задолжен-

средств запасов ности ности

Результаты расчетов целесообразно занести в таблицу 10.

Таблица 10

Оборачиваемость оборотных активов ООО «Домтрансстрой»

На анализируемом предприятии ООО «Домтрансстрой» соотношение дебиторской и кредиторской задолженности по сравнению с выручкой от реализации велико, и как следствие очень длительный период одного оборота дебиторской и кредиторской задолженности, а также финансового цикла.

Глава 3. Совершенствование учета и анализа денежных средств

3.1 Использования данных анализа для эффективного управления денежными средствами

Прогнозирование денежного потока играет важную роль в обеспечении нормальной деятельности предприятия. Необходимость в этом нередко возникает при кредитовании в банке, когда банк желая застраховаться от неплатежей желает увидеть будет ли предприятие способным на конкретную дату погасить перед банком свои обязательства. Однако этим далеко не исчисляются все важные моменты, которые ставят перед финансовым менеджером задачу прогнозирования денежных потоков.

Данный раздел работы финансового менеджера сводится к исчислению возможных источников поступления и оттока денежных средств. Используется та же схема, что и в анализе движения денежных средств, только для простоты некоторые показатели могут агрегироваться.

Поскольку большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, нередко прогнозирование денежного потока сводят к построению бюджетов денежных средств в планируемом периоде, учитывая лишь основные составляющие потока: объем реализации, долю выручки за наличный расчет, прогноз кредиторской задолженности и др. Прогноз осуществляется на какой-то период в разрезе подпериодов: год по кварталам, год по месяцам, квартал по месяцам и т. н.

В любом случае процедуры методики прогнозирования выполняются в следующей последовательности:

• прогнозирование денежных поступлений по подпериодам;

• прогнозирование оттока денежных средств по подпериодам;

• расчет чистого денежного потока (излишек/недостаток) по нодпериодам;

• определение совокупной потребности в краткосрочном финансировании в разрезе подпериодов.

Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки товаров. Основным источником поступления денежных средств является реализация товаров, которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и в кредит. На практике большинство предприятий отслеживает средний период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета. Исходя из этого можно рассчитать, какая часть выручки за реализованную продукцию поступит в том же подпериоде, а какая в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение дебиторской задолженности. Базовое балансовое уравнение имеет вид:

Д3_Н + ВР = ДЗ_К + ДП,

где Д3_Н - дебиторская задолженность за товары и услуги на начало подпериода;

Д3_К - дебиторская задолженность за товары и услуги на конец подпериода;

ВР - выручка от реализации за подпериод;

ДП - денежные поступления в данном подпериоде.

Более точный расчет предполагает классификацию дебиторской задолженности по срокам ее погашения. Такая классификация может быть выполнена путем накопления статистики и анализа фактических данных о погашении дебиторской задолженности за предыдущие периоды. Анализ рекомендуется делать по месяцам. Таким образом, можно установить усредненную долю дебиторской задолженности со сроком погашения соответственно до 30 дней, до 60 дней, до 90 дней и т. д. При наличии других существенных источников поступления денежных средств (прочая реализация, внереализационные операции) их прогнозная оценка выполняется методом прямого счета; полученная сумма добавляется к сумме денежных поступлений от реализации за данный подпериод.

На втором этапе рассчитывается отток денежных средств. Основным его составным элементом является погашение кредиторской задолженности. Считается, что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют «растягиванием» кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская задолженность в этом случае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочного финансирования. В странах с развитой рыночной экономикой существуют различные системы оплаты товаров, в частности, размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в течение которого сделан платеж. При использовании подобной системы отсроченная кредиторская задолженность становится довольно дорогостоящим источником финансирования, поскольку теряется часть предоставляемой поставщиком скидки. К другим направлениям использования денежных средств относятся заработная плата персонала, административные и другие постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплаты налогов, процентов, дивидендов.

Третий этап является логическим продолжением двух предыдущих путем сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат рассчитывается чистый денежный поток

На четвертом этапе рассчитывается совокупная потребность в краткосрочном финансировании. Смысл этапа заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды по каждому подпериоду, необходимой для обеспечения прогнозируемого денежного потока. При расчете рекомендуется принимать во внимание желаемый минимум денежных средств на расчетном счете, который целесообразно иметь в качестве страхового запаса, а также для возможных непрогнозируемых заранее выгодных инвестиций.

