Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и классификация затрат

1.1. Сущность затрат как объекта анализа

1.2. Задачи анализа затрат, себестоимости и источники информации

1.3. Особенности издержек отрасли

Глава II. Влияние затрат на финансовые результаты деятельности предприятия

2.1. Характеристика объекта исследования

2.2. Анализ факторов, влияющих на величину затрат и себестоимость продукции

2.3. Оценка финансовых результатов

Глава III. Управление затратами и предложения по совершенствованию деятельности предприятии

3.1. Мероприятия по снижению затрат

3.2. Экономическое обоснование предложений

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Введение

Уход от централизованно - плановой системы хозяйствования и переход к рыночной по-новому ставит вопрос о методах ведения экономики предприятия. Традиционные структуры и уклады меняются. В этих условиях руководители предприятий, изучая и формируя то, что называется цивилизованными формами рыночных отношений, становятся своеобразными «архитекторами» развития новых хозяйственных связей и методов ведения экономики предприятия.

В этой связи все более возрастает роль издержек предприятия так как от них непосредственно зависит размер прибыли которую получит предприниматель. Поэтому их изучение - это необходимый фактор успеха.

Целями управления затратами являются:

• анализ деятельности предприятия в области обеспечения ресурсами, необхо­димыми для осуществления текущей хозяйствен­ной деятельности;

• обеспечение этими ресурсами в необходимое время с мини­мальными издержками и без ущерба для независимости предприятия по от­ношению к третьим лицам и его возможной коммерческой деятельности;

• своевременное выявление и устранение проблем, связанных с обеспечением предприятия ресурсами и завышенной себестоимостью;

• контроль за рациональным использованием ресурсов, а также контроль за рентабельностью операций, для которых эти средства были предна­значены;

• экономически обоснованное ценообразование.

Управление затратами - это комплекс решений и действий, которые внутри определенной организации и в соответствии с заданными целями содей­ствуют регулированию ее финансовых потоков.

Таким образом, управление затратами — это в некотором роде, аппарат или организационная подсистема, отражающая планирование финансовых ресурсов, себестоимость и, соответственно, финансовые результаты.

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Систематическое снижение себестоимости продукции дает предприятию дополнительные средства, как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий. Этим и объясняется выбор и актуальность данной темы.

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль», которая четко определяет перечень расходов относимых на себестоимость продукции. До этого момента данный вопрос регулировался Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции № 552 от 05.08.1992 года.

Целью планирования себестоимости является экономически обоснованное определение величины всех затрат, необходимых в планируемом периоде для производства и сбыта каждого вида и всей промышленной продукции предприятий, отвечающей требованиям, предъявленным к ее качеству.

В современных условиях для большинства российских предприятий крайне актуальной является проблема эффективного планирования доходов как важнейшей составной части менеджмента, поэтому большое внимание при этом планировании должно уделяться минимизации издержек. В то же время применительно к нефтепроводному транспорту эта проблема приобретает свои особенности, связанные с государственным регулиро­ванием этой сферы как естественной монополии.

По отношению к субъектам есте­ственных монополий, т.е. хозяй­ствующим субъектам (юридическим лицам), занятым производством (реа­лизацией) товаров (услуг) в условиях естественной монополии, государство осуществляет ценовое регулирова­ние - устанавливает плату за их ус­луги (тарифы). В этой связи опреде­ляющее значение приобретает нор­мативный документ, устанавливаю­щий порядок расчета тарифа и, соот­ветственно, планирования доходов нефтетранспортной организации.

Целью представленной дипломной работы является анализ системы управления затратами на производство и реализацию продукции предприятия, влияния издержек на прибыль предприятия, а также выработка мероприятий по минимизации издержек и, соответственно, себестоимости продукции .

Объектом дипломной работы является Московское районное нефтепроводное управление (Московское РНУ) – структурное подразделение ОАО «Северо-Западные ма­гистральные нефтепроводы»

В соответствии с указанной целью, работа имеет следующую структуру. В первой главе выявлены основные особенности и состав затрат на себестоимость продукции, характерных для данного предприятия, вторая глава посвящена анализу структуры и факторов, влияющих на величину себестоимости продукции предприятия. В третьей главе предлагаются экономически обоснованные мероприятия по снижению затрат, относимых на себестоимость производства продукции на предприятии.

В связи с вышеизложенным, данная дипломная работа представляет значительную практическую ценность.

Внедрение предложенных мероприятий по снижению издержек и, соответственно, себестоимости, позволит увеличить прибыль предприятия.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

1. Сущность затрат как объекта анализа

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

В практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям)¹.

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

изменение оптовых цен на продукцию².

Для принятия оптимальных финансовых решений необходимо знать все затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах.

Затраты живого и овеществленного труда на производство называют издержками обращения производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Классификация по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами плана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

- сырье и основные материалы,

- вспомогательные материалы,

- топливо (со стороны),

- энергия (со стороны),

- амортизация основных фондов,

- заработная плата,

- отчисления на социальное страхование,

• прочие затраты, не распределенные по элементам.

В качестве практического примера можно привести группировку затрат на производство пластиковых окон по их экономическим элементам:

• сырье и основные материалы: древесный полуфабрикат, стекольное полотно;

- вспомогательные материалы: металлическая фурнитура;

- топливо (со стороны): ГСМ;

- энергия (со стороны): электроэнергия;

- амортизация основных фондов: амортизация производственных помещений, оборудования и пр.;

- заработная плата производственного персонала;

- отчисления на социальное страхование;

• прочие затраты, не распределенные по элементам.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.

Классификация затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Классификация затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

1) сырье и материалы

2) топливо и энергия на технологические нужды

3) основная заработная плата производственных рабочих

4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

5) цеховые расходы

6) общезаводские (общефабричные) расходы

7) потери от брака

8) непроизводственные расходы.

Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.

Цеховые и общезаводские расходы в большинстве отраслей промышленности включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.

Например, сумма цеховых расходов за месяц составила 75 млн. рублей, а основная заработная плата производственных рабочих - 100 млн. рублей. Это значит, что в себестоимость отдельных видов продукции цеховые расходы будут включены в размере 75% от суммы основной заработной платы производственных рабочих, начисленной по отдельным видам продукции.

По статье “Внепроизводственные расходы” учитываются главным образом расходы по сбыту готовой продукции (затраты на тару, упаковку продукции и т.д.) и расходы на стандартизацию и научно-исследовательские работы, централизованные расходы по подготовке кадров и т.п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их фабрично-заводской себестоимости.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. Затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.

Подразделение затрат:

• по экономической роли в процессе производства;

• по составу (однородности);

• по способу включения в себестоимость продукции;

• по отношению к объему производства;

• по периодичности возникновения;

• основные и накладные;

• одноэлементные и комплексные;

• прямые и косвенные;

• переменные постоянные;

• по участию в процессе производства;

• по эффективности.

Группировки затрат по каждому из этих признаков осуществляются на соответствующих счетах.

Но организация должна при определении себестоимости опираться и еще на один нормативный документ – это ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно этому документу расходы организации подразделяются:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода к которому они относятся независимо от времени оплаты предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).

Перечисленные ранее затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Для целей налогообложения многие из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Для целей налогообложения затраты на командировки, представительские расходы, затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах, установленных законодательством. Расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам налоговыми органами не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях) или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам полученным в иностранной валюте). Затраты по оплате процентов по просроченным бюджетным ссудам в себестоимость продукции также не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством.

Исключением являются платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, которые осуществляются за счет издержек в нормативном размере, а платежи за превышение их – за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

Размер платежей за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду определяется на основании базовых нормативов платы за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия, а также коэффициентов, учитывающих экологические факторы. Дифференцированные ставки платы за загрязнение окружающей среды и коэффициенты, учитывающие экологические факторы, устанавливаются органами исполнительной власти с участием территориальных органов Министерства экологии и природных ресурсов, которые корректируют размеры платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий.

Госкомэкологии России по согласованию с Минэкономики и Минфином России ввел с 1 января 2000 г. коэффициент индексации платы за загрязнение окружающей природной среды в размере 80 раз. Коэффициенты индексации применяются к базовым нормативам за выбросы в атмосферу, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов. Коэффициент индексации платы рассчитывается органами исполнительной власти. Если расчетный территориальный коэффициент не превышает 80, то его утверждают органы исполнительной власти самостоятельно, если свыше 80 – материалы предоставляются на утверждение в Госкомэкологии и согласование с Минэкономики и Минфином России.

Арендная плата за пользование легковым автомобилем включается в издержки производства и обращения по заключенным договорам аренды с юридическими лицами, с гражданами, зарегистрированными в качестве предпринимателей. Суммы арендной платы включаются в издержки производства и обращения по элементу «Прочие затраты». По суммам, выплаченным по договору аренды индивидуальным предпринимателям, подаются сведения в налоговый орган.

По договорам аренды, заключенным с физическими лицами, не являющимися предпринимателями, сумма арендной платы покрывается за счет чистой прибыли предприятия..

Представительские расходы, связанные с деятельностью организации, - это расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) или другого аналогичного органа организации.

К представительским относятся расходы, связанные с проведением официального приема представителей, их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции разрешается только при наличии первичных учетных документов, в которых должны быть указаны дата и место проведения делового приема, приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и величина расходов. Предприятию рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности предприятия.

Расходы на рекламу – это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынках сбыта.

К расходам организации на рекламу относятся следующие расходы:

• расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий (каталоги, брошюры, афиши, плакаты, проспекты, открытки и пр.);

• на разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки;

• приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т.д.;

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации;

• на изготовление стендов, рекламных щитов, указателей;

• на хранение и экспедирование рекламных материалов;

• участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

• на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

• на проведение иных мероприятий, связанных с деятельностью предприятия.

Нормы представительских расходов и расходов на рекламу предприятие определяет самостоятельно по смете на год, исходя из объема выручки от реализации продукции с учетом НДС и установленного норматива этих затрат в соответствии с приказом МФ РФ от 15.03.2000 № 26 в редакции приказа МФ РФ от 01.03.2001 № 18н.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров подлежат включению в себестоимость продукции при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию и имеющие лицензию.

Норма расходов на подготовку и переподготовку кадров начиная с 01.04.2000 года составляет не более 4% расходов на оплату труда работников, включаемых в издержки производства и обращения.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Правильное исчисление себестоимости продукции и включение расходов в издержки обращения имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

1.2. Задачи анализа затрат, себестоимости и источники информации.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг)³.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;

выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету 10 ”Материалы”.

1. Особенности издержек отрасли

Целью любого производителя является максимизация прибыли. Главным препятствием к достижению этого является спрос на готовую продукцию и издержки производства. Совокупность издержек отдельного производителя составляет издержки отрасли.

Понятие издержек включает в себя ряд определений, классифицируемых по различным признакам.

В число альтернативных издержек включаются выплата заработной платы рабочим, инвесторам, оплата ресурсов. Все эти выплаты имеют своей целью привлечь эти факторы отвлекая их тем самым от альтернативного их использования. “Издержки в экономике непосредственно связаны с отказом от возможности производства альтернативных товаров и услуг”⁴.

Явные издержки - это альтернативные издержки, принимающие форму прямых (денежных) платежей за факторы производства. К ним относятся: выплата заработной платы, процентов банку, гонорары менеджерам, оплата поставщикам финансовых и других услуг, оплата транспортных расходов и многое другое. Однако издержки не ограничиваются только явными издержками, которые несет предприятие. Существуют также неявные (имплицидные) издержки. К ним относятся альтернативные издержки ресурсов или факторов производства, принадлежащие непосредственно самим владельцам предприятия. Они не закреплены в контрактах, и поэтому остаются недополученными в материальной форме. Так, например, сталь, использованная для производства вооружений, не может быть использована для производства автомобилей. Обычно предприятия не отражают имплицидные издержки в бухгалтерской отчетности, вместе с тем от этого они не становятся меньше.

