Содержание

Введение

1. Общая характеристика финансовых средств

1.1 Понятие и функции денежных средств

1.2 Классификация и виды кредитов и ценных бумаг

1.3 Экономическая характеристика деятельности

ООО

2. Учет финансовых средств

2.1 Учет денежных средств в кассе

2.2 Денежные средства на счетах в банках

2.3 Учёт операций с ценными бумагами

2.4 Учёт кредитов и займов

3. Анализ финансовых средств и совершенствование их учета

3. Анализ финансовых средств

3.2 Пути повышения эффективности использования финансовых средств

3.3 Совершенствование учета финансовых средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и др. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенные средства в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

При развитии предприятия часто возникает потребность в пополнении оборотных средств путём привлечения дополнительных вложений через займы, кредиты и ссуды. При выборе способа вложения денежных средств перед предприятием возникает вопрос о надёжности, доходности и ликвидности данного способа вложения. Все вышесказанное говорит о том, что на предприятиях необходим хорошо организованный бухгалтерский учет денежных средств, кредитов и ценных бумаг, и должен строиться таким образом, чтобы способствовать укреплению денежных и кредитных отношений в России.

В экономике России, как и в экономике любой другой страны, рост объема денежной массы является объективной величиной, обеспечивающей потребности экономики страны при росте ВВП и уровне доходов, даже если этот рост обозначен только в номинальном выражении.

Особенностью функционирования денежной сферы РФ в условиях переходной экономики является несвоевременное совершение платежей. Характерное проявление кризиса неплатежей – задержки с выдачей заработной платы рабочим и служащим, что сопровождается ухудшением их материального положения, ограничением объема платежеспособного спроса на товары и услуги.

Развитие платежной системы России невозможно только за счет улучшения дел в области наличного обращения. Значительная составляющая в сравнении с другими странами наличных денег в составе денежной массы – явление вынужденное. Внедрение в практику современных методов и инструментов безналичных расчетов остается одной из главных задач в работе Банка России. Эта задача может быть решена только в контексте общей политики оздоровления экономики России и перехода к устойчивому росту экономики на основе тесного взаимодействия Банка России с Правительством и другими государственными органами при согласовании и проведении единой денежно-кредитной политики. На данном этапе основные усилия следует направить на вытеснение из хозяйственного оборота бартера и суррогатов денег, создать условия для нормализации расчетов между субъектами рынка, причем инициативу в этом вопросе, ввиду ясно понимаемой экономической выгоды, должны проявить и сами хозяйствующие субъекты, а также задачей номер один является возвращение устойчивого доверия населения к кредитным организациям и предлагаемым ими услугам.

Актуальность выбранной темы "Бухгалтерский учет и анализ финансовых средств" подтверждается еще тем, что на сегодняшний день в условиях начальной стадии успешного развития большинства предприятий нельзя допускать рост дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности. Возникновение такой задолженности отрицательно сказывается на финансовой состоянии предприятия и всего народного хозяйства в целом. Объектом исследования является хозяйствующий субъект Общество с ограниченной ответственностью «ПАБ».

Целью данной работы является рассмотрение учета финансовых средств, анализ существующей нормативно - регулирующей базы и документооборота операций с финансовыми средствами и их анализ. Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

• определение основных понятий и функций финансовых средств;

• понятие и классификация кредитов и ценных бумаг;

• определение основного значения и задач учета и анализа финансовых средств;

• приведение экономической характеристики ООО «ПАБ»;

• характеристика особенностей бухгалтерского учета операций с финансовыми средствами;

• анализ финансовых операций на ООО «ПАБ»;

• выявление путей совершенствование учета и использования финансовых средств;

• автоматизация бухгалтерского учета финансовых средств.

Согласно поставленным задачам структура дипломной работы сложилась из трех глав, введения и заключения.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и функции денежных средств

Сущность денег заключается в том, что это – специфический товарный вид, с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента

Сущность денег проявляется в единстве трех свойств:

– всеобщей непосредственной обмениваемости;

– кристаллизации меновой стоимости;

– материализации всеобщего рабочего времени.

Следовательно, деньги, возникшие из разрешений противоречий товара (потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Самой ранней формой обмена одного продукта труда на другой был бартер, или непосредственный обмен одной вещи на другую, одной услуги на другую. Деньги как таковые здесь отсутствуют. При всей простоте такового обмена у бартера есть множество недостатков. Важнейший из них заключается в том, что в условиях экономики бартера необходимо найти человека, который имеет то, что вам необходимо, и хочет то, что у вас есть. Кроме того совпадение интересов должно произойти как по времени, так и по количеству и качеству товара, что требует значительных усилий, времени, затрат и зачастую невозможно.

Замена механизма бартерных сделок механизмом, использующим деньги, или переход к товарно-денежному обмену, приводит помимо всего прочего к снижению издержек обращения, что в свою очередь, стимулирует развитие специализации и торговли.

При товарно-денежном обмене каждый партнер по обмену устанавливает свои цены только по отношению к одному товару, который и используется в качестве денег. И все же сам факт, что товарно-денежный обмен эффективнее бартерного, еще не объясняет того, что заставило людей из всего товарного мира выделить особый товар, который назвали деньгами.

В условиях дефицитной экономики в России этого периода была введена также альтернатива денежному обмену – использование системы карточек или талонов, при которой товар обменивался скорее на карточки и талоны, нежели непосредственно на деньги. Целью введения карточек покупателя и талонов было ограничение спроса в условиях контролируемых государством цен. Но известно, что эта цель была достигнута частично, так как талоны постепенно теряли свой особый характер и становились просто еще одним товаром (например, талоны на сигареты и водку можно было купить за деньги).

Функциям денег присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться. Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости; средства обращения; средства платежа; средства накопления.

Помимо перечисленных функций, нередко признается выпол­нение деньгами функции мировых денег (международного пла­тежного средства), в которой они используются для денежных операций между странами. Выполнение такой функции при су­ществовании золотых денег или свободно конвертируемой валю­ты не вызывало сомнений.

Функции денег рассматриваются как проявление их сущности. Вместе с тем они могут выполняться только при участии людей. Именно люди, используя возможности денег, могут определять цены товаров, применять деньги в процессах реализации и плате­жей, а также использовать их в качестве средства накопления. Такой подход к функциям денег означает, что деньги пред­ставляют инструмент экономических отношений в обществе, а функции денег могут осуществляться лишь при участии людей.

Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров является величина их сто­имости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень за­трат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление това­ра, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на произ­водство отдельных видов товаров.

Деньги как средство обращения используются для оплаты при­обретаемых товаров. При этом особенностью такой функции денег служит то, что передача товара покупателю и его оплата происходят одновременно. В этой функции употребляются налич­ные денежные знаки. Следует иметь в виду, что в РФ ее может выполнять лишь российская валюта (рубли). Применение ино­странной валюты при реализации или покупке товаров не разре­шается.

Как средство оплаты приобретаемых товаров деньги использу­ются кратковременно. Одни и те же денежные знаки могут при­меняться многократно в различных сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесь большое значение при­обретает скорость обращения денег: чем быстрее совершается оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров. Соот­ветственно скорость обращения денег важна для регулирования массы денег, необходимых для обращения.

В участии денег в качестве средства обращения заложены воз­можности воздействия на экономические отношения между про­давцами и покупателями. Покупатель товара предварительно должен убедиться в том, что потребительная стоимость предлага­емого товара соответствует предъявляемым требованиям. Без со­блюдения этого требования реализация не осуществляется. Поку­патель подвергает также контролю цену предлагаемого товара. При этом учитываются уровень цен, соотношение спроса и пред­ложения по товару, намеченному к реализации, а также уровень цен на товары, которые могут заменить предлагаемый товар. В функции средства обращения деньги могут использоваться как инструмент взаимного контроля участ­ников сделки по реализации товара.

Широко используются деньги как средство платежа. Такую функцию деньги выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при денежных взаимоотношениях с финансовы­ми органами (налоговые платежи, получение средств от финансо­вых органов), а также при погашении задолженности по заработ­ной плате и др. Функцию средства платежа выполняют и наличные деньги, главным образом во взаимоотношениях, в которых участвуют фи­зические лица. Лишь небольшая часть платежей юридических лиц (в основном на не очень крупные суммы) производится на­личными деньгами. Однако преобладающая часть денежного обо­рота, в котором деньги выступают как средство платежа, прихо­дится на безналичные денежные расчеты между юридическими лицами и в определенной части в расчетах физических лиц (пере­числение средств из вклада в банке в уплату за коммунальные ус­луги и др.).

При совершении некоторой части денежных оборотов в функ­ции средства платежа, в отличие от оборотов в функции средства обращения допускается применение, помимо российской валюты (рублей) иностранной валюты. Это происходит, например, при взносе гражданами наличной инвалюты во вклады в банки и пос­ледующем получении из банка вложенных средств.

Деньги, непосредственно не участвующие в обороте, в том числе в функциях средства обращения и средства платежа, обра­зуют денежные накопления и выполняют функцию средства на­копления.

В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образование денежных накоплений отдельных граждан обусловлено: превышением их доходов над расходами, необходимостью создания резерва для предстоящих крупных и сезонных расходов. Наличие денежных накоплений позволяет населению исполь­зовать их в предстоящие периоды для оплаты приобретаемых то­варов и погашения различных обязательств. Деньги в функции средства накопления состоят, кроме того, из остатков, накапли­ваемых предприятиями и организациями на их счетах в банках.

Выполнение деньгами функции средства накопления является важной предпосылкой развития кредитных отношений, с помо­щью которых становится возможным использование временно свободных средств, образующихся в различных звеньях хозяйства и у населения для предоставления их взаймы предприятиям и ор­ганизациям других звеньев хозяйства и отдельным гражданам. Возникающие и систематически возобновляемые кредитные от­ношения способствуют целесообразному использованию ресурсов хозяйства, развитию производства и более полному удовлетворе­нию потребностей населения. Таковы народнохозяйственные ре­зультаты использования денег при выполнении ими функции средства накопления.

Несмотря на различия функций денег, между ними существует взаимосвязь и единство, обусловленное сущностью денег. Так, функция меры стоимости реализуется в функциях средства обра­щения и средства платежа. Вместе с тем деньги могут поперемен­но выполнять функции средства обращения и средства платежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денежные накопления могут быть использованы как средство обращения и как средство платежа.

Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лица­ми, находящимися в различных странах. В таких взаимоотноше­ниях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых других операций. При применении различными странами полноценных денег, обладав­ших собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь се­рьезные осложнения с их использованием в международных от­ношениях. Здесь деньги отдельных стран могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной стоимос­ти денежной единицы каждой страны.

Когда же был совершен переход к неполноценным деньгам, прежняя практика оказалась недостаточно приемлемой. В новых условиях расчеты между странами стали производиться с помо­щью свободно конвертируемых валют (доллары США, иены, не­мецкие марки и др.) либо в таких международных единицах, как ЭКЮ (Europian Currency Union).

Если же плательщик, находящийся в России, располагает не­конвертируемой валютой, он может ее обменять на свободно конвертируемую валюту по применяемому курсу и при наличии разрешений осуществить перечисление в другие страны. Напро­тив, при поступлении из-за рубежа свободно конвертируемой ва­люты она зачисляется на транзитный счет. С этого счета может быть проведена реализация части поступившей конвертируемой валюты на местную валюту по применяемому курсу, а при нали­чии разрешения можно использовать часть валюты для расчетов с зарубежными корреспондентами. Это означает, что функцию ми­ровых денег могут выполнять денежные единицы свободно кон­вертируемых валют. Неконвертируемые денежные единицы такую функцию выполнять не могут.

Особенности безналичных денежных расчетов проявляются в следующем:

• в расчетах наличными деньгами принимают участие платель­щик и получатель, передающие наличные средства. В безналич­ных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме запи­сей по счетам плательщика и получателя;

• участники безналичных денежных расчетов состоят в кредит­ных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредит­ные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;

• перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отноше­ния банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией. Это подчеркивает значение целесообразной организа­ции процессов кредитования для регулирования денежной массы, состоящей из денег безналичного оборота и наличных денег.

Расширение практики безналичных денежных расчетов с по­мощью электронной техники способствовало появлению термина электронные деньги. По существу же в подобных операциях производятся безналичные денежные расчеты с той разницей, что вместо распоряжения денежными средствами с помощью доку­ментов, составленных на бумаге (поручения, чеки и др.), при электронной технике соответствующие распоряжения выполня­ются посредством электронных сигналов. Поэтому вряд ли име­ются основания для признания существования такой самостоя­тельной разновидности денег, как электронные деньги.

Помимо денежного безналичного оборота, происходящего на основе замещения движения наличных денег кредитными опера­циями, в хозяйственной практике выделяют и счетные деньги, ко­торые не совершают оборота, но используются при проведении вза­имных расчетов. Так, при проведении зачетов взаимных требова­ний в размере зачтенной суммы функционируют, но не соверша­ют оборота счетные деньги.