Применим данную методику для анализа на рассматриваемом предприятии ООО «Домтрансстрой».

Таблица 11

Динамика денежных поступлении и дебиторской задолженности

тыс.руб.

Таблица 12

Прогнозируемый бюджет денежных средств

руб.

Таблица 13

Расчет объема требуемого краткосрочного финансирования

руб.

В 2003 году анализируемому предприятию ООО «Домтрансстрой» требовалось дополнительных денежных средств больше, чем в предыдущем году, но тем не менее не наблюдается их недостаток для текущей деятельности.

3.2 Автоматизация денежных средств

Специалистам в об­ласти бухгалтерского учета можно рекомендовать переход предприятия любой от­расли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это эконо­мит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров. Хотя учет денежных средст считается не трудоемкой, но требующей большого внимания.

Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского уче­та на сегодняшний день снабжены функцией ведения учета финансовых результатов предприятия. Она выражается не только в том, что прог­рамма способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации. Кроме того, все операции, зарегистрированные ранее, остаются в памяти машины.

Основными целями комплекса автоматизированного учета финансо­вых результатов является обеспечение:

- учета прибыли по источникам образования (структурным подраз­делениям);

- ретроспективного и перспективного анализа;

В функциональном аспекте с некоторой долей условности можно выделить следующие задачи данного участка учета:

- учет прибыли по видам и источникам формирования, а также по структурным подразделениям;

- обобщение данных синтетического и аналитического учета. В организации учета финансовых результатов имеются свои специфические особенности, вытекающие из характера регистрации операций на этих счетах. Информация, отражаемая на счетах финансовых резуль­татов формируется при решении других учетных задач. Следовательно, она является неоднородной по характеру и времени отражения в бух­галтерских регистрах. Разноска данных по этим счетам возможна лишь в условиях полного завершения учетных записей по другим синтетичес­ким счетам или по мере возникновения прибыли.

Источниками поступления данных для решения задачи являются:

1. первичные документы – накладные - журналы – ордера;

2. расчеты естественной убыли;

3. ведомости расчетов отчислений в специальные фонды;

4. другие.

Исходными данными для решения задач являются сформированные машинным путем записи и документы бухгалтерского учета, полученные в результате выполнения учетных работ на всех участках учета. На основе этих записей формируются массивы данных аналитического и сводного синтетического учета.

Структура записи массива аналитического учета включает рекви­зиты: код основного и корреспондирующего синтетического и аналити­ческого счетов; код структурного подразделения основного и коррес­пондирующего счета; дата совершения операции; код операции; сумма. Формирование массива сводного синтетического учета производится пу­тем выборки записей, относящихся к определенному синтетическому учету. Массив содержит: код основного и корреспондирующего счетов, дебетовые и кредитовые обороты по ним, входящие и исходящие сальдо. В программе также предусмотрено наличие архивных данных в виде мас­сива, полученного в предыдущий отчетный период. В массиве имеются остатки и нарастающие обороты по объектам аналитического учета, по субсчетам, по синтетическим счетам.

Большая часть исходных данных, как уже отмечалось, формирует­ся при решении смежных комплексов учетных задач и является произ­водной.

В процессе совместной обработки массивов формируется выходная информация.

Формирование сводной информации осуществляется в несколько этапов. Это обусловлено существующей взаимосвязью между счетами бухгалтерского учета, при которой результаты по одним счетам бух­галтерского учета могут быть определены лишь после выявления ре­зультатов по другим счетам. Это в свою очередь предопределяет и последовательность обработки информации по отдельным участкам уче­та. Таким образом, при организации автоматизированного сводного учета большое значение приобретает соблюдение последовательности и сроков обработки учетной информации.

Технической базой АРМ бухгалтера являются персональные компь­ютеры. Выбор техники осложняется тем, что ежегодно фирмы-производи­тели поставляют на рынок новое изделие или серию изделий.

Для компьютеризации бухгалтерий на малых предприятиях чаще всего используют машины фирмы IBM.