Опираясь на понятие вмененных издержек, мы можем сказать, что издержки - это те выплаты, которые должен сделать предприниматель для того, чтобы отвлечь необходимые ему факторы от альтернативного применения. Эти выплаты могут быть как внешними, так и внутренними. Средства, выплачиваемые поставщикам трудовых услуг, сырья, топлива, энергии, транспортных услуг и т.д. называются внешними издержками. То есть они представляют собой выплаты поставщикам, не относящимся к владельцам данной фирмы. Однако, кроме того фирма может использовать свои собственные ресурсы. Как нам уже известно, использование как собственных так и заемных ресурсов связано с некоторыми издержками. Издержки, связанные с использованием собственного ресурса, представляют собой неоплачиваемые или внутренние издержки. Например, владелец фирмы, выплачивая ренту, несет внутренние издержки, хотя у него была возможность сдавать это помещение в аренду и получать ежемесячный доход. Работая на своем предприятии и используя свой капитал, владелец жертвует процентами и заработной платой, которую он мог иметь, предложив свои услуги в качестве менеджера иному предприятию

Экономисты и бухгалтеры по разному трактуют термин “прибыль”. Бухгалтеры считают ее как разность выручки и внешних издержек, а экономисты как разницу между выручкой и всеми издержками, как внутренними так и внешними, включая и нормальную прибыль.

Рассматриваемое в работе предприятие АК «Транснефть» осуществило переход на оплату услуг за транспортировку нефти по тарифам с 1 января 1992 года, в соответствии с Постанов­лением Совета Министров РСФСР от 18 октября 1991 года. При этом норма­тивным документом стала Методика расчета тарифов на перекачку, пере­валку и налив нефти по магистраль­ным нефтепроводам, утвержденная Министерством топлива и энергетики по согласованию с Комитетом цен при Министерстве экономики.

Основные положения первой российской методики расчета тари­фов сводились к следующему⁵:

• тариф должен обеспечить нефте­транспортной организации по­крытие объективно необходимого уровня издержек по операциям перекачки, перевалки и налива нефти и образование нормативной прибыли;

• тарифная выручка включает сум­му средств, необходимых для по­крытия всех видов эксплуатаци­онных затрат, расходов на страхо­вание сверхнормативных потерь нефти и экологического ущерба (если эти виды затрат не преду­смотрены законом в составе из­держек), и прибыль, обеспечиваю­щую самофинансирование систе­мы нефтепроводного транспорта;

• нормативная прибыль рассчиты­вается на основе стабильной потребности в средствах на техниче­ское перевооружение и реконст­рукцию, на социальное развитие, с учетом расходов на страхование сверхнормативных потерь нефти и экологического ущерба.

При этом планирование эксплуа­тационных затрат происходило следующим образом. Затраты опреде­ляли в соответствии с планом разме­щения поставок, прогнозом цен и технико-экономическими расчетами по статьям показателей за перекач­ку. Затраты на перекачку по тариф­ному объекту включают в себя прямые и косвенные издержки. К прямым за­тратам относили затраты, которые могут быть учтены и запланированы непосредственно на тарифном объе­кте: амортизация, покупка электро­энергии и материалов, отчисления в ремонтный фонд, плата за предель­но допустимые выбросы. Этот вид затрат планируется на основе ана­лиза хозяйственной деятельности предшествующего периода и про­граммы работ на планируемый год с учетом прогрессивных норм исполь­зования основных фондов, затрат труда, материалов, исходя из про­гноза цен на материалы и энергию, а также особенностей законодатель­ства по отнесению различных статей затрат на себестоимость.

К косвенным затратам относятся все виды затрат, которые не фикси­руются на тарифном объекте, а учи­тываются на уровне нефтетранспортной организации в целом, в том числе расходы на связь, централи­зованное финансирование НИОКР, оплату банковских услуг, платежи за землю и природные ресурсы. Ко­свенные затраты распределяются по тарифным объектам для включе­ния их в тариф пропорционально грузообороту.

Планирование прибыли осуще­ствлялось следующим образом: ее нормативная величина рассчитыва­лась на основе стабильной потреб­ности в средствах на техническое перевооружение и реконструкцию, на социальное развитие, на основе расходов на страхование сверхнор­мативных потерь нефти и экологи­ческого ущерба. В расчет средств на развитие системы, что было огово­рено специально, не включались ка­питальные вложения, связанные со строительством трубопроводов к но­вым нефтяным месторождениям.

Практика работы по этой мето­дике показала, что использование такого «затратного» способа плани­рования доходов с од­ной стороны не способствовало стремлению нефтетранспортной организации к экономии, с другой - послу­жило основой для претензий со сто­роны западных инвесторов, специ­алистов Мирового банка и Между­народного валютного фонда – это при учете существующих различий в российской и американской мето­дологиях расчета тарифов. Международные специалисты полагали, что эти различия делают российские тарифы не­предсказуемыми, а способ расчета прибыли в составе тарифа - непо­нятным.

В соответствии с обязательства­ми российской стороны по третьему займу на структурную перестройку экономики (SAL 3) была разработа­на новая методика расчета тарифов за транспортировку нефти, которая была утверждена Федеральной энергетической комиссией Россий­ской Федерации в 2001 году…"

В новой Методике расчета тари­фов на услуги по перекачке, пере­валке и наливу нефти в системе ма­гистральных нефтепроводов Рос­сийской Федерации⁶ определено, что регулирование тарифов основы­вается на ограничении чистой при­были естественных монополистов нормой рентабельности, устанавли­ваемой в форме отношения разре­шенной чистой прибыли к базе рен­табельности.

При этом критически важным следует считать положение новой Методики о том, что плановая тариф­ная выручка не должна предусмат­ривать возможность накопления средств в инвестиционных фондах, фондах развития и тому подобных, предназначенных для последующего финансирования новых строек.

Планирование затрат осуществ­ляется с учетом индекса, который не должен превышать индекса рос­та оптовых цен (тарифов) на соот­ветствующие товары (услуги) по Российской Федерации.

При расчете тарифов в состав затрат включаются только затраты по регулируемой деятельности. Зат­раты планируются на основе следу­ющих положений:

• по материалам - на основе анали­за фактических расходов за ис­текший период и обоснованности их изменений в будущем;

• по электрической и тепловой энергии - по каждой нефтетранс­портной организации на основе плана перекачки нефти, тарифов на электроэнергию, ретроспек­тивного и перспективного анализа по грузообороту, удельному рас­ходу электроэнергии, результа­там технического перевооруже­ния в энергохозяйстве;

• по фонду оплаты труда - с учетом единой средней заработной пла­ты, численности работников и территориального коэффициента;

• по капитальному ремонту - на ос­нове анализа планов капитального ремонта и их выполнения в истек­шем периоде, а также обоснован­ности планов капитального ремон­та на планируемый период;

• по оплате услуг связи, авиацион­ному обслуживанию, охране, ди­агностике, «другим прочим» - с учетом экономически обоснован­ной потребности в услугах, дого­ворных цен и тарифов, а также результатов ретроспективного анализа.

Еще одно принципиальное отли­чие новой Методики от старой за­ключается в следующем. При вне­дрении прогрессивной техники и технологии, а также при проведении организационно-технических меро­приятий, приводящих к сокраще­нию издержек по какой-либо из статей, с целью стимулирования экономии эксплуатационных издержек в расчет плановой тарифной выручки в тече­ние следующих трех лет включается базовое значение этих статей, рав­ное значению, установленному до проведения упомянутых мероприя­тий. Таким образом, в отличие от старой Методики, которая в случае экономии предполагала, что орган регулирования автоматически «сре­жет» тариф на сумму экономии или же учтет наличие этих средств при установлении тарифов на будущий период, новая Методика деклариру­ет, что вся сумма сэкономленных средств может быть использована по усмотрению нефтетранспортной ор­ганизации.

В то же время это «полезное» по­ложение обставлено рядом допол­нительных условий, в результате чего по прошествии более года рабо­ты по новой Методике оно ни разу не было использовано.

Что касается планирования при­были, то плановая чистая прибыль организаций нефтепроводного транспорта должна определяться как произведение базы рентабельно­сти Б на норму рентабельности N :

П = Б • N_r.

Норма рентабельности устанав­ливается органом регулирования по отношению к стоимости основных производственных средств и долж­на быть такой, чтобы обеспечить суммарную прибыль по системе нефтепроводов в целом, достаточ­ную для:

• выплаты дивидендов по акциям;

• финансирования социальных программ;

• финансирования программ тех­нического перевооружения, мо­дернизации, реконструкции, кон­сервации и технической ликвида­ции основных производственных средств.

Таким образом, новая Методи­ка фактически лишает нефтетранспортные организации воз­можности развития, так как не предполагает включение в тариф «инвестиционной» составляющей в какой-либо форме.

В новой Методике для нового строительства предлагается ис­пользовать широко применяемый в западных странах механизм привлечения кредитов. В этой си­туации действует следующее правило - пока новый объект, не сдан в эксплуатацию, средства на его финансирование не могут быть заложены в тарифы. Пре­дусматривается лишь возмож­ность включения в тариф процен­тов за пользование кредитом. После пуска нового объекта в экс­плуатацию в состав плановой чис­той прибыли включается сумма (сверх установленной нормой рентабельности) для погашения основной суммы привлеченного инвестиционного кредита и про­центов по нему в части, не покры­ваемой амортизацией.

В то же время включение тако­го механизма финансирования но­вого строительства в новую Мето­дику представляется преждевре­менным. Так, по мнению ведущих отечественных экономистов, такой механизм сможет заработать в российской экономике при усло­вии, что кредитная ставка будет сопоставима с аналогичным пока­зателем в развитых странах мира. По этой причине на сегодняшний день привлечение долгосрочных кредитов для финансирования но­вого строительства магистральных нефтепроводов представляет со­бой серьезную проблему. Кроме то­го, органом регулирования факти­чески не утверждены ни норма, ни база рентабельности.

Существуют и другие проблемы формирования плана доходов нефтетранспортных организаций, кото­рые обусловлены следующими обстоятельствами.

Орган регулирования, устанав­ливая тариф, полагает, что вся при­быль, полученная нефтетранспортной организацией, будет направле­на на выполнение программ техни­ческого перевооружения, реконст­рукции и капитального ремонта. В то же время, согласно ст. 48 Феде­рального закона «Об акционерных обществах», распределение прибы­ли является исключительной ком­петенцией собрания акционеров об­щества, а учитывая, что собственни­ком ОАО «АК «Транснефть» явля­ется государство, то именно оно и должно принимать решение по на­правлениям использования прибы­ли, а никак не один из его органов (ФЭК России). Таким образом, фор­мально орган регулирования игно­рирует действующий Федеральный закон, что дает основание говорить о том, что подобная практика должна быть прекращена. По-видимому, при формировании тарифов на бу­дущий период должна быть учтена прибыль прошлого периода, кото­рая распределена на соответствую­щие цели собственником. В такой ситуации можно будет избежать противоречий между целями самого государства и одного из его органов.

Кроме того, согласно Федераль­ному закону «О естественных моно­полиях», государственное регули­рование субъектов естественных монополий осуществляется только по отношению к той их деятельно­сти, которая отнесена этим законом к монопольной, в нашем случае - транспортировка нефти, прочая же деятельность нефтетранспортных организаций, согласно этому зако­ну, не подлежит регулированию.