Подобное использование денег имеет место и при применении бартера, когда стоимость взаимных поставок засчитывается (здесь выступают счетные деньги) лишь при ее неравенстве, бар­терная сделка завершается с помощью перечисления незачтенной суммы.

Несмотря на особенности, присущие деньгам безналичного оборота, они обладают многими общими чертами с наличными деньгами. Это проявляется прежде всего в одинаковой денежной единице наличных денег и денег безналичного оборота. Существенно также, что между этими видами денег имеется тесная связь, выражающаяся в переходе одних в другие. Проявление единства этих видов денег состоит в том, что ре­гулирование объема денег безналичного оборота, как и наличных денег осуществляется с помощью кредита. Так, появление, а также увеличение или уменьшение массы денег безналичного оборота происходят в результате кредитных операций, подобно тому, как это имеет место с массой наличных денег.

Согласно ст. 845 Гражданского кодекса Российской Федерации основанием для списания денежных средств со счета банком является распоряжение клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При достаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований списание этих средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности поступления распоряжений клиента.

При недостаточности средств на счете согласно ст.855 ГК РФ предусмотрена следующая очередность платежей. Первая очередь - списание по исполнительным документам о возмещении вреда жизни и здоровью и о взыскании алиментов. Вторая очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда, по выплате вознаграждений по авторскому договору. Третья очередь - списание по платежным документам, предусматривающим расчеты по оплате труда, а также отчислениям в фонды социального обеспечения в соответствии с действующим законодательством. Четвертая очередь - списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет. Пятая очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. Шестая очередь - списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Расчетные счета открываются юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс.

Расчеты через расчетные счета осуществляются преимущественно на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Исключения составляют платежи банком по своей инициативе за просроченные ссуды и за проценты по ссудам, а также платежи по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих предприятиям коммунальные услуги, обеспечивающих носителями энергии и связью. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета предприятия без его согласия также по исполнительным листам судов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.

Кроме расчетного счета, банк открывает на каждого клиента (предприятие) соответствующий лицевой счет, на котором ведет учет взаимодействия с ним.

В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов:

1) платежными поручениями;

2) платежными требованиями;

3) инкассовыми поручениями;

4) аккредитивами;

5) чеками;

6) при помощи векселей;

7) с использованием банковских карт.

Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в "Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации", утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 г. N 2-П, и заключаются в следующем. Расчетные документы действительны в течение 10-ти дней, не считая дня выписки. Документы на бумажных носителях печатаются или на пишущей машинке, или на принтере персонального компьютера, исключение составляют чеки, бланки которых заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового и черного цвета. Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательная надпись о том, что налог по данной операции не уплачивается. Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели - платежные требования и инкассовые поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка.

Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст.855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом):

в первую очередь, по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов;

во вторую очередь, по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам;

в третью очередь, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по текущей оплате труда персонала, работающего по трудовым договорам (контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения обязательств по предыдущим пунктам;

в четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности.

Расчеты платежными поручениями. По оценкам специалистов, примерно 95% платежей в России осуществляется с помощью платежных поручений. Они используются:

при перечислениях за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

для платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

при возврате или размещении кредитов (займов), депозитов и процентов по ним;

для платежей в других целях.

Если на расчетном счете предприятия нет средств для осуществления платежей, то платежные поручения помещаются в картотеку до момента поступления денег.

Схема расчетов платежными поручениями приведена на рис. 1.

—————————————————————— 1 ——————————————————————

| Покупатель |<————————————————————————| Поставщик |

—————————————————————— ——————————————————————

^ | ^

6| | 2 | 4

| | |

—————————————————————— 5 ——————————————————————

| Банк покупателя |<————————————————————————| Банк поставщика |

| р/с |————————————————————————>| р/с |

—————————————————————— 3 ——————————————————————

Рис. 1. Схема расчетов платежными поручениями.

После получения продукции (1), покупатель выписывает платежное поручение (2) своему обслуживающему банку. Тот перечисляет деньги (3) с расчетного счета (Р/с) покупателя на расчетный счет поставщика. Банк поставщика, зачислив деньги на расчетный счет своего клиента, делает ему выписку (4). Затем он извещает банк покупателя (5), который делает соответствующую выписку своему клиенту (6).

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями объединены общим понятием "расчеты по инкассо", смысл которого заключается в получении (востребовании) платежей (см. упомянутое "Положение о безналичных расчетах в РФ" от 03.10.2002 г. N 2-П).

Отличие операций, осуществляемых согласно платежным требованиям и инкассовым поручениям, заключается в том, что первые могут проводиться плательщиком с акцептом (т.е. с учетом его согласия) или без него, а вторые - всегда в бесспорном порядке.

Платежные требования используются при расчетах за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также в некоторых других случаях. Списание денежных средств с расчетного счета плательщика без его согласия проводится в случаях, установленных законодательством, или если это определено условиями договора.

Срок для акцепта не может быть менее 5-ти рабочих дней. Если в платежном поручении нет записи "без акцепта", то платежное требование считается акцептным со сроком 5 дней. Покупатель имеет право частичного или полного отказа от акцепта. Отказ может быть обусловлен недостачей полученных товаров, а также несоответствием их качества и ассортимента. При отказе от акцепта продукция принимается на ответственное хранение и затем отгружается в адрес поставщика после его распоряжения.

Инкассовые поручения применяются при списании денежных средств с расчетного счета плательщика:

если такой порядок установлен законодательными (в том числе контрольными) органами;

при взысканиях по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных договором между сторонами, и при условии предоставления банку-эмитенту (банку покупателя) такого права.

Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения, если исполнительные документы предъявлены им по истечении срока, установленного законодательством.

Схема расчетов приведена на рис.2. После отгрузки продукции (1), поставщик выставляет в свой обслуживающий банк платежное требование с товаросопроводительными документами на инкассо (на востребование платежа) - (2). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя (3) для получения акцепта (согласия на оплату) покупателя и взыскания платежа. Банк покупателя передает документы своему клиенту (4). В случае акцепта (5) банк покупателя перечисляет деньги (6). На принятие решения об акцепте покупателю отводится не менее 5-ти дней. После перечисления денег делаются соответствующие выписки (7) и (8).

—————————————————————— 1 ——————————————————————

| Покупатель |<————————————————————————| Поставщик |

—————————————————————— ——————————————————————

^ | ^ ^ |

|8 |5 | 4 |7 |2

| | | | |

—————————————————————— 3 ——————————————————————

| Банк покупателя |<————————————————————————| Банк поставщика |

| р/с |————————————————————————>| р/с |

—————————————————————— 6 ——————————————————————

Рис. 2. Схема расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями.

Для безакцептных платежных требований и инкассовых поручений, исполнение которых не требует согласия покупателей, схема расчетов упрощается за счет исключения операций (4) и (5).

Примечание. Инкассовые поручения применяются не только в случаях взаимодействия покупателей и поставщиков. В общем случае расчеты проводятся между различными контрагентами, один из которых является плательщиком, а другой - получателем. Банк плательщика при этом носит название банка-эмитента, а банк получателя - банка исполняющего.

Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.

Аккредитив открывается только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком.

Кроме того, аккредитив может быть покрытым и непокрытым. Покрытый (депонированный) аккредитив - это аккредитив, открытый в банке поставщика (банке-эмитенте) одновременно с депонированием суммы в банке покупателя (банке исполняющем). Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в банке покупателя. Схема расчетов с помощью аккредитивов представлена на рис. 3.

—————————————————————— 5 ——————————————————————

| Покупатель |<————————————————————————| Поставщик |

—————————————————————— ——————————————————————

^ | ^ | ^

|9 |1 |10 |6 |4

| | | | |

—————————————————————— 8 ——————————————————————

| Банк покупателя |<————————————————————————| Банк поставщика |

—————————————————————— ——————————————————————

—————— 2 ——————— 3 —————— 7 ———————

| Р/с |——————>| С/с |————————————————————————>| С/с |——————>| Р/с |

—————— ——————— —————— ———————

Рис. 3 Схема расчетов аккредитивами.

В соответствии с договором между поставщиком и покупателем последний (покупатель) подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива (1). На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета (Р/с) на специальный счет (С/с) (2). Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика (банку исполняющему) об открытии аккредитива (3).

Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6). Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению, и определив их идентичность, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика (7). Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя (8) и тот списывает сумму с депозитного счета, делая выписку своему клиенту (9) и, передавая ему с нею товаросопроводительные документы. Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту (10).

Аккредитивная форма расчетов обеспечивают определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Чековая форма расчетов. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы.

Схема расчетов чеками приведена на рис. 4. Покупатель подает в свой обслуживающий банк платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете (1) и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему лимитированной чековой книжки (2). На основании этих документов банк покупателя открывает своему клиенту депозит (3). После открытия депозита банк выдает чековую книжку (4).

5

———————————————————————<———————————————————————————————————————————————

| Покупатель | 6 | Поставщик |

———————————————————————————————————————————————>———————————————————————

^ ^ | | ^ |

|10|4 |1 |2 |11 |7

| | | | | |

—————————————————————— 8 ——————————————————————

| Банк покупателя |<————————————————————————| Банк поставщика |

—————————————————————— ——————————————————————

—————— 3 ——————— 9 ———————

| Р/с |——————>| С/с |————————————————————————————————>| Р/с |

—————— ——————— ———————

Рис.4. Схема расчетов чеками.

После отгрузки продукции или оказания услуги поставщиком (5) покупатель оплачивает их чеком (6). Поставщик в срок не позднее 10-ти дней с момента получения чека предоставляет его вместе с реестром в свой обслуживающий банк (7). Эта операция считается предъявлением чека к оплате. Тот, в свою очередь, пересылает чек с реестром в банк покупателя (8). Банк покупателя перечисляет деньги (9). После этого делаются выписки банков своим клиентам (10) и (11).

В соответствии с нормативными актами чекодатель не вправе отозвать выданный чек до истечения срока для его предъявления к оплате.

Чековая форма расчетов, как и аккредитивная, обеспечивает определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок несколько увеличивает время оборота денежных средств.

Вексельная форма расчетов. Вексель - это безусловное денежное обязательство одной стороны перед другой. Законодательством России определены два вида векселей: простой и переводной.

Простой вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение от векселедателя определенной суммы в установленный срок.

Переводной вексель является документом, удостоверяющим права векселедержателя на получение в установленный срок от плательщика (который может не быть векселедателем) определенной денежной суммы.

Таким образом, простой вексель предполагает наличие двух субъектов правоотношений: векселедателя и векселедержателя, а переводной - трех: векселедателя, плательщика и векселедержателя. Плательщик принимает на себя обязательства в момент акцепта (письменного согласия на оплату) переводного векселя.

Кроме деления на простые и переводные векселя, в бухгалтерском учете выделяют также товарные и финансовые векселя. Товарные (коммерческие) векселя обычно используются во взаимоотношениях покупателя и поставщика по договорам купли-продажи или заказчика и подрядчика по договорам подряда и оказания услуг. Они выступают в качестве средства оформления кредита, предоставляемого покупателю (заказчику) в виде отсрочки платежа. Финансовые векселя применяются во взаимоотношениях заемщика и заимодавца по договорам займа и кредита.

В пособии для начинающих нет необходимости анализа всех тонкостей расчетов с помощью векселей. Поэтому в качестве примера рассматривается упрощенная схема расчета с использование простого товарного векселя. С точки зрения взаимодействия юридических лиц и участия в этой форме расчетов банков необходимо, чтобы банк покупателя был домицилиатом (т.е. плательщиком), а банк поставщика имел поручение поставщика-векселедержателя для инкассирования (т.е. поручение по получению) платежа по векселю. В этом частном случае вексельная форма расчетов будет выглядеть следующим образом (см. рис.5).

Покупатель заключает со своим банком договор-поручение по домициляции векселей (1), т.е. по обеспечению платежей по ним. После получения товара (2) покупатель выдает поставщику вексель (3), в котором указывается срок оплаты товара. Поставщик передает своему банку данный вексель для инкассирования (4). Банк поставщика извещает банк покупателя повесткой о наличии у него векселя (5).

2

———————————————————————<———————————————————————————————————————————————

| Покупатель | 3 | Поставщик |

———————————————————————————————————————————————>———————————————————————

^ | ^ | ^

|9 |1 |12 |4 |7

| | | | |

—————————————————————— 5 ——————————————————————

| |<————————————————————————| |

| Банк покупателя | 8 | Банк поставщика |

| |<————————————————————————| |

—————————————————————— ——————————————————————

—————— 6 —————— |10 ^11

| Р/с |—————————————————————————————————>| Р/с | | |

—————— —————— —————————————

|Нотариальная |

|контора |

—————————————

Рис.5. Схема расчета векселями

При наличии суммы на расчетном счете покупателя, обслуживающий банк может сразу перечислить деньги на расчетный счет поставщика (6). После этого банк поставщика извещает своего клиента о зачислении на его счет суммы уплаты по векселю и возвращает последний в банк покупателя (8). Банк покупателя отправляет своему клиенту вексель с выпиской об окончании операции по векселю (9).