Малые предприятия характеризуются небольшим документооборотом и численностью сотрудников, ограниченным числом проводок, наличием одного или двух бухгалтеров. Для автоматизированного внедрения бухгалтерского учета здесь достаточно одной ПЭВМ типа IBM. Прог­раммные продукты для малых предприятий (типа «1С:бухгалтерия», «Фи­нансы без проблем», «Инфобухгалтер», «Турбо-Бухгалтер» и др.) ори­ентированы на выполнение сводного учета и частично аналитических расчетов.

В основу классификации программ бухучета может быть взят сос­тав выполняемых ими функций, зависящий в основном от размера предп­риятия или организации. Накопленный опыт составления и применения программ компьютеризации бухгалтерского учета позволяет классифици­ровать их на четыре группы:

- мини-бухгалтерии;

- интегрированная система бухгалтерского учета;

- комплексная система бухгалтерского учета;

- сетевая версия бухгалтерского учета.

Пакеты «Мини-бухгалтерии» предназначены для бухгалтерий с ма­лой численностью, без ярко выраженной специализации сотрудников по конкретным участкам учета. Это программы, ориентированные на малый бизнес, включают большое количество популярных сегодня программ, достаточно универсальных и логически законченных, под общим назва­нием «Проводка-Главная книга-Баланс», выполняющих в основном функ­ции ведения синтетического и несложного аналитического учета.

Основой всех пакетов является правильное отражение финансово­хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок и составление на их основе необходимой бухгалтерской отчетности (Главной книги, оборотносальдовой ведомости, Баланса, различных форм финансовой от­четности).

Как правило, пакеты этого класса ориентированы на пользовате­лянепрофессионала, и довольно просто осваиваются бухгалтером. Он освобождается от ручной работы по ведению учетных регистров, журна­лов-ордеров, ведомостей затрат по статьям калькуляции, составлению отчетности. На экране дисплея оперативно отражаются по счетам обо­роты, входящие и исходящие сальдо, обороты Главной книги. Все вы­ходные формы выводятся на экран, жесткий диск, дискету и печать.

Как правило, пакет расположен на одной-двух дискетах и предус­матривает ведение бухгалтерского учета на одной ПЭВМ. Для програм­мирования используются в основном различные системы управления ба­зами данных: Clipper, FOXBASE, FOXPRO и другие.

К типовым программным продуктам этого класса, имеющим наиболь­шую популярность и распространение, можно отнести следующие пакеты: «1С: бухгалтерия», «Инфософт» (АРМ БУП), «Финансы без проблем», «Финансист2», «Турбо – Бухгалтер».

В качестве примера рассмотрим организацию технологии, реализуемую пакетом «1С: бухгалтерия». Пакет программ «1С: бухгалтерия» ориентирован на ведение бух­галтерского учета на малых предприятиях и состоит из двух независи­мых программ:

первая - Учет бухгалтерских операций типа «Проводка-Главная книга-Баланс»;

вторая - «Платежные поручения», обеспечивающая оформление та­ких документов, как платежные поручения, платежные требования - по­ручения, реестр чеков, счета.

Программа «1С: бухгалтерия» имеет много достоинств, что и привлекает фирмы при ее покупке. Она ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера (журнально-ордерную систему), при этом значительно упрощая ее (рассчитана на пользователя-непрофессиона­ла). Меню программы составлено в очень удобной форме; ведутся авто­матические расчеты, представляется возможность автоматического пе­рерасчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Су­ществует режим расчета внутри квартала за один месяц и за любой ин­тервал, также имеется возможность автоматизации первичного учета ( приходные, расходные кассовые ордера, авансовые расчеты и так да­лее). Накопление на счетах ведется автоматически, при этом значительно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует формирования карточек по всем счетам, автомати­ческое получение шахматки, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм отчетности, то есть с помощью этой программы можно вести автоматически синтетичес­кий и аналитический учет.

В программе существует возможность печати всех необходимых документов, введена возможность настройки печатающего устройства. Программа предлагает набор форм отчетности для анализа финансового состояния предприятия на основе показателей, принятых в международ­ной практике.

К сожалению, на предприятии, выбранном мною для написания работы, ведется обычная журнально-ордерная форма учета. Это уже говорит о низком уровне качества обработки первичной информации, что не всегда может спасти предприятия от просчетов и убытков.

Заключение

В заключении дипломной работы отметим ряд наиболее важных моментов.