Политика «адекватного регу­лирования», провозглашенная ФЭК России⁷, предусматривает в качестве одной из составляющих поиск резервов для снижения (сдерживания роста) тарифов. На практике реализация такого под­хода достаточно проста - всю при­быль, которую нефтетранспортная организация получит от дру­гих (нерегулируемых) видов дея­тельности, орган регулирования учитывает в качестве источника на покрытие затрат по програм­мам технического перевооруже­ния, капитального ремонта и про­чим, в результате тариф будет меньше. Фактически орган регу­лирования не выполняет базового принципа новой Методики расче­та (им же самим и утвержденной), а именно: за счет тарифа должно быть обеспечено покрытие эконо­мически обоснованных затрат по регулируемым видам деятельно­сти (перекачка, перевалка, слив-налив). И опять-таки, в этом слу­чае орган регулирования плани­рует использование еще нерас­пределенной прибыли нефтетранспортной организации.

Таким образом, необходимо действующие нормативные доку­менты и практику работы регули­рующего органа привести в соот­ветствие с требованиями времени и закона.

ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В данной главе рассмотрим структуру издержек и факторов, на них влияющих на конкретном предприятии отрасли - ОАО «Северо-Западные магистральные нефтепроводы».

2.1. Характеристика объекта исследования

Нефтепроводный транспорт играет важную роль в экономике России. Татарская нефтепроводная контора, была образована 16 августа 1949 г. и осуществлявшая операции по перекачке нефти по нефтепроводам, перевалке с нефтепроводов на железную дорогу, а также с железной дороги на речной транспорт в Ульяновске. В настоящее время эти функции выполняет ОАО «СЗМН».

ОАО «СЗМН» - одно предприятий системы магистрального транспорта нефти ОАО «АК «Транснефть». Структура промышленного комплекса ОАО «СЗМН» включает пять районных нефтепроводных управлений, центральная база производственного обслуживания и ремонтно-строительное управление. В настоящее время общая численность работающих - около 5,5 тыс. человек

Электроснабжение ОАО "СЗМН", в состав которого входят пять районных нефтепроводных управлений (РНУ), осуществляется от 7 энергосистем, в том числе:

Пермское РНУ от Свердловэнерго (НПС Платина, Арбатская);

Альметьевское РНУ от Татэнерго (НПС Альметьевск, Михайловка, Белая, Азнакаево, Карабаш, Н.Челны);

Ромашкинское РНУ от Татэнерго (НПС Калейкино), от Самараэнерго (НПС Елизаветинка, Байтуган);

Казанское РНУ от Татэнерго (НПС Ковали), от Кировэнерго (НПС Лазарево), от Чувашэнерго (НПС Тиньговатово);

Удмуртское РНУ от Удмуртэнерго (НПС М.Пурга, Киенгоп, Дебесы), от Пермэнерго (НПС Б.Соснова).

Всего в состав объектов автоматизации учета электроэнергии входят 18 нефтеперекачивающих станций (НПС), на каждой из которых установлены устройства сбора и передачи данных (УСПД), которые собирает и обрабатывает информацию со счетчиков.

ОАО «СЗМН» обеспечивает транспорт нефти, эксплуатацию и ремонт нефтепроводов, осуществляет промышленное и гражданское строительство. ОАО «СЗМН» располагает сетью магистральных нефтепроводов диаметрами от 200 до 1200 мм, общей протяженностью около 6 тыс. км, проходящих по территориям пяти республик и пяти областей России, 54 насосными станциями и резервуарным парком общей вместимостью около 1,6 млн м³.

В настоящее время техническое состояние эксплуатируемых нефтепроводов оставляет желать лучшего, т.к. 27 % имеет возраст свыше 30 лет.

Необходимо отметить, что конкурентным преимуществом Управление Северо-западными магистральными нефтепроводами является то, что оно одним из первых начало внедрение переиспытаний действующих магистральных нефтепроводов повышенным давлением с циклической нагрузкой. Проведенные работы и их результаты оказались мощным фактором повышения надежности всей системы транспорта нефти ОАО «СЗМН». В настоящее время основой стратегии обеспечения надежности системы магистральных нефтепроводов ОАО «СЗМН» является 100 % внутритрубная диагностика и планирование объемов капитального ремонта на основе ее результатов. В результате проведенных научных исследований и опытно-конструкторских работ была разработана новая стратегия. Основным элементом новой стратегии является переход ОАО «СЗМН» от ежегодного последовательного ремонта отдельных участков нефтепроводов к сквозному ремонту нефтепроводов с остановкой перекачки на всей протяженности. Ремонтные работы проводятся в течение одного сезона.

В основе обеспечения надежности нефтепроводов в ОАО «СЗМН» лежит комплексный подход к вопросам диагностики и капитального ремонта. План капитального ремонта магистральных нефтепроводов акционерного общества на 2002 г. на 100 % был сформирован по результатам проведенной диагностики.

На сегодняшний день в акционерном обществе для капитального ремонта и реконструкции стараются использовать самые современные технику и материалы. Поступает в работу комплекс высокопроизводительной землеройной техники, состоящий из трех машин производства ЗПО «Стройдормаш» (г. Москва). Используют высокопрочные изоляционные материалы, разработанные в рамках плана Московского районного нефтепроводного управления - модифицированный «Пластобит» и «Асмол» производства НИЦ «Поиск» (г. Москва). Срок службы таких покрытий – более 30 лет. Комплекс высокотехнологического оборудования и машин разработан в рамках Межгосударственной научно-технической программы «Высоконадежный трубопроводный транспорт». Применение его позволяет на порядок повысить производительность работ по сравнению с традиционной технологией. Кроме того, надежность эксплуатации нефтепроводов акционерного общества обеспечивает современная система управления. В 1999 г. внедрена система диспетчерского контроля и управления (СДКУ), которая охватывает районные диспетчерские пункты по всем РНУ.

Всего в состав объектов автоматизации учета электроэнергии входят 18 нефтеперекачивающих станций (НПС), на каждой из которых установлены устройства сбора и передачи данных (УСПД), которые собирает и обрабатывает информацию со счетчиков.

Автоматизированная система контроля и учета электроэнергии построена на системном решении "Альфа ЦЕНТР", которое базируется на применении программных и технических средств, выпускаемых Российским предприятием ООО "АББ ВЭИ Метроника", и является развитием системы "Альфа СМАРТ". В состав АСКУЭ входят счетчики электроэнергии серии "АЛЬФА" (Евро АЛЬФА, АЛЬФА А2), автоматизированное рабочее место (АРМ) оператора НПС, выполняющее одновременно функции устройства сбора и подготовки данных (УСПД), программное обеспечение "Альфа ЦЕНТР" (Personal Edition).

АСКУЭ предназначена для автоматизированного контроля, коммерческого и технического учёта электроэнергии и мощности, технического контроля качества электроэнергии, в частности:

сбора, обработки параметров потребления электроэнергии, качества электроэнергии, поступающих от электрических счётчиков коммерческого и технического учёта электроэнергии, установленных на нефтеперекачивающих станциях;

расчёта балансов мощности и энергии;

расчета коммерческих показателей по потреблению электроэнергии;

ведения технического учета расхода электроэнергии, соответствующего конкретным объектам:

расход электроэнергии на транспорт нефти

основной технологический процесс (электропотребление магистральными и подпорными электродвигателями, в т.ч. по направлениям перекачки);

вспомогательные технологические процессы по перекачке нефти и производственно- хозяйственные нужды (КИП и А, маслохозяйство, вентиляция насосных, водо- и канализационные насосные, наружное и внутреннее освещение, автохозяйство, мастерские, административные здания и служебные помещения, склады, охрана и т.д.);

электропотребление объектов линейной части;

электропотребление на выработку тепла;

узлы связи.

непрофильное производственное потребление.

коммунально- бытовое потребление.

отпуск на сторону (субабоненты).

измерение энергии по заданным тарифам на заданном интервале времени.

измерение средних мощностей на 30 минутном интервале усреднения.

измерение параметров качества электроэнергии с 5 минутным интервалом.

поиск максимальных мощностей за сутки и по тарифным зонам.

Накопление, хранение и отображение информации в базах данных на АРМ НПС ОАО "СЗМН".

Защита измерительной информации и метрологических характеристик системы от несанкционированного доступа и изменения.

Организационная структура управления ОАО «Московское РНУ» построена по традиционному принципу и относится к линейно-функциональному типу (см. рис. 2.1.)

Рис. 2.1. Организационная структура управления ОАО «Московское РНУ»

По характеру взаимодействия подразделений ОАО «Московское РНУ» можно отнести к традиционной организации, так как основой это схемы являются линейные подразделения, осуществляющие в организации основную работу и обслуживающие их специализированные подразделения, создаваемые на "ресурсной" основе: кадры, финансы, сырье, материалы и т.д.

ОАО «Московское районное нефтепроводное управление» - структурное подразделение ОАО «Северо-Западные магистральные нефтепроводы». К настоящему времени Московским РНУ эксплуатируется 1314 км магистральных нефтепроводов различного диаметра, 16 насосных станций, резервуарные парки с резервуарами 50, 20, 5 и 3 тыс. куб. м, общей емкостью 594 тыс. куб. м. Анализ состава и динамики издержек отрасли в работе представлен на примере ОАО «Московское РНУ» (см. табл. 2.1.).

Таблица 2.1

Затраты на перекачку нефти по Московскому РНУ за 2001 - 2003 год

Динамика затрат предприятия в 2001 – 2003 гг. представлена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Динамика затрат

Представленная динамика затрат позволяет сделать вывод, что возрастают затраты на материалы, отчисления на социальные нужды, затраты на оплату труда. Вместе с тем существует положительная динамика сокращения затрат на покупную электроэнергию, что является отражением внедрения системы контроля за расходом электроэнергии и энергосберегающих технологий.

Фактическая структура затрат на предприятии в 2001 – 2003 гг. на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Фактическая структура затрат в 2001 – 2003 гг.

Анализ структуры затрат позволяет сделать выводы достаточно стабильной структуре затрат за 2001 – 2003 гг. можно отметить, что произошли следующие изменения: произошло возрастание доли материальных затрат (+3%) и сокращении затрат на электроэнергию (-4%), отчисления на социальные нужды (+1%)

2.2. Анализ методических подходов к оценке затрат предприятия

Рассматриваемое в работе предприятие ОАО «Московское РНУ» осуществило переход на оплату услуг за транспортировку нефти по тарифам с 1 января 1992 года, в соответствии с Постановлением Совета Министров РСФСР от 18 октября 1991 года. При этом нормативным документом стала Методика расчета тарифов на перекачку, перевалку и налив нефти по магистральным нефтепроводам, утвержденная Министерством топлива и энергетики по согласованию с Комитетом цен при Министерстве экономики.

Основные положения первой российской методики расчета тарифов сводились к следующему⁶:

• тариф должен обеспечить нефтетранспортной организации покрытие объективно необходимого уровня издержек по операциям перекачки, перевалки и налива нефти и образование нормативной прибыли;

• тарифная выручка включает сумму средств, необходимых для покрытия всех видов эксплуатационных затрат, расходов на страхование сверхнормативных потерь нефти и экологического ущерба (если эти виды затрат не предусмотрены законом в составе издержек), и прибыль, обеспечивающую самофинансирование системы нефтепроводного транспорта;

• нормативная прибыль рассчитывается на основе стабильной потребности в средствах на техническое перевооружение и реконструкцию, на социальное развитие, с учетом расходов на страхование сверхнормативных потерь нефти и экологического ущерба.

При этом планирование эксплуатационных затрат происходило следующим образом. Затраты определяли в соответствии с планом размещения поставок, прогнозом цен и технико-экономическими расчетами по статьям показателей за перекачку. Затраты на перекачку по тарифному объекту включают в себя прямые и косвенные издержки. К прямым затратам относили затраты, которые могут быть учтены и запланированы непосредственно на тарифном объекте: амортизация, покупка электроэнергии и материалов, отчисления в ремонтный фонд, плата за предельно допустимые выбросы. Этот вид затрат планируется на основе анализа хозяйственной деятельности предшествующего периода и программы работ на планируемый год с учетом прогрессивных норм использования основных фондов, затрат труда, материалов, исходя из прогноза цен на материалы и энергию, а также особенностей законодательства по отнесению различных статей затрат на себестоимость.