Если денег на расчетном счете покупателя нет, а наступает срок уплаты по векселю, то банк покупателя не несет ответственность за неуплату, если между ним и клиентом нет специального договора о кредите в счет оплаты векселя.

В случае просрочки банк поставщика предъявляет неоплаченный вексель в нотариальную контору (10) для совершения протеста (11). ( Совершение протеста по закону не может быть осуществлено ранее 12-ти часов дня, следующего за днем наступления срока оплаты по векселю). Затем неоплаченный вексель с протестом возвращается поставщику для принятия решения (12).

В последние годы в практике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применением расчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предоставляют возможность, как наличных, так и безналичных расчетов.

Юридические лица с помощью банковских корпоративных карт могут осуществлять безналичные операции на предприятиях торговли и сферы услуг, а также операции по обналичиванию денежных средств. Подробности проведения всего спектра хозяйственных действий держателями банковских корпоративных карт изложены в "Положении о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемых с их использованием", утвержденным ЦБ РФ от 09.04.1998 г. N 23-П (в редакции от 29.11.2000 г.).

Перечень операций, которые могут осуществляться с использованием этих карт, включает:

получение наличных денежных средств в рублях для расчетов по хозяйственной деятельности и оплаты командировочных расходов в пределах России;

безналичную оплату в рублях командировочных расходов;

безналичную оплату в рублях расходов, связанных с основной деятельностью предприятия;

безналичные платежи в рублях, обусловленные хозяйственной деятельностью организации;

безналичные расчеты в рублях представительского характера внутри России;

безналичную оплату расходов в иностранной валюте, связанных с командировками в иностранные государства;

безналичные расходы представительского характера в иностранной валюте за пределами России;

получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами страны для оплаты командировочных расходов работников предприятия.

Все операции, кроме тех, которые относятся к основной деятельности организации, в бухгалтерском учете признаются в качестве расходов подотчетных лиц, которым выдана соответствующая банковская корпоративная карта. Запрещено использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и осуществления платежей социального характера.

На рис. 6 представлена упрощенная схема расчетов, связанных с основной деятельностью предприятия, когда покупатель оплачивает в торговой организации товары, используя имеющиеся в ней электронные устройства, включающие импринтер или электронный терминал (эл. терминал). Для удобства понимания банк, являющийся эмитентом банковской карты, определен в качестве банка покупателя, а эквайрер (кредитная организация, осуществляющая расчеты с предприятиями торговли и сферы услуг посредством банковских карт) определен в качестве банка поставщика.

Импринтер - это устройство, позволяющее печатать слипы (отчетные бланки) для всех участников расчетов, а электронный терминал - это устройство, формирующее электронные документы для всех участников расчетов и выводящее для них на печать соответствующие квитанции.

Согласно упомянутому выше Положению N 23-П организации, использующие в расчетах банковские карты, обязаны по требованию банков-эмитентов предоставлять им все необходимые первичные документы для осуществления контроля: счета за проживание; билеты на транспорт; квитанции; чеки; иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов, банкоматов по всем операциям, а также отчеты о командировках, если средства списывались на командировочные расходы.

Расчеты между участниками сделки проводятся следующим образом. Покупатель обращается в банк-эмитент с заявлением о заключении договора на выдачу соответствующей банковской карты (1). Банк под расчетно-корпоративную карту депонирует часть средств покупателя (2).

После этого покупателю предоставляется соответствующая банковская карта (3).

При закупке товара у торговой организации для основной деятельности покупателя его представитель расплачивается с помощью банковской карты, вставляя ее в читающее устройство терминала (4), с помощью которого происходит оформление расчетных документов для всех участников процесса взаиморасчетов: покупателя (5), поставщика (4), банка-эмитента (6) и эквайрера (7). Согласно расчетным документам покупателю отгружается товар (5).

5

———————————————————————<———————————————————————————————————————————————

| Покупатель | 4 | Поставщик |

—————————————————————————————> ——————————————— ——————————————————————

^ ^ | | Импортер | ^

|11 |3 |1 —————————|эл. терминал |———————————— |10

| | | | 6 ——————————————— 7 | |

—————————————————————— 9 ——————————————————————

| Банк покупателя |<————————————————————————| Банк поставщика |

—————————————————————— ——————————————————————

—————— 2 —————— 8 ——————

| Р/с |———>| С/с |———————————————————————————————————>| Р/с |

—————— —————— ——————

Рис.6. Схема расчетов с использованием банковских карт.

На основании расчетных документов списываются денежные средства со специального счета покупателя (8) на расчетный счет поставщика. Затем банк поставщика извещает банк покупателя о завершении операции (9) и оба банка делают выписки своим клиентам (10) и (11).

1.2 Классификация и виды кредитов и ценных бумаг

Деньги являются средством расчетов между юридическими и физическими лицами, при недостатке собственных денежных средств, они прибегают к привлечению денежных и неденежных форм кредитов и займов.

Гражданским кодексом РФ, часть вторая, утв. Госдумой от 21.10.94, предусмотрено два рода кредитных отношений –это кредит и займ.

Кредит как экономическая категория происходит от латинского слова creditum – ссуда, долг и в то же время от credo – доверяю, верю.

Под кредитными отношениями понимаются все виды денежных отношений, возникающих на основе срочности, платности и возвратности. Следовательно, стадиями движения кредита являются размещение кредита, получение кредита заемщиками, высвобождение ресурсов, возврат позаимствованной стоимости, получением кредитных средств размещенных в форме кредита.

Согласно ст. 819 ГК РФ, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Кредит является особой формой движения фонда денежных средств – ссудного капитала. Ссудный капитал – это денежные средства, отданные в ссуду за определенный процент при условии возвратности. Основными источниками ссудного капитала служат:

– денежные резервы экономических агентов, высвобождаемые в процессе кругооборота капитала;

– денежные резервы, выступающие в виде специальных денежных фондов;

– денежные доходы и сбережения всех слоев населения;

– государственный денежный резерв;

– эмиссия денежных знаков, осуществляемая в соответствии с потребностями роста оборота наличных денег.

В условиях рыночной экономики кредит выполняет следующие функции:

– аккумуляция временно свободных денежных средств;

– перераспределение денежных средств на условиях из последующего возврата;

– создание кредитных орудий обращения (банкнот и казначейских билетов) и кредитов операций;

– регулирование объема совокупного денежного оборота.

Распределительная функция проявляется как при аккумуляции денежных средств, так и при их размещении.

Эмиссионная функция проявляется в том, что в процессе кредитования создаются платежные средства.

Контрольная функция реализуется в процессе наблюдения за деятельностью заемщиков и кредитов, при оценке кредитоспособности клиентов, при контроле за соблюдением принципов кредитования. Контрольная функция кредита реализуется и в случае целевого займа. Если договор заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.

По сроку возврата кредит подразделяется на долгосрочный и краткосрочный

Долгосрочный кредит предоставляется на срок более года и обслуживает движение основных фондов главным образом их расширенное воспроизводство и капитальное строительство.

Краткосрочный кредит в основном предоставляется на срок до 1 года включительно и обслуживает кругооборот оборотных средств. Краткосрочный кредит классифицируется:

1) по экономическому характеру объектов кредитования:

• под товарно-материальные ценности (сырье и материалы, запасы, незавершенное производство), а также на временные нужды под сверхплановые запасы;

• под затраты (сезонное производство, подготовка новых производств);

• расчетные (в связи с отгрузкой готовой продукции);

• платежные кредиты (несвоевременное поступление средств за отгруженный товар);

• на распределительные операции (под покрытие временных разовых потребностей при отсутствии свободных денежных средств);

2) по срокам погашения: срочные, отсроченные, просроченные

3) по источникам погашения: за счет средств заемщика: за счет средств гаранта; за счет новых кредитов;

4. по связи с принципом обеспеченности: с прямым обеспечением; с косвенным обеспечением; не имеющие обеспечения (бланковые кредиты).

Согласно ст. 822 и 823 ГК РФ кредитный договор может быть как коммерческим (передача в собственность другой стороне сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг), так и товарным ( предоставление одной стороны другой вещей, определяемых родовыми признаками).

По общему правилу (исходя из норм п. 4 ст. 488 и ст. 809 ГК РФ) договор как коммерческого, так и то­варного кредита является возмездным. По догово­рам, предоставляющим отсрочку платежа, предпола­гается начисление процентов заемщику в качестве платы за предоставленный кредит. В соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ сумма процентов по таким догово­рам и порядок их оплаты определяются договором.

Применительно к договорам товарного кредита установлено специальное правило. Согласно абзацу 2 п. 4 ст. 488 ГК РФ договором товарного кредита мо­жет быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты, начисляемые на сумму, соот­ветствующую стоимости товара, начиная со дня пе­редачи товара продавцом. В связи с этим договор товарного кредита может быть и беспроцентным, но об этом должно быть прямо указано в договоре.

Срок возврата товарного кредита не является су­щественным условием договора товарного кредита, и без него договор все равно будет считаться заклю­ченным. Если срок возврата не оговаривается, сум­ма кредита возвращается кредитору в течение 30 дней со дня предъявления торговой организации требования о возврате. Если сумма процентов дого­вором не установлена, их размер определяется су­ществующей по местонахождению торговой органи­зации-заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заем­щиком суммы долга или его соответствующей части. Так как проценты по договору товарного кредита на­числяются на стоимость передаваемого товара, в договоре товарного кредита целесообразно указать цену товара на момент его передачи. В противном случае невозможно будет определить сумму процен­тов, подлежащих уплате кредитору.

Начисление процентов за пользование коммер­ческим кредитом можно предусмотреть в договоре купли-продажи, и в этом случае покупатель должен будет помимо цены уплачивать проценты за пользо­вание коммерческим кредитом начиная со дня пе­редачи товара продавцом. Как подчеркивается в п. 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 14 «О практике применения по­ложений Гражданского кодекса Российской Федера­ции о процентах за пользование чужими денежны­ми средствами», проценты, начисляемые до дня, ког­да оплата товара была произведена, являются пла­той за коммерческий кредит (если иное не установ­лено договором).

Плата за коммерческий кредит может быть уста­новлена:

1) в виде увеличения цены на соответствующие товары (работы, услуги);

2) в процентах от стоимости товаров (работ, услуг).

В первом случае в договоре фиксируется конеч­ная сумма с учетом отсрочки или рассрочки плате­жа, т.е. проценты за предоставление коммерческого кредита не взимаются или «скрыты» в цене товара. Во втором случае в договоре зафиксирована так называемая базовая цена товара и отдельно ука­зывается сумма процентов, подлежащих уплате по­купателем товара за каждый день или за все время обусловленной договором отсрочки или рассрочки платежа.

В Российской Федерации все операции связанные с ценными бумагами регулируются Гражданским Кодексом РФ (ст. 142-149) и Законом РФ "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 № 39 ФЗ.

Рынок ценных бумаг — это совокупность экономических от­ношений между участниками рынка по поводу выпуска и обра­щения ценных бумаг.

Сущность рынка ценных бумаг определяется его функциями. К ним относятся: функция образования рыночной цены; информационная функция; перераспределительная функция; функция страхования финансовых рисков; стимулирующая функция; контрольная функция.

Финансовый кризис в России практически привел к полно­му прекращению работы основных секторов финансового рын­ка. Были приостановлены торги на рынке государственных ценных бумаг, в июле 1998 г. прекратилась эмиссия новых вы­пусков ГКО и ОФЗ. Резко снизились котировки российских валютных облигаций (еврооблигаций и ОГВВЗ). Внутренний валютный рынок характеризовался падением курса рубля. Рез­ко сузились обороты межбанковского рынка кредитов. На рын­ке корпоративных акций наблюдалась устойчивая тенденция снижения курса акций и сокращения объемов торгов. Это было вызвано тем, что на российском рынке акций преобладали иностранные инвесторы (доля средств нерезидентов доходила до 70 - 95%).

Участниками рынка ценных бумаг являются эмитенты, ин­весторы, профессиональные участники, государственные орга­ны регулирования и контроля.

Ценная бумага — денежный документ, удостоверяющий имуще­ственное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Фе­дерации к ценным бумагам относятся государственная облигация, об­лигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, бан­ковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые зако­нами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Ценные бумаги классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают фи­нансовые вложения с целью образования уставного капитала и долго­вые. К вложениям с целью образования уставного капитала отно­сят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвес­тиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвести­ционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бу­маг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, де­позитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. В зависимости от статуса эмитента различают государственные ценные бумаги, муниципальные и корпоративные. В зависимости от целей выпуска ценных бумаг, различают коммерческие и фондовые.