Для учета денежных средств в плане счетов бухгалтерского учета предназначен раздел V. Счета этого раздела служат для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг платежных и денежных документов.

Основными счетами принадлежащими к этому разделу являются:

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути».

Для учет денежных средств в кассе рекомендуется использование следующих первичных документов: приходного кассового ордера, расходного кассового ордера, платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов.

Исследуемым в данной работе предприятием является ООО «Домтрансстрой», его основным видом деятельности является: торгово-закупочная и посредническая деятельность, организация магазинов, торговых точек.

Анализируя экономические показатели, можно сделать вывод о том, что за 9 месяцев 2003г. выручка в ООО «Домтрансстрой» уменьшилась на 56,59 % по сравнению с предыдущим периодом. В отличие от 2002г., когда был получен убыток от продаж в размере 4,2 тыс. руб., в 2003г. ООО «Домтранссервис» получило прибыль (13,8 тыс. руб.). Уменьшение объем продаж сказалось на уменьшении производительности труда работников предприятия. В 2003г. на каждого работника приходилось 21,73 руб. выручки, что на 66,04% меньше по сравнению с 2002г.

Возросла средняя стоимость оборотных активов – на 12,27 %, стоимость основных средств – на 25 %. Увеличении объема продаж и средней стоимости основных средств сказалось на увеличение фондоотдачи – в 2,6 раза. За 9 месяцев 2002г. на 1 рубль прибыли от продаж приходилось 9,09 руб. стоимости основных средств.

Коэффициент абсолютной ликвидности по состоянию на 01.10.03г. снизился на 5%, но остается достаточно высоким и говорит о том, что на конец года могут быть погашены 23 % краткосрочных обязательств, рекомендуемое значение от 0,2 до 0,3. Общий коэффициент ликвидности не достигает рекомендованного значения, от 2 до 3, и говорит о том, что текущие активы всего на 24 % превышают краткосрочные обязательства, по состоянию на 01.10.03 г. Коэффициент маневренности предназначен для определения того, какая часть средств из собственных источников вложена в наиболее мобильные активы, в нашем случае этот показатель увеличился на 13 %, и на 01.10.03г. составил 0,54.

В общем ООО «Домтранссервис» можно охарактеризовать, как прибыльное, платежеспособное, ликвидное и финансово независимое предприятие, не смотря на снижения в 2003 году ряда показателей, а также чистой прибыли, предприятие завоевало свою долю рынка в г. Москве.

Для более детального исследования изменений в структуре денежных средств в данной дипломной работе проведен анализ их движения, который показал, что в целом по предприятию поступление денежных средств превышает их отток, что является положительным фактом, ООО «Домтранссервис» получает денежные средства в основном от текущей деятельности. Финансовая деятельность также дала предприятию небольшое поступление, инвестиционной деятельностью предприятие за анализируемый период не вело, фактическое расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств на предприятии за 2000 год составило -5589 тысяч рублей.

Правильность, точность и своевременность ведения бухгалтерского учета денежных средств является необходимым условием в общехозяйственной деятельности любого предприятия, а анализ денежных средств позволяет решить ряд немаловажных вопросов, таких как, из каких источников получены денежные средства и куда они направлены; достаточно ли предприятию собственных средств или есть необходимость в заемных; в состоянии ли предприятие расплатится по всем текущим обязательствам и другие.