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. К косвенным затратам на рассматриваемом предприятии относят все виды затрат, которые не фиксируются на тарифном объекте, а учитываются на уровне нефтетранспортной организации в целом, в том числе расходы на связь, централизованное финансирование НИОКР, оплату банковских услуг, платежи за землю и природные ресурсы. Косвенные затраты распределяются по тарифным объектам для включения их в тариф пропорционально грузообороту.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсе- и энергосберегающих технологий.

Планирование прибыли осуществлялось следующим образом: ее нормативная величина рассчитывалась на основе стабильной потребности в средствах на техническое перевооружение и реконструкцию, на социальное развитие, на основе расходов на страхование сверхнормативных потерь нефти и экологического ущерба. В расчет средств на развитие системы, что было оговорено специально, не включались капитальные вложения, связанные со строительством трубопроводов к новым нефтяным месторождениям.

Практика работы по этой методике показала, что использование такого «затратного» способа планирования доходов с одной стороны не способствовало стремлению нефтетранспортной организации к экономии, с другой - послужило основой для претензий со стороны западных инвесторов, специалистов Мирового банка и Международного валютного фонда — это при учете существующих различий в российской и американской методологиях расчета тарифов. Международные специалисты полагали, что эти различия делают российские тарифы непредсказуемыми, а способ расчета прибыли в составе тарифа - непонятным.

В соответствии с обязательствами российской стороны по третьему займу на структурную перестройку экономики (SAL 3) была разработана новая методика расчета тарифов за транспортировку нефти, которая была утверждена Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации в 2001 году..."

В новой Методике расчета тарифов на услуги по перекачке, перевалке и наливу нефти в системе магистральных нефтепроводов Российской Федерации⁷ определено, что регулирование тарифов основывается на ограничении чистой прибыли естественных монополистов нормой рентабельности, устанавливаемой в форме отношения разрешенной чистой прибыли к базе рентабельности.

При этом критически важным следует считать положение новой Методики о том, что плановая тарифная выручка не должна предусматривать возможность накопления средств в инвестиционных фондах, фондах развития и тому подобных, предназначенных для последующего финансирования новых строек.

Планирование затрат осуществляется с учетом индекса, который не должен превышать индекса роста оптовых цен (тарифов) на соответствующие товары (услуги) по Российской Федерации.

При расчете тарифов в состав затрат включаются только затраты по регулируемой деятельности. Затраты планируются на основе следующих положений:

• по материалам - на основе анализа фактических расходов за истекший период и обоснованности их изменений в будущем;

• по электрической и тепловой энергии - по каждой нефтетранспортной организации на основе плана перекачки нефти, тарифов на электроэнергию, ретроспективного и перспективного анализа по грузообороту, удельному расходу электроэнергии, результатам технического перевооружения в энергохозяйстве;

• по фонду оплаты труда - с учетом единой средней заработной платы, численности работников и территориального коэффициента;

• по капитальному ремонту - на основе анализа планов капитального ремонта и их выполнения в истекшем периоде, а также обоснованности планов капитального ремонта на планируемый период;

• по оплате услуг связи, авиационному обслуживанию, охране, диагностике, «другим прочим» - с учетом экономически обоснованной потребности в услугах, договорных цен и тарифов, а также результатов ретроспективного анализа.

Еще одно принципиальное отличие новой Методики от старой заключается в следующем. При внедрении прогрессивной техники и технологии, а также при проведении организационно-технических мероприятий, приводящих к сокращению издержек по какой-либо из статей, с целью стимулирования экономии эксплуатационных издержек в расчет плановой тарифной выручки в течение следующих трех лет включается базовое значение этих статей, равное значению, установленному до проведения упомянутых мероприятий. Таким образом, в отличие от старой Методики, которая в случае экономии предполагала, что орган регулирования автоматически «срежет» тариф на сумму экономии или же учтет наличие этих средств при установлении тарифов на будущий период, новая Методика декларирует, что вся сумма сэкономленных средств может быть использована по усмотрению нефтетранспортной организации.

В то же время это «полезное» положение обставлено рядом дополнительных условий, в результате чего по прошествии более года работы по новой Методике оно ни разу не было использовано.

Что касается планирования прибыли, то плановая чистая прибыль организаций нефтепроводного транспорта должна определяться как произведение базы рентабельности Б на норму рентабельности N :

П = Б • N_r.

Норма рентабельности устанавливается органом регулирования по отношению к стоимости основных производственных средств и должна быть такой, чтобы обеспечить суммарную прибыль по системе нефтепроводов в целом, достаточную для:

• выплаты дивидендов по акциям;

• финансирования социальных программ;

• финансирования программ технического перевооружения, модернизации, реконструкции, консервации и технической ликвидации основных производственных средств.

Таким образом, новая Методика фактически лишает нефтетранспортные организации возможности развития, так как не предполагает включение в тариф «инвестиционной» составляющей в какой-либо форме.

В новой Методике для нового строительства предлагается использовать широко применяемый в западных странах механизм привлечения кредитов. В этой ситуации действует следующее правило - пока новый объект, не сдан в эксплуатацию, средства на его финансирование не могут быть заложены в тарифы. Предусматривается лишь возможность включения в тариф процентов за пользование кредитом. После пуска нового объекта в эксплуатацию в состав плановой чистой прибыли включается сумма (сверх установленной нормой рентабельности) для погашения основной суммы привлеченного инвестиционного кредита и процентов по нему в части, не покрываемой амортизацией.

В то же время включение такого механизма финансирования нового строительства в новую Методику представляется преждевременным. Так, по мнению ведущих отечественных экономистов, такой механизм сможет заработать в российской экономике при условии, что кредитная ставка будет сопоставима с аналогичным показателем в развитых странах мира. По этой причине на сегодняшний день привлечение долгосрочных кредитов для финансирования нового строительства магистральных нефтепроводов представляет собой серьезную проблему. Кроме того, органом регулирования фактически не утверждены ни норма, ни база рентабельности.

Существуют и другие проблемы формирования плана доходов нефтетранспортных организаций, которые обусловлены следующими обстоятельствами.

Орган регулирования, устанавливая тариф, полагает, что вся прибыль, полученная нефтетранспортной организацией, будет направлена на выполнение программ технического перевооружения, реконструкции и капитального ремонта. В то же время, согласно ст. 48 Федерального закона «Об акционерных обществах», распределение прибыли является исключительной компетенцией собрания акционеров общества, а учитывая, что собственником ОАО «Московское РНУ» является государство, то именно оно и должно принимать решение по направлениям использования прибыли, а никак не один из его органов (ФЭК России). Таким образом, формально орган регулирования игнорирует действующий Федеральный закон, что дает основание говорить о том, что подобная практика должна быть прекращена. По-видимому, при формировании тарифов на будущий период должна быть учтена прибыль прошлого периода, которая распределена на соответствующие цели собственником. В такой ситуации можно будет избежать противоречий между целями самого государства и одного из его органов.

Кроме того, согласно Федеральному закону «О естественных монополиях», государственное регулирование субъектов естественных монополий осуществляется только по отношению к той их деятельности, которая отнесена этим законом к монопольной, в нашем случае - транспортировка нефти, прочая же деятельность нефтетранспортных организаций, согласно этому закону, не подлежит регулированию.

Политика «адекватного регулирования», провозглашенная ФЭК России⁸, предусматривает в качестве одной из составляющих поиск резервов для снижения (сдерживания роста) тарифов. На практике реализация такого подхода достаточно проста - всю прибыль, которую нефтетранспортная организация получит от других (нерегулируемых) видов деятельности, орган регулирования учитывает в качестве источника на покрытие затрат по программам технического перевооружения, капитального ремонта и прочим, в результате тариф будет меньше. Фактически орган регулирования не выполняет базового принципа новой Методики расчета (им же самим и утвержденной), а именно: за счет тарифа должно быть обеспечено покрытие экономически обоснованных затрат по регулируемым видам деятельности (перекачка, перевалка, слив-налив). И опять-таки, в этом случае орган регулирования планирует использование еще нераспределенной прибыли нефтетранспортной организации.

Таким образом, необходимо действующие нормативные документы и практику работы регулирующего органа привести в соответствие с требованиями времени и закона.

Анализ структуры затрат

На анализируемом предприятии затраты сгруппированы по следующим категориям: материалы, покупная энергия, сама по себе являющаяся значительной статьей, оплата труда и отчисления на социальные нужды, затраты на амортизацию, отчисления в бюджет и прочее.

Структура затрат предприятия за анализируемый период представлена в табл. 2.

Таблица 2.2.

Затраты на перекачку нефти по Московскому РНУ за 2003 год

Анализ данных представленных в таблице позволяет сделать вывод о том, что, фактические затраты предприятия превышают плановые на 7688,5 тыс руб., или на 2,7 %. Более детальный анализ по статьям затрат позволяет сделать вывод, что перерасход произошел по отдельным видам затрат и особенно по материальным затратам - почти на 75%. Возросли как постоянные так и переменные расходы. Также необходимо отметить, что произошли изменения и в структуре затрат. Доля зарплаты уменьшилась как в абсолютном (номинальная сумма зарплаты уменьшилась на 3,9% или 1007 тыс.руб.), так и в относительном выражении (в структуре затрат - на 0,6%) что напрямую связано инфляционными процессами и меньшей гибкостью зарплаты.

Увеличилась доля материальных затрат, прочих расходов в связи с инфляцией, доля отчислений на социальные нужды, связанное с некоторым изменением порядка начисления указанного элемента затрат. Затраты на электроэнергию сократились и принесли предприятию экономию на данном виде затрат в размере 5196 тыс. руб., что достаточно существенно (4,8 % всех изменений затрат).

Постоянные нормы износа в совокупности с инфляцией позволили сэкономить на амортизации 2290 тыс. руб., что составляет почти 5,3% всей суммы затрат.

На Общую сумму затрат предприятия (З_о6щ) влияют следующие факторы: может произойти изменение объема выпуска продукции в целом по предприятию (УВПобщ), может измениться ее структура (УДi), а также уровнь переменных затрат на единицу продукции (Вi) и сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

(1.)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 2.3.

Поскольку предприятие монопродуктное (объект реализации Московского РНУ — перекачка нефти) структура продукции не менялась.

Таблица 2.3

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на перекачку нефти на 2003 год

Анализ данных представленных в таблице позволяет сделать вывод о том, что в связи с перевыполнением плана перекачки нефти в условно-натуральном выражении на 4 % (K_mn = 1,04) сумма затрат возросла на 12232 тыс. руб.

DЗ = (315732- 303500) = + 12232 тыс. руб. (2)

Также анализ таблицы позволяет утверждать, что за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат не изменилась.

DЗ =315732- 315732= 0 тыс. руб. (3)

Данный факт свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции доля затратоемкой продукции осталась неизменной.

Произошло понижение уровня удельных переменных затрат экономия издержек на производство продукции составила:

DЗ = 315112 – 315732= 621 тыс. руб. (4)

Также необходимо отметить, что произошло увеличение постоянных расходов по сравнению с планом на 1703,3 тыс. руб., что послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

По итогам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Общая сумма затрат выше плановой на

DЗ = 316821– 303500 = 13321 тыс. руб , что составляет 4,3 %, (5)

Данные изменения произошли за счет в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции на 4% и за счет увеличения плана себестоимости продукции на 0,3%

Изменения в структуре затрат имеет следующую картину: произошло уменьшение уровня удельных переменных затрат, что повлекло экономию, а рост постоянных расходов привел к перерасходу плановых показателей.

Изменение переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 7688,5 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на

DЗ = 7688,5-7327,6 = 360,9 тыс. руб. (6)

Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет:

Dвнеш = (7327,6/7688,5x100)= 95,3 %, (7)

а внутренних

Dвнут = 360,9/7688,5x100 = 4,7 %, (8)

Можно сделать вывод, что данные показатели характеризуют очень высокий уровень зависимости предприятия от внешних факторов: инфляции и структуры потребляемых ресурсов, что непременно должно быть принято во внимание руководством предприятия. Следовательно, необходимо внимательно относиться к выбору поставщиков ресурсов, анализировать рыночные цены, выбирать оптимальные ресурсы с точки зрения цена – качество.

Анализ прямых материальных затрат

Обычно, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 2.4.) зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УД_i) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов

Рис. 2.4. Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты на производство продукции, оказание услуг по транспортировке нефти занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее величины. Следовательно, анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, её доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 2.5.) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рис. 2.5. Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчета влияния этих факторов необходимо проанализировать следующие исходные данные.

Таблица 2.4

Исходные данные для анализа факторов, влияющих на заработную плату

Общая экономия по прямой зарплате на всю реализацию составляет

Эз1 = 26070– 26986=916тыс. руб.,

в том числе перерасход за счет увеличения объема перекачки нефти

Эз2 = 26070- 27030= - 960тыс.руб.,

изменения структуры производства продукции

Эз3 = 27030— 27030= 0;

экономия за счет снижения трудоемкости продукции:

Эз4 = 27030- 24224= + 2807 тыс. руб.

перерасход за счет повышения уровня оплаты труда:

Эз5 = 24224- 26986= -2762 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что основу экономии на прямых затратах труда составляют резервы снижения трудоемкости продукции, более полного использования машин и оборудования, что, несомненно является позитивным сдвигом в работе предприятия.

Вместе с тем, уровень заработной платы растет пропорционально объемам производства (953/952 = 1), что, если принять в расчет влияние инфляции, косвенно свидетельствует о реальном снижении этого уровня. Данный процесс может негативно сказаться на уровне производительности труда.

2.3. Оценка финансовых результатов

Для того, чтобы стабильно существовать в рыночных условиях, предприятию необходимо обеспечить себе основу для роста. Такой основой является резерв снижения издержек и соответственного роста финансовых результатов за счет увеличения объемов производства а также более полного использования производственных мощностей предприятия. Стабильная прибыль предприятия проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, способствует привлечению новых инвесторов и, следовательно, увеличению собственного капитала предприятия. Поэтому становится ясным интерес к проблемам снижения затрат и повышения прибыльности деятельности предприятия. Весьма важным аспектом данного вопроса является концепция безубыточности предприятия, как первого шага к получению бухгалтерской, а в последствии и экономической прибыли. С точки зрения экономической теории безубыточность есть нормальное состояние предприятия на современном конкурентном рынке, находящемся в состоянии долгосрочного равновесия.

Для поиска наиболее оптимальных путей повышения эффективности предприятия применяется маржинальный анализ, или анализ соотношения «затраты - объем - прибыль», методика проведения которого приведена ниже.

Порядок и инструменты анализа, проводимого с целью принятия финансовых решений, предопределяется самой логикой функционирования финансового механизма предприятия. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования и поиска резервов увеличения прибыли является анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» (Costs-Volume-Profif-CVP). Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» - это один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Поскольку такой анализ помогает проследить взаимосвязь между такими важными характеристиками, как издержки, объем производства и финансовый результат, он является ключевым фактором в процессе применения многих управленческих решений. CVP-анализ является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Данный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные.(табл. 2.5)

Угол наклона графика издержек к горизонтальной оси, зависит от величины переменных издержек на единицу продукции. Чем меньше угол наклона графика издержек, тем выгоднее бизнесу: небольшие переменные расходы на единицу продукции связывают меньше оборотного капитала и обещают более значительную прибыль.

Постоянные издержки графически изображаются горизонтальной линией для каждого из релевантных (краткосрочных, не требующих нового скачка постоянных издержек) периодов.

Сложением переменных и постоянных издержек (в которые включены и расклассифицированные смешанные затраты), получают суммарные (полные) издержки на весь объем продукции.

Таблица 2.5

Поведение переменных и постоянных издержек при изменениях объема производства (сбыта) в релевантном диапазоне.

Суммарные затраты

Совокупные Переменные затраты

постоянные

затраты, руб.

руб.

Объем производственной

деятельности, руб.

Рис. 2.6. Динамика постоянных затрат

Для коммерческих предприятий важно определить порог окупаемости затрат , после которого они начнут получать прибыль - так называемая, точка безубыточности. Это такой объем выручки , при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, т.е. когда разность между доходами и расходами равна нулю. При этом суммарный объем продаж совпадает с суммой постоянных и переменных издержек предприятия и наступает безубыточность производства:

З пост

К = ________ , (9)

Ц - И пер

Где К - количество произведенной продукции, при котором достигается безубыточность производства;

З пост - сумма постоянных затрат , необходимых для производства продукции ;

Ц - цена за единицу продукции ;

И пер - сумма переменных издержек , необходимых для изготовления единицы продукции.

Если намечается производство не одного, а нескольких видов продукции, то совокупный объем производства обеспечивающий безубыточность, можно рассчитать по формуле :

З пост

П = ________________________________________ , (10)

( Ц1 - И пер.1) *К1 + ... + ( Цн - И пер.н ) * Кн

где П - объем производства продукции ;

З пост - сумма постоянных затрат;

Цн цена за единицу каждого вида продукции;

И пер.1 - переменные издержки единицы продукции каждого вида;

Кн - доля выручки от реализации каждого вида продукции в общей выручке от реализации всей производимой предприятием продукции ( в долях единицы).

Что конкретно дает руководителю информация о сумме постоянных и переменных затрат? Наиболее полезными эти сведения оказываются полезными при маржинальном подходе, который используется при составлении отчета о прибылях и убытках. В основу маржинального подхода положена концепция маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль - это разность между выручкой от реализации продукции и переменными расходами (если расчеты проводятся на весь объем реализационной продукции) или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расходами, приходящимися на единицу продукции.

Маржинальный подход можно рассматривать как инструмент внутрифирменного планирования и принятия решений. Именно он необходим для проведения анализа «затраты-объем-прибыль».

Маржинальная прибыль - это сумма, достаточная для покрытия постоянных затрат и затем получения прибыли. Если маржинальной прибыли недостаточно для покрытия постоянных затрат, предприятие несет убыток от своей деятельности.

Отношение маржинальной прибыли к сумме выручки от реализации называется нормой маржинальной прибыли. Эта величина рассчитывается следующим образом:

Мп

Нмп = —————————————————— х 100% (11)

Вр

Где Мп – маржинальная прибыль

Вр – выручка от реализации

Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль предприятия и ожидаемое снижение себестоимости при увеличении объема производства или продаж. Это особенно удобно в тех случаях, когда предприятие выпускает разнородную продукцию. При прочих равных условиях выгоднее увеличивать объем производства той продукции, для которой норма маржинальной прибыли наибольшая.

Итак, CVP-анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом

производства продукции. Очевидно, что добиться снижения затрат и соответственного увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и выпуска продукции.

CVP-анализ называют анализом критической точки, под критический точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции, то есть это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Эту точку называют точкой безубыточности. Для вычисления этой точки используются три метода: уравнений, маржинальной прибыли, графический метод.

Рассмотрим метод маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль равна выручке минус переменные затраты. Она представляет какой объем СМР необходимо сделать, чтобы покрыть все постоянные затраты.

Пз

Q = ———— (12)

Умп

Где Q- объем безубыточного производства

Умп – удельная маржинальная прибыль

Пз – постоянные затраты

Или формулу можно формулу (2.5) записать иначе:

Пз

Q = ———— (13)

Нмп

Где Q- объем безубыточного производства

Нмп – норма маржинальной прибыли

Пз – постоянные затраты

Таблица 2.6

Показатели для расчета критического объема реализации

Используя данные таблицы 2.6., произведем расчет критического объема реализации:

Пер +Пз =121690 + 166600= 288290тыс. руб. Переменные расходы в критическом объеме реализации:

Доля переменных расходов в критическом объеме реализации:

166600

d1 = Пер/(Пер +Пз) ——————х 100% = 57% (14)

288290

Доля постоянных расходов в критическом объеме реализации;

121690

d1 = Пз/(Пер +Пз) ———————х 100% = 38,9 % (15)

288290

Маржинальная прибыль равна выручка минус переменные затраты:

МП = Вр – Пер = 312673 - 174383= 138290 тыс. руб.

Доля маржинального дохода в выручке

138290

Умп = МП / Вр = ———————х 100% = 44,2 % (16)

312673

Точка безубыточности

Пз 128433

Q = ———— = -----------------290386 тыс.руб. (17)

Умп 44,2%

Поскольку анализ "Издержки-Объем-Прибыль" требует разделения издержек на переменные и постоянные, при аналитических, расчетах необходимо отделять одни издержки от других с помощью промежуточного финансового результата деятельности предприятия. Эту величину принято называть валовой маржой, результатом от реализации после возмещения переменных затрат. Одной из главных целей руководства предприятия является максимизация валовой маржи, поскольку именно она является источником покрытия постоянных издержек и формирования прибыли. Сила воздействия операционного рычага рассчитывается отношением валовой маржи к прибыли и показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки.

Деление затрат на условно-переменные и условно-постоянные носит достаточно условный характер, поскольку часть затрат может принадлежать и к тем и к другим.

Произведем расчет силы воздействия операционного рычага по анализируемому предприятию при изменении выручки на 20%:

Допустим выручка изменилась на 30% ( с 312673 тыс. руб. до 406475 тыс. руб.), то суммарные переменные расходы, следуя за динамикой выручки, должны возрасти на 30 % и составить (130%* 174383 тыс.руб.) = 226 698 тыс.руб. Прибыль равна П₂ = (406475 - 226 698 - 128433 ) = 51344 тыс.руб. против прежних 9857 тыс.руб.

Сила воздействия операционного рычага составляет :

DПер 226 698 - 174383

Ор =——————— = ——————————— =5,3 (18)

П1 9857

Это означает, что 30- процентное увеличение выручки должно принести рост прибыли на (30x5,3) = 159 %.

Следовательно, прибыль должна будет составить 51344 тыс.руб., как и в предыдущем варианте вычислений.

По силе воздействия операционного рычага можно судить, что производство данного предприятия обладает чрезвычайно высокой степенью фондовооруженности и высоким уровнем автоматизации. Предприятие имеет огромную силу операционного рычага, т.к. у него очень высокий уровень постоянных издержек (амортизация, аренда, связь и прочее).

Операционный анализ часто называют также анализом безубыточности, поскольку он позволяет вычислить такую сумму или количество продаж, при которой приход равен расходу. Бизнес не несет убытков, но и не имеет прибыли. Продажи ниже точки безубыточности влекут за собой убытки; продажи выше точки безубыточности (порога рентабельности) приносят прибыль. Точка безубыточности - тот рубеж, который предприятию необходимо перешагнуть, чтобы выжить. Чем выше порог рентабельности, тем труднее его перешагнуть, с низким порогом рентабельности легче пережить падение спроса на продукцию или услуги, отказаться от неоправданно высокой цены реализации. Снижения порога рентабельности можно добиться наращиванием валовой маржи (повышая цену и / или объем реализации, снижая переменные издержки), либо сокращением постоянных издержек.

Идеальные условия для бизнеса - сочетание низких постоянных издержек с высокой валовой маржей. Операционный анализ ищет наиболее выгодную комбинацию переменных и постоянных издержек, цены и физического объема реализации. Иногда решение заключается в наращивании валовой маржи за счет снижения цены и роста количества продаваемых товаров, иногда в увеличении постоянных издержек (на рекламу, например) и опять же в увеличении количества продаж. Возможны и другие пути, но все они сводятся к поиску компромисса между переменными и постоянными издержками.

Значение превышения планируемой выручки от реализации над точкой безубыточности показывает запас финансовой прочности.

Для расчета порога рентабельности, запаса финансовой прочности и силы и силы воздействия операционного рычага используем следующий алгоритм:

Вм = Вр – Пер (19)

Где Вм -Валовая маржа

Вр выручка от реализации

Пер переменные издержки

Квм = Вм/Вр (20)

Где Квм - Коэффициент валовой маржи

Вм - Валовая маржа

Вр - Выручка от реализации Тоже, в процентах:

Тоже самое в процентах:

Пвм = Вм/Вр*100% (21)

Пр = Пз/Квм (22)

Где Пр - порог рентабельности

Пз - сумма постоянных затрат

Зфп = Вр-Пр (23)

Где Зфп - запас финансовой прочности

В процентах к выручке от реализации:

Зфп% = Зфп/Вр*100% (24)

П = Зфп* Квм (25)

Где П – прибыль

Ор = Вм/П (26)

Где Ор – сила воздействия операционного рычага.

Таблица 2.7.

Расчет показывает, что по мере удаления выручки от порогового значения сила воздействия операционного рычага ослабевает, а запас прочности увеличивается. Это связано с относительным уменьшением постоянных издержек в рассматриваемом диапазоне.

На анализируемом предприятии резервы увеличения прибыли просто огромны - тридцатипроцентное увеличение выручки дает рост прибыли почти в три раза. Такая ситуация характерна для предприятия с чрезвычайно высоким уровнем постоянных издержек (уровень постоянных издержек на предприятии 43%). Столь высокий уровень постоянных издержек обуславливает низкие нормы рентабельности производства и малый запас безубыточности (11,39%).

Дальнейшее внедрение автоматизации приводит к относительному утяжелению постоянных издержек и, соответственно, к уменьшению доли переменных издержек в себестоимости единицы продукции. Это обстоятельство по-разному сказывается на коэффициенте валовой маржи, пороге рентабельности и других элементах операционного анализа. Многие преимущества автоматизации имеют оборотную сторону - возрастание предпринимательского риска - именно потому, что структура издержек изменяется в сторону постоянных расходов. При высоком уровне автоматизации следует достаточно осторожно относиться к принятию решений по инвестициям. Необходимо, чтобы эти решения содержали тщательно продуманную долговременную стратегию деятельности предприятия.

Выводы по аналитической главе:

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

На анализируемом предприятии затраты сгруппированы по следующим категориям: материалы, покупная энергия, сама по себе являющаяся значительной статьей, оплата труда и отчисления на социальное страхование, затраты на амортизации.

Представленная динамика затрат позволяет сделать вывод, что возрастают затраты на материалы, отчисления на социальные нужды, затраты на оплату труда. Вместе с тем существует положительная динамика сокращения затрат на покупную электроэнергию, что является отражением внедрения системы контроля за расходом электроэнергии и энергосберегающих технологий.

Анализ структуры затрат позволяет сделать выводы достаточно стабильной структуре затрат за 2001 – 2003 гг. можно отметить, что произошли следующие изменения: произошло возрастание доли материальных затрат (+3%) и сокращении затрат на электроэнергию (-4%), отчисления на социальные нужды (+1%)

Фактические затраты предприятия превышают плановые на 7688,5 тыс руб., или на 2,7 %. Более детальный анализ по статьям затрат позволяет сделать вывод, что перерасход произошел по отдельным видам затрат и особенно по материальным затратам - почти на 75%. Возросли как постоянные так и переменные расходы. Также необходимо отметить, что произошли изменения и в структуре затрат. Доля зарплаты уменьшилась как в абсолютном (номинальная сумма зарплаты уменьшилась на 3,9% или 1007 тыс.руб.), так и в относительном выражении (в структуре затрат - на 0,6%) что напрямую связано инфляционными процессами и меньшей гибкостью зарплаты.

Увеличилась доля материальных затрат, прочих расходов в связи с инфляцией, доля отчислений на социальные нужды, связанное с некоторым изменением порядка начисления указанного элемента затрат. Затраты на электроэнергию сократились и принесли предприятию экономию на данном виде затрат в размере 5196 тыс. руб., что достаточно существенно (4,8 % всех изменений затрат).

Постоянные нормы износа в совокупности с инфляцией позволили сэкономить на амортизации 2290 тыс. руб., что составляет почти 5,3% всей суммы затрат.

Изменения в структуре затрат имеет следующую картину: произошло уменьшение уровня удельных переменных затрат, что повлекло экономию, а рост постоянных расходов привел к перерасходу плановых показателей.

Анализ факторов, влияющих на затраты показал, что общая сумма затрат превысила плановую на 13321 тыс. руб., или +4,3 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции она возросла на 4% а за счет роста себестоимости продукции - на 0,3 %, причем данное изменение имеет своеобразную структуру: уменьшение уровня удельных переменных затрат принесло экономию, а рост постоянных расходов - перерасход плановых показателей.

По причине роста цен на ресурсы затраты на анализируемом предприятии возросли на 7688,5 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на 360,9 тыс. руб. Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 95,3 %, а внутренних — 4,7 %. Данные показатели отражают чрезвычайно высокий уровень зависимости предприятия от внешних факторов: инфляции и структуры потребляемых ресурсов, что непременно должно быть принято во внимание руководством предприятия.

Анализ трудовых затрат на предприятии показал, что основу экономии на прямых затратах труда составляют резервы снижения трудоемкости продукции, более полного использования машин и оборудования, что, несомненно является позитивным сдвигом в работе предприятия. Вместе с тем, уровень заработной платы растет пропорционально объемам производства (953/952 = 1), что, если принять в расчет влияние инфляции, косвенно свидетельствует о реальном снижении этого уровня. Данный процесс может негативно сказаться на уровне производительности труда.

Очевидно, что добиться снижения затрат и соответственного увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и выпуска продукции.

Используя метод маржинальной прибыли, мы получили следующий важный показатель: Точка безубыточности для данного предприятия - 290386 тыс. руб., и можно сказать, что анализируемое предприятие недалеко ушло от этого значения. Расчет коэффициента операционного рычага показал, что предприятие имеет огромную силу операционного рычага, т.к. у него очень высокий уровень постоянных издержек (амортизация, аренда, связь и прочее). Столь высокий уровень постоянных издержек обуславливает низкие нормы рентабельности производства и малый запас безубыточности (7,13%).

С другой стороны такая ситуация характеризует высокие возможности предприятия по наращиванию нормы прибыли - двадцати процентное увеличение выручки дает рост прибыли почти в три раза.

ГЛАВА III. УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ

3.1. Экономическое обоснование основных направлений по снижению затрат на предприятии

Одной из наиболее важных задач развития предприятия является повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные фонды. Данные мероприятия должны помочь снизить затраты предприятия.

Увеличение объемов производства продукции предприятия достигается за счет:

1) ввода в действие основных фондов;

2) улучшения использования действующих основных фондов.

Прирост основных фондов достигается благодаря новому строительству, а также реконструкции и расширению действующих предприятий.

Реконструкция и расширение действующих предприятий, являясь источником увеличения основных фондов предприятий, одновременно позволяют лучше использовать имею­щийся производственный аппарат.

Решающую часть прироста продукции в целом получают с действующих основных фондов, которые в не­сколько раз превышают ежегодно вводимые новые фонды.

Для общего анализа хозяйственной деятельности, планирования капитальных вложений, ввода в действие основных фондов и производственных мощностей все большее значение приобре­тает такой показатель эффективности производства или продаж, как выпуск (реализация) продукции на 1 ед. основных фондов, который обычно называют показателем фондоотдачи. Приме­няется также показатель, обратный фондоотдаче, - фондоемкость. При определении показателя фондоотдачи применяются как стоимостные, так и натуральные еди­ницы измерения.

Одной из главных причин, ухудшающих показатель фондоотдачи, является медленное освоение вводимых в действие предприятий.

Одной из важнейших задач повышения эффектив­ности использования капитальных вложений и основных фондов является своевременный ввод в эксплуатацию новых основных фондов и производственных мощностей, быстрое их освоение. Сокращение сроков ввода в экс­плуатацию новых основных средств позволяет быстрее получить нужную для народного хозяйства продукцию с технически более совершенных основных фондов, уско­рить их оборот и тем самым замедлить наступление мо­рального износа основных фондов предприятий, повы­сить эффективность общественного производства в целом.

Улучшение использования действующих основных фондов и производственных мощностей предприятий, в том числе вновь введенных в эксплуата­цию, может быть достигнуто благодаря:

1) повышению интенсивности использования произ­водственных мощностей и основных фондов;

2) повышению экстенсивности их нагрузки. Более интенсивное использование производственных мощностей и основных фондов достигается, прежде всего, за счет технического совершенствования послед­них.

Интенсивность использования основных фондов повышается также путем совершенствования технологических процессов; органи­зации непрерывно-поточного производства на базе опти­мальной концентрации производства однородной про­дукции; выбора сырья, его подготовки к производству в соответствии с требованиями заданной технологии и качества выпускаемой продукции; ликвидации штурмовщины и обеспечения равномерной, ритмичной ра­боты предприятий, цехов и производственных участков, проведения ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и обес­печить увеличение производства продукции в единицу времени, на единицу оборудования или на 1 кв.м производственной площади.

Интенсивный путь использования основных фондов предприятия включает, следовательно, техническое их перевооружение, повышение темпов об­новления основных фондов. Опыт работы ряда отраслей промышленности показывает, что быстрое техническое переоснащение действующих фабрик и заводов особенно важно для тех предприятий, где имеет место более зна­чительный износ основных фондов.

Улучшение экстенсивного использования основных фондов предполагает, с одной стороны, увеличение вре­мени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего обору­дования, имеющегося на предприятии и в его производ­ственном звене.

На успешное решение проблемы улучшения исполь­зования основных фондов, производственных мощностей и роста производительности труда оказывает значитель­ное влияние создание крупных производственных объединений. Вместе с этим необ­ходимо больше внимания обратить на развитие специа­лизации производства и технического перевооружения действующих предприятий, вывод с этих предприятий несвойственной их профилю продукции, создание специализированных объектов в тяготею­щих к крупным индустриальным центрам небольших и средних городах, где имеются резервы рабочей силы.

Проводя курс на развитие специализации действую­щих предприятий, следует иметь в виду, что это упро­щает их производственную структуру, высвобождает рабочую силу из вспомогательных и обслуживающих подразделений, комплектует тем самым вторые смены основных цехов и повышает коэффициент сменности.

Важнейшим условием повышения сменности является механизация и автоматизация производственных процес­сов, и в первую очередь во вспомогательных производ­ствах, так как это позволяет перевести людей с тяжелых немеханизированных работ на квалифицированные ра­боты во второй смене.

Важный резерв повышения эффективности исполь­зования основных фондов действующих предприятий заключен в сокращении вре­мени внутрисменных простоев оборудования, которые на ряде промышленных предприятий достигают 15-20% всего рабочего времени.

Улучшение использования основных фондов зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабо­чих, обслуживающих машины, механизмы, агрегаты и другие виды производственного оборудования.

Любой комплекс мероприятий по улучшению исполь­зования основных фон­дов, разрабатываемый во всех звеньях управления про­мышленностью, должен предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции, прежде всего за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и оборудования, повышения коэф­фициента сменности, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных про­цессов. Огромное значение в улучшении использования основ­ных фондов имеет материальное стимулирование рабочих.

Эффективное использование основных фондов предприятия несомненно позволит добиться более продуктивных результатов его деятельности, укрепления финансово-экономического состояния в целом и повышения конкурентоспособности.

Трудно переоценить значение эффективного использования основных средств. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

Более полное использование основных средств приводит также к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при увеличении объема производства, а, следовательно, к рациональному использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).

Скорость обновления основных производственных фондов зависит от двух факторов:

• темпы прироста основных производственных фондов в подотраслях торговли, которые определяются в свою очередь, ин­вестиционными возможностями торговых предприятий и по­требностями в развитии материально-технической базы;

• масштабы выбытия ветхих зданий и устаревшего оборудова­ния с учетом темпов создания новой торговой техники.

Проведенный анализ в данной работе дает представление об эффективности использования основных фондов. В 2002 г. наблюдается небольшое увеличение стоимости основных фондов ОАО «Московское РНУ». В основном изменение произошло в пассивной ее части. Основную долю в основных фондах занимают производственные – более 96%.

Несмотря на увеличение основных фондов, их использование можно оценить как интенсивное, так как проведенный факторный анализ показал, что в основном выручка увеличилась за счет качественного показателя (фондоотдачи).

Для большей эффективности принимаемых мер по улучшению использования основных фондов, ОАО «Московское РНУ» рекомендуется составление специальных планов эксплуатации основных средств.

Основной формой планирования повышения эффективности использования ОПФ являются планы технического развития и организации производства и технического перевооружения предприятия.

В плане технического развития и организации производства мероприятия, направленные на повышение использования основных фондов сосредоточены в разделах:

-Внедрение прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производства;

-Модернизация действующего и обновления устаревшего оборудования;

-Совершенствование управления, планирования и организации производства;

-Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

-Внедрение научной организации труда.

Для повышения эффективности использования ОПФ в ОАО «Московское РНУ» необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

-Организация достоверного учета работы оборудования по времени и мощности, что даст возможность регулировать загрузку резервных мощностей изготовлением продукции, не входящей в основную номенклатуру;

-Учет затрат на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию каждой единицы оборудования с целью определения оптимального срока эксплуатации, после которого дальнейшее применение оборудования экономически нецелесообразно;

-Внедрение углубленного внутрипроизводственного хозрасчета. Это основное направление в активизации человеческого фактора применительно к вопросам использования техники и развития подлинного хозяйственного отношения к ней работников. Основой для определения напряженных плановых заданий может стать нормативная производственная мощность цеха.

Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

-Ввод в действие неустановленного оборудования, замена и его модернизация.

-Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

-Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

-Более интенсивное использование оборудование.

-Внедрение мероприятий НТП.

-Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

-Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

-Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и другие мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.

Среди возможных мероприятий, которые окажут потенциальное влияние на увеличение объема деятельности можно предложить следующее.

Важным направлением в увеличении выручки от реализации является снижение затрат на производство продукции. Достижение эффекта от данного мероприятия заключается во внедрении передовых технологий энергосбережения.

Увеличение прибыли за счет снижения затрат на производство товаров можно вычислить по следующей формуле.

, (27)

где: СV - возможное снижение себестоимости реализации товаров, тыс.р.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, тыс.р.;

V - фактический объем реализованной продукции, тыс.р.

Сопоставление возможного снижения себестоимости, установленного по результатам исследований, с возможностями предприятия позволяет спрогнозировать снижение затрат ОАО «Московское РНУ» на 4% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет снижения затрат на производство товаров по формуле приведенной выше.

Имеем:

СV = 288290 тыс.р. * 4 % = 11532 тыс.р.

П = 9857 тыс.р.

V = 312673тыс.р.

Р^П_(V) = 11532 *9857 /312673 = 363 тыс.р.

Таким образом, снизив себестоимость реализации на 4% рассматриваемое предприятие ОАО «Московское РНУ» может увеличить свою прибыль на 363 тыс.р.

Проведенные исследования показали, что предприятие ОАО «Московское РНУ» имеет излишнее оборудование стоимостью 4652 тыс.р., что позволит сократить постоянные затраты в виде амортизационных отчислений примерно на 1%.

Следующим мероприятием может выступить использование энергосберегающего оборудования. Другая группа мероприятий предложения по улучшению организации и обслуживания рабочих мест, повышению трудовой дисциплины, повышению квалификации персонала, усилению мотивации персонала.

Эффективность мероприятий выражается в росте производительности труда, условном высвобождении численности рабочих, дополнительном объеме выполняемых услуг, приросте прибыли.

Процент потерь рабочего времени (Б) определяется но формуле:

Б=ПВ/R*100, (28)

где ПВ - потери рабочего времени в течение смены, мин;

R — продолжительность рабочей смены, мин.

потерь рабочего времени в смену составит:

Б1 = 40/480*100% = 8,3%

Б2 = 20/480*100% = 4,15%

где Б1, Б2 - потери рабочего времени соответственно до и после проведения мероприятий, %

Условное высвобождение численности рассчитывается по формуле:

DЧ = (Б1-Б2)/(100-Б2)*Ч, (29)

где Ч - численность рабочих в процессе (на участке, в цехе, на предприятии), чел.

Условное высвобождение численности рабочих составит:

DЧ = (8,3-4,15)*120/(100-4,5) = 5 чел.

Рост производительности труда определяется по формуле:

DПТ = DЧ*100/(Ч -DЧ) (30)

Рост производительности труда составит:

DПТ = 5*100/(120-5) = 4,3%

Экономия по фонду заработной платы рассчитывается по формуле:

DСзп = DЧ*ЗПсргод*Кнач, (31)

где Кнач – коэффициент начислений на оплату труда (с учетом единого социального налога (ЕСН))

ЗПсргод – среднегодовая заработная плата

DЧ – изменение численности сотрудников

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы составит:

DС = 5*53,5*1,356 = 362,7 тыс. руб.

Текущий (годовой) экономический эффект определяется по формуле:

Эт =DСзп – Зп - Зоб, (32)

где DСзп - снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы

Зп – заработная плата привлекаемого персонала для реализации мероприятий

Зоб – затраты на обучение персонала

Текущий (годовой) экономический эффект составит:

Эт= 362,7 - 110 – 50 = 202,7 тыс. руб.

Срок окупаемости затрат определяется по формуле:

Ток = (Зп+Зо)/DCзп, (33)

где DСзп - снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы

Зп – заработная плата привлекаемого персонала для реализации мероприятий

Срок окупаемости затрат составит:

Т = 150/362,7 =0,4 года

Можно рассчитать эффективность мероприятий по повышению автоматизации процесса управления

Таблица 3.1

Исходные данные

Экономия рабочего времени определяется по формуле:

Эрв = [(Т1п + Т1о) - (Т2п + Т1о)] х Ч (34)

Т1п, Т2п - годовые затраты времени на поиск документов до и после внедрения проектных мероприятий соответственно,

Т1о, Т2о - годовые затраты времени на обработку корреспонденции и документов до и после внедрения проектных мероприятий соответственно,

Ч – количество сотрудников

Экономия рабочего времени составит:

Эрв = [(240 + 50) - (120 + 30)] х 3 = 420 часов

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы можно определить по формуле

DСзп = Эрв *ЗПсрчасов*Кнач (35)

где Эрв - экономия рабочего времени

ЗПсрчасов - среднечасовая заработная плата

Кнач – коэффициент начислений на оплату труда (с учетом единого социального налога (ЕСН))

Снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы составит:

DСзп= 106,9 х 420 х 1,356 = 60,9 тыс.руб.

Затраты на амортизацию приобретаемых основных средств (для организации рабочих мест сотрудников: автотранспорт для заместителя директора по персоналу, компьютерная техника и т.д.) составят:

3А = ОС* На = 259,3 х 0,09 = 23,3 тыс.руб. (36)

где ОС – стоимость основных средств

На – средняя норма амортизации

Текущий (годовой) экономический эффект составит:

Э = DСзп +ЗА = 60,9+23,3=84,2 (37)

где ЗА - затраты на амортизацию

DСзп - снижение себестоимости за счет экономии по фонду заработной платы

Срок окупаемости капитальных затрат составит:

То = ОС / Э = 259,3 / 84,2 = 3,1 года (38)

Применение описанных мер призвано способствовать улучшению эффективности использования основных фондов в ОАО «Московское РНУ», но воплощение вышеуказанных мероприятий в жизнь невозможно без организации достоверного учета работы оборудования по времени и мощности.

3.2. Организация проведения мероприятий по снижению затрат на предприятии

В целях управления и снижения затрат на предприятии на предприятии ОАО «Московское РНУ» рекомендуется провести отдельные организационные мероприятия:

Прежде всего, это сокращение затрат на обслуживание производства и управление, что может существенно снизить себестоимость. Существуют различные варианты снижения затрат:

Во-первых, можно рекомендовать проведение совершенствования структуры аппарата управления предприятием . Превращение в жизнь данного проекта заключается в создании планово-экономического отдела. Главными направлениями деятельности данного отдела должны стать планирование и прогнозирование затрат предприятия.

Во-вторых могут быть проведены мероприятия по совершенствованию работы управленческого персонала. Для этого необходимо внедрение системы автоматизации. Системы автоматизации позволяют значительно упростить производственные процессы. При правильном внедрении подобных систем они позволяют существенно снизить общие затраты предприятия в цепи поставок и закупок, повысить скорость товарооборота, сократить излишки товарных запасов до минимума, увеличить ассортимент продукции и улучшить его качество, а также выполнять заказы в срок и улучшать качество сервиса,

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

На сегодняшний день не все отделы предприятия, которые работают с бухгалтерской и экономической информацией полностью автоматизированы

Одной из рекомендаций или советов, дающих специалистами в области бухгалтерского учета, является переход предприятия любой отрасли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров.

Потребности управления современным предприятием диктуют достаточно высокий уровень требований системе автоматизации, важнейшими из которых применительно к управлению затратами могут быть:

объединение ранее достаточно изолированных функций планирования (технико-экономического планирования) и учета фактических затрат в рамках единой интегрированной подсистемы управления затратами;

обеспечение информационного взаимодействия подсистемы управления затратами с бухгалтерской системой, с одной стороны, и системой планирования и управления производством - с другой;

поддержка подсистемой управления затратами как существующих отраслевых особенностей (например, позаказный или попередельный учет, выпуск побочной продукции, учет отходов), так и всего спектра применяемых в настоящее время методик - нормативного метода, метода "директ-кост", АВС и др.

При определении перечня функций подсистемы управления затратами следует в первую очередь выделить наиболее трудоемкие задачи. Перенос их в компьютер позволит сократить цикл расчета себестоимости и, следовательно, увеличит частоту возможных пересчетов. К таким задачам можно отнести:

ведение нормативной информации (нормы расхода материалов, нормы времени и расценки работ);

учет фактического выпуска продукции и расчет нормативного расхода материалов на плановый и фактический выпуск продукции;

учет плановых и фактических накладных расходов: отнесение накладных расходов на виды продукции и заказы;

формирование типовой отчетности (журналы-ордера и ведомости по фактическим затратам, плановые калькуляции и анализ себестоимости по планированию затрат).

На крупных предприятиях учет, в частности учет материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, считается достаточно трудоемкой процедурой и учет их требует привлечения нескольких работников. Поэтому целесообразно внедрение пакета программ «1С: бухгалтерия».

Пакет программ "1С: бухгалтерия" ориентирован на ведение бухгалтерского учета и состоит из двух независимых программ:

первая - Учет бухгалтерских операций типа "Проводка-Главная книга-Баланс";

вторая - "Платежные поручения", обеспечивающая оформление таких документов, как платежные поручения, платежные требования - поручения, реестр чеков, счета.

Программа "1С: бухгалтерия" имеет много достоинств, что и привлекает фирмы при ее покупке. Она ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера при этом значительно упрощая ее. Меню программы составлено в очень удобной форме; ведутся автоматические расчеты, представляется возможность автоматического перерасчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим расчета внутри квартала за один месяц и за любой интервал, также имеется возможность автоматизации первичного учета (приходные, расходные кассовые ордера, авансовые расчеты и так далее). Накопление на счетах ведется автоматически, при этом значительно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует формирования карточек по всем счетам, автоматическое получение шахматки, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм отчетности, то есть с помощью этой программы можно вести автоматически синтетический и аналитический учет.

В программе существует возможность печати всех необходимых документов, введена возможность настройки печатающего устройства. Программа предлагает набор форм отчетности для анализа финансового состояния предприятия на основе показателей, принятых в международной практике.

Следующим направлением организации мероприятий по совершенствованию затрат является совершенствование организации производства и труда.

Этот процесс, связан с повышением производительности труда производительности труда, стимулированием более качественного использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии.

Значительное уменьшение трудозатрат может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращения потерь рабочего времени, уменьшения числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислением на социальное страхование, с учетом расходов на спецодежду и т. п.)

Следующим организационным элементом совершенствования процесса управления затратами является организация полноценной службы маркетинга на предприятии. Возникает вопрос: Как связаны затраты предприятия и маркетинг?». Попытаюсь на него ответить.

В настоящее время отделы сбыта и снабжения ОАО «Московское РНУ» не в состоянии самостоятельно решать проблемы позиционирования продукции, поиска новых поставщиков, анализ рынка и т.п. подобные мероприятия. В результате предприятие несет потери связанные с неиспользованными возможностями по продаже большего количества своих услуг и продукции, по поиску поставщиков с более низкими ценами и т.д. Вместе с тем известно, что масштаб производства способен влиять на уровень издержек предприятия в сторону его снижения.

Таким образом, целесообразно рекомендовать предприятию проведение следующих мероприятий, которые позволят ему укрепиться на местном рынке и нарастить объемы производства, что в конечном итоге приведет к снижению себестоимости выпускаемой продукции:

Одним из мероприятий может быть реклама, а с точки зрения организационного процесса – организация отдела рекламы или подразделения в составе отдела маркетинга.

Поиск новых поставщиков. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции.

Заключение

В соответствии с поставленными в начале работы целями подведём итог исследований дипломной работы.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

На анализируемом предприятии затраты сгруппированы по следующим категориям: материалы, покупная энергия, сама по себе являющаяся значительной статьей, оплата труда и отчисления на социальное страхование, затраты на амортизации.

Представленная динамика затрат позволяет сделать вывод, что возрастают затраты на материалы, отчисления на социальные нужды, затраты на оплату труда. Вместе с тем существует положительная динамика сокращения затрат на покупную электроэнергию, что является отражением внедрения системы контроля за расходом электроэнергии и энергосберегающих технологий.

Анализ структуры затрат позволяет сделать выводы достаточно стабильной структуре затрат за 2001 – 2003 гг. можно отметить, что произошли следующие изменения: произошло возрастание доли материальных затрат (+3%) и сокращении затрат на электроэнергию (-4%), отчисления на социальные нужды (+1%)

Фактические затраты предприятия превышают плановые на 7688,5 тыс руб., или на 2,7 %. Более детальный анализ по статьям затрат позволяет сделать вывод, что перерасход произошел по отдельным видам затрат и особенно по материальным затратам - почти на 75%. Возросли как постоянные так и переменные расходы. Также необходимо отметить, что произошли изменения и в структуре затрат. Доля зарплаты уменьшилась как в абсолютном (номинальная сумма зарплаты уменьшилась на 3,9% или 1007 тыс.руб.), так и в относительном выражении (в структуре затрат - на 0,6%) что напрямую связано инфляционными процессами и меньшей гибкостью зарплаты.

Увеличилась доля материальных затрат, прочих расходов в связи с инфляцией, доля отчислений на социальные нужды, связанное с некоторым изменением порядка начисления указанного элемента затрат. Затраты на электроэнергию сократились и принесли предприятию экономию на данном виде затрат в размере 5196 тыс. руб., что достаточно существенно (4,8 % всех изменений затрат).

Постоянные нормы износа в совокупности с инфляцией позволили сэкономить на амортизации 2290 тыс. руб., что составляет почти 5,3% всей суммы затрат.

Изменения в структуре затрат имеет следующую картину: произошло уменьшение уровня удельных переменных затрат, что повлекло экономию, а рост постоянных расходов привел к перерасходу плановых показателей.

Анализ факторов, влияющих на затраты показал, что общая сумма затрат превысила плановую на 13321 тыс. руб., или +4,3 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции она возросла на 4% а за счет роста себестоимости продукции - на 0,3 %, причем данное изменение имеет своеобразную структуру: уменьшение уровня удельных переменных затрат принесло экономию, а рост постоянных расходов - перерасход плановых показателей.

По причине роста цен на ресурсы затраты на анализируемом предприятии возросли на 7688,5 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости - на 360,9 тыс. руб. Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 95,3 %, а внутренних — 4,7 %. Данные показатели отражают чрезвычайно высокий уровень зависимости предприятия от внешних факторов: инфляции и структуры потребляемых ресурсов, что непременно должно быть принято во внимание руководством предприятия.

Анализ трудовых затрат на предприятии показал, что основу экономии на прямых затратах труда составляют резервы снижения трудоемкости продукции, более полного использования машин и оборудования, что, несомненно является позитивным сдвигом в работе предприятия. Вместе с тем, уровень заработной платы растет пропорционально объемам производства (953/952 = 1), что, если принять в расчет влияние инфляции, косвенно свидетельствует о реальном снижении этого уровня. Данный процесс может негативно сказаться на уровне производительности труда.

Очевидно, что добиться снижения затрат и соответственного увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и выпуска продукции.

Используя метод маржинальной прибыли, мы получили следующий важный показатель: Точка безубыточности для данного предприятия - 290386 тыс. руб., и можно сказать, что анализируемое предприятие недалеко ушло от этого значения. Расчет коэффициента операционного рычага показал, что предприятие имеет огромную силу операционного рычага, т.к. у него очень высокий уровень постоянных издержек (амортизация, аренда, связь и прочее). Столь высокий уровень постоянных издержек обуславливает низкие нормы рентабельности производства и малый запас безубыточности (7,13%).

С другой стороны такая ситуация характеризует высокие возможности предприятия по наращиванию нормы прибыли - двадцати процентное увеличение выручки дает рост прибыли почти в три раза.

Важнейшими путями снижения затрат на производство продукции является определение оптимальной величины закупаемых ресурсов и запускаемой продукции, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных. А так же снижение трудоёмкости продукции и рост производительности.

Основное положение современной экономики об издержках производства: чтобы получить большее количество любого блага, необходимо предоставить потенциальным производителям и поставщикам этого блага определенный стимул, который бы побудил их перебросить ресурсы из сферы их текущего использования на производство того, чего мы хотим. Необходимо, чтобы выгоды от такой переброски превысили затраты на нее, т.е. превысили ценность тех возможностей, от которых придется отказываться потенциальным предпринимателям.

В качестве основных направлений снижения себестоимости продукции можно рекомендовать совершенствование организации производства и труда, которое заключается соблюдение правил и норм технической эксплуатации, улучшение качества ремонта и профилактики оборудования, организация рабочих мест, система мотивации и оплаты труда с учетом качества услуг, создание нормального социально-психологического климата в коллективе, создание системы справедливого распределения доходов между предприятиями связи, реализацию неэффективно используемого оборудования.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ: Части 1 и 2. – М.: Юрайт – М, 2002.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете от 21.11.96г. №129-ФЗ (в ред. Закона от 28.03.02 № 32-ФЗ).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ 6 июля 1999 г. № 43н

4. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 №33н

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) Утверждено приказом Минфина РФ 30 марта 2001 года № 26 н.

6. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ 9 июня 2001 года № 44 н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 приказ МФ РФ от 30.12.99г. №33н).

9. Методика расчета тарифов на перекачку, перевалку и налив нефти по магистральным нефтепроводам. – M.: 2002

10. Методика расчета тарифов на услуги по перекачке., перевалке и наливу нефти в системе магистральных нефтепроводов Российской Федерации. - М.: ФЭК, 2001.

11. Белялов А.З. Как убыточному предприятию выйти из кризиса и стать прибыльным. — М.: МВЦ Айтолан, 1992. — 75 с.

12. Волков В. Российская экономика: третий год реформ //Экономист. — 1995. — № 2. — С. 3-10

13. Манн Р., Майэр Э. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. — М.: Финансы и статистика, 1992. — 208 с.

14. Майэр Э. Контроллинг как система мышления и управления. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 96 с.

15. Основы предпринимательского дела. Благородный бизнес. / Под ред. Ю. М. Осипова. — М.: Гуманитарное знание, 1992. — 432 с.

16. Финансовый менеджмент. / Под ред. Е. С. Стояновой. — М.: Перспектива, 1993. — 268 с.

17. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. — М., 256 с.

18. Игнатова Е. А., Пушкарева Г. М. Анализ финансового результата деятельности предприятия. — М.: Финансы и статистика, 1990. — 96 с.

19. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система “директ-костинг”. — М.: “Финансы и статистика”, 1993. — 128 с.

20. Кредиты. Инвестиции. — М.: Приор, 1994. — 144 с.

21. Покараев Г. М., Евдокимов Д. К. Экономия материальных ресурсов: планирование, организация, эффективность. — М.: Экономика, 1982. — 192 с.

22. Эйлон С., Голд Б., Сезан Ю. Система показателей эффективности производства. — М.: Экономика, 1980. — 192 с.

23. Балабанов И. ТОО “Родники”. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? — М.: Финансы и статистика, 1994. — 384 с.

24. Зудилин А. П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. — Екатеринбург: Каменный пояс, 1992. — 224 с.

25. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – 2 изд. – Спб.:Герда, 1999

26. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1999., с. 220

27. К.В.Измайлова "Финансовый анализ": Киев, 2000, 230с.

28. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. М.: Финансы и статистика, 1989. , с. 278

29. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002., с. 348

30. Карпухин Д.Н. "Современное управление": Москва, 1997, 460с.

31. Ктоляров С.А. "Управление затратами": С.-П., "Питер", 2001, 160с.

32. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. , с. 228

33. Нестеров В., Важное А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. 1997. № 31. , с. 15

34. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997. , с. 425

35. Райан Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Стратегический учет для руководителя. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. , с. 372

36. "Управление затратами на предприятии"/под ред. В.Г. Лебедева, Т.Г.Дроздова,, В.П.Кустарёва: С.-П., издательский дом "Бизнес-пресса", 2000, 265с.

37. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1997.

38. Жак Ришар, Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: «ЮНИТИ», 1997.

39. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиции, анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1996.

40. Козлова О.И. и др. Оценка кредитоспособности предприятий. – М.: АО «АРГО», 1993.

41. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. – М.: АО «ДИС», МВ-Центр, 1994.

42. Курс экономического анализа/Под ред. М.И. Баканова и А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1984.

43. Майданчик Б.И., Карпунин М.Б., Любенецкий Л.Г. и др. Анализ и обоснование управленческих решений. – М.: Финансы и статистика, 1991.

44. Маркин Ю.П. Анализ внутрихозяйственных резервов. – М.: Финансы и статистика, 1991.

45. Муравьев А.И. и др. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятий. – М.: Финансы и статистика, 1991.

46. Петров В.В., Ковалев и др. Как читать баланс. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1994.

47. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. – Минск: ИСЗ, 1996.

48. Теория экономического анализа/Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: Прогресс, 1982.

49. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). – М.: Экономика, 1974.

50. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. – М.: Инфра-М, 1996.

51. Громыко Г.Л. Теория статистики: практикум .-М.: ИНФРА-М, 2001

52. Веснин В.Р. Основы менеджмента

53. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент, изд. ГАРДАРИКИ-М.,2002

54. Об итогах деятельности Федеральной энергетической комиссии Российской Федерации и дальнейшем совершенствовании государственного регулирования естественных монополий в топливно-энергетическом комплексе// Вестник ФЭК России. - 2002, № 4. - С. 3-15.

Другие похожие работы

1. Управление доходами организации
2. Технология системного управления финансовым состоянием фирмы на примере подрядных фирм ГУЖДС Большого Урала и Восточной Сибири
3. Совершенствование управления производственными запасами на предприятии
4. Совершенствование управления запасами на предприятии
5. Совершенствование управления себестоимостью продукции