В зависимости от срока обращения, подразделяются на долгосрочные (когда установ­ленный срок их погашения превышает 1 год), кратко­срочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года) и бессрочные (кода срок погашения не установлен).

По экономической природе ценные бумаги подразделяют на долевые (акции), долговые (облигации, векселя, сертификаты), и производные (опционы, фьючерсы, варрант). По степени риска ценных бумаг: рисковые и гарантированные.

Классификация видов ценных бумаг – это деление видов ценных бумаг на подвиды. В свою очередь, подвиды могут в ряде случаев делиться еще дальше. Основными видами ценных бумаг с точки зрения их экономической сущности являются:

Акция – единственный вклад в уставный капитал акционерного общества с вытекающими из этого правами;

Облигация – единичное долговое обязательство на возврат вложенной денежной суммы через установленный срок с уплатой или без уплаты определенного дохода;

Банковский сертификат – свободно обращающееся свидетельство о депозитном (сберегательном) вкладе в банк с обязательством последнего выплаты этого вклада и процентов по нему через установленный срок;

Вексель – письменное денежное обязательство должника о возврате долга, форма и обращение которого регулируются специальным законодательством – вексельным правом;

Чек – письменное поручение чекодателя банку уплатить чекополучателю указанную в нем сумму денег;

Коносамент – документ (контракт) стандартной (международной) формы на перевозку груза, удостоверяющий его погрузку, перевозку и право на получение;

Варрант – а) документ, выдаваемый складом и подтверждающий право собственности на товар, находящийся на складе, б) документ дающий его владельцу преимущественное право на покупку акций или облигаций какой-то компании в течение определенного срока времени по установленной цене;

Опцион – договор, в соответствии с которым одна из сторон имеет право, но не обязательство, в течение определенного срока продать (купить) у другой стороны соответствующий актив по цене, установленной при заключении договора, с уплатой за это право определенной суммы денег, называемой премией;

Фьючерсный контракт – стандартный биржевой договор купли-продажи биржевого актива через определенный срок в будущем по цене, установленной в момент заключения договора.

Срочные ценные бумаги – это ценные бумаги имеющие установленный при их выпуске срок существования.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке цен­ной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной сто­имости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной сто­имостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, ум­ноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как ре­зультат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в опреде­ленном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций — определяется по данным балан­са делением собственных источников имущества на количество вы­пущенных акций.

Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отража­ются в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. №34-Н, финансовые вложения принимаются к уче­ту в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посред­ническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, исполь­зуемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерс­кому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобрете­нием ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между сум­мой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимос­тью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) отно­сить на финансовые результаты организации.

1.3 Экономическая характеристика деятельности

ООО "ПАБ"

Общество с ограниченной ответственность «ПАБ» является коммерческой организацией. ООО «ПАБ» создано и действует на основании части первой Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и настоящего Устава. Общество является юридическим лицом, имеет имущество на праве собственности, самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, может от своего имени приобретать и осуществлять права, вести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «ПАБ», обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Участники «Общества» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью «Общества», в пределах стоимости своих вкладов.

«Общество» имеет расчетный счет в уполномоченном банковском учреждении, круглую печать со своим наименованием, товарный знак, эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты. «Общество» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым «Обществом» самостоятельно.

Основным видом деятельности ООО «ПАБ» является торговля торговля, а также осуществляет любую иную хозяйственную деятельность, не запрещенную действующим законодательством РФ. Все виды деятельности осуществляются с соблюдением норм действующего законодательства.

Учетная политика предприятия на 2003 год утверждена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60 Н. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 21.11.1996 г, № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998 г. №123-ФЗ, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным при­казом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н, в редакции изменений и до­полнений, внесенных приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 Н и от 24.03.2000 г. № 31 Н.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы «1С: Предприятие».

Доходы Общества учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н с учетом последующих изменений и дополнений. Расходы Общества учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. №33н с учетом последующих изменений и дополнений.

Основные показатели деятельности ООО «ПАБ» приведены в таблице 1

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

ООО «ПАБ» за 2002-2003 гг.

Выручка от продажи в 2003 году по сравнению с аналогичным периодом 2002 года выросла на 104,47 %, себестоимость выросла на 113,22 %, не смотря на значительный рост коммерческих расходов на 24,33%, прибыль от продаж возросла на 36, 03 %, что привело к увеличению рентабельности.

В 2003 году наблюдается уменьшение операционных доходов и рост операционных расходов, что негативно сказалось на прибыли отчетного года. Следует отметить, что пользуется льготой по налогу на прибыль, в связи с приобретением в 2002 и 2003 году основных средств. Чистая прибыль полученная в 2003 году выросла на 12,63 % по сравнению с предыдущим годом.

Средняя численность работников за 2003 год сократилась на 3 человека. На предприятие наблюдается тенденция роста заработной платы при росте производительности труда.

Показатели финансового состояния приведены в таблице 2.

Таблица 2

Показатели характеризующие финансовое состояние

ООО «ПАБ» за 2002-2003 г.г.

Из данных приведенных в таблице 2 видно, что в 2003 году наметилась тенденция к ухудшению финансового положения предприятия, так как практически все показатели снизились, но большинство из них остается на достаточно высоком уровне.

Коэффициент абсолютной ликвидности достигает рекомендованного значения и говорит о том, что на конец 2002 года 21% краткосрочных обязательств могут быть погашены наиболее ликвидными средствами.

Доля оборотных средств в активах говорит о том, что практически все имущество предприятия занимают оборотные активы.

Коэффициенты маневренности и оборачиваемости, несмотря на их снижение находятся на очень высоком уровне.

Отрицательным моментом в финансовом положении предприятия является очень низкие коэффициенты независимости и финансовой устойчивости, у предприятия практически нет собственных средств.

В общем ООО «ПАБ» можно охарактеризовать, как прибыльное, платежеспособное, ликвидное, но финансово зависимое предприятие, не смотря на снижения в 2003 году ряда показателей, предприятие завоевало свою долю рынка.

2. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ СРЕДСТВ

2.1 Учет денежных средств в кассе

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе уста­новлен Инструкцией Центрального банка РФ "Порядок ведения кассовых операций в РФ" от 04.10.93 №18.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая орга­низация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установлен­ной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расче­тов с населением производится с обязательным применением конт­рольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходу­ются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых цен­ностей. В штатном расписании ООО "ПАБ" предусмотрено два кассира торгового зала и один кассир центральной кассы, с каждым из низ заключены договора о полной материальной ответственности.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в преде­лах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйствен­ных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Лимит ООО "ПАБ" составляет 10 тысяч рублей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной пла­ты работникам организации, пособий по временной нетрудоспособ­ности, стипендий, пенсий и премий.

В соответствии с Указом ЦБР от 14.11.2001 №1050 – У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" предприятия имеют право рассчитываться наличными денежными средствами в размере 60 000 рублей по одной сделке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Дос­туп в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Уч­тенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатул­ках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководи­телем организации, результаты ее фиксируются в акте. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сооб­щает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принад­лежащих данной организации, запрещается.

Для учёта кассовых операций применяется следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учётных регистров: приходный кассовый ордер (форма №К0-1)(Приложение № 5); расходный кассовый ордер (форма №К0-2)(Приложение № 6); журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №К0-3); кассовая книга (форма №К0-4)(Приложение № 7); книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №К0-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 года.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приход­ными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записы­вают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные орде­ра подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расход­ным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешитель­ная подпись руководителя организации, подпись руководителя на рас­ходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассо­вые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выда­ча денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособ­ности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении де­нег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платеж­ной ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты по­собий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скре­пить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись:

«Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № __».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы состав­ляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их до­кументы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журна­ле регистрации приходных и расходных кассовых документов. Рас­ходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-пла­тежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Главный кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сум­му наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег. Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по при­ходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые доку­менты по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронуме­рована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководи­телей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кас­сир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспе­чить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине ру­ководителей организации не были созданы необходимые условия, обес­печивающие сохранность денежных средств при их хранении и транс­портировке, они несут ответственность в установленном законодатель­ством порядке.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличнос­ти в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществ­ления ревизии кассы приказом руководителя организации назначает­ся комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией не­достачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых опе­раций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалте­ров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассо­вой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассо­вых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и По­рядка ведения кассовых операций в соответствии с Указом Президен­та Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1006 (18) с организации взимается следующий штраф:

в 2-кратном размере произведенного платежа — за превышение предельного лимита расчетов наличными средствами с другими орга­низациями;

в 3-кратном размере неоприходованной суммы — за неоприходо­вание или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой налич­ности — за несоблюдение действующего порядка хранения денеж­ных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителей организаций, допустивших указанные наруше­ния, возлагается административный штраф в размере 50-кратной ве­личины установленной минимальной месячной оплаты труда.

Для учета расчетов с населением организации обязаны использо­вать контрольно-кассовые машины. Если организации в силу специфики своей деятельности или осо­бенностей местонахождения не имеют возможности применять конт­рольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетно­сти при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

Синтетический учёт кассовых операций ведётся на счёте 50 «Касса». Счёт активный, денежный и предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах предприятий. По дебету счёта 50 «Касса» отражают поступления денежных средств, а по кредиту – выбытие денежных средств.

К счёту 50 «Касса» могут быть открыты на предприятии следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и другое.

На субсчёте 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счёту 50 «Касса» открываются субсчета для обособленного учёта движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчёте 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах порто, вокзалов и т.п. Этот субсчёт открывается организациями при необходимости.

Операционные кассы обслуживаются кассирами-операционистами, которые получают наличные средства за проданные ценности.Оформляются данные расчёты с применением кассовых аппаратов. Государственная налоговая служба Российской Федерации письмо от 22.06.95г. №УЮ-4-14/294 в действующей редакции предоставила право определённым категориям организаций и физических лиц вести расчёты с населением без применения контрольно-кассовых машин, но с обязательным использованием в качестве документов строгой отчётности определённых форм бланков. Перечень утверждён Постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 30.07.93г. №745 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. №917).

На субсчёте 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Денежные документы учитываются на счёте 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Синтетический учёт денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчётного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Схема бухгалтерских записей на счете 50 "Касса"

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ООО "ПАБ" производится не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначенной приказом директором предприятия в присутствии кассира. Результаты инвентаризации кассы оформляются актом (форма № инв. 15). На обратной стороне акта кассир пишет объяснение о излишках и недостачах денежных средств. Недостача возмещается за счет заработной платы кассира, а излишки приходуются на прибыль ООО "ПАБ".

2.2 Денежные средства на счетах в банках

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчётные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций.

Организациям, имеющим отдельные нехозрасчётные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счёта могут быть открыты расчётные субсчета для зачисления выручки и производства расчётов по месту нахождения нехозрасчётных подразделений.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчётный счёт:

– производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений;

– другим хозрасчётным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения;

– кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Следует отметить, что вопрос о количестве расчётных счетов в одной организации решался в различные годы по-разному. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94г. №1006 (18, п. 2) организация могла иметь в банках только один расчётный (текущий) счёт для осуществления операций по основной деятельности.

Указом Президента Российской Федерации от 21.03.95г. №291 (п.2) Указа Президента от 23.05.94г. №1006 отменён. Организации снова получили возможность иметь неограниченно количество рублёвых расчётных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчёты с любого расчётного счёта.

При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94г. №1006 с целью контроля за первоочерёдностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально, начиная с IV квартала 1994 года, сведения обо всех расчётных (текущих) счетах, также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Для открытия расчётного счёта организация должна представить в учреждениях выбранного ею банка следующие документы:

– заявление на открытие счёта установленного образца;

– нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

– справку налоговых органов о регистрации организаций в качестве налогоплательщика;

– копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

– карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенной нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации. В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариуса вышестоящие организации.

Иностранным юридическим лицам (нерезидентам) рублёвые счета могут быть открыты только по месту нахождения их представительств и филиалов в порядке, установленном специальной инструкцией.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

С расчетного счёта оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Организации по зачислению сумм на расчётный счёт или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчётного счёта (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платёжных требований) или с их согласия (оплата платёжных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесённые в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнителям и приравненные к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих, водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счёте списание денежных средств со счёта осуществляется в последовательности, определённой Гражданским кодексом Российской Федерации (статью 885):

по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счёта для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов;

по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

по платёжным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

по платёжным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдаёт ей выписки из его расчётного счёта с приложением оправдательных документов. В выписке указывается начальный и конечный остаток на расчётном счёте. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течении 10 дней с момента получения выписки.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных сче­тах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денеж­но-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчет­ному счету. Для ведения операций по счетам 50,51,52,55 предусмотрен журнал-ордер № 3.

Схема бухгалтерский записей по счету 51 "Расчетный счет"

По состоянию на 01.01.2003 года у ООО "ПАБ" был открыт один расчетный счет". Предприятие ежедневно получает выписку банка, которая служит основание для бухгалтерских записей и служит регистром аналитического учета о расчетному счету. Полученная выписка банка проверяется и обрабатывается главным бухгалтером, который подбирает все оправдательные документы по каждой операции.

Нормативное регулирование валютных операций в отношении их бухгалтер­ского учета осуществляется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 июля 1998г. № 34-Н, а также Положением о бухгалтерском учете «Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте», утвержденным Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 50, а так­же указаниями Банка России.

Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностран­ными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие дея­тельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций не­зависимо от используемых валют ведут в рублях.

Операции в иностранной валюте подразделяют на текущие и операции, свя­занные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относят:

• переводы в Россию и из нее для осуществления расчетов по экспорту и им­порту товаров;

• получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

• переводы в Российскую Федерацию и из нее доходов по вкладам, инвести­циям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

• переводы неторгового характера в Россию и из нее.

Валютными операциями, связанными с движением капитала, являются:

• прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организаций;

• портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;

• предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

• предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают рублевые счета для обслуживания экспортно-им­портных операций для содержания в России их представительств, а также для ин­вестиционной деятельности. Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в по­рядке, установленном Центральным Банком России. О всех совершенных операциях банк сообщает организации в выписке в двух валютах: в иностранной и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент — это пе­ресчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции.

Порядок открытия предприятиями валютных счетов не отличается от рублевых.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах органи­зации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных доку­ментов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Схема бухгалтерских проводок по счету 52 «Валютный счет»

Анализируемое предприятие ООО "ПАБ" не имеет валютного счета.

Кроме расчетных и валютных счетов предприятия имеют право использовать счета 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

На счёте 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валюте, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и иных платёжных документов, кроме векселей, на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счёту 55 могут быть открыты субсчета:

1. «Аккредитивы»;

2. «Чековые книжки»;

3. «Депозитные счета» и др.

Аналитический учёт по субсчёту 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На отдельных субсчетах счёта 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счёта); субсидий правительственных органов и т.д.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счёте 55 обособленно. Аналитический учёт по данному счёту должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Анализируемое предприятие ООО "ПАБ" не имеет специальных счетов в банке и учет по счету 55 не ведет.

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движе­нии денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи това­ров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по на­значению.

'"Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (напри­мер, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

2.3 Учёт операций с ценными бумагами

Ценные бумаги - это денежные документы, удостоверяющие имущественное право или отношение займи владельца документа по отношению к его эмитенту. Могут существовать в форме обособленных документов или записей на счетах.

Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом РФ от 21.11.96 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий утвержденный Приказом Минфинан РФ от 31.10.2000 № 94н., Приказом Минфинан РФ от 15.12.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть опи­саны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью орга­низации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя у главного бухгалтера с указанием даты вне­сения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка ин­формации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере не­обходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и про­куратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита­рии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозита­рия, которому они переданы на хранение.

При учете операций с ценными бумагами других предприятий следует обратить внимание на некоторые особенности. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учиты­вают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому мо­гут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Учет приобретенных ценных бумаг осуществляется первоначально по цене приобретения, в дальнейшем может происходить их переоценка (для акций — в случае снижения курса (номинала)).

Приобретенные заемные срочные ценные бумаги на момент их пога­шения должны быть учтены по цене погашения. В случае их приобрете­ния первоначально по иной цене необходимо производить периодическое изменение учетной цены ценной бумаги для приведения ее на момент погашения этой ценной бумаги к цене погашения по номиналу. Ни в одном документе по бухгалтерскому учету не указана продолжитель­ность этого периода (месяц, квартал, полгода, год). Эти изменения относятся на счет 99 «Прибыли и убытки»;

Продажа принадлежащих предприятию ценных бумаг других предприятий или государственных ценных бумаг должна отражаться «транзитом» через счет 90 «Продажи» или через счет 91 «Прочие доходы и расходы» (если продажа принадлежащих предприятию ценных бумаг являлась разовой операцией). В случае превышения продажной цены над ценой приобретения (либо учетной ценой — для заемных ценных бумаг) возникает положительная курсовая разница, в случае продажи ценной бумаги — отрицательная курсовая, разница. Этот момент важен для определения налогооблагаемой прибыли пред­приятия;

Получение инвесторами доходов по ценным бумагам в форме про­центов и дивидендов (не дисконта) учитывается через счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Доход в форме дисконта получа­ется после продажи (погашения) заемной ценной бумаги.

Бухгалтерский учет вложений в государственные ценные бумаги ана­логичен учету операций с облигациями, депозитными сертификатами, поскольку и одни, и другие, и третьи служат заемными ценными бумага­ми. Однако бухгалтерский учет государственных ценных бумаг имеет ряд существенных отличий, связанных с особенностями государственных цен­ных бумаг в сфере обращения, налогообложения, а также ряд других особенностей (например связанных с переоценкой вложений в государст­венные краткосрочные облигации).

В настоящее время торги на Московской межбанковской валютной бирже происходят ежедневно. Инвесто­ры (прочие покупатели государственных краткосрочных облигаций, не являющиеся дилерами, т.е. не участ­вующие напрямую в торгах) должны переоценивать все свои ГКО всех выпусков при проведении ими любой операции покупки или продажи хотя бы одной облигации одного из выпусков. Переоценка проводится по цене закрытия на вторичных торгах либо по средневзвешенной цене аукциона на первичном рынке. Результаты переоценки должны относить­ся на счет 99 «Прибыли и убытки».

Предприятия-инвесторы учитывают купленные ими за свой счет госу­дарственные краткосрочные облигации на отдельных лицевых счетах для каждого выпуска по активному балансовому счету 58 «Финансовые вложения».

Бухгалтерский учет операций предприятиями с акциями других акци­онерных обществ является самым простым видом учета. Акции приходу­ются по цене приобретения, периодической переоценке они в отличие от заемных ценных бумаг не подлежат, реализуются по цене продажи, а курсовая разница относится на прибыль либо на убытки.

Предприятие может приобрести акции либо за денежные средств; либо в обмен на материальные или иные ценности.

Особенностью бухгалтерского учета приобретенных облигаций является периодическая переоценка, осуществляемая с целью равномерного списания на счет 99 «Прибыли и убытки» разницы покупной цены и цены погашения на весь период существования облигации. Таким образом, на момент погаше­ния облигации ее учетная стоимость и цена погашения должны совпадать.

Облигации, как и акции, могут быть приобретены за денежные средст­ва или в обмен на материальные или иные ценности.

Бухгалтерский учет векселей у предприятия — получателя денег по векселю (векселедержателя) осуществляется по мере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должны обеспечить необходимые данные о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

• выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

• полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

При передаче векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денеж­ных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не полу­чены документы, подтверждающие права организаций (ценные бума­ги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счете 58 обособленно.

Прибыль или убыток от операций с ценными бумагами в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», и «Расходы организации», утвержденные приказом Минфина России 06.05.99 №и 32Н и № 33Н, являются операционными доходами и расходами. Доход по операциям с ценными бумагами может образоваться в результате получения собственниками по акциям дивидендов, процентов, дисконта по векселям и облигациям.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации — продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязатель­ным получением данных о финансовых вложениях на территории стра­ны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгал­терская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обо­собленно.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведо­мости № 7. В этих регистрах можно отражать соответствующие дан­ные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту сче­та 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

Схема бухгалтерских записей по счету 58 "Финансовые вложения"

За анализируемый период 2002 и 2003 годы на ООО "ПАБ" движения по счету 58 не было.

2.4 Учёт кредитов и займов

Различают банковский кредит и коммерческий кредит. Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определённый срок и определённые цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит представляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указываются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгал­терских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцирование — в зависимос­ти от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, поря­док уплаты процентов и другие условия кредитования предусматри­ваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остат­кам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и де­позитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгированные договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусматривается изменение про­центной ставки.

Для учёта операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчёт по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и расчётов, а погашение ссуды и займа – по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредит. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совер­шенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года

Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 №34, с 1 января 1999 года причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на уплату и получение процентов за использование кредитов и займов должны отважатся в бухгалтерском учете как операционные расходы и доходы. Тем не менее, ПБУ 6/01 разрешает в составе первоначальной стоимости основных средств до постановки их на бухгалтерский учет, т.е. ввода в эксплуатацию или момента государственной регистрации недвижимости, учитывать расходы по оплате процентов за пользование кредитом, взятым для приобретения или строительства основного средства, т.е. на счет 01 «Основные средства» через капитальные вложения. ПБУ 5/01 также предполагает, что расходы по оплате процентов за пользование кредитом, не просроченным, разрешается относить на увеличение покупной стоимости материально-производственных запасов, т.е. в дебет счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по про­сроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки, установленной Централь­ным банком РФ, увеличенной на три пункта по ссудам, которые полу­чены в рублях, или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в иностранной валюте. Из приведенно­го текста следует, что затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Правильно организованный бухгалтерский учет расходов на оплату процентов по кредитам и займам способствует уменьшению облагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организаци­ей за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, бан­кам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) век­селей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и век­селедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о дея­тельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.

Схема бухгалтерских проводок по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ СРЕДСТВ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИХ УЧЕТА

3. Анализ финансовых средств

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина средств говорит о том, что реально организация тер­пит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Анализ движения финансовых средств дает возможность оце­нить:

1. В каком объеме и из каких источников были получены по­ступившие денежные средства, каковы направления их исполь­зования.

2. Достаточно ли собственных средств организации для инве­стиционной деятельности.

3. В состоянии ли организация расплатиться по своим теку­щим обязательствам.

4. Достаточно ли полученной прибыли для обслуживания те­кущей деятельности.

5. Чем объясняются расхождения величины полученной при­были и наличия денежных средств.

Денежный оборот предприятия складывается из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными опера­циями, которые можно сгруппировать по их экономическому содержанию. Как правило, выделяются три вида хозяйственных операций и соответственно связанных с ними денежных потоков:

текущая (операционная), инвестиционная и финансовая деятель­ность

Такая группировка дает возможность:

• проанализировать текущие денежные потоки;

• оценить способность предприятия погасить свою задолжен­ность перед кредиторами и иными партнерами;

• выплатить дивиденды владельцам акций;

• изучить необходимость привлечения дополнительных фи­нансовых ресурсов для реализации инвестиционных, инно­вационных, социальных и других программ. Итак, можно сделать следующие выводы, характеризующие движение денежных потоков в отдельных сферах деятельности:

1. Текущая (операционная) деятельность связана с производ­ством и реализацией продукции (работ, услуг). Движение денег здесь отражают операции, связанные с формированием балансовой (бухгалтерской) и чистой прибыли. Поскольку операционная деятельность является главным источником прибыли, то она должна генерировать основной поток денежных средств.

2. Инвестиционная деятельность включает операции, связан­ные с реальными и портфельными инвестициями долгосрочного характера. Источниками денежных средств для инвестиционной деятельности могут быть:

• поступления от текущей деятельности в форме нераспреде­ленной прибыли и амортизационных отчислений;

• доходы от самой инвестиционной деятельности (продажи имущества);

• поступления за счет привлеченных источников долгосроч­ного финансирования (эмиссия акций, долгосрочные кре­диты и займы).

При благоприятной экономической ситуации предприятие стремится к расширению и модернизации производства, что при­водит к временному оттоку денежных средств.

3. Финансовая деятельность - операции по краткосрочному финансированию предприятия: кредиты и займы; реализация и выкуп акций; облигационные займы и их погашение; оплата процентов по полученным кредитам и займам; валютные опера­ции, погашение обязательств по векселям, закладным (при ипо­течном кредитовании) и др.

Денежные потоки, создаваемые текущей деятельностью пред­приятия, часто переходят в сферу инвестиционной деятельности, где могут использоваться для развития производства. Однако они могут быть направлены и в сферу финансовой деятельности для выплаты дивидендов акционерам. В действительности текущая деятельность часто поддерживается за счет финансовой и инвес­тиционной деятельности, что обеспечивает выживание многих предприятий в нестабильной экономической среде (как правило, не выделяются средства на капитальные вложения и выплату дивидендов акционерам).

Западные экономисты часто выделяют только два вида дея­тельности: текущую (операционную) и финансовую. Инвестици­онная деятельность фирмы не относится к отдельному виду ис­ходя из предпосылки, что инвестиции осуществляются для:

• получения отдачи в форме прибыли путем производства то­варов и услуг;

• получения отдачи путем вложений в финансовые активы. Производственные инвестиции целесообразно разделять на денежные потоки, связанные с поддержанием мощностей дейст­вующего предприятия, и денежные потоки, генерирующие рас­ширение основного капитала. Расширение мощностей действую­щего предприятия или его переориентация на более совершен­ные виды предпринимательской деятельности требует привлече­ния нового акционерного или заемного капитала, что вызывает дополнительные денежные потоки.

Для финансового менеджера (директора) важно отличать по­стоянную генерацию денег в производстве от краткосрочных притоков вследствие случайных операций (например, от прода­жи внеоборотных активов или ценных бумаг других эмитентов).

Разделение деятельности на производственную и финансовую приводит на практике к другой дифференциации. Так, в действу­ющем отчете о движении денежных средств не полностью разде­лена текущая и финансовая деятельность, так как часть доходов и расходов отражается в составе операционного потока (напри­мер, проценты полученные и уплаченные).

Статьи дебиторов и кредиторов являются финансовым инст­рументом, связанным с производством и реализацией товаров и услуг, и в существующей практике они влияют на операционный денежный поток.

Зачастую сложно решить, что преимущественно отражается в текущем денежном потоке — динамика этих статей или измене­ние методов учетных операций (принятая предприятием учетная политика на предстоящий год - метод начислений или кассовый метод отражения издержек в себестоимости продукции).

Таким образом, нельзя строго разграничить элементы денеж­ных потоков по видам деятельности, так как всегда могут появить­ся новые виды поступлений и выплат, которые сложно интерпре­тировать. Вопрос в каждом конкретном случае следует решать индивидуально, ориентируясь на принятые в России стандарты бухгалтерского учета.

В нашей стране проблема классификации и оценки элемен­тов денежных потоков находится в стадии изучения. Очевидно, что принципиальные элементы денежных потоков не могут от­личаться от мировых стандартов, однако они должны отражать особенности бухгалтерского учета в России.

На 1996—2000 гг. в качестве стандарта при составлении отчет­ности (форма № 4) принята классификация на основе трех видов денежных потоков. В соответствии с требованиями международ­ных учетных стандартов отчетность по денежным потокам явля­ется обязательной (наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о прибыли и убытках). Считается, что именно эта форма отражает реальное финансовое положение и платежеспособность предпри­ятия.

Аргументы в пользу такого утверждения следующие:

1) величина бухгалтерской (балансовой) прибыли зависит от действующих на данный момент нормативных актов (о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции; налогообложе­нии прибыли; порядке отражения в себестоимости материальных и иных затрат):

2) бухгалтерскую прибыль можно увеличить или уменьшить путем соответствующих учетных операций и проводок, сокрытия части расходов или отнесения их на доходы будущих периодов.

Однако нельзя таким же путем создать реальные денежные средства, ибо для их получения необходимы реальные хозяйст­венные операции или привлечение средств в форме кредитов и займов. Последнее зависит от финансовых возможностей креди­торов (банков), а также от кредитоспособности заемщиков.

В таблицы 3 приведен анализ денежных потоков прямым методом.

Таблица 3

Анализ структуры и динамики денежных потоков ООО «ПАБ»

за 2002-2003 г.г.

Анализ структуры и динамики денежных потоков позволяет сделать следующие выводы, чистый денежный поток за каждый анализируемый период в достаточной степени варьирует, следует отметить, что у ООО «ПАБ» в анализируемом периоде была только текущая деятельность, и отсутствовала инвестиционная и финансовая. В 2003 поступления денежных средств в основном было за счет выручке от реализации 59,20 %, в 2001 году прочие поступления превышали и составляли 55,71 %. Доля направленных денежных средств на оплату приобретенных товаров, работ, услуг в 2002 году составляла 47,05 %, в 2001 году основной является прочие выбытия.

Составным элементом финансового анализа является анализ движения денежных средств (потоков) и управления ими. Данная часть анализа включает в себя:

• расчет времени оборачиваемости денежных средств;

• оценку денежных потоков;

• прогнозирование денежного потока при определении оптимального уровня денежных средств.

Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Однако чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально организация тер­пит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием денег, а также с упущенной возможностью их выгодного размещения.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении периода нахождения капитала в наличности, который находится по формуле:

Остатки денежных средств * Дней в периоде

П _д.н. =--------------------------------------------------------------------

Оборот денежных средств

Для исчисления оборота денежных средств используется данные израсходованных денежных средств.

Таблица 4

Колебания оборота денежных средств ООО "ПАБ"

за 2002-2003 г.г.

В 2003 году наблюдается резкое уменьшение срока с момента поступления денежных средств в ООО "ПАБ" до момента их использования, от 97,21 в 2002 году до 34,49 дней в 2003 году, уменьшения произошло в 2,66 раза. Это говорит о значительном повышении эффективности использования денежных средств, что является положительной характеристикой руководства ООО "ПАБ", но он остается достаточно длительным, на большинстве предприятий этот срок составляет два, три дня.

Следует отметить, что в 2003 году наблюдается значительное увеличение кредитового оборота денежных средств, на 70,39 %, это связано с увеличением объемов деятельности предприятия.

При анализе эффективности использования денежных средств необходимо рассчитать их оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости, показывающий число оборотов анализи­руемых средств за отчётный период и равный отношению выручки от реализации без НДС к средней стоимости анализируемого показателя.

Время оборота, показывающее среднюю продолжительность одного оборо­та в днях и определяемое отношением средней стоимости к выручке от реализации и умноженное на число календарных дней в анализируемом периоде. Рассчитанные показатели оборачиваемости приведены в таблице 5.

Таблица 5.

Показатели оборачиваемости денежных средств

ООО "ПАБ" за 2002 – 20003 г.г.

Коэффициент оборачиваемости в 2003 увеличился практически в двое, что подтверждает повышение эффективности использования денежными средствами, если в 2002 году время одного оборота денежных средств занимало 84,27 дня, в 2003 году оно снизилось до 42,64 дней.

Для осуществления процесса управления денежными потоками, кроме анализа движения денежных средств, нужно определить период времени, в течение которого длится отвлечение денежных средств из оборота на осуществление основной производственной деятельности предприятия.

Продолжи- Время Время Время

тельность обращения обрашения обращения

обращения производст- дебиторской кредиторской

денежных венных задолжен- задолжен-

средств запасов ности ности

Результаты расчетов целесообразно занести в таблицу 6.

Таблица 6

Оборачиваемость оборотных активов ООО "ПАБ"

На анализируемом предприятии ООО "ПАБ" соотношение дебиторской и кредиторской задолженности по сравнению с выручкой от реализации велико, и как следствие очень длительный период одного оборота дебиторской и кредиторской задолженности, а также финансового цикла.

3.2 Пути повышения эффективности использования

финансовых средств

Прогнозирование денежного потока играет важную роль в обеспечении нормальной деятельности предприятия. Необходимость в этом нередко возникает при кредитовании в банке, когда банк желая застраховаться от неплатежей желает увидеть будет ли предприятие способным на конкретную дату погасить перед банком свои обязательства. Однако этим далеко не исчисляются все важные моменты, которые ставят перед финансовым менеджером задачу прогнозирования денежных потоков.

Данный раздел работы финансового менеджера сводится к исчислению возможных источников поступления и оттока денежных средств. Используется та же схема, что и в анализе движения денежных средств, только для простоты некоторые показатели могут агрегироваться.

Поскольку большинство показателей достаточно трудно спрогнозировать с большой точностью, нередко прогнозирование денежного потока сводят к построению бюджетов денежных средств в планируемом периоде, учитывая лишь основные составляющие потока: объем реализации, долю выручки за наличный расчет, прогноз кредиторской задолженности и др. Прогноз осуществляется на какой-то период в разрезе подпериодов: год по кварталам, год по месяцам, квартал по месяцам и т. н.

В любом случае процедуры методики прогнозирования выполняются в следующей последовательности:

• прогнозирование денежных поступлений по подпериодам;

• прогнозирование оттока денежных средств по подпериодам;

• расчет чистого денежного потока (излишек/недостаток) по нодпериодам;

• определение совокупной потребности в краткосрочном финансировании в разрезе подпериодов.

Смысл первого этапа состоит в том, чтобы рассчитать объем возможных денежных поступлений. Определенная сложность в подобном расчете может возникнуть в том случае, если предприятие применяет методику определения выручки по мере отгрузки товаров. Основным источником поступления денежных средств является реализация товаров, которая подразделяется на продажу товаров за наличный расчет и в кредит. На практике большинство предприятий отслеживает средний период времени, который требуется покупателям для того, чтобы оплатить счета. Исходя из этого можно рассчитать, какая часть выручки за реализованную продукцию поступит в том же подпериоде, а какая в следующем. Далее с помощью балансового метода цепным способом рассчитывают денежные поступления и изменение дебиторской задолженности. Базовое балансовое уравнение имеет вид:

Д3_Н + ВР = ДЗ_К + ДП,

где Д3_Н - дебиторская задолженность за товары и услуги на начало подпериода;

Д3_К - дебиторская задолженность за товары и услуги на конец подпериода;

ВР - выручка от реализации за подпериод;

ДП - денежные поступления в данном подпериоде.

Более точный расчет предполагает классификацию дебиторской задолженности по срокам ее погашения. Такая классификация может быть выполнена путем накопления статистики и анализа фактических данных о погашении дебиторской задолженности за предыдущие периоды. Анализ рекомендуется делать по месяцам. Таким образом, можно установить усредненную долю дебиторской задолженности со сроком погашения соответственно до 30 дней, до 60 дней, до 90 дней и т. д. При наличии других существенных источников поступления денежных средств (прочая реализация, внереализационные операции) их прогнозная оценка выполняется методом прямого счета; полученная сумма добавляется к сумме денежных поступлений от реализации за данный подпериод.

На втором этапе рассчитывается отток денежных средств. Основным его составным элементом является погашение кредиторской задолженности. Считается, что предприятие оплачивает свои счета вовремя, хотя в некоторой степени оно может отсрочить платеж. Процесс задержки платежа называют “растягиванием” кредиторской задолженности; отсроченная кредиторская задолженность в этом случае выступает в качестве дополнительного источника краткосрочного финансирования. В странах с развитой рыночной экономикой существуют различные системы оплаты товаров, в частности, размер оплаты дифференцируется в зависимости от периода, в течение которого сделан платеж. При использовании подобной системы отсроченная кредиторская задолженность становится довольно дорогостоящим источником финансирования, поскольку теряется часть предоставляемой поставщиком скидки. К другим направлениям использования денежных средств относятся заработная плата персонала, административные и другие постоянные и переменные расходы, а также капитальные вложения, выплаты налогов, процентов, дивидендов.

Третий этап является логическим продолжением двух предыдущих путем сопоставления прогнозируемых денежных поступлений и выплат рассчитывается чистый денежный поток

• На четвертом этапе рассчитывается совокупная потребность в краткосрочном финансировании. Смысл этапа заключается в определении размера краткосрочной банковской ссуды по каждому подпериоду, необходимой для обеспечения прогнозируемого денежного потока. При расчете рекомендуется принимать во внимание желаемый минимум денежных средств на расчетном счете, который целесообразно иметь в качестве страхового запаса, а также для возможных непрогнозируемых заранее выгодных инвестиций.

• Применим данную методику для анализа на рассматриваемом предприятии ООО "ПАБ".

Таблица 7

Динамика денежных поступлении и дебиторской задолженности

тыс.руб.

Таблица 8

Прогнозируемый бюджет денежных средств

тыс.руб.

Таблица 9

Расчет объема требуемого краткосрочного финансирования

тыс. руб.

В 2003 году анализируемому предприятию ООО "ПАБ" требовалось дополнительных денежных средств гораздо меньше чем в предыдущем году.

Контроль за реализацией программы финансового планирования на предприятии обеспечивает проверку поступлений доходов, экономное и рациональное их использование. Хорошо налаженный финансовый контроль помогает выявлять внутренние резервы, повышать рентабельность хозяйства, увеличивая денежные накопления, что, несомненно, приводит к постепенному улучшению финансового состояния предприятия.

Перспективы развития предприятия зависят от того, какими резервами финансового состояния это предприятие обладает, для чего проводится анализ самофинансирования, что означает финансирование за счет собственных источников: амортизационных отчислений и прибыли.

Эффективность самофинансирования и его уровень зависят от удельного веса собственных источников. Уровень самофинансирования можно определить с помощью коэффициента самофинансирования:

П+А

Кс = -------------- ;

К+З

где Кс – коэффициент самофинансирования, ед.

П – прибыль, направляемая в фонд накопления, тыс.руб.

А – амортизационные отчисления, тыс.руб.

К – заемные средства, тыс.руб.

З – кредиторская задолженность и другие привлеченные средства, тыс.руб.

На исследуемом предприятии ООО "ПАБ" коэффициент самофинансирования равен:

Кс по состоянию на 01.01.2003 = 3,4;

Кс по состоянию на 01.01.2004 = 3,1

Это означает, что объем собственных источников финансирования развития производства анализируемого предприятия в 3 раза больше по сравнению с объемом привлеченных средств. Уменьшение коэффициента самофинансирования на 0,3 единиц свидетельствует о снижении уровня самофинансирования, но незначительном.

Таким образом, по рассчитанному уровню самофинансирования можно сказать, что финансовая политика предприятия не агрессивная, то есть ООО "ПАБ" не финансируется за счет коммерческого кредита и предоставляет такой кредит своим покупателям.

Проанализировав показатели деятельности ООО "ПАБ", можно сделать следующие рекомендации по укреплению финансового состояния и улучшению перспектив развития предприятия:

• Совершенствование условий заключаемых договоров с партнерами из близлежащих регионов.

В это понятие входит и рассмотрение возможности предоставления коммерческого кредита постоянным и надежным покупателям, предоставление отсрочки платежей по договорам, что, возможно, в дальнейшем приведет к аналогичным ответным мерам с их стороны. Необходимо тщательное пересмотрение условий договоров и с генеральными поставщиками, чьими представителями является ООО "ПАБ", что в значительной степени поможет избежать длительного оформления контрактов с партнерами.

• Разработка более совершенной, удовлетворяющей партнеров, ценовой политики, то есть выработка определенной стратегии ценообразования, которая будет отвечать на вопросы, как должно вести себя предприятие в тех или иных сегментах рынка, чтобы с помощью эффективной ценовой политики привлечь большее количество покупателей к продаваемым товарам.

• Проведение маркетинговых исследований рынков регионов.

На ООО "ПАБ" функционирует маркетинговая служба, которая изучает состояние и динамику потребительского спроса на товары, использует полученную информацию в процессе принятия финансовых производственных и хозяйственных решений, а также воздействует на рынок и потребительский спрос в целях формирования его в необходимых для предприятия направлениях.

Предприятию рекомендуется проведение маркетинговых исследований рынков стран-партнеров предприятия. Для ООО "ПАБ" характерно также то, что хотя миссией предприятия и является увеличение доли рынка товаров и услуг, но предприятие, к сожалению, «зациклено» на осуществлении торговых отношений с предприятиями стран, уже неоднократно пользовавшимися услугами предприятия. Одним из основных направлений работы маркетинговой службы должен быть постоянный поиск новых покупателей и завоевание новых ниш рынка своей продукции.

• Разработка кратчайших путей прохождения информации по финансовым сделкам, ускорение их обработки и передачи внутри предприятия.

Для достижения этой цели необходимо, чтобы каждый сотрудник четко представлял свои функции и обязанности. Руководству ООО "ПАБ" необходимо твердо разграничить, кто каким документом занимается.

• Стремление к более полной автоматизации и компьютеризации экономических и финансовых вопросов и расчетов.

Предприятию рекомендуется использовать новейшие компьютерные программы, совершенствующие и ускоряющие работу бухгалтерии и финансово-экономического отдела. В отделах сбыта необходимо установить компьютерную сеть, что в значительной степени облегчило бы прохождение информации по внешнеторговым сделкам. Рекомендуется интенсивная работа по применению электронной почты и Интернет.

• Постоянное повышение квалификации сотрудников, изучение законодательных и нормативных актов, касающихся особенностей деятельности предприятия.

Главному бухгалтеру предприятия рекомендуется посещать семинары, на которых рассматриваются вопросы, касающиеся особенностей ведения бухгалтерского учета в деятельности. Менеджерам – различные специализированные мероприятия, касающиеся аспектов ведения коммерческой деятельности.

Предприятию также необходимы высококвалифицированные юристы, занимающийся вопросами правового регулирования хозяйственной деятельности. До сведения каждого сотрудника необходимо доводить новые нормативные акты и положения, касающиеся особенностей их специальности

• Укрепление деловых отношений с уже установившимися партнерами.

Предприятию рекомендуется поддерживать тесные отношения с деловыми партнерами в целях большего укрепления делового общения.

• Уделение большего внимания рекламе предприятия и рекламе реализуемой товаров.

ООО "ПАБ" необходимо разработать качественные каталоги товаров, эстетично оформленные прайс-листы; необходимо разработать собственный стиль предприятия, что, несомненно, приведет к укреплению позиций предприятия на внешнем рынке.

• Повышение эффективности использования оборотных средств предприятия, ускорение их оборачиваемости.

Эта цель может быть достигнута следующими путями:

• на стадии создания производственных запасов – внедрение экономически обоснованных норм запаса путем расчета потребности предприятия в оборотных средствах, расширение торговли запасными частями к автотракторной продукции и комплектующих к оборудованию;

• на стадии незавершенного производства – повышение удельного веса продукции, пользующейся повышенным спросом;

• на стадии обращения – совершенствование системы расчетов, увеличение объемов реализуемой продукции, тщательная и своевременная подборка отгружаемой продукции по партиям, ассортименту, отгрузка в строгом соответствии с заключенными договорами.

• Необходимость следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Превышение кредиторской задолженности над дебиторской, что имеет место в ООО "ПАБ", говорит о необходимости принятия пакета мер по возращению средств, находящихся в задолженности, партнерам по бизнесу.

• Использовать свободные денежные средства на краткосрочные финансовые вложения.

В современных условиях важно быстро и эффективно рассчитывать налоги, а значит автоматизировать этот процесс. Рассмотрим это подробнее в следующем разделе.

3.3 Совершенствование учета финансовых средств

Основные направления совершенствования организации бухгалтерс­кого учета финансовых средств определены переходом к рыночной экономике. Активное участие предприятий во внешнеэкономической дея­тельности, привлечение иностранного капитала обусловило необходи­мость приведения отечественной практики бухгалтерского учета в со­поставимость с практикой западных стран с рыночной экономикой. Не­обходимо создать национальную систему, основанную на международных стандартах. Бухгалтерский учет должен обеспечивать более экономное использование материальных ресурсов, сокращение производственных запасов, что приведет к высвобождению ресурсов, позволит пополнить рынок средствами производства.

Полнота, достоверность и своевременность отражения информации о производимых операциях, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии ведения бухгал­терского учета как основного поставщика ин­формации.

Важным является совершенствование бухгалтерского учета, актив­ное внедрение прогрессивных форм и методов учета: таблично-автоматизированной формы, оперативно - бухгалтерского метода учета расчетов. Учитывая изменяющиеся условия деятельности, необходимо повы­шать аналитичность учета расчетов с подотчетными лицами, обеспечивая их ло­кализацию по местам возникновения. Это ориентирует на внутреннюю отчетность.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документиро­вания с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Сок­ращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций.

Важную роль в новых условиях хозяйствования играет оперативный учет и контроль за расчетами, производимыми предприятием.

Основной рекомендацией по ведению бухгалтерского учета, является переход предприятия любой от­расли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это эконо­мит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров. На крупных предприятиях учет считается достаточно трудоемкой процедурой и требует привлечения нес­кольких работников.

Применение автоматизированных программ при учете денежных средств, дает возможность, и это является самым главным достоинством, в любой момент времени узнать текущий остаток по кассе и расчетному счету.

При ведении счета 50 «Касса» вручную, остатки денежных средств известны только на начало и конец дня, а получение остатка на текущей момент необходимо ручное суммирование либо пересчет денежной наличности, что занимает время. Тоже самое можно сказать и о счете «Денежные документы».

Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского уче­та на сегодняшний день снабжены функцией учета денежных средств, оформления всех кассовых операций, расчетов с поставщиками, в том числе с баками по кредитам и займам . Они выражается не только в том, что прог­рамма способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации.

Технической базой автоматизированного рабочего места бухгалтера являются персональные компь­ютеры. Выбор техники осложняется тем, что ежегодно фирмы-производи­тели поставляют на рынок новое изделие или серию изделий.

Малые предприятия характеризуются небольшим документооборотом и численностью сотрудников, ограниченным числом проводок, наличием одного - или двух бухгалтером. Для автоматизированного внедрения бухгалтерского учета здесь достаточно одной персональной электронно-вычислительной машины типа IBM. Прог­раммные продукты для малых предприятий (типа "1С:бухгалтерия", "Фи­нансы без проблем", "Инфобухгалтер", "Турбо-Бухгалтер" и др.) ори­ентированы на выполнение сводного учета и частично аналитических расчетов.

В основу классификации программ бухучета может быть взят сос­тав выполняемых ими функций, зависящий в основном от размера предп­риятия или организации. Накопленный опыт составления и применения программ компьютеризации бухгалтерского учета позволяет классифици­ровать их на четыре группы:

- мини-бухгалтерии;

- интегрированная система бухгалтерского учета;

- комплексная система бухгалтерского учета;

- сетевая версия бухгалтерского учета.

Пакеты "Мини-бухгалтерии" предназначены для бухгалтерий с ма­лой численностью, без ярко выраженной специализации сотрудников по конкретным участкам учета. Это программы, ориентированные на малый бизнес, включают большое количество популярных сегодня программ, достаточно универсальных и логически законченных, под общим назва­нием "Проводка-Главная книга-Баланс", выполняющих в основном функ­ции ведения синтетического и несложного аналитического учета.

Основой всех пакетов является правильное отражение финансово­ -хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок и составление на их основе необходимой бухгалтерской отчетности (Главной книги, оборотно- сальдовой ведомости, Баланса, различных форм финансовой от­четности).

Как правило, пакеты этого класса ориентированы на пользовате­ля непрофессионала, и довольно просто осваиваются бухгалтером. Он освобождается от ручной работы по ведению учетных регистров, журна­лов-ордеров, ведомостей затрат по статьям калькуляции, составлению отчетности. На экране дисплея оперативно отражаются по счетам обо­роты, входящие и исходящие сальдо, обороты Главной книги. Все вы­ходные формы выводятся на экран, жесткий диск, дискету и печать.

Как правило, пакет расположен на одной-двух дискетах и предус­матривает ведение бухгалтерского учета на одной ПЭВМ. Для програм­мирования используются в основном различные системы управления ба­зами данных: Clipper, FOXBASE, FOXPRO и другие.

К типовым программным продуктам этого класса, имеющим наиболь­шую популярность и распространение, можно отнести следующие пакеты: "1С: бухгалтерия", " Инфософт " (АРМ БУП), "Финансы без проблем", "Финансист2", "Турбо - Бухгалтер ".

Наиболее распространенной программой является "1С: бухгалтерия", рассмотрим организацию ее технологии.

Пакет программ "1С: бухгалтерия" ориентирован на ведение бух­галтерского учета на малых предприятиях и состоит из двух независи­мых программ:

- первая - Учет бухгалтерских операций типа "Проводка-Главная книга-Баланс";

- вторая - "Платежные поручения", обеспечивающая оформление та­ких документов, как платежные поручения, платежные требования - по­ручения, реестр чеков, счета.

Программа "1С: бухгалтерия" имеет много достоинств, что и привлекает фирмы при ее покупке. Она ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера (журнально-ордерную систему), при этом значительно упрощая ее (рассчитана на пользователя-непрофессиона­ла). Меню программы составлено в очень удобной форме; ведутся авто­матические расчеты, представляется возможность автоматического пе­рерасчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Су­ществует режим расчета внутри квартала за один месяц и за любой ин­тервал, также имеется возможность автоматизации первичного учета (приходные, расходные кассовые ордера, авансовые расчеты и так да­лее). Накопление на счетах ведется автоматически, при этом значи­тельно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует формирования карточек по всем счетам, автомати­ческое получение шахматки, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм отчетности, то есть с помощью этой программы можно вести автоматически синтетичес­кий и аналитический учет.

На основании произведенных в течение месяца (квартала, года) операций в журналах хозяйственных операций по счетам 50,51,52,55,66,667 программа также способна выводить исходные итоговые отчеты по счетам, субсче6там, группам счетов, датам и другим требуемым признакам, достаточен уровень вывода аналитической информации.

В программе существует возможность печати всех необходимых до­кументов, введена возможность настройки печатающего устройства. Программа предлагает набор форм отчетности для анализа финансового состояния предприятия на основе показателей, принятых в международ­ной практике.

Компания 1С: Бухгалтерия в 2003 году выпустила новую версию программы 1С: Деньги. Она предназначена для крупных корпораций и ведет централизованный локальный учет движения денежных средств в касса, счетах банков и ценных бумаг сразу в нескольких отделениях компаний. В отличие от своих старых версий программа оснащена системой экономического (финансового) анализа, дающего пользователю информацию о динамики денежных средств, и в достаточности о степени оборачиваемости, окупаемости и многих других показателях. Выводы можно получать на любую дата, виды поступления и выбытия средств.

С некоторым отрывом по обозначенным выше функциям и оперативности в мире автоматизации аналитических процедур существуют по значимости программы ИнфоБухгалтер и Комтех+, которые на 2000 год делали упор на планирование денежных потоков организации, расчеты финансовых показателей управляемости активами организаций, расчеты процентов за кредит и степени их окупаемости. Программы способны быстро получить информацию о фактических остатках денежных средств, ценных бумаг и предполагаемые их поступления и расход, ранее зарезервированного бухгалтером – аналитиком.

Таким образом, автоматизированные системы учета высоколиквидных активов в последнее время получили направления на обеспечение пользователя возможностям применения методов финансового анализа в целях развития в организациях оперативного управления финансами.

На анализируемом предприятии ООО «ПАБ» учет ведется с применением автоматизированной программы " 1С: Бухгалтерия 7.7" , что говорит о высоком уровне качества обработки первичной информации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В экономике России, как и в экономике любой другой страны, рост объема денежной массы является объективной величиной, обеспечивающей потребности экономики страны при росте ВВП и уровне доходов, даже если этот рост обозначен только в номинальном выражении.

Особенностью функционирования денежной сферы РФ в условиях переходной экономики является несвоевременное совершение платежей. Характерное проявление кризиса неплатежей – задержки с выдачей заработной платы рабочим и служащим, что сопровождается ухудшением их материального положения, ограничением объема платежеспособного спроса на товары и услуги.

Деньги являются средством расчетов между юридическими и физическими лицами, при недостатке собственных денежных средств, они прибегают к привлечению денежных и неденежных форм кредитов и займов.

Гражданским кодексом РФ, часть вторая, утв. Госдумой от 21.10.94, предусмотрено два рода кредитных отношений –это кредит и займ.

Кредит как экономическая категория происходит от латинского слова creditum – ссуда, долг и в то же время от credo – доверяю, верю.

В Российской Федерации все операции связанные с ценными бумагами регулируются Гражданским Кодексом РФ (ст. 142-149) и Законом РФ "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96 № 39 ФЗ.

Рынок ценных бумаг — это совокупность экономических от­ношений между участниками рынка по поводу выпуска и обра­щения ценных бумаг.

Сущность рынка ценных бумаг определяется его функциями. К ним относятся: функция образования рыночной цены; информационная функция; перераспределительная функция; функция страхования финансовых рисков; стимулирующая функция; контрольная функция.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчётные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчётных, кредитных и кассовых операций.

По состоянию на 01.01.2003 года у ООО "ПАБ" был открыт один расчетный счет". Предприятие ежедневно получает выписку банка, которая служит основание для бухгалтерских записей и служит регистром аналитического учета о расчетному счету. Полученная выписка банка проверяется и обрабатывается главным бухгалтером, который подбирает все оправдательные документы по каждой операции.

Основным видом деятельности ООО «ПАБ» является торговля, а также осуществляет любую иную хозяйственную деятельность, не запрещенную действующим законодательством РФ. Все виды деятельности осуществляются с соблюдением норм действующего законодательства.

Выручка от продажи в 2003 году по сравнению с аналогичным периодом 2002 года выросла на 104,47 %, себестоимость выросла на 113,22 %, не смотря на значительный рост коммерческих расходов на 24,33%, прибыль от продаж возросла на 36, 03 %, что привело к увеличению рентабельности.

В 2003 году наблюдается уменьшение операционных доходов и рост операционных расходов, что негативно сказалось на прибыли отчетного года. Следует отметить, что пользуется льготой по налогу на прибыль, в связи с приобретением в 2002 и 2003 году основных средств. Чистая прибыль полученная в 2003 году выросла на 12,63 % по сравнению с предыдущим годом.

Средняя численность работников за 2003 год сократилась на 3 человека. На предприятие наблюдается тенденция роста заработной платы при росте производительности труда.

в 2003 году наметилась тенденция к ухудшению финансового положения предприятия, так как практически все показатели снизились, но большинство из них остается на достаточно высоком уровне.

Коэффициент абсолютной ликвидности достигает рекомендованного значения и говорит о том, что на конец 2002 года 21% краткосрочных обязательств могут быть погашены наиболее ликвидными средствами.

Доля оборотных средств в активах говорит о том, что практически все имущество предприятия занимают оборотные активы.

Коэффициенты маневренности и оборачиваемости, несмотря на их снижение находятся на очень высоком уровне.

Отрицательным моментом в финансовом положении предприятия является очень низкие коэффициенты независимости и финансовой устойчивости, у предприятия практически нет собственных средств.

В общем ООО «ПАБ» можно охарактеризовать, как прибыльное, платежеспособное, ликвидное, но финансово зависимое предприятие, не смотря на снижения в 2003 году ряда показателей, предприятие завоевало свою долю рынка.

Анализ структуры и динамики денежных потоков позволяет сделать следующие выводы, чистый денежный поток за каждый анализируемый период в достаточной степени варьирует, следует отметить, что у ООО «ПАБ» в анализируемом периоде была только текущая деятельность, и отсутствовала инвестиционная и финансовая. В 2003 поступления денежных средств в основном было за счет выручке от реализации 59,20 %, в 2001 году прочие поступления превышали и составляли 55,71 %. Доля направленных денежных средств на оплату приобретенных товаров, работ, услуг в 2002 году составляла 47,05 %, в 2001 году основной является прочие выбытия.

В 2003 году наблюдается резкое уменьшение срока с момента поступления денежных средств в ООО "ПАБ" до момента их использования, от 97,21 в 2002 году до 34,49 дней в 2003 году, уменьшения произошло в 2,66 раза. Это говорит о значительном повышении эффективности использования денежных средств, что является положительной характеристикой руководства ООО "ПАБ", но он остается достаточно длительным, на большинстве предприятий этот срок составляет два, три дня.

Следует отметить, что в 2003 году наблюдается значительное увеличение кредитового оборота денежных средств, на 70,39 %, это связано с увеличением объемов деятельности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости в 2003 увеличился практически в двое, что подтверждает повышение эффективности использования денежными средствами, если в 2002 году время одного оборота денежных средств занимало 84,27 дня, в 2003 году оно снизилось до 42,64 дней.

На анализируемом предприятии ООО "ПАБ" соотношение дебиторской и кредиторской задолженности по сравнению с выручкой от реализации велико, и как следствие очень длительный период одного оборота дебиторской и кредиторской задолженности, а также финансового цикла.

Рекомендации для принятия управленческих решений по улучшению финансового состояния ООО "ПАБ" можно сделать следующие:

• повышать эффективность использования оборотных средств, ускорять их оборачиваемость;

• контролировать состояние расчетов с покупателями, не допускать появления просроченных платежей;

• следить за соотношением дебиторской задолженности и кредиторской задолженности;

• предупреждать образование не планируемых потерь и убытков;

• продолжать осуществление продуманной финансовой стратегии, которая направлена на достижение миссии предприятия, а именно - завоевания большей доли рынка и получения прибыли.

В конечном итоге финансовое состояние любого предприятия определяет его конкурентоспособность и потенциал в деловом сотрудничестве с другими субъектами экономических отношений, оценивает гарантии экономических интересов самого предприятия и его партнеров. Финансовое благополучие предприятия возможно лишь через обеспечение нормальных бесперебойных взаимооьношений с партнерами.

Таким образом, финансовое состояние предприятия формируется в процессе его взаимоотношений с поставщиками, покупателями, акционерами, бюджетом, банками и налоговыми органами.

Дальнейшие экономические перспективы развития напрямую зависят от улучшения финансового состояния предприятия.

Систематический контроль за изменением оценочных финансовых показателей обеспечивает возможность использовать полученные результаты в процессе планирования и прогнозирования. Оптимальный набор анализируемых показателей позволяет также выявить существующие зависимости и устанавливать закономерности, учет которых, несомненно, способствует эффективному управлению финансами.

Среди основных направлений, обеспечивающих финансовую устойчивость предприятия (ООО "ПАБ"), можно отметить следующие: соблюдение очередности платежей поставщикам, кредиторам и финансовым учреждениям; использование при расчетах ценных бумаг, зачетов взаимных требований (клиринга); постепенное избавление от убыточной продукции и подразделений; разработка и осуществление программы сокращения затрат; совершенствование управления активами; обеспечение быстрой оборачиваемости капитала.

На ООО "ПАБ" сформирована и действует продуманная финансовая стратегия, обеспечивающая выполнение компексных мероприятий по развитию производства и сбыта продукции завода, а также по укреплению финансового положения предприятия в целом. Этим достигается эффективное функционирование предприятия на рынке производства и сбыта продукции как в регионе, так и в Россию

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ. М.: Гном-Пресс, 1997

2. Налоговый кодекс часть I (ФЗ от 31.07.1998 № 146-ФЗ) часть II (ФЗ от 05.08.2000 № 117-ФЗ) (с изменениями и дополнениями)

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

4. Приказ Минфинан РФ от 31.10.2000 № 94н., План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетнос­ти в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) / / Финансовая газета. 1998. № 36

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи­зации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ 6 июля 1999 г. № 43н

7. Положение о бухгалтерском учете "Учетная политика предприя­тия": ПБУ 1/98 от 09.12

8. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 №32н

9. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н.98 г. N60н

10. Письмо Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. N ЮУ-4-14/29н "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин"

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.– М.:Финансы, 2000.- 325 с.

12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. - "Налоги и финансовое право", 2003 г.-455с.

13. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.—СПб.: «Издательский дом Герда», 2000 – 245с.

14. Гуккаев В.Б., Движение вперед? Комментарии к новому закону "Об аудиторской деятельности"// "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2001 г. – с.12-16.

15. Донцова Л.В., Никифирова Н.А., Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 1998- 196с.

16. Еленевская Е.А. Финансовое состояние предприятия и методы его оценки: Практ.пособие. – Чеб.:Салика, 2001. – 81 с.

17. Захарьин В.Р. «Учет денежных средств» "Консультант бухгалтера", N 8, август 2001г.- с.18

18. Камышанов П.И., Камышаеов А.П., Камышанова Л.И./ Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Элиста: АПП «Джпнгр», 2001 – 560с.

19. Киселев М. Переход на новый План счетов "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, 40, 41, сентябрь, октябрь, 2001 г.

20. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капита­лом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и ста­тистика, 2000. - 511с.

21. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Издание 3-е, до­полненное и переработанное. — М.: «Экзамен», 2001. –568с.

22. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях . – М.: - Финансы и статистика , 2003. –800с.

23. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий производственной сферы / О.П. Глебова, Ж.Л. Гусева, К.А. Иванов и др. Под редакцией О.П. Глебовой. - М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2003.- 580с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет . М.: Инфра – М, 2003, - 640с.

25. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерско­го учета. Более 3400 проводок. — М.: «Проспект», 1999.-167с.

26. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. - "Бухгалтерский учет", 2001 г.

27. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 471 с.

28. Матвейчева Е.В., Вишнинская Г.Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. –2000. -№1. – с. 28-60.

29. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов. — М.: Финан­сы и статистика, 1999.-367с.

30. Орлова Е.В. Как правильно провести инвентаризацию. - "Налоговый вестник", 2000 г.- с.24-26.

31. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. — М.: Издательско-консультационная компа­ния «Статус - Кво 97», 2000.-390с.

32. Прыкина Л.В. / Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2001. – 360с.

33. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для экон. Вузов. – М.: маркетинг, 1999. – 693 с.

34. Савицкая Г.В. . Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М. : Новое знания,2000. – 704с.

35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности пред­приятия: Учеб. для средних специальных учебных заведений. . М.: ИНФРА-М, 2001.-688с.

36. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статисти­ка, 2000.- 590с.

37. Сотникова Л.В. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 "До­ходы организации" // Бухгалтерский учет.- 2000.- N 6.- С.3-12.

38. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - ИНФРА-М, 2001.- 590с.

39. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие. ЧКИ МУПК.- Чебоксары.: Салика, 2000.-265с.

40. Хома В.И. Источники информации для финансового состояния предприятия // Вестник Моск. Университета. Серия 6, Экономика. –1999. - №4. –с. 60-74.

41. Черников И.С. Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйс­твенной деятельности на малом предприятии. - М.: Юрайт, 1998,- 254с.

42. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий.: Учебное пособие. –М.: ИНФРА-М, 1999. –342 с.

43. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкан И.Д. Учет, анализ, ау­дит, - М.: ЮНИТИ, 1996.- 495с.

44. Щадилова С.Н. Расчет заработной платы на предприятиях всех форм собственности: Практ. руков. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1999. – 240с.

45. Экономика предприятия: Учебник./Семенов В.М., Баев И.А., Терехова С.А.; под ред. Семенова В.М. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2000–312 с.

Другие похожие работы

1. Учет и анализ денежных средств предприятия
2. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств на примере ООО Марьинский парк
3. Информация о денежных поступлениях и денежных выплатах
4. Предоставление информации о денежных поступлениях и денежных выплатах в МСФО
5. Контрольная работа по бюджетному учету и отчетности