В связи с трудоемкостью обработки первичных документов по движению денежных средств и необходимостью в любой момент времени знать остатки на денежных счетах, хотелось бы отметить целесообразность использования автоматизированного учета. Это во многом облегчит труд бухгалтерии и даст возможность более тщательно подходить к вопросу о целесообразности использования денежных средств находящихся в распоряжении предприятия.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. – Часть 1,2. – М.: Инфра-М, 1996. – 451 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I, II (с изменениями и дополнениями). – М.: Проспект, 2003. – 871 с.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996. №129-ФЗ//Собрание законодательства РФ. №48.Ст.5369. Изменения от 23 июля 1998.//СЗ РФ. 1998. №30. Ст.3619.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) от 9.12.1998 г. №604//Основные документы бухгалтерского учета. – М.:ПРИОР, 1999.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 6.06.1999 г. №43Н//Экономика и жизнь. - №35. – 1999.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 6.05.1999 г. №32Н//Бухгалтерский учет. - №8. – 1999.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6.05.1999 №33Н//Бухгалтерский учет. - №8. – 1999.
8. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.:ЮНИТИ-ДАНА,2000. – 471 с.
9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.:ПРИОР, 2002. – 672 с.
10. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. – М.:Финансы и статистика, 2002.– 528 с.
11. Безруких П.С. Практические рекомендации по переходу на новый План счетов. // «Главбух».- 2001. -№ 23, декабрь.- С.8-10.
12. Брагин Л.А. Торговое дело - экономика и организация. – М.: ИНФРА - М, 2001. – 576 с.
13. Брызгалин А.В., Берник В.Д., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к налогу на прибыль. – М.: Аналитика-Пресс, 2001. – 456 с.
14. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. – М.:Финансы и статистика, 2000. – 800 с.
15. Виханский О.С. Стратегическое управление. Учебник - М: Гардарики, 2001.- 296с.
16. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Элиста: АПП «Джангр», 2003. – 560с.
17. Киселев М. Переход на новый План счетов «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 39, 40, 41, сентябрь, октябрь, 2001. – С.8-9.
18. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 763 с.
19. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.:Финансы и статистика, 2000. – 511 с.
20. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. – М.: Инфра-М, 2000. – 416 с.
21. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: - Финансы и статистика , 2003. –800с.
22. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ-1 – ПБУ-12. – М.:Налоговый вестиник, 2000. – 400 с.
23. Медведев В. Формирование товарного предложения на потребительском рынке/ Медведев В., Терещенко Н. // Маркетинг. – 2002. - № 4. – С. 5-7
24. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. — М.: Финан­сы и статистика, 1999. – 457 с.
25. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использования прибыли. – Санкт-Петербург, Спб и ВЭСЭП, 2000. – 104 с.
26. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». Теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 184с.
27. Осипова Л.В., Синяева И.М. Основы коммерческой деятельности. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 623 с.
28. Прыкин Б.В. Технико-экономический анализ производства. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 399 с.
29. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 360 с.
30. Раицкий К.А. Экономика предприятия. – М.: ИВЦ Маркетинг, 2003. – 693 с.
31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое знание, 2003. – 686 с.
32. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статисти­ка, 2000. – 318 с.
33. Статистика финансов / Под ред. проф. Салина В.Н. – М.:Финансы и статистика, 2000. – 816 с.
34. Тамбиев М.А. Роль организационного механизма маркетинга в обеспечении развития регионального потребительского рынка. // Соц-гуманитар. знания. – 2001. - № 5. – с. 165
35. Торговое дело: экономика и организация/Под ред. Л.А.Брагина, Т.П.Данько. – М.: Инфра-М, 2000. – 559 с.
36. Тренев Н.Н. Управление финансами. – М.:Финансы и статистика, 2000. - 496с.
37. Управленческий учет/Под ред. Шеремета А.Д. – М.: ФБК-Пресс, 2000. – 512с.
38. Финансовая экономика фирмы/Под общ.ред. Ильенковой С.Д. – М.:Компания Спутник, 2000. – 100 с.
39. Финансовый менеджмент: теория и практика/Под ред. Стояновой Е.С. – М.: Перспектива, 2000. – 656 с.
40. Финансы предприятий/Под ред. Романовского М.В. – Спб.: Бизнес-Пресса, 2002. – 528 с.
41. Чембермин Э.Х. Теория монополистической конкуренции. – М.: Экономика, 1999. – 164 с.
42. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 96 с.
43. Экономика торгового предприятия/Под общ.ред. Гребнева А.И.- М.: Экономика, 2000. – 238 с.
44. Экономический анализ. / Под ред. Л.Т.Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 527 с.
45. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование/Под ред. Баканова М.И., Шеремета А.Д. – М.:Финансы и статистика, 2000. – 565 с.
46. Эрлихман А.А. Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операций. – М.:Экспертное бюро, 2001. – 400 с.

Другие похожие работы

1. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств на примере ООО Марьинский парк
2. Информация о денежных поступлениях и денежных выплатах
3. Предоставление информации о денежных поступлениях и денежных выплатах в МСФО
4. Контрольная работа по бюджетному учету и отчетности
5. Муниципальные выборы - высшее выражение воли